Despesas operacionais indedutveis para fins de apurao do lucro real

Qua, 18 de Novembro de 2009 15:07 - ltima atualizao Qua, 18 de Novembro de 2009 15:07

1.Consideraes Iniciais

A pessoa jurdica optante pela tributao com base no lucro real dever manter escriturao contbil de acordo com as leis comerciais, entretanto, dever tambm observar a legislao fiscal, que exige ajustes para determinar a base de clculo tributvel. Dessa forma, embora determinadas despesas sejam contabilizadas como operacionais a legislao fiscal no as considera como dedutveis devendo, portanto serem adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao.

2.Despesas Indedutveis

Para efeito de apurao do lucro real so vedadas as dedues das seguintes despesas operacionais (art. 13 da Lei n 9.249/96): a)de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; e para perdas de estoques, de que tratam os arts. 8 e 9 da Lei n 10.753/03, com a redao dada pelo art. 85 da Lei n 10.833/03; b)das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c)de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao vide a Instruo Normativa SRF n 11/96, art. 25); Nota Cenofisco: Instruo Normativa SRF n 11/96: "Bens No Relacionados com a Produo ou Comercializao Art. 25. Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo: I - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; II - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Pargrafo nico. Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao: a)os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade ; b)os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c)os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d)os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no

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transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e)os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f)os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g)os veculos de transporte coletivo de empregados; h)os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i)os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j)os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei n 6.099, de 1974, pela pessoa jurdica arrendadora; l)os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade." d)das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e)das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica; f)de doaes, exceto se efetuadas em favor do PRONAC (Lei n 8.313/91); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5 % do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na sequncia); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo). Incluem-se tambm como dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790/99 (Medida Provisria n 2.158-35/01, art. 59), e s Organizaes Sociais (OS) qualificadas con-soante os dispositivos da Lei n 9.637, de 15/05/1998, at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo (Lei n 10.637/02, art. 34); e g)das despesas com brindes. Vale lembrar, que somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. 3.Bens do Ativo Imobilizado No Considerados como Despesas Dedutveis

No cabe o direito de registrar o custo de aquisio de bens do ativo imobilizado como despesas operacionais, mesmo que individualmente situados dentro do limite de valor estabelecido para cada ano-calendrio quando as atividades constitutivas do objeto da pessoa jurdica exigirem o emprego de uma certa quantidade de bens que, embora individualmente cumpram a utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade explorada em razo da pluralidade de seu uso. Incluem-se nessa hiptese, por exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes utilizados por distribuidoras de gs liquefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris, etc., por empresas de bebidas; mquinas autenticadoras de instituies financeiras, etc. Assim, os bens da mesma natureza, embora individualmente de custo de aquisio abaixo do

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limite admitido, quando necessrios em quantidade, em razo de sua utilizao pela empresa, devero ser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funo do custo de aquisio correspondente ao valor total dos bens (Parecer Normativo CST n 20/80).

4.Dispndios que Configuram Inverso ou Aplicao de Capital

De acordo com o art. 301, 2 do RIR/99, constituem aplicao de capital, salvo disposies especiais, os dispndios relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$ 326,61. Nesse caso, o valor despendido dever ser ativado, para ser depreciado ou amortizado em perodos de apurao futuros. 4.1.Contagem do prazo de vida til de durao do bem O prazo de um ano de vida til de durao do bem, para efeito de se permitir que seu custo de aquisio seja admitido como despesa operacional deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine no ano seguinte. A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano-calendrio em que este adquirido (Parecer Normativo CST n 20/80, item 11). Fonte: Boletim Cenofisco - Fascculo 40/2009

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