VENDA PARA ENTREGA FUTURA E FATURAMENTO ANTEC...

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Canal Imposto de Renda

Tributos em notcias

Texto publicado em 02/02/2011 , s 10:36

VENDA PARA ENTREGA FUTURA E FATURAMENTO ANTECIPADO comum surgirem dvidas sobre operaes de "faturamento antecipado" e "venda para entrega futura". 2. Em apertada sntese, iremos tentar elucid-las neste texto. 3. Pois bem, segundo dispe o Cdigo Civil, Lei n 10.406/2002, artigos 481 a 504, o contrato de compra e venda reputa-se perfeito e acabado no momento em que as partes concordam no preo, na coisa e nas condies, ficando o vendedor obrigado a entregar ao comprador a coisa vendida e este a pagar o preo na forma estipulada. 4. Configurando-se a situao supramencionada, tem-se ento que: 4.1 - Faturamento antecipado a operao pela qual a empresa vendedora, mediante consentimento do comprador, emite nota fiscal fatura de mercadoria que ainda no produziu ou ainda no adquiriu de seu fornecedor (no disponvel em estoque); 4.2 - Venda para entrega futura a operao pela qual a empresa vende mercadoria j produzida ou adquirida (disponvel em estoque), mas, que por convenincia ou interesse do comprador, continua em poder da empresa vendedora. 5. Para fins da legislao do imposto de renda (IRPJ) e das contribuies sociais (CSLL, PIS/PASEP e COFINS): 5.1 - No caso de faturamento antecipado, em que o contribuinte no possui ainda o bem, a receita dever ser computada no perodo de apurao em que o bem for produzido ou for adquirido, no caso de revenda, ficando disponvel para o comprador; 5.2 - No caso de venda para entrega futura, em que o contribuinte possui o bem em estoque, a receita dever ser computada no perodo de apurao da operao, pois o bem j est disponvel ao comprador e a vendedora passa a ser mera depositria. 6. Para fins de registros contbeis: 6.1 - No caso de faturamento antecipado, a receita de vendas ser reconhecida contabilmente em conta de resultado, quando ocorrer a entrega efetiva da mercadoria, global ou parcial. O registro contbil do recebimento dever ser realizado em recebimento antecipado por mercadorias, no passivo circulante, onde permanecer at a emisso da fatura, aps a emisso da Nota Fiscal de entrega total ou parcial das mercadorias; 6.2 No caso de venda para entrega futura, a receitas de venda ser realizada no momento em que for emitida a primeira nota fiscal. 7. Para fins da legislao do ICMS e do IPI: 7.1 - Nas vendas para entrega futura, conforme artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 15/12/1970, incorporados aos Regulamentos de ICMS das Unidades Federadas, poder ser emitida Nota Fiscal, para simples faturamento, com destaque do IPI (quando devido), vedado o destaque do ICMS; 7.2 - Nota-se que o IPI, quando devido, ser destacado antecipadamente pela empresa vendedora por ocasio da venda e o ICMS ser destacado por ocasio da efetiva sada da mercadoria, total ou parcial, quando devido; 7.3 - No caso de venda para entrega futura, por ocasio da efetiva sada global ou parcial, das mercadorias, a empresa vendedora emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do valor do ICMS, quando devido, indicando-se, alm dos requisitos exigidos, como natureza da operao, Remessa - Entrega Futura, bem como nmero, data e valor da operao da nota relativa ao simples faturamento; 7.4 - CFOP's a serem utilizados na operao de "Venda para entrega futura - Simples Faturamento": I - no simples faturamento: 5.922/6.922; 1.922/2.9.222, por exemplo; II - na entrega das mercadorias: 5.116/6.116; 1.116/2.116; 5.117/6.117; 1.117/2.117, por exemplo.

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7.5 nosso entendimento, s.m.j., que aplica-se o mesmo tratamento dos subitens 7.1 a 7.4 acima s operaes de faturamento antecipado. 8. Em relao ao ICMS, nota-se que o artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 15/12/1970, incorporados aos Regulamentos de ICMS das Unidades Federadas, determina que na venda para entrega futura vedado o seu destaque, sendo o mesmo destacado por ocasio da efetiva sada da mercadoria, total ou parcial, quando devido. 8.1 - Como a legislao do imposto de renda, aplicvel CSLL, determina que no caso de venda para entrega futura, em que o contribuinte possui o bem em estoque, a receita dever ser computada no perodo de apurao da operao, pois o bem j est disponvel ao comprador e a vendedora passa a ser mera depositria, poder haver uma defasagem temporal entre o reconhecimento da receita de vendas e a apropriao do ICMS incidente sobre a referida operao - ICMS sobre a operao prpria -, no caso de a entrega total ou parcial dos produtos ocorrer em perodo(s) subseqente(s). 8.2 - Neste sentido, determina o artigo 12, 1 do Decreto-Lei n 1.598/1977, incorporado ao artigo 280 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000/1999, que a receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas. 8.3 - Observe que os referidos dispositivos legais determinam que para obteno da receita lquida de vendas dever ser diminudo da receita bruta o ICMS incidente sobre as vendas. 8.4 - Tal entendimento foi tambm exarado no item 4 da IN SRF n 51/1978 e PN CST n 347/1970, a saber: I - de acordo com o item 4 da IN SRF n 51/1978: 4 - A receita lquida de vendas e servios a receita bruta de vendas e servios, diminuda: a) das vendas canceladas; b) dos descontos e abatimentos concedidos incondicionalmente; e c) dos impostos incidentes sobre as vendas. 4.1 - Vendas canceladas correspondem a anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios; eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de venda, ou de resciso contratual, no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas sero computados nos resultados operacionais. 4.2 - Descontos incondicionais so parceladas redutoras do preo de vendas, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem de evento posterior emisso desse documentos. 4.3 - Para os efeitos desta Instruo Normativa reputam-se incidentes sobre as vendas os impostos que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais como o imposto de circulao de mercadorias, o imposto sobre servios de qualquer natureza, o imposto de exportao, o imposto nico sobre energia eltrica, o imposto nico sobre combustvel e lubrificante, etc.(...). (grifamos) II - de acordo com o PN CST n 347/1970: s reparties fiscais no cabe opinar sobre processos de contabilizao, os quais so de livre escolha do contribuinte. Tais processos s estaro sujeitos impugnao quando em desacordo com as normas e padres de contabilidade geralmente aceitos ou que possam levar a um resultado diferente legtimo. 8.5 - Verifica-se que a legislao fiscal exige o destaque do ICMS nas operaes em que haja a sua incidncia, entretanto, no instituiu norma contbil a ser obrigatoriamente seguida pelas pessoas jurdicas. Nessa hiptese, h de ser admitido como vlido o procedimento contbil adotado pela pessoa jurdica, desde que o resultado final no seja diferente daquele que se chegaria utilizando-se dos registros estabelecidos pela IN SRF n 51/1978, conforme esclarecido pelo PN CST n 347/1970. 8.6 - Neste sentido determina o 1 do artigo 37 da Lei n 8.981/1995, incorporado ao 1 do artigo 247 do RIR/1999, que a determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais, sendo que, os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, conforme 4 do artigo 6 do Decreto-Lei n 1.598/1977, incorporado ao 2 do referido artigo 247 do RIR/1999, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente.

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8.7 - Como no caso de venda para entrega futura a legislao do imposto de renda determina que a receita de venda deva ser realizada no momento em que for emitida a primeira nota fiscal, e por outro lado, a legislao do ICMS determina que o imposto, quando devido, ser destacado por ocasio da efetiva sada da mercadoria, total ou parcial, poder ocorrer de a entrega ser realizada em perodo(s) subseqente(s), em conseqncia, por estar a venda includa na receita tributvel em um perodo e o ICMS sobre tal venda na despesa dedutvel de outro(s) perodo(s), a empresa vendedora dever ajustar em sua contabilidade a diferena temporal, conforme determinam os artigos 247, 1 e 2, e 280 do RIR/1999. Tal ajuste, na contabilidade, dever ser realizado da seguinte forma: I pela emisso da nota fiscal de venda para entrega futura: D ICMS sobre Vendas (Resultado) C ICMS Diferido (Passivo Circulante) II pela emisso da nota fiscal, total ou parcial, para a entrega do produto: D - ICMS Diferido (Passivo Circulante) C ICMS a Recolher (Passivo Circulante) Dispositivos legais: Citados no texto e Lei 6.404/1976, artigos 177 a 180; PNs CST ns 75 e 73, de 1972 e 1973, respectivamente; Soluo de Consulta SRRF/10RF n 39, de 28/02/2007; Soluo de Consulta SRRF/8RF n 88, de 03/04/2001; Deciso SRRF/6RF n 273, de 30/10/2000; RICMS/SP, art. 129; RICMS/DF, art. 248; e RIPI/2002, arts. 128, I; 164, X; 178, II; 190, II, 2; 333, VII, 3; e 336. Fonte: Editorial ContadorPerito.Com. Ateno! Com fulcro no disposto no caput e inciso XIII do artigo 7, e nos artigos 24, 29 e 101 a 184, todos da Lei n 9.610/1998 (Direitos Autorais) e no artigo 184 do Decreto-Lei n 2.848/1940 (Cdigo Penal), na redao dada pela Lei n 10.695/2003, expressamente proibida, por qualquer meio, a reproduo parcial e/ou total de matrias exclusivas do site ContadorPerito.Com, exceto a impresso e a citao ou referncia bibliogrfica de acordo com as normas da Associao Brasileira de Normas Tcnicas - ABNT.
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