Boletn del Comit de Normas del Instituto de Auditores Internos de Argentina N 32 Mayo de 2011

Normaria es un boletn electrnico elaborado por el Comit de Normas del Instituto de Auditores Internos de Argentina, y su objeto es difundir diferentes aspectos del marco normativo de la auditora interna, as como noticias y temas de actualidad relacionados con la normativa y su aplicacin.

Normativa

Por ngel Gonzlez-Malaxetxebarria, CP,CIA.CFE.CFSA.CGFM2[2]

Ortodoxia y Heterodoxia en el Desarrollo de la Auditora Interna de Gestin - Documento para Debate 1[1]
El autor ha abordado el tpico de auditora interna en diversos escenarios y foros, as como en intercambios de opiniones con colegas de diferentes orgenes y culturas. Y, en ocasiones, ha dejado testimonio escrito de sus investigaciones y opiniones en esta materia. El Estudio Delphi Tal vez el documento que mejor representa o, para ser ms exactos, representaba nuestro pensamiento, en el tiempo en que fue elaborado, sea el que titulamos Delphi Study Questionnaire to Investigate the Future of Internal Auditing, al cual nos referiremos en este trabajo como Delphi.

CONTENIDO Ortodoxia y Heterodoxia en el Desarrollo de la Auditora Interna de Gestin Documento para Debate Nueva Gua para la Prctica Contctenos

Previamente, en agosto de 1996, el Institute of Internal Auditors- IIA (Altamonte Springs, Florida, USA), haba decidido llevar a cabo el IIA Global Resarch Project- Competency Framework for Internal Audit (CFIA)- Delphi Study. Tena como objetivo este proyecto investigar el futuro de la Auditora Interna. La respuesta vendra de la depuracin de opiniones de expertos individuales de 50 pases en todos los Continentes. Cada uno de los ms de 30 pases que decidieron participar deba seleccionar, para responder al cuestionario, a diez individuos de entre la industria y el comercio, el Gobierno y el Sector Pblico, representantes del sector acadmico y educacional y ofertantes de servicios de auditora interna a base de honorarios (categora esta ltima, que no dej de extraar a ms de un participante en el estudio, incluyendo al autor de estas notas). De la representacin de Iberoamrica deseamos destacar, entre otros, a los Institutos de Auditora Interna de la solidez, antigedad y prestigio como los de Mxico y Argentina. El Presidente del Instituto de Auditores Internos de Espaa nos confiri el honor de que preparramos las respuestas sobre la seccin Gobierno y Sector Pblico. Las respuestas a las 26 preguntas del cuestionario de la CFIA - que, por cierto, no lo encontramos muy bien estructurado- se presentaron, el 30 de septiembre de 1996, al anlisis y consolidacin del profesor Bill Birkett, de la School of Accounting, de la University of New South Wales, en Sidney, Australia. Se supona que, durante el primer trimestre de 1997, se distribuira un segundo cuestionario, tratando de limar las diferencias de opinin entre los profesionales que ofrecieran sus respuestas, y en busca

El Comit de Normas del Instituto de Auditores Internos de Argentina tiene como Misin promover el
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Originalmente elaborado para el Instituto de Auditores Internos de Mxico, en el 25 Aniversario de su fundacin - Abril de 2010 2[2] El Profesor ngel Gonzlez-Malaxetxebarria es Especialista Internacional en Gobernabilidad, Gestin Financiera y Auditoria.

promover el conocimiento y uso de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna por parte de los socios del Instituto y de las auditoras internas, proporcionar consejos oportunos a los socios sobre conceptos, metodologas y tcnicas incluidas en el marco para la prctica profesional, y hacer comentarios o elaborar opiniones sobre otros asuntos que directa o indirectamente influyan sobre la profesin de auditora interna. Puede contactarse con nosotros o hacernos llegar sus comentarios a la direccin de correo electrnico: normas@iaia.org.ar .

opinin entre los profesionales que ofrecieran sus respuestas, y en busca de un consenso pactado. No tuvimos conocimiento de este segundo cuestionario. El informe final, dejado para una fecha posterior, en el cual se analizara y revisara los resultados que conduciran a una posicin formal sobre el presente y futuro del ejercicio de la auditora interna, y las condiciones de tipo educacional para practicarla, fue finalmente publicado en 1999 y se comenta en el texto de este artculo.. Literatura adicional Hemos tenido adems presente, como referencia, algn otro material propio que ha sido seleccionado por su concomitancia con el tema de auditora interna: Fraude, Corrupcin y Despilfarro: una Epidemia sin Fronteras Ponencia Magistral presentada en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Internos, Buenos Aires, octubre 7-8, 1991 Fiscalizacin y Control en el Sector Pblico: el Desafo de las 5Es y los Gobiernos de Amrica- Repaso y Actualizacin de todas las Modalidades de Auditora en la Esfera Pblica y la Responsabilidad del Estado en Responder a las Expectativas de los Ciudadanos Conferencia pronunciada en el Primer Foro Internacional de la Contadura Pblica, Colombia, Bogot, 2 de Marzo de 1995 La Auditoria que viene - Problemtica y Praxis de los Servicios de Auditora al Comienzo del Nuevo Milenio - (Serie de conferencias magistrales, Seminarios y Cursos sobre Auditora Moderna y su Entorno de Gobernabilidad, al Comenzar el Nuevo Milenio- marzo 1992-octubre1998) Banco Mundial, Washington, D.C. The Concept and Practice of Ethical Audits and Compliance Washington, D.C., November 1998 - Principios bsicos para la formulacin de una teora de auditora tica, incluyendo la auditora interna Teora y Praxis de de la Auditora Global en la Macroestructura de un Estado Moderno: Polticas de Auditora y Auditoras Polticas Presentada en el Congreso de Contadores Pblicos, Ciudad de Panam, 8 y 9 de mayo de 1998 Auditora Interna, Reforma del Estado y Financiamiento Internacional Ponencia especial como aporte al Grupo de Sector Pblico de la Conferencia Internacional de Auditores Internos, Buenos Aires, 24-27 de junio 2001 (no presentada) Reeditada bajo el titulo Auditora Interna en los Pases Emergentes Hacia una Nueva Definicin de la Auditora y su Aplicacin a un Entorno tico y de Valores Morales. - Versin actualizada, Alcal de Henares (Madrid), febrero de 2010 Hacia una Titulacin Superior en Control y Fiscalizacin de Recursos Pblicos - Base para un diseo de un nuevo Mster en Control y Fiscalizacin de Recursos Pblicos, con la Auditora Interna Gubernamental, como de las materias. Alcal de Henares (Madrid), febrero de 2010

Todas las referencias mencionadas estn a disposicin profesionales que lo soliciten directamente del autor.

de

los

Los tres magnficos padres fundadores

Antigua y nova es la vera historia de la auditora interna de gestin que intentaremos contar. Adems de endilgarla esos arcaicos adjetivos - perdn por ello, amigo lector - aadiremos ahora el de heterodoxa, horrible trmino de origen helnico que significa -segn los diccionarios con cache de aceptacin - opinin o desacuerdo con la doctrina tenida por verdadera. Ignorando benignamente los esfuerzos por enlazar la auditora interna con el trabajo de los escribas ulicos de las pocas babilnica, egipcia, griega o romana - intentando probar, de manera improbable, el pedigr histrico de nuestra profesin, porque de profesin se trata - pudese afirmar que el origen histrico de la que, por aproximacin, se conoce como auditora. interna, se encuadra en la poca contempornea. Y, si profundizamos en el anlisis, tal vez distingamos varios perodos dentro de esa poca: un perodo que denominaramos romntico, otro, profesional y, con perdn del lector, un tercero que, sin dejar de ser profesional, llamaremos pragmtico y utilitario. Y todos tres, en un espacio de tiempo - insignificante en las escalas cronolgicas de, ao ms o ao menos, apenas siete dcadas, apenas dos generaciones. En los aos anteriores a la del 40, buena parte de los auditores internos fungan, bsicamente, como ayudantes de los auditores externos de sus empresas en trabajos secundarios de auditora, y se concentraban en tediosos chequeos de cifras y asientos contables. Y aun cuando, en algunos casos, los auditores se agrupaban en unidades de auditora interna, dedicados a labores de cumplimiento, comprobaciones fsicas y otras actividades en los niveles inferiores de la organizacin, no haba emergido an la auditora interna como una funcin definida y adecuadamente situada en el organigrama institucional. El prrafo que acabamos de redactar refleja el pensamiento predominante entre los autores norteamericanos, que muchos otros traducen y transcriben, con ms o menos modificaciones, para consumo local, sin mayor investigacin. Pensamiento que no solo se reduca al mundo empresarial de la poca, sino que se extenda a las esferas polticas y gubernamentales del pas. En efecto, 150 aos antes, con ocasin del primer Congreso norteamericano, en 1789, se haba aprobado una Ley, entre cuyas previsiones se encontraba el nombramiento de un auditor, adems de un tesorero y un contralor. El trabajo de este auditor se reduca a funciones de oficina de poca monta, que incluan la recepcin de las cuentas pblicas, echarlas un vistazo y certificar los saldos. Pero poseemos evidencia de que en la vieja Europa existan empresas que utilizaban servicios de auditora interna desde comienzos del Siglo XIX. Una de ellas, el gigantesco conglomerado Krupp Company - innominable en algunos ambientes - que contaba ya con servicios de auditores internos en 1875, y con un Manual de Auditoria que inclua las siguientes previsiones: Los auditores debern determinar si se han observado apropiadamente las leyes, contratos, polticas y procedimientos, y si todas las transacciones comerciales se llevaron a cabo de conformidad con las polticas establecidas, y con xito. A este respecto se espera que los auditores presenten sugerencias para la mejora de las actuales instalaciones y procedimientos, as como crticas de los contratos, que incluyan recomendaciones para mejorarlos, etc. Es decir, auditora de cumplimiento, auditora de resultados, servicios de consultora, asesoramiento a la entidad. Todos estos objetivos de la auditora contempornea en 1875!.

Amigos, nihil novum sub sole. No obstante, nos ceiremos en este trabajo al conventional wisdom de la escuela norteamericana y todos felices. Uno de los que consideraremos tres magnficos, Victor Z. Brink, que haba dejado su posicin de auditor en la Pure Oil Co., de Chicago, para doctorarse en la Columbia University, haba presentado, como tesis de grado, su Internal Auditing: its Nature and Function and Methods of Procedures, publicada en 1942 como libro, bajo el titulo de Modern Internal Auditing, el primero en editarse como tesis doctoral hasta ese momento (y, por cierto , escasamente emulado en aos posteriores). No exista, nos cuenta Brink, una profesin con la que el auditor pudiera identificarse. Brink pensaba, con razn, que l y sus colegas bien podan dedicarse a tareas ms importantes dentro de la organizacin, y que sus conocimientos deban estar al servicio de la direccin (subrayado nuestro) y no relegados al papel de ayudantes subordinados de los auditores externos La revolucin de los auditores internos dio comienzo en el segundo ao de la que nuestros padres - y algunos de nosotros - llamaron la Segunda Gran Guerra Mundial, con auditores de empresas pblicas como principales protagonistas. Ese ao - la historia ha sido contada infinidad de veces el 23 de setiembre de 1941, en los salones del William Club, de la ciudad de los rascacielos, un grupo de auditores internos iluminados, decidi que su actividad deba de ser tomada en serio por el mundo corporativo en el que prestaban sus servicios, y necesitaba ser conocida por la sociedad norteamericana, conmocionada en aquellas fechas por la conflagracin blica en curso. Cmo podemos explicar con precisin lo que hacemos diariamente en nuestras respectivas oficinas? Cmo podemos definir qu es auditoria interna? Debemos continuar con este nombre o, tal vez, debemos pensar en otro? . Formidable cuestin que, mirada en perspectiva histrica, y visto lo visto, muchos colegas se la siguen preguntando an hoy en da. Con anterioridad a la convocatoria en Nueva York, el grupo de auditores internos de empresas de servicios pblicos, reunidos en el recin creado Subcomit de Auditora Interna de una de ellas, haba escuchado atentamente una conferencia apologtica de la actividad que venan desarrollando: John B Thurston, responsable de la auditora de su empresa, la North America Company, present brillantemente el tema La Auditoria Interna- Necesidad Vital de la Direccion Superior(Subrayado nuestro). B. Milne, Auditor General de Columbia Engineering Corporation trat luego largamente con Thurston sus conclusiones y ambos concordaron en que, abandonando la idea de buscar una identificacin profesional tan solo para las empresas de servicio pblico, se impona la necesidad de crear una nueva organizacin exclusivamente para agrupar a todos los auditores internos. Thurston, que haba ledo la tesis doctoral de Brink, invit a este a unirse con l y Milne en la aventura de la creacin del Instituto. Y los tres magnficos, actuando como comit organizador, se empearon en la captacin de nuevos proslitos, llegando a formar un grupo de 25, la mayora de los cuales, 17, asisti a la reunin de Nueva York, decididos a dar comienzo a una organizacin profesional de auditores internos. Otro de los conjurados, Arthur E. Hald, que era abogado adems de auditor, se encarg de preparar la documentacin legal. El 17 de noviembre de 1941 se formaliz el documento constitutivo, sealando el nombre oficial de la organizacin y, obviamente, los objetivos de la misma. La primera reunin anual, a la que asistieron 24 miembros, se celebr el 9 de diciembre de 1947 y, en ella, se eligi como Presidente a Thurston, como vicepresidente a Carl F. Saxon y como tesorero a Hald. As quedaba constituido el ya legendario Institute of Internal Auditors-IIA. Y as tambin, con un cierto deje de nostalgia, la poca romntica, con este grupo de visionarios y, al mismo tiempo, realistas, daba paso al periodo profesional.

Sin embargo, el mismo Thurston no las tena todas consigo en cuanto a la designacin de auditor interno se refiere. D.E. Doodley (Nothing New under the Sun?, en la revista del Instituto, verano de 1965), nos cuenta que, en 1941, recin fundado el Instituto, Thurston se diriga a los primeros miembros sealando: Seguro que reconoceris la infeliz falta de adecuacin de la expresin auditor interno. Tal vez en aos anteriores pudiera considerarse que describa satisfactoriamente a nuestros predecesores en la profesin. Pero, hoy en da, la auditoria en el significado preciso de la palabra, tan solo representa una de las funciones del auditor interno. (Subrayado nuestro). Vuestro Comit Organizador (mencionado anteriormente) pens y repens sobre la posibilidad de utilizar algn otro nombre o expresin, llegando finalmente a la conclusin de que era preferible respetar el precedente histrico. Sin duda que Thorston, y su grupo, tena conocimiento de que, por aquellos aos, muchas empresas contaban con analistas de control, analistas de sistemas, etc., que hoy en da no nos pareceran trminos ms afortunados que el de auditor interno. Ms aceptable parece el de evaluador de . que fue el que la poderosa General Accountability Office-GAO, el rgano superior de control dependiente del Congreso de la Unin Americana, en su identificacin actual, utiliz en dcadas recientes. El hecho es que en su etapa profesional, el crecimiento y expansin del IIA fue fulminante. Al finalizar el primer ao ya contaba con104 miembros, nmero que pas a 1018 cuatro aos despus, y a 3.700 en 1957. Es de notar que aproximadamente 7.500 de stos, un 20%, provenan de pases forneos. Sudfrica estableci el primer capitulo el mismo ao de 1941, y al vecino Canad correspondi abrir el suyo en 1944, ambos cuando an no haba finalizado el conflicto blico mundial. Siguieron los de Londres (Gran Bretaa) y Manila (Filipinas) en 1948. Ms tarde, Francia, Alemania, Italia, Japn y China, que est teniendo un extraordinario crecimiento. En nuestro entorno, todos los pases cuentan con su Instituto, agrupados bajo la organizacin Federacin Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI), iniciada como proyecto en Quito y consolidada en Cancn (Mxico), en 1995. El equivalente europeo, The European Confederation of Institutes of Internal Auditors, (ECIIA), y con sede en Bruselas, agrupa a actualmente a 33 Institutos de Auditora Interna de Europa.. y sigue creciendo. La ECIIA mantiene relaciones con la Unin Europea, el Parlamento Europeo y la Comisin, o gobierno de la Unin, as como con cualquier otra institucin europea o global de influencia. Es de destacar en el mundo iberoamericano el decanato, de Buenos Aires, que 1960 fund su Instituto, seguido tres meses despus por el de Brasil. Espaa y Mxico, ambos reconocidos por la calidad de su organizacin y servicios a sus socios, se incorporan a la lista en 1983 y 1984. Aparte de los ya sealados, es de destacar la actividad de los Institutos de Chile, Colombia, Ecuador y Per. Y la notable consolidacin y prestigio, dentro de la poderosa e influyente ECIIA, del Instituto espaol, eslabn natural de enlace entre los profesionales iberoamericanos y sus colegas europeos. Segn el IIA, exceden de 160.000 los miembros asociados en ms de 160 pases. El IIA, y sus filiales en todo el mundo, han logrado atraer a relevantes profesionales y autores. Algunos de ellos son dignos de especial mencin Nos referimos anteriormente a Brink y a su obra a pionera. En sucesivas ediciones del libro (con la colaboracin de terceros, que lo han dedicado a diferentes aspectos de la auditora interna - la sptima y ltima, en 2009, a los controles de la organizacin y al CBEK) Brink mantuvo, hasta su fallecimiento en 1992, su filosofa bsica: La auditora interna debe estar en capacidad de prestar un servicio bsico y esencial a la direccin (subrayado nuestro) de una organizacin moderna.

Otro de los pioneros de la corriente modernista, que se uni al IIA en 1957, y considerado padre de la auditora moderna, tambin public, en 1977, The Practice of Modern Internal AuditingAppraising Operations for Management. Y, como en el caso anterior, se han sucedido varias ediciones, personales o en colaboracin de terceros (la quinta, en 2003, un ao despus de su muerte, y con 1.450 pginas, frente a las algo ms de 500, de la edicin original). Sawyer seala con conviccin en 1977, que la auditoria interna moderna, tal como se utiliza en su libro, significa la revisin integral y evaluacin de las diversas operaciones de una organizacin, como servicio a la direccin( subrayado nuestro) coincidiendo con el pensamiento de Brink. En resumen, pues: todos los padres fundadores coincidieron en interpretar la funcin de la auditora interna como apoyo y servicio a la direccin superior. Sawyer previ que el enfoque contable -financiero del trabajo del auditor interno, forzosamente le conducira a las orillas ms sofisticadas del anlisis y evaluacin de las operaciones. El subttulo de su memorable obra de 1977, Apprising Operations for Management podra entenderse como una anticipacin de la auditoria operacional, u operativa, segn en qu orilla del Atlntico nos situemos. (En realidad, el trmino operations, referido a las operaciones tcnicas, ya haba sido utilizado por el IIA en su Conferencia Anual de 1945. Ese mismo ao, Frederck E. Mints, responsable de la auditora interna de la Lockheed Aircraft Corporation, utiliza la expresin en sus informes corporativos. Tres aos ms tarde, el auditor interno de la Standard Oil Company, en California, titula Audits of Operations el artculo que puede considerarse uno de los pioneros en tratar esta modalidad de auditora. Pero la introduccin cientfica de este nuevo enfoque se realiza con la publicacin, en 1964, por Bradford Cadmus, Director de investigacin del IIA, de la obra Operational Auditing Handbook,. El libro se considera fundamental hasta ahora para tratar la materia - al menos, dentro del mundo de la empresa privada - y, de paso, le vali a Cadmus, con el IIA oficiando de padrino, el reconocimiento de Padre de la Auditoria Operacional. Resulta interesante notar que los ttulos iniciales de las obras de stos y otros autores primigenios son modificados posteriormente por ellos, o por sus colaboradores. Razones? Entre otras posibles, acomodar la identificacin de la obra, si no el contenido, a las veleidades definitorias de los expertos del IIA, como ms adelante comentaremos. Es decir, que lo publicado, en ediciones pstumas, con el nombre-marketing de estos eximios pioneros de la profesin en la portada de la obra, tal vez (nos atrevemos a insinuar, sin nimo de molestar a nadie, pero sin recurrir al manido argumento de que los tiempos y las circunstancias cambian) se parece poco, o en nada - caso del Brinks Modern Internal Auditing - a la obra y pensamiento y originales del autor. Sin descontar, adems, la posibilidad de que el nuevo producto no hubiese sido totalmente aceptable para ellos, de haber sido presentado a su consideracin. Un reflejo ms de lo ya sealado: habremos pasado, dentro de una sola generacin, a la que pertenecemos muchos de nosotros, de la poca romntica a la era pragmtica y utilitaria de la profesin. Partamos de la base de que la auditora interna contempornea se considera una disciplina y ocupacin, originalmente anglosajona, o, para ser ms exactos, estadounidense. Como norteamericana es, tambin, la constelacin de estrellas a que nos hemos referido hasta ahora. No podemos dejar de mencionar, en este saln de la fama de profesionales y autores de la auditora interna como disciplina con identidad propia, la contribucin de otros distinguidos colegas. Con algunos de ellos hemos tenido la oportunidad de sentir y compartir (progresar compartiendo, reza el lema del IIA), en ocasiones vivencialmente, los avatares de la auditora en diversas circunstancias y escenarios. Nos referimos a Jim Westberry, incansable colaborador en todos los pases hispanoamericanos, solcito siempre, y fundamentalista en sus actos y concepciones, si por fundamentalismo

entendemos honestidad e integridad a toda prueba. Y a Mortimer A. Dittenhofer, coautor de las ltimas ediciones del libro de Sawyer, asesor y gua de muchos de nosotros. El aporte trasatlntico est personificado, principalmente, por los britnicos Chambers, A.D., Selim,G.G., and Vinten G., (Internal Auditing);Venables, J. S.R. and Impey () K.W. (Internal Audit);Wilson. J.D, and Root, S.J. (Internal Auditing Handbook); y el ms reciente de todos, con segunda edicin en 2003, K. H. Spencer Pickett (The Internal Auditing Hanabook), tan popular en Europa como el Sawyer lo es en los EEUU y su rea de influencia. Y refirindonos a nuestro entorno, y pidiendo anticipadamente disculpas si la omisin fuera imperdonable, Eduardo Hevia Vzquez, patriarca de la auditora interna de gestin en Espaa, fundador y Presidente del Instituto de Auditores Internos de Espaa en 1983; autor, entre otros, de: Manual de Auditora Interna- Enfoque Operativo y de Gestin; Manual de Auditora de Gestin; Concepto Moderno de Auditora Interna. Maestro de generaciones de auditores y, por encima de todo, hombre de pro. Juan Manuel Portal Martnez, quien nos sucediera, para el periodo 1987-1991, como Director Distrital del Instituto para Amrica Latina; Presidente Fundador del Instituto Mexicano de Auditores Internos en 1984; Presidente Fundador de la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos, en 1995 y que , a principios del corriente ao, ha culminado su brillante carrera profesional con el nombramiento, por el ilustre Parlamento de Mxico, como Auditor Superior de la Auditoria Superior de la Federacin, el supremo rgano de control de ese hermano pas (designacin que, muchos as lo consideran, honra tanto al colega como bien dice del Parlamento de Mxico).

La obsesin revisionista origina cambios substanciales

A lo largo de su etapa profesional, desde su fundacin en 1941 hasta 1999, el IIA desarrolla un cuerpo de doctrina y conocimiento que pretende ser comn (identificado, en idioma ingls, con el horrible acrnimo CBOK) y, como tal, se presenta e impone hegemnicamente a sus miembros, sean stos nacionales o extranjeros. A partir de la publicacin Internal Auditor, revista que comienza en 1944, tres aos despus de la fundacin del IIA, se sucede una compleja y, a veces, confusa y desorientadora serie de pronunciamientos (Statements), responsabilidades (Responsibilities), normas (Standards ), guas (Guidelines), resmenes (Summaries), a medida que cambian los tiempos y se presentan nuevas circunstancias sociales, financieras o polticas en los EE UU; unas endgenas , en ciertos casos, a la prctica de la profesin en el pas fundador y, otras, exgenas, al socaire del ejercicio de la auditora externa organizada, tambin en el mismo pas, 55 aos antes que la fundacin del IIA. En orden, ms o menos cronolgico: 1947: Se emite el Statement of Responsibilities of Internal Audit, que se convierte en la base de partida para el desarrollo de de las normas de auditora. La definicin, piedra angular de la profesin de auditora interna , parece que cont con la participacin del mismo Brink, y es la que los viejos del lugar aprendimos en nuestros aos mozos: La naturaleza de la auditora interna consiste en una actividad de evaluacin independiente dentro de la propia organizacin, con el fin de revisar las operaciones de carcter contable, financiero, y de otro tipo, como base de un servicio protectivo y constructivo a la direccin superior. Si bien se refiere

principalmente a asuntos de carcter contable y financiero, puede tambin considerar asuntos de naturaleza operativa. Adems, el auditor debe revisar y evaluar la gestin de acuerdo con las polticas, planes y procedimientos. Conceptos son estos, avanzados para la poca y an para la actual. 1957: Se revisa el Sttement por segunda vez, y en profundidad. La auditora interna consiste en una actividad de evaluacin independiente, dentro de la propia organizacin, con el fin de revisar las operaciones de carcter contable, financiero o de otro tipo como base de un servicio para la direccin superior. Es un control gerencial que funciona al medir y evaluar la efectividad de otros controles. Es deber del auditor revisar y evaluar la solidez, adecuacin y aplicacin de los controles contables, financieros y operativos; apreciar el grado de cumplimiento con las polticas, planes y procedimientos; asegurarse de hasta qu grado son tomados en cuenta, y salvaguardados contra todo tipo de perdidas , los activos de la organizacin; asegurarse de la fiabilidad de los datos contables y de otro tipo desarrollados dentro de la organizacin; evaluar la calidad de la gestin o desempeo o ejecucin de las responsabilidades asignadas. Y debe, adems, proporcionar a los miembros de la direccin superior, anlisis, evaluaciones, y recomendaciones objetivas, as como los comentarios que juzgue pertinentes. 1968: El IIA adopta un Code of Ethics para sus miembros (que el International Ethics Committee lo revisa y emite, de nuevo, en el 2000). 1971: Se revisa el Statement por tercera vez, contando con la colaboracin del mismo Sawyer. La auditora interna consiste en una actividad de evaluacin independiente dentro de la propia organizacin, con el fin de revisar las operaciones como un servicio a la direccin superior. Es un control gerencial que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros controles. El auditor debe revisar las operaciones, sin detallar cules. Se vuelve a 1947? Se introducen cambios en los objetivos, alcance, responsabilidad, autoridad e independencia de los auditores internos. Se indica tambin que las responsabilidades de la auditora interna debern quedar claramente establecidas por poltica de la administracin superior. Por primera vez se hace referencia a la situacin organizacional y a la objetividad. Se hace mencin al Cdigo de tica, efectivo desde 1968 1972: el IIA adopta el Common Body of Knowledge (CBOK), al que nos referimos ms arriba, proceso formal de educacin, con mnimo de cursos previstos. Estructurado y diseado bajo una perspectiva de educacin profesional norteamericana, pero con nimo de exigirla en todos los pases. 1974: El IIA crea la designacin, sujeto a ciertas condiciones, de Certified Internal Auditor (CIA), que ha trado de cabeza en muchos pases a bastantes colegas que, siendo inocentes, eran confundidos con los otros. Ahora, todos conformes, pues ya podemos emular, y compararnos (al menos en los EE UU), con los primos Certified Public Accountants, el preciado y omnipotente, CPA. El IIA ha continuado con el furor certificador extendindolo, o creando ad hoc, a otras especializaciones, no menos respetables. 1975: En encuesta celebrada este ao, el IIA descubre que el 95% de las organizaciones llevaron a cabo internamente auditorias operativas para calibrar la eficiencia, eficacia y economa de sus

operaciones; y que en este tipo de exmenes se utilizaba hasta el 55% del tiempo de sus auditores. 1976: Se revisa el Statement por cuarta vez. En reconocimiento de la participacin creciente de la mujer en el ejercicio de la auditora interna, incluso en puestos directivos, se modifican los Estatutos y el Cdigo de tica para eliminar toda referencia que pudiera referirse a gnero. 1978: El IIA emite la primera Codificacin de Normas: Standards for the Profesional Practice of Internal Auditors. Se produce un cambio radical la auditora interna se define como Una funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin, con el fin de examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. El objetivo de la auditora interna consiste en ayudar a los miembros de la organizacin en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. Con esta finalidad, la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin referente a las actividades revisadas. Se seala que el departamento de auditora interna forma parte integral de la organizacin y funciona de acuerdo a las polticas establecidas por la direccin superior y la Junta Directiva o Consejo de Administracin. 1981: Se efecta la quinta revisin del Statement de 1947. Con seis aos de atraso respecto a los resultados de su propia encuesta, el IIA aade al alcance de la auditora interna tambin la auditora de la economa y la eficiencia, as como la evaluacin de los programas. Se sugiere que los trminos de referencia de las Unidades de Auditora Interna de las organizaciones, no solamente sean aprobados por la direccin superior, sino que sean tambin aceptados por la Junta Directiva o Consejo de Administracin. 1990 : Se modifica la definicin de auditora propuesta en la Codificacin de 1978, para aadir, al final de la misma: Dentro del objetivo de la auditora se incluye la promocin de un control efectivo a un costo razonable. 1992: Se revisa el CBOK y se emite uno nuevo. El estudio identifica 334 competencias en 20 diferentes disciplinas. 1993: Segunda codificacin de las Standards. Se aade al final de la definicin de auditora interna: El objetivo de la auditoria incluye la promocin del control efectivo a un costo razonable. Se aclaran varios trminos utilizados en la Codificacin anterior. 1995: Tercera codificacin de las Standards. Se aade un Glosario de trminos de auditora interna. 1996: El IIA emprende el IIA Global Resarch Project-Competency Framework for Internal Audit (CFIA) , patrocinado por la IIA Research Fundation y liderado por Bill Birkett. 1997: Cuarta codificacin de las Standards. Las guas contenidas en las Standards se modifican con la emisin de las SIAs por la Internal Auditing Standards Board, el Comit Tcnico del IIA responsable de la promulgacin y supervisin de la Normas. Creemos conveniente cerrar aqu la que en pginas anteriores, hemos denominado era profesional de la auditora interna. Todava recordamos la impresin que caus, en el entorno profesional en que nos encontrbamos, el cambio conceptual en la definicin de la auditora interna como servicio a la direccin (1947 a 1978) por el de servicio a toda la organizacin (1978). El cambio fue recibido por una parte de la comunidad de auditores internos con relativa complacencia (an maldiciendo de los manes - almas de los difuntos, considerados benvolos, segn las

mitologas - del legendario Brink y, posteriormente, Sawyer, en su primera poca); y ms de uno se sinti complacido de que se asentara un correctivo al carcter aristocrtico implcito en la definicin anterior. Otros colegas siguieron manteniendo la tesis basada en la direccin superior", de Thurston, Brink, Sawyer, y compaa, y consideraron que resultaba arriesgado para el IIA introducir un cambio de criterio que contradeca a los ilustres padres fundadores de la profesin. (Particularmente, porque no lo consideraban necesario, al entender que mediante el servicio a la direccin superior, sta poda canalizar el beneficio del trabajo del auditor a la totalidad de la organizacin). Recordar el lector que la siguiente etapa, aunque seguimos considerndola profesional, se caracteriza ms por su pragmatismo y utilitarismo. En este periodo, que lo situamos en la segunda mitad de la dcada de los 90, se introducen cambios de forma y fondo en el concepto de auditora interna; de tal calibre, que merecen trato y consideracin especial y, por qu negarlo?, estn expuestos a posibles disensiones de la doctrina oficial, dentro del ambiente de libertad acadmica y pluralidad de opiniones previstas en el ejercicio y docencia de la auditora democrtica.

De los aadidores, a los externalistas

Ya nos hemos referido al IIA Global Research Project- Competency Framework for Internal Auditing (CFIA), de 1996. En 1997, el IIA publicaba la obra The Outsourcing Dilemma:Whats Best for Internal Auditing, patrocinada por la IIA Resarch Fundation, y escrita por L.E.Rittenberg y M. Covaleski. En ella se describa y evaluaba el impacto del outsourcing, o utilizacin de expertos externos para ejecucin de labores internas de la organizacin. El mencionado estudio argumentaba a favor de esta prctica, apuntando, segn los autores, a que se encuentra en marcha un cambio monumental en la manera cmo se hace el trabajo de auditoria interna. Los actuales departamentos de auditoria interna debern actuar como si se les fuera a hacer una prueba en competencia con terceros interesados; el IIA debera reconsiderar los procesos que utiliza para el establecimiento de normas y polticas y, para concluir, el trabajo de auditora interna bien puede ser ejecutado por personal que no sea empleado de la organizacin. Y el asunto independencia? Es, ciertamente, un problema, pero el outsourcing no quedara afectado. En 1998, el IIA crea el Guidance Task Force (GTF) con el fin de considerar cualquier cambio en las Standards y desarrollar una nueva definicin de auditora interna. Simultneamente, lleva a cabo una revisin integral de las Normas profesionales existentes y el Cdigo de tica. En 1999, El GTF Report, seala los objetivos de su trabajo (los subrayados y parntesis son nuestros): Proporcionar un marco flexible de referencia que permita apoyar y promover un amplio abanico de actividades de auditora interna que aadan valor Especificar y sealar los principios bsicos que representan el ejercicio y prctica de la auditora interna como deber ser a lo largo y ancho del mundo Fomentar y promover (la aceptacin) de los procesos y operaciones de la organizacin que se hayan mejorado Exigir que se cuente con un mecanismo que asegure la calidad (control de calidad) para garantizar el cumplimiento con las normas (Standards) Lograr que se le reconozca como proveedor preferencial en el mercado de trabajo tomando como base una reputacin mundial por sus servicios de auditora interna de alta calidad.

Obsrvese el estilo de ordeno y mando de la redaccin (que hemos subrayado) y que no ofrece alternativas ni posibilidad de discusin.

El GTF llega a la conclusin de que la terminologa empleada hasta la fecha dej de reflejar adecuadamente la evolucin de la prctica (de la auditora) y de promover eficazmente la profesin en el competitivo mercado de trabajo. Slo falta, asombrado y desconcertado colega, redefinir, por ensima vez, qu es lo que es auditora interna. En la primavera de ese ao, la GTF presenta su nueva definicin para que la comenten los miembros del IIA: Auditora interna es una actividad objetiva de aseguramiento y consulta que se gestiona independientemente dentro de una organizacin, y se gua por una filosofa de aadir valor con el fin de mejorar las operaciones de la organizacin. Ayuda a sta a cumplir con sus objetivos, empleando un enfoque sistemtico y disciplinado, con el fin de evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin del riesgo, control y gobernabilidad de la organizacin. La auditora interna es una profesin dinmica y evolutiva que anticipa el cambio en su entorno operativo y se adapta a los cambios en la estructuras, procesos y tecnologa organizacionales. En julio de 1999, sin embargo, la Junta Directiva del Instituto mutila la propuesta de su propia GTF y rebaja la definicin a los trminos que han quedado desde entonces: Auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, diseada para aadir valor y mejorar las operaciones de la organizacin. Ayuda sta a alcanzar sus objetivos aplicando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de de los procesos de gestin del riesgo, control y gobernabilidad de la organizacin. El golpe de gracia a los conceptos y tesis de los padres fundadores consiste, obviamente, en la eliminacin sumaria de que la auditora interna se maneja dentro de la organizacin y por empleados y funcionarios de la organizacin. Por qu se caus, qu llev a ese fundamental cambio de opinin entre la primavera y el verano de 1999? En 1999, el IIA edita, publicado en seis mdulos separados, el Competency Framework for Internal Auditing (CFIA). Uno de los mdulos es The Future of Internal auditing: A Delphy Study,al cual nos referimos en la Presentacion de este trabajo. El estudio Delphi concluy que, en el contexto de cambio e incertidumbre que se est desarrollando actualmente, la funcin de auditora interna AADE VALOR al proporcionar seguridad, a los responsables de la gobernabilidad de la organizacin, de que se ha tomado debida cuenta de la exposicin a riesgos que pueda confrontar la empresa, que se est vigilando dichos riesgos, y que se encuentran bajo control. Delphi aada que las actividades de auditora interna en el futuro se ejecutarn, probablemente, mediante equipos de trabajo flexibles y, con frecuencia, autodirigidos, y compuestos de una variada mezcla de especialistas en auditora interna, especialistas en aplicaciones especficas y personal general de la organizacin. El 2002, el IIA emite el nuevo (hasta que le suceda el siguiente) Profesional Practices Framework (PPF) y, en l, se refleja los resultados de los trabajos preparatorios previos que acabamos de comentar, particularmente los fines enunciados en el GTF Report. La nueva definicin de auditora interna est entronizada en el PPF, molde estructural que incluye juntos tanto el cuerpo de conocimiento en auditora interna como las tres guas de aplicacin correspondientes: Standards and Ethics (obligatoria), Practice Advisories (muy recomendada) y Development & Practice Aids (referencias tiles preparadas o recomendadas por el IIA.

Por si quedaba alguna duda de por dnde van los tiros, sesudos autores, como C.Chapman y U. Anderson, acuden en nuestra ayuda para aclararnos la definicin de auditora, en obra editada por el IIA (Implementing the Professional Practices Framwork, 2002): Actividad objetiva quiere decir que tal actividad no tiene por qu estar establecida dentro de la organizacin. La definicin revisada, nos aclaran estos voceros del IIA, permite que los servicios de auditora interna sean prestados por gente de afuera. En efecto, sigue la aclaracin, de ahora en adelante puede obtenerse servicios de auditora interna de calidad recurriendo a terceros ajenos a la organizacin (outsourcing) Al enfatizar que la auditora interna abarca servicios de aseguramiento y consulta (trminos que consideramos copiados de nuestra Nmesis, la auditora externa organizada de los EE UU), la nueva definicin proyecta la actividad como proactiva y enfocada en el cliente, y centrada en los asuntos-clave: control, gestin del riesgo y gobernabilidad. Al sealar expresamente que la auditora interna est concebida para aadir valor y mejorar las operaciones de la organizacin, la nueva definicin resalta (pero sin abundar en el tema) la importante contribucin que a sta aporta la auditora interna. Al tomar en consideracin a la totalidad de la organizacin, la nueva definicin percibe el mandato de la auditora interna de una manera mucho ms amplia, haciendo parte de l la responsabilidad de ayudar a la organizacin a alcanzar el conjunto de sus objetivos. La nica razn de ser de los controles, as lo asume la nueva definicin, es ayudar a la organizacin a gestionar los riesgos y promover una gobernabilidad efectiva. Con esta perspectiva se ensancha considerablemente el horizonte de la auditora interna, y amplia su dominio de trabajo para que abarque los procesos de gestin del riego, control y gobernabilidad.

En 2009 el IIA culmina la era reformista con la publicacin de las International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, compendio y resumen de todo lo anterior y nueva Biblia de la profesin. Los cambios de forma y fondo en el concepto de auditora interna que acabamos de resumir son de tal calibre, que merecen trato y consideracin especial y, por qu negarlo?, estn expuestos a posibles disensiones de la doctrina oficial, dentro del ambiente de libertad acadmica y pluralidad de opiniones previstas en el ejercicio y docencia de la auditora democrtica. Un anlisis objetivo del resumen anterior induce a pensar que el IIA, despus de la desaparicin efectiva de los padres fundadores, se ha movido entre el perfeccionismo y el desconcierto, con ribetes de utilitarismo.

Los servicios de afuera

En la dcada de los 90 el apetito de las grandes consultoras y firmas de auditores de los EE UU, en su urgencia por remediar el descenso paulatino de honorarios de sus servicios naturales, idearon el artilugio de los extended services, o servicios extensivos a otros sectores diferentes de los ordinariamente ofrecidos por sus firmas. Y apareci en lontananza, una presa que haba sido perseguida durante mucho tiempo: las auditoras internas de las organizaciones. El primer paso fue ofertar a stas el servicio interno de auditora en sustitucin, o como refuerzo, del que de mejor o peor maneara ya se llevaba a cabo en ellas; servicio que sera adicional a los otros de auditora, impuestos y consultora. Ofertar significa competir por el precio, o costo. De esta manera, la respetable actividad que haba aflorado al mundo de las profesiones medio siglo antes, en las mentes integras y visionarias de los fundadores del IIA, lleg a convertirse en mercanca de cambio, objeto de subastas. Digmoslo sin ambages: la auditora interna como negocio. Se produjeron las inevitables protestas, siendo una de las argumentaciones ms substanciosa que una firma de auditores externos no poda ofrecer simultneamente los servicios de las dos auditoras: externa e interna. Despus llegaron los

cambios, voluntarios o inducidos, en la definicin oficial de la auditora interna por el propio IIA, que ya hemos comentado, y la consiguiente aceptacin de la actividad como consulta. Por un juego semntico hbilmente manejado para reconocer el statu quo existente, la labor de counseling (asesora), que siempre haba sido ejercida por el auditor interno dentro de su organizacin, se converta en consulting, un servicio externo ms, que se poda comprar y vender en el mercado de servicios profesionales. La siempre escrupulosa organizacin de los auditores externos norteamericanos (la poderosa AICPA) le dio la vuelta a la vidriosa cuestin de la independenciasituada incuestionablemente en serio compromiso - autorizando la ejecucin del trabajo de auditora interna por auditores externos bajo ciertas condiciones (todo, menos soltar la presa). Buena parte de los pases europeos prohben este contubernio y, asimismo, Nueva Zelandia. Una de las ms vigorosas protestas contra el outsourcing corri a cargo, nada menos, que de la Association of Colleges and University Auditors (ACUA), que se dirigi dos veces al IIA en relacin con su Position Paper on Resources Alternatives for the Internal Auditing Activity. Es posible que muchos de nuestros lectores no tengan conocimiento de esta informacin que, simplemente, no tiene precio a los fines de este trabajo. Veamos. Con fecha 29 de junio de 2005, Patrick V. Reed, Presidente de la ACUA, advierte seriamente a la IIA: La ACUA contina creyendo (ratificacin de una comunicacin anterior) que la funcin de auditora interna debe estar basada organizacionalmente dentro de la institucin Nos resulta difcil imaginar que a una funcin servida desde fuera pueda considerrsela una parte integral de la organizacin (increble lapso tcnico y argumentativo en el documento de los tcnicos del IIA) cuando uno considera los valores de conocimiento institucional de la cultura de la organizacin; la comprensin de de las polticas y procedimientos y su aplicacin en el tiempo; las relaciones internas cultivadas a travs de la continuidad del personal y la comprensin de la manera en que se producen los cambios en la institucin. Cuanto ms consideramos las ventajas y desventajas de la utilizacin externa del servicio, segn se exponen en el documento de lIIA, nos quedamos enormemente sorprendidos al saber que las ventajas atribuidas a dicha utilizacin (es decir, mayor flexibilidad del personal, disponibilidad de conocimientos especializados, o propiedad de los papeles de trabajo ms protegida), pueden verse mitigadas por la utilizacin de proveedores de servicios de afuera para aumentar la funcin de la auditora interna realizada dentro de la institucin. A la inversa, las nicas ventajas de una funcin de auditora interna dentro de la organizacin, tal como se argumenta en el documento del IIA, resultan ser intrnsecas, y no pueden quedar mitigadas por un proveedor de servicios de afuera. Dicho de otra manera: mientras la experticia tcnica, o los servicios especializados, pueden adquirirse incrementalmente, el conocimiento local no puede adquirirse a medida que se necesita. En resumidas cuentas, y an cuando valoramos las contribuciones que la utilizacin de proveedores de servicios de afuera ha prestado a nuestro personal, seguimos creyendo que para nuestras instituciones de educacin superior, el modelo de la auditora interna basado en mantener este servicio dentro de la institucin, resulta ser el ms apropiado.

Qu podemos aadir, por nuestra cuenta, a la brillante argumentacin de la ACUA? Pocas veces hemos presenciado un varapalo de esta categora y contundencia, de una institucin a otra. Y el ACUA habla en representacin de ms de 4.000 universidades y centros de educacin superior de los EE UU. Se deja a la imaginacin del lector cavilar y ponderar sobre el tipo de presiones, y su procedencia, a que presumiblemente se encontraron sometidas las autoridades del IIA para, despus de todo,

haber desechado opiniones del peso especfico - y estratgico - como stas de los auditores acadmicos.

Vino viejo en nforas nuevas

Resulta difcil tratar de convencer, en cualquiera de nuestros pases, al responsable de la auditora interna de una empresa, un auditor maduro que, para el 2000, tena sobre sus espaldas una experiencia de 25 o ms aos, con plena satisfaccin propia y de la Junta Directiva de su organizacin, que su labor nunca pas de una simple auditora financiera. Este profesional est convencido, y con razn, que su trabajo siempre ha aadido valor a su empresa, y que lo que ahora se le ofrece para beber, en botella de colorines, es el vino que ha estado degustando, y digiriendo, durante toda su vida profesional. Tenemos la impresin de que van a seguir coexistiendo dos tipos de auditora interna. Una, la de las ltimas dcadas, excelentemente concebida y comprensible por los auditores y los auditados; la que los prebostes de la profesin insisten ahora en designar como auditora interna tradicional: La que evala la solidez y adecuacin de los controles internos de la organizacin (teniendo en cuenta, porque la conoce, la evolucin histrica del concepto de control, desde mediados de los 40). La que adopta, cuando resulta posible, los criterios de control expuestos en los estudios COSO, CoCo (ste, el hijo de la Cenicienta, opacado por el extraordinario marketing de su vecino americano), y otros provenientes de Europa ( Cadbury, Hampel, Vienot, Olivencia, etc.), culminando todos ellos en los requerimientos de la cada vez ms descafeinada Sarbanes-Oxly, del 2002 La que focaliza en los criterios de responsabilidad financiera y social (accountability), legalidad, integridad, y valores morales de la cultura organizacional La que practica una auditora financiera moderna La que evala el cumplimiento legal La que efecta exmenes operativos y de gestin La que aprecia la economa y eficiencia de las operaciones, y la eficacia de de los resultados de los programas y proyectos institucionales La que est al tanto de las posibilidades de fraude y corrupcin, y otros riesgos que pueden acechar a la organizacin, y aconseja y evala los mecanismos de prevencin La que, dentro de su competencia, conocimientos, y experiencia, ofrece buen consejo a la Direccin y otros miembros de la organizacin en asuntos que afectan la gobernabilidad del ente La que presta sus servicios a todos los estamentos de la organizacin La que est situada adecuadamente, y funciona, con un presupuesto digno, dentro de la organizacin

Nos dicen ahora que todo esto constituye un enfoque tradicional, frente a la labor que se espera del auditor moderno. Nosotros, cazurramente, secundamos este enfoque y recomendaremos que se ejecute en la oficina de auditora, la Direccin de Auditora Interna de Gestin. En contraste con esta tradicin, la nueva auditora, nos cuentan, es La que aade valor La que proporciona aseguramiento adicional La que promueve eficazmente la profesin de auditor en el mercado de trabajo

La que implica un fuerte movimiento hacia la auditora basada en la evaluacin de todos los riesgos posibles La que dirige los esfuerzos del auditor hacia las actividades de consultora La que est focalizada en el valor que puede aadir la profesin a todos los niveles de la organizacin La que est en capacidad de darse a conocer en los estamentos superiores y la direccin de la empresa, as como ante terceros interesados La que enfatiza no cmo realizan su trabajo los auditores internos , sino qu es lo que pueden hacer ellos por la organizacin La que sostiene que, hoy en da, la auditora interna no tiene por qu ser interna, sino que puede externalizarse como un servicio de consultora ms. Esto se logra mediante la contratacin de individuos o grupos cuyo conocimiento y experiencia en la nueva auditora excede cualitativa y cuantitativa mente del reconocido a los auditores tradicionales con que cuenta la identidad, que no estaran en capacidad de competir con los consultores y auditores contratados. La que considera que la actual insistencia en la independencia del auditor interno implica una limitacin sobre quines podran proporcionar los servicios de auditora y cules seran esos servicios. La que sostiene que situar la condicin de independencia por encima de todos los dems criterios , podra colocar a otros proveedores del servicio en posicin de argumentar que son ellos los que tienen la posibilidad de prestar ms servicios independientes La que preferira distinguir a la auditora interna como Servicios de Aseguramiento y Consultora

Quedamos aturdidos. Se ha creado, pues, una nueva profesin, a cargo de profesionales superdotados y polivalentes, individual o colectivamente. Una filosofa de auditora interna que, si vivieran los fundadores de la profesin, les producira una reaccin entre asombro e indignacin. Nos viene a la memoria el sentimiento de satisfaccin decimonnico: Que hoy las ciencias adelantan que es una barbaridad. Pero, en nuestro caso, de verdad que han adelantado tanto? En alguna de nuestras correras, por esos mundos de Dios, se nos antoj identificar a estos colegas, como auditores y auditoras binicas, para regocijo de la audiencia, incluso de algunos de los que se dieron por aludidos. ltimamente, he ledo por ah que stos, a quienes con miedo y respeto nos atrevemos a llamar colegas, constituyen una nueva versin de los servicios de auditora moderna (la otra, la de verdad es la de nuestros fundadores) distinguida como la neo auditoria interna. Neos que, no debemos confundir, nada tienen que ver con los neocatecmenos ni con los neoliberales. Son muchas las situaciones penosas que desearamos desterrar, o mitigar, de la prctica actual de la auditora interna. Mencionaremos una de ellas. Los actuales profesionales - tanto los que se inician, como los veteranos hechos ahora conversos- se empeen en una loca carrera por aadir valor en sus organizaciones. Quien no participe en el maratn, no est in dentro de la profesin. No tienen Uds. ms que repasar los artculos de las revistas de auditora en idioma ingls servilmente traducidos al idioma vernculo con frecuencia de manera harto pedestre y, ms de uno, de produccin autctona en las revistas del pas. Vern en ellas las picas narraciones de los nuevos adalides de la profesin describiendo cmo, fieles a las instrucciones que nos vienen de all, se encuentran empeados en aadir valor en sus respectivas organizaciones. Claro que se debe reconocer que esta tarea es mucho ms divertida , y da ms cache profesional, que dedicarse a evaluar la eficiencia preventiva de los controles institucionales y mantener en alerta a la administracin superior y mandos intermedios, sobre la falta de proteccin de los activos de la organizacin y situaciones de riesgo que podran abocar en fraude y despilfarro de los recursos institucionales.. que es como entendan la aadidura de valor los ms veteranos en la profesin. No nos debemos de extraar, por consiguiente - y no estamos sugiriendo que sea sta la nica razn - que mientras deambulamos en busca de la aadidura de valor, los elefantes de la corrupcin pasen olmpicamente enfrente

de nuestros escritorios con su trompa levantada y todo. Y a las pruebas nos remitimos de lo sucedido, con buen nmero de las organizaciones de auditora interna, en las Amricas y en Europa, en medio de la debacle de los escndalos financieros de la dcada, Con que auditora interna, pues, nos quedamos, amigo lector? Con la que podemos ensayar (siempre que se nos permita, y sin correr el riesgo de que all arriba se nos diga: Y a Ud., quin le ha dado vela en este entierro?) a nivel de macro y gran empresa? O atendemos a la mayora de organizaciones ms modestas, en pases del primer mundo y los emergentes, con las que estn identificados buena parte de los profesionales que leen estas notas? O, pensando en el auditor interno para el desarrollo, el auditor interno para el Nuevo Milenio, del que parece se han olvidado los inventores de la nueva auditora, nos decidiremos pragmticamente por aquella auditora de gestin bsica que podemos ofrecer, y ayudar a asimilar, a los pases que estn empeados en la lucha por el progreso econmico, social y cultural, y en combatir la pobreza para alcanzar cotas mnimas de desarrollo sustentable? Dnde ha quedado el enfoque humanstico que debe impregnar los fundamentos de una profesin que, lejos de presentarse elitista, tiene que ser profundamente democrtica?

Segundas opiniones: alternativas definitorias

Diversos autores, en diversas pocas y en diversos pases y circunstancias, han adelantado - en algunos casos, aventurado - diferentes definiciones de auditora en general y de auditora interna, en particular. Del florilegio de propuestas, a los efectos de este trabajo incluiremos, nicamente, las siguientes: En 1984, R.K. Mautz adelantaba la siguiente definicin: La auditora interna, que en ltimo trmino responde a los dueos de la empresa, es un servicio a la direccin superior y a otros intereses de la empresa, que incluye: La supervisin de los controles de gestin La anticipacin, identificacin y evaluacin de los riesgos a los activos y actividades de la empresa La investigacin de las fallas de control actuales y potenciales y las incidencias de riesgo La presentacin de recomendaciones para mejorar el control, la respuesta al riesgo y el logro de los objetivos de la empresa.

El britnico Spencer Pickett apunta en esta definicin, a la referencia a las fallas de control, circunstancia que a amenaza el valor por el dinero (terminologa europea para designar las 3Es), situaciones de fraude y quiebra en los procedimientos, gestin sub-ptima y sistemas de informacin poco fiables. Adems, diferencia entre los propietarios y la direccin superior, lo que implica la existencia de un Comit de Auditora que representa los intereses de la organizacin. El britnico G. Vinten, mencionado como autor en este trabajo, (1990), y con el que hemos tenido la oportunidad de tratar del tema en alguna reunin profesional, presenta una visin totalmente original: Auditora interna es la investigacin integral recurrente de organizaciones, aparentemente saludables, a los fines de hacerse una idea del estado de la organizacin, as como de su entorno, con el objeto de lograr un mejor control sobre sus operaciones futuras. Como se puede apreciar, se trata de un modelo futurstico, pensando en dirigir los recursos de la auditora al bienestar futuro de la organizacin en lugar de preocuparse de los

acontecimientos ya pasados materializados en las transacciones ya registradas e incidentes que ya ocurrieron. En efecto, comenta Spencer Pickett, un departamento de auditora que muestre ms preocupacin por los asuntos futuros que por los hechos pasados, puede ejercer un impacto dinmico en la organizacin; aunque esto exigira un nuevo enfoque de la manera como debera de entenderse el papel del auditor (posibilidad que, aparentemente no fue tomada en cuenta por los agudos investigadores del IIA). Y, para finalizar, permtasenos la vanidad profesional de reproducir aqu la definicin de auditora interna que enviamos con las respuestas al Delphi, en la oportunidad sealada en la Presentacin de este documento, y con el xito comentado tambin en el mismo lugar. No deja de ser una experiencia nueva traducirnos del ingls al espaol revertiendo el ejercicio original. Auditora interna es una funcin de aseguramiento y control independiente, ex post, multidisciplinaria, objetiva, sistemtica y continua, establecida dentro de una organizacin con el fin de examinar y evaluar, como servicio a toda la organizacin, su gestin general organizacional y el grado en que se alcanzan sus fines y objetivos . La auditora interna tiene como finalidad ayudar al cuerpo de gobierno de la organizacin, a su administracin superior, y al personal operativo y administrativo de base, en el establecimiento y mantenimiento de un rgimen de responsabilidad efectivo, y a compartir la tica, integridad y valores que subyacen en la misin, objetivos, visin y estrategia de la organizacin. A estos fines, la auditora interna, utilizando recursos humanos de varias especializaciones profesionales, proporciona a los miembros de toda la organizacin los anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora y consejo, e informacin sobre la gestin general, operaciones y actividades revisadas, y otros asuntos pertinentes al apropiado cumplimiento de sus responsabilidades. Esta definicin que, si tuviramos que rehacerla hoy en da, tal vez le aadiramos o suprimiramos alguna palabrilla, sigue representado el parecer tcnico del autor. Y, como el resto de este documento, queda expuesta al debate y contraste profesional y objetivo, y a las opiniones de los profesionales que nos han dispensado el honor de discurrir por estas pginas.

Lasciate ogni speranza

El IIA, justo cuando nos encontramos pergeando estas notas, ha solicitado de las cuatro esquinas de su imperio universal una nueva Encuesta Global de Auditora Interna, como elemento constitutivo del CBOK. El volante que hemos recibido del Instituto hace referencias a: nuevas perspectivas sobre temas y (no podan faltar) retos, que preferimos llamar, desafos, emergentes a los que se enfrenta nuestra profesin; nuevas oportunidades para aportar valor a la organizacin; desarrollo de nuevas normas y guas de orientacin, etc. Se nos asegura que la participacin de nuestro instituto es crucial dentro de la naturaleza global de la profesin. En la informacin personal (annima) que se exige presentar, es necesario sealar la especialidad acadmica del que responde. Ya hemos visto que en nuestro caso, si decidiramos responder, quedaremos clasificados como Otro. Se prev que sea Ud. auditor interno o externo, abogado, ingeniero, estadstico, etc.; pero no se indica la especializacin en Administracin Pblica que, aparentemente no es tan interesante en el Instituto. En la pregunta sobre la posicin en que se encuentra uno en su organizacin de auditora interna, se inquiere sobre si somos proveedores de servicios y, aqu, s somos socio, no socio o proveedor de servicios preferente. Tambin se desea saber si somos administradores de prestacin de servicios y (oh manes - de nuevo - de los padres fundadores!) si somos administradores de contratos de externalizacion. Se nos pregunta, finamente, si somos personal de prestacin de servicios. Ah! Y tambin se quiere saber

si trabajamos en auditora interna (como empleado o como Director). Es este un cuestionario para auditores internos o para vendedores de servicios?. Sin pretender ser negativos, tenemos la impresin de que prima facie este ejercicio est viciado de origen. Permtanos el IIA central, all en Altamonte Springs ( o ser Altomonte?) en la Florida , que expongamos las preguntas y temas que quisiramos nos hicieran ellos o que las propongamos nosotros , segn el caso, varias de ellas ya formuladas por nosotros en el Delphi anterior. (Y si algn Instituto se atreve a hacerlas suyas, miel sobre hojuelas): Est Ud. conforme con la designacin actual de CIA o preferira que fuese cambiada a Performance Internal Auditor-PIA (Auditor Interno de Gestin)? Consideran Uds. que el sistema actual de certificacin, concebido y diseado, en su forma y estilo, sobre moldes anglosajones de exmenes, en su variante norteamericana, debera pasar a responsabilidad y control de los Institutos nacionales, para su elaboracin - no se trata, simplemente, de traduccin - de acuerdo a las idiosincrasias culturales, educativas, sociales y acadmicas, del respectivo pas (bajo una orientacin general del Instituto, quien sealara los temas generales o tpicos especficos - basados en asignaturas , no nicamente las indicadas en el CBOK, que reflejen la necesaria cultura humanstica propia de un auditor moderno - a ser cubiertos en las preguntas, aparte de los temas nacionales que se permitiran a cada pas)? Debera el IIA definir, con absoluta claridad, la posicin ptima de la ubicacin del responsable por la auditora interna de gestin, en la organizacin, de manera que no quede dudas sobre su independencia de actuacin? (Por ejemplo, especificando que el auditor deber situarse intermedio en el eje Junta Directiva/Consejo de Administracin y el Comit de Auditora, sin dependencia de ningn Director, ni del Presidente de la organizacin). Estn Uds. dispuestos a que, esta vez, a travs de los Institutos nacionales, actuando cada uno independientemente, se efecte una revisin imparcial, objetiva, sin ataduras de ninguna clase ni intromisin de intereses exgenos, de la definicin de auditora interna, y que, finalizado el ejercicio, el IIA publique los resultados provenientes de cada Instituto participante? Si de las anteriores encuestas individuales de los Institutos nacionales se evidenciara afirmativamente, estaran Uds. dispuestos a volver a la definicin de auditora interna, como fue concebida por los fundadores del IIA, y recomendada por la GTF, de que su ejercicio se gestiona y desarrolla dentro de la organizacin, y por funcionarios de la organizacin (independientemente de que, para ocasiones puntuales, se utilice servicios de consultores externos bajo control de los responsables de la auditoria interna de la organizacin? Estaran Uds. dispuestos a eliminar la referencia a objective assurance and consulting activity de la definicin actual , si la mayora de los Institutos nacionales as lo votaran , y de mantener la anterior expresin counsel (asesora o consejo), como uno de los servicios que el auditor interno presta a la direccin superior y al resto de la organizacin? Est preparado el IIA para solicitar de un grupo internacional (a) de auditores internos en ejercicio de empresas grandes, medianas, y pequeas dentro del promedio de los pases (no de acuerdo a parmetros norteamericanos), y (b) de acadmicos, tambin de varios pases, para elaborar, por fin, las bases humansticas de una autentica e integral filosofa de la auditora interna, siguiendo la metodologa (entre otras posibles), del venerable opsculo The Philosophy of Auditing, preparado por R. K. Mautz y H.S. Sharaf en 1961?

Mantnganse alerta y estn preparados, colegas. Lo ms probable es que, al avanzar por el lago proceloso de este tipo de preguntas en la Florida, con el nimo de obtener una respuesta, nos encontremos, al llegar, con el letrero que puso el Dante a la entrada de los infiernos.

A modo de eplogo
Viene a nuestra mente la fbula de la miel y las moscas. Samaniego, el gran fabulista vasco, noble e ilustrado, nos la cuenta as, ms o menos (la aprendimos de pequeos y la tenamos casi olvidada): A un panal de rica miel dos mil moscas acudieron Algo de bueno debe tener nuestra profesin cuando le salen pretendientes y padrinos por todas partes. Es, sin duda, un panal de rica miel. Pero Samaniego nos cuenta el triste destino de los dpteros de la fbula: y, por golosas, murieron presas, de patas, en l No se trata de desear mal a nadie y, menos, la muerte; pero tenemos derecho, legitimo y profesional, de defender, y preservar, la virginidad de nuestra novia. Tal vez alguno de los responsables de la formacin y capacitacin de auditores internos, decida incluir estas notas en la lista de material de lectura de los jvenes aspirantes a aadidores de valor como auditor certificado (o, incluso, de los ms veteranos). Eso s, el autor espera que servata proportione, y guardando las distancias, a nadie se le ocurra presentar una versin expurgada del artculo, al estilo de la obra del inmortal Hidalgo que cay en nuestra manos infantiles hace muchos, muchos aos. Y hasta aqu llegamos, lector amigo y paciente colega. Al presentar esta notas hemos preferido utilizar el estilo coloquial de nuestras conferencias sobre el rigor tcnico de los escribidores acadmicos. Nuestras disculpas si alguien se ha sentido incomodo o molesto por algunos de nuestros comentarios y la pizca de humor negro con que, a veces, los hemos aliado. No ha sido esa la intencin. Guardamos un profundo respeto por los actuales honrados y competentes practicantes de la auditora interna como se entiende oficialmente, y prometemos recordarlos con la misma veneracin que a los padres fundadores, cuando hayan realizado los meritos que stos alcanzaron. Pero algo nos queda claro despus de este tour de force, autoimpuesto e impuesto, tambin, al lector: No se puede ensear auditora interna a los nuevos catecmenos partiendo, nicamente, de la nueva definicin. Y ahora s, nos vamos con rapidez, antes que nos agarren los neo binicos. Se nos queda en el tintero varios y jugosos tpicos ms (que si el lector los descubre, le solicitamos que, gentilmente, nos los recuerde) y la segunda parte de este estudio, originalmente titulado, en borrador, Evolucin de la Auditora Interna de Gestin y su Funcin en los Estamentos del Estado Moderno y Democrtico. Haba que mantener este trabajo dentro de los lmites convencionales de un artculo. De otro modo, hubiese derivado en una monografa. La apetitosa segunda parte que vaya usted a saber cundo y dnde ser publicada - se la dedicaremos a la auditora interna de gestin en el Estado, incluso en aqullos que no tienen deseos de modernizarse - o fracasaron en el intento - ni, mucho menos, de ser autnticamente democrticos; es decir, de actuar con honestidad ciudadana y transparencia, y accountability; es decir, con responsabilidad: financiera, social y poltica.

Y, mientras esperamos conversos para nuestra causa, Long live Internal Performance Auditing!
ngel Gonzlez-Malaxetxebarria, CP,CIA,CFSA,CGFM Especialista Internacional Gobernabilidad, Gestin Financiera y Auditoria - Correo-e:aamalax@hotmail.com Washington, D.C., Alcal de Henares (Madrid), Miami FL Abril de 2010

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Nueva Gua para la Prctica

Las Guas para la Prctica son documentos producidos por el IIA que proporcionan orientacin detallada para conducir actividades de auditora interna, incluyendo procesos y procedimientos a aplicar y ejemplos de documentacin a producir. Estas guas integran el Marco Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, como parte de la Gua Aceptada y Recomendada (no obligatoria) de dicho Marco. El IIA public en abril de 2011 una nueva Gua para la Prctica, titulada Assisting Small Internal Audit Activities in Implementing the International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, la que por el momento no ha sido traducida al castellano. La nueva Gua proporciona un enfoque conveniente para la implementacin de las Normas Internacionales en organizaciones pequeas de auditora interna, proveyendo ejemplos prcticos especficos. Se incluye adems el grado de dificultad estimado para la implementacin de cada grupo de normas. Las Guas para la Prctica se encuentran disponibles para los miembros del Instituto en la pgina web del IIA. [volver]

Federacin Latinoamericana de Auditores Internos

Instituto de Auditores Internos de Argentina

The Institute of Internal Auditors

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