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COMMISSARIAT GNRAL AU DVELOPPEMENT DURABLE

Rfrences

MAI 2010

Mcnat d'entreprise pour l'environnement et le dveloppement durable


Guide pratique juridique et fiscal

Dlgation au dveloppement durable


www.developpement-durable.gouv.fr

Mcnat dentreprise pour lenvironnement et le dveloppement durable Guide pratique juridique et fiscal

Ce guide a t labor sous la direction de Philippe APPRIOU responsable de la Mission Mcnat dEntreprise du ministre de lEcologie, de lEnergie, du Dveloppement durable et de la Mer en collaboration avec :

PREFACE

Soucieux de rapprocher le monde de lentreprise de celui de lenvironnement, le ministre de lEcologie, de lEnergie, du Dveloppement durable et de la Mer a souhait mettre la disposition des entreprises mais aussi des porteurs de projets dintrt gnral lis au dveloppement durable, un guide juridique et fiscal le plus complet possible sur le mcnat environnemental. Cette forme de partenariat offre aujourdhui aux entreprises la possibilit de simpliquer librement dans des actions souvent innovantes pour prserver et mettre en valeur notre environnement dans toutes ses composantes. Ce guide rassemble tous les lments dont vous pouvez avoir besoin pour envisager une politique approprie de mcnat, dvelopper ou adapter votre stratgie et ainsi construire des relations partenariales fortes et sres dans un domaine en pleine volution et riche de perspectives. Ce guide vous donnera les clefs pour comprendre les mcanismes du mcnat. Il vise rpondre aux principales questions que vous pouvez vous poser en vous lanant dans des actions de mcnat environnemental et, par des focus sur des points particuliers, il vous apporte un clairage spcifique. La lgislation, les textes rglementaires mais aussi les pratiques voluant rapidement, ce guide sera rgulirement mis jour. Vous pourrez prendre connaissances de ces volutions sur le dispositif internet du ministre ddi au mcnat dentreprise ( www.mecenat.developpement-durable.gouv.fr ) o ce guide est galement tlchargeable. Les prochaines ditions tiendront compte, dans la mesure du possible, des ventuelles remarques que vous serez amens nous formuler la lecture et lutilisation de ce guide. La mission mcnat dentreprise pour le dveloppement durable du ministre reste votre coute et votre disposition pour vous aider agir. Dvelopper et soutenir des projets dintrt gnral, cest de notre responsabilit tous pour laisser une plante vivante, vivable et viable aux gnrations futures !

SOMMAIRE

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION GENERALE DU MECENAT I. DEFINITION DU MECENAT

9 11 12 12 12 13 14 15 15 18 20 21 21 21 22 25 25

II. LA NOTION DINTERET GENERAL AU SENS FISCAL II.1 Les grands domaines du mcnat II.2 Conditions de fonctionnement des porteurs de projet a. Gestion dsintresse b. Activits non lucratives c. Actions menes par lorganisme au-del dun cercle restreint de personnes FOCUS : LA TERRITORIALITE DU MECENAT FOCUS : LA NOTION DE MECENAT ENVIRONNEMENTAL III. LE RECOURS FACULTATIF AU RESCRIT IV. INTERET DU MECENAT ENVIRONNEMENTAL POUR LE PORTEUR DE PROJET V. INTERET DU MECENAT ENVIRONNEMENTAL POUR LENTREPRISE MECENE V.1 Un vecteur de cohsion interne et de communication externe de lentreprise V.2 Un acte citoyen reconnu par lEtat V.3 Cumul du mcnat avec dautres avantages fiscaux profitant lentreprise FOCUS : MECENAT DES PARTICULIERS

DEUXIEME PARTIE : LE PORTEUR DE PROJET I. QUI PEUT BENEFICIER DU MECENAT DENTREPRISE ? I.1 Personnes morales de droit priv a. Associations dintrt gnral b. Fondations I.2 Les personnes morales de droit public a. Etablissements publics FOCUS : UN ETABLISSEMENT PUBLIC EST-IL ELIGIBLE AU REGIME DU MECENAT ? b. Etablissements publics de coopration intercommunale ( EPCI ) et collectivits territoriales

27 29 29 30 30 31 31 33

34

FOCUS : UNE COLLECTIVITE TERRITORIALE EST-ELLE ELIGIBLE AU REGIME DU MECENAT ? c. d. Syndicats mixtes Groupements dintrt public ( GIP )

34 35 36 36 37 37 37 38 38 39 40 40 41 41

FOCUS : LE MECENAT EST-IL UN PARTENARIAT PUBLIC-PRIVE ? II. LE TRAITEMENT DE LOPERATION DE MECENAT PAR LE PORTEUR DE PROJET II.1 Traitement comptable a. Personnes morales de droit priv b. Personnes morales de droit public II.2 Traitement fiscal et mission de reus fiscaux III. CONSEILS AUX PORTEURS DE PROJET FOCUS : REMUNERATION DE LINTERMEDIAIRE a. b. c. La charte du mcnat Le conseil dorientation interne La convention de mcnat

TROISIEME PARTIE : LENTREPRISE, ACTRICE DU MECENAT I. MECENAT ET PARRAINAGE (OU SPONSORING) a. Mcnat b. Parrainage

43 45 45 46 48 49 49 50 50 51 51 52 52 52 53 53 54 54 55

FOCUS : MECENAT ET RESPONSABILITE SOCIALE DE LENTREPRISE II. LES DIFFERENTS TYPES DE MECENAT A DISPOSITION DE LENTREPRISE II.1 Mcnat en numraire FOCUS : PRODUIT PARTAGE II.2 Mcnat en nature a. Dons de biens (stocks ou immobilisations) b. Mcnat de comptences c. Mise disposition de personnel II.3 Mcnat mixte (mcnat financier/mcnat de comptences /don de stocks) II.4 Mcnat crois (solidarit/environnement/patrimoine/culture, etc.) II.5 Mcnat mutualis (clubs dentreprises, fondation multi entreprises, etc.) FOCUS : LES FORMES DE SOUTIEN DES PARTICULIERS III. LE TRAITEMENT DE LOPERATION DE MECENAT PAR LENTREPRISE III.1 Traitement comptable III.2 Traitement fiscal

QUATRIEME PARTIE : LES FONDATIONS, UN DES VEHICULES DU MECENAT DENTREPRISE I. LA FONDATION RECONNUE DUTILITE PUBLIQUE ( FRUP )

57 60 63 64 66 67 69 73 75

FOCUS : LA FONDATION DU PATRIMOINE II. LES FONDATIONS DE COOPERATION SCIENTIFIQUE ( FCS )

III. LA FONDATION SOUS EGIDE ( FSE ) IV. LA FONDATION UNIVERSITAIRE ( FU ) V. LA FONDATION DENTREPRISE ( FE ) VI. LA FONDATION PARTENARIALE ( FP ) VII. LES FONDS DE DOTATION

ANNEXES Annexe 1 : Tableau comparatif des 8 formes de fondations Annexe 2 : Fiche technique relative au rgime fiscal applicable aux associations de protection de la nature et de lenvironnement Annexe 3 : Article 238 bis du CGI Annexe 4 : Article L 80C du Livre des Procdures fiscales Annexe 5 : Instruction 4 C 5 04 du 13 juillet 2004 Annexe 6 : Arrt du 26 juin 2008 - Reu fiscal - modle Cerfa n 11580*03 Annexe 7 : Schma rcapitulatif du rgime du mcnat

81 83 87 93 97 99 123 127

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION GENERALE DU MECENAT

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I.

DEFINITION DU MECENAT

Etymologiquement, le terme mcnat est issu du nom du fameux mcne de la Rome Antique, Caius Cilnius Mcenas, protecteur des arts et des lettres de sa Cit. Amateurs darts et de littrature, les mcnes taient lorigine des princes et des rudits clbres qui disposaient dune richesse suffisante pour soutenir leur passion. Ainsi ds lavnement de lre industrielle du XIXme sicle, les entreprises ont commenc soutenir des uvres charitables caractre social. Ce mcnat des entreprises sest ensuite dvelopp et diversifi pour devenir aujourdhui une source privilgie de financement des actions dintrt gnral. Plusieurs dispositions lgales ont accompagn ce dveloppement, notamment la loi Aillagon du 1er aot 2003 qui a considrablement renforc les attraits fiscaux du dispositif. Le mcnat des entreprises bnficie dsormais dun rgime fiscal trs incitatif puisquil permet aux entreprises mcnes de disposer dune rduction dimpt gale 60 % de leur soutien (cf infra Mcnat : un acte citoyen reconnu par lEtat ). Selon la dfinition de ladministration1 : Le mcnat est le soutien matriel apport, sans contrepartie directe de la part du bnficiaire, une uvre ou une personne pour lexercice dactivits prsentant un intrt gnral .

Au plan strictement juridique, le mcnat suppose la runion des conditions suivantes : lapport dun soutien matriel labsence de contrepartie directe au bnfice dune uvre ou dune personne lexercice dactivits dintrt gnral

La lgislation et la doctrine fiscale ont prcis les contours de la notion de mcnat dentreprise, conditionn par la notion dintrt gnral qui revt une dfinition bien spcifique en droit fiscal.

Arrt du 6 janvier 1989 relatif la terminologie conomique et financire

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II.

LA NOTION DINTERET GENERAL AU SENS FISCAL

Le dispositif du mcnat des entreprises, dfini larticle 238 bis du Code gnral des impts, est rserv des organismes intervenant dans un des secteurs limitativement numrs par ce texte et respectant certaines conditions de fonctionnement.

II.1

Les grands domaines du mcnat

Selon la loi, sont seuls ligibles au mcnat les organismes relevant des domaines suivants : philanthropie ducation science social humanitaire sports famille culture mise en valeur du patrimoine artistique dfense de lenvironnement naturel diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises

Les projets soutenus dans le cadre du mcnat peuvent relever simultanment de plusieurs domaines de lintrt gnral. On parle alors de mcnat crois environnement ou multi sectoriel (cf. infra Mcnat crois : solidarit patrimoine culture, etc.). Le soutien par une entreprise dans le cadre du mcnat de la recherche en agronomie relve ainsi du domaine scientifique mais peut galement tre rattach la protection de lenvironnement naturel (par exemple, lagriculture biologique).

II.2

Conditions de fonctionnement des porteurs de projet

Selon ladministration fiscale, lorganisme ligible au mcnat doit satisfaire les conditions suivantes pour prsenter un caractre dintrt gnral 2 : sa gestion doit tre dsintresse son activit principale ne doit pas tre lucrative au sens fiscal il ne doit pas fonctionner au profit dun cercle restreint de personnes

Doctrine administrative 5 B 331 n 12 et suivants

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a.

Gestion dsintresse

La gestion dsintresse dun organisme signifie que celui-ci sinterdit, en cours de vie et lors de sa dissolution, de distribuer ses membres ou ses dirigeants une part quelconque de ses bnfices ou de ses actifs (sous rserve dun ventuel droit de reprise des apports). Par ailleurs, sauf sil sagit dun organisme public, le porteur de projet ligible au mcnat doit tre gr et administr titre bnvole. Cette condition de gestion bnvole sapplique aux mandataires sociaux de lorganisme ligible au mcnat (administrateurs et membres du bureau) qui ne peuvent tre rmunrs en tant que tels. La gestion bnvole par ses mandataires sociaux ninterdit toutefois pas un porteur de projet de disposer dune quipe de direction salarie, qui intervient alors sous le contrle des instances statutaires. Il existe toutefois deux exceptions ce principe de gratuit de la gestion de lorganisme porteur de projet : En premier lieu, la doctrine administrative admet que la gestion dsintresse dun organisme nest pas remise en cause lorsque ses dirigeants sont rmunrs dans la limite dun seuil gal aux du SMIC mensuel brut, soit 990 bruts par mois au 1er juillet 2009. Par ailleurs, selon larticle 261-7-1 du Code g nral des impts, les -d associations dclares, les fondations reconnues dutilit publique et les syndicats peuvent, lorsque la moyenne de leurs ressources au cours des trois exercices prcdents, hors financement public, excdent certains seuils3, rmunrer un ou plusieurs de leurs dirigeants en prservant le caractre dsintress de leur gestion.

Les conditions permettant de mettre en place la rmunration des dirigeants sont les suivantes : les statuts de lorganisme doivent prvoir la possibilit de rmunrer les dirigeants une dlibration de linstance statutairement comptente doit fixer le niveau et les conditions de la rmunration le montant des rmunrations verses chacun des dirigeants concerns est indiqu dans une annexe aux comptes de lorganisme les comptes doivent tre certifis par un commissaire aux comptes un rapport du prsident ou du commissaire aux comptes sur les conventions rglementes, dont celles lies la rmunration des dirigeants, doit tre prsent lorgane dlibrant lorganisme doit avoir un fonctionnement dmocratique, ce qui implique llection dmocratique, rgulire et priodique des dirigeants, un contrle effectif sur la gestion de lorganisme effectu par les membres du groupement

200 000 pour la rmunration dun dirigeant, 500 000 pour la rmunration de deux dirigeants et 1 000 000 pour la rmunration de trois dirigeants

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et lapprobation de la rmunration par lorgane dlibrant une majorit gale aux deux tiers des membres la rmunration doit tre proportionne aux sujtions des dirigeants et correspondre lexercice effectif du mandat la rmunration est comparable celles couramment verses pour des responsabilits de nature similaire et de niveau quivalent la Direction des services fiscaux doit tre informe chaque anne des dirigeants rmunrs, par le dpt dun document attestant galement du montant des ressources de lorganisme

La limite fixe par le Code gnral des impts, pour chaque dirigeant rmunr, correspond trois fois le plafond brut de la scurit sociale (soit 8 577 euros brut en 2009).

b.

Activits non lucratives

Seules les activits non lucratives et non soumises aux impts commerciaux (impt sur les socits, TVA, taxe professionnelle de lorganisme porteur de projet ) peuvent tre finances par le mcnat. Or, contrairement une ide parfois rpandue, les organismes sans but lucratif (associations, syndicats, fondations) peuvent, en fonction des conditions dans lesquelles leurs activits sont menes, tre redevables des impts commerciaux. Ladministration fiscale a pos les critres dapprciation du caractre non lucratif de lactivit dans une instruction fiscale du 18 dcembre 20064. En substance, lactivit dun porteur de projet est non lucrative si elle nentre pas en concurrence avec des activits exerces par des structures lucratives (socits commerciales ou associations soumises aux impts commerciaux). Linstruction fiscale prcite a t complte par diffrentes fiches techniques prcisant le rgime fiscal applicable certains secteurs dactivits. En matire denvironnement, il peut tre utile de se rapporter la fiche technique de ladministration fiscale relative au rgime fiscal des associations de protection de la nature et de lenvironnement5 (Annexe 2). Selon cette fiche technique, sont considres comme non lucratives les activits suivantes : Les actions institutionnelles concernant la participation des commissions ou des groupes dtudes, aux activits de lobbying ainsi quaux actions en justice en tant que partie civile ; Les actions de conservation des sites et des espces et notamment la ralisation dinventaires despces, lentretien et la restauration de sites naturels et la conception damnagement du territoire ;

4 5

Instruction fiscale 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006 Fiche technique de mai 2000 relative au rgime fiscal des associations de protection de la nature et de lenvironnement jointe en annexe

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Les actions dinformation et dducation lenvironnement : participation des actions pdagogiques destination des enfants et des adultes, diffusion de brochures et de revues sensibilisant le public lenvironnement. Cependant, la ralisation par un porteur de projet priv dactivits lucratives sectorises ne le prive pas du bnfice du mcnat sous rserve que les ressources issues du mcnat soient exclusivement affectes ses activits non lucratives dintrt gnral. De mme, les tablissements publics qui exercent des activits lucratives doivent disposer dune comptabilit distincte pour leurs secteurs lucratifs et non lucratifs de manire affecter les ressources issues du mcnat exclusivement au secteur non lucratif et dintrt gnral6.

c.

Actions menes par lorganisme au-del dun cercle restreint de personnes

La notion de cercle restreint tel quil est dfini par la doctrine fiscale vise les organismes qui interviennent pour une catgorie limite de personnes notamment ceux qui ont pour objet de servir les intrts dune ou plusieurs familles, personnes ou entreprises, de faire connatre les uvres de quelques artistes ou les travaux de certains chercheurs.7 Ainsi, les syndicats professionnels qui interviennent exclusivement dans lintrt de leurs membres et fonctionnent, par consquent, au profit dun cercle restreint de personnes ne sont pas ligibles au mcnat. On relvera que cette condition contraignante pour lligibilit au mcnat nest pas applicable aux fonds de dotation dits relais (cf. Quatrime Partie VII).

FOCUS : LA TERRITORIALITE DU MECENAT

1. Une doctrine fiscale restrictive mais en cours dvolution Pour tre ligible fiscalement au rgime du mcnat, un organisme dintrt gnral doit, selon la doctrine fiscale8, exercer des activits en France (Mtropole, dpartements doutre mer et eaux territoriales franaises), ou des activits rattaches la France. Pour ce qui est des collectivits doutre mer, telles la Polynsie, ds lors que ces territoires sont entours par les eaux territoriales franaises, les actions dintrt gnral qui y sont entreprises, devraient, selon toute vraisemblance, tre ligibles au mcnat quand bien mme ces les ne sont pas assimiles au territoire franais au plan fiscal (contrairement aux dpartements doutre mer).

6 7

Instruction fiscale 4 C-5-04 du 13 juillet 2004 n 28 Par exemple des anciens lves BOI 13 octobre 2005, 5 B-27-05 n 4, CE n 287949 du 7 fvrier 2007 8 Doctrine Administrative 5 B-3311 n 10, 23 juin 2000

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Lexigence lie la localisation en France des actions ligibles au mcnat sexplique par la participation de lEtat au financement indirect de ces actions par le biais de la rduction dimpt alloue aux donateurs.

Il existe toutefois deux catgories dorganismes qui peuvent dployer leurs activits hors de France sans remettre en cause leur intrt gnral : - les organismes humanitaires9 il sagit des organismes dont l'activit consiste secourir les personnes qui se trouvent en situation de dtresse et de misre, en leur venant en aide pour leurs besoins indispensables et en favorisant leur insertion et leur promotion sociales .

- les organismes concourant la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises A propos de ces organismes, les dbats au Snat lors de ladoption de la loi de 1987 relative au mcnat ont prcis10 : Dans la mesure o des organismes ont vocation exercer une partie de leurs activits ltranger, la dduction (dsormais rduction fiscale) est admise sils exercent pour partie leur activit culturelle en France, tout au moins sils y organisent leurs actions de promotion ltranger .

La prservation de lenvironnement nest pas, jusqu prsent, un secteur dans lequel un organisme dintrt gnral peut se prvaloir dune exception au principe de territorialit en matire de mcnat. Lapplication stricte des restrictions territoriales du mcnat en matire de protection des milieux marins aboutit, par exemple, ne soutenir que les actions entreprises dans les eaux territoriales franaises, ce qui ne correspond pas la dimension cologique.

Sauf tre rattache la diffusion des connaissances scientifiques franaises, par exemple dans le cadre de programmes techniques auxquels participeraient des ingnieurs franais apportant leur savoir-faire ou sinscrire galement dans un cadre humanitaire, la ralisation par un organisme dactions ltranger en matire de prservation de lenvironnement nest pas ligible au dispositif du mcnat.

10

Doctrine Administrative 5 B 3311 n 19 Journal Officiel dbats, Snat 26 mai 1987 page 1314 n193

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Par exemple, ladministration fiscale a admis que constituait une action ligible au mcnat relevant de la diffusion ltranger des connaissances scientifiques franaises un programme local de fabrication dquipements cologiquement propres.

Un assouplissement de cette position doctrinale restrictive serait toutefois envisag par ladministration fiscale, notamment dans le cadre de laide au dveloppement qui pourrait intgrer des critres environnementaux.

2. Une jurisprudence communautaire favorable au mcnat europen et une procdure dagrment pour les organismes trangers implants dans un des tats de lEspace Economique Europen11 Une dcision du 27 janvier 2009 de la Cour de Justice des Communauts Europennes12 a condamn lAllemagne au motif quun Etat de lUnion europenne ne peut pas subordonner les avantages fiscaux accords aux donateurs la condition que lorganisme bnficiaire soit tabli sur son territoire national. Afin de mettre en conformit le droit franais avec la jurisprudence communautaire, larticle 35 de la loi de finances rectificative pour 2009 prvoit qu compter du 1er janvier 2010, le dispositif du mcnat sera ouvert aux dons consentis aux organismes trangers dont le sige est situ dans un Etat de la communaut europenne ou de lEspace conomique europen (EEE) ds lors quils poursuivent des objectifs et prsentent des caractristiques similaires aux organismes franais rpondant aux conditions fixes par ces articles.

En pratique, ce dispositif serait applicable : - Sur agrment pralable de ladministration fiscale - Ou a posteriori, si le contribuable produit dans le dlai de dpt de dclaration les pices justificatives attestant que lorganisme tabli dans un autre Etat de lUE ou de lEEE est ligible aux avantages fiscaux

11 12

Soit les 27 pays de lUnion Europenne, la Norvge, le Lichtenstein et lIslande CJCE, 27 janvier 2009, aff. C 318-07, Hein Persche c/ Finanzamt Ldenscheid)

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FOCUS : LA NOTION DE MECENAT ENVIRONNEMENTAL

La dfense de lenvironnement naturel comprend, daprs la doctrine administrative13, les activits de lutte contre les pollutions et nuisances, la prvention des risques naturels et technologiques, la prservation de la faune, de la flore et des sites, la prservation des milieux et des quilibres naturels et lamlioration du cadre de vie en milieu urbain ou rural. Par ailleurs, en 2000, le lgislateur a amend la loi sur lenvironnement du 10 juillet 1976 en inscrivant la protection de lenvironnement parmi les grandes causes dintrt gnral. Il en donne la dfinition suivante : la protection des espaces naturels et des paysages, la prservation des espces animales et vgtales, le maintien des quilibres biologiques auxquels ils participent et la protection des ressources naturelles contre toutes les causes de dgradation qui les menacent sont d'intrt gnral. En 2004, le Parlement a adopt la Charte de lenvironnement qui a valeur constitutionnelle, au mme titre que la dclaration des Droits de lHomme et du Citoyen de 1789.

Cette Charte prvoit en son article 2 que toute personne a le devoir de prendre part la prservation et l'amlioration de l'environnement . Le mcnat environnemental sinscrit donc pleinement dans cette charte qui rige la protection de lenvironnement parmi les devoirs constitutionnels des citoyens et des entreprises. En pratique, le mcnat environnemental recouvre les grandes catgories dactions suivantes, qui ne sont bien entendu pas limitatives : - protection des espces - protection des habitats (milieu marin, littoral, forts, bocages, etc.) - protection de la biodiversit - recherches (observatoire de la faune et de la flore) - participation des programmes sur le changement climatique - lutte contre les pollutions - sant/environnement - ducation lenvironnement - gestion des forts - protection des sites et des paysages - communication en faveur du mcnat environnemental14

13 14

DB 5 B-331 n24 La communication en faveur du mcnat environnemental afin par exemple dinciter les entreprises sengager pour lenvironnement dans le cadre du mcnat nest pas, selon ladministration fiscale, une action ligible au mcnat. Cette position de ladministration fiscale peut paratre tonnante alors mme quelle avait prvu linverse en matire de mcnat culturel (Doctrine administrative 5B3311 n21)

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Le mcnat environnemental peut aussi utilement se dcliner sous des formes trs varies et combiner dans une mme action plusieurs objectifs dintrt gnral. On parle alors de mcnats croiss (ou dcloisonns ), lorsque le mcnat environnemental se conjugue avec des actions dintrt gnral caractre social, humanitaire, scientifique ou culturel. Cest le cas par exemple, des actions dducation lenvironnement de jeunes dfavoriss qui relvent la fois du mcnat de solidarit, du mcnat ducatif et de la protection de lenvironnement.

Le dveloppement durable, qui correspond la dmarche visant concilier dveloppement conomique et respect de normes sociales et protection de lenvironnement, ne relve pas stricto sensu du mcnat environnemental au sens de la doctrine fiscale en vigueur. Toutefois, les enjeux croissants en termes de protection de lenvironnement, de lutte contre le changement climatique et la prise en compte des impacts environnementaux dans lvaluation de toutes les activits humaines impliquent que toutes les activits dintrt gnral soient accomplies de faon prserver lenvironnement en respectant les principes du dveloppement durable. La richesse du mcnat caractre environnemental rsulte notamment de cette capacit naturelle sinscrire dans une dmarche croise (culture, ducation, solidarit) et/ou de pratique de dveloppement durable de lentreprise. Les exemples sont infinis et sadaptent aisment tous les projets innovants dentreprises. Exemples : - le choix de matriaux biologiques ou haute qualit environnementale pour le soutien la ralisation duvres dart dun porteur de projet - une action de mcnat social et de solidarit par la sensibilisation lenvironnement ou lducation au tri slectif - une opration de mcnat humanitaire ou de recherche par le soutien de programmes permettant aux populations en dtresse daccder des ressources en nergies renouvelables - cration de sentiers amnags pour laccs des personnes mobilit rduite

De mme que les marchs publics contiennent de plus en plus de clauses environnementales et sociales15 destines favoriser les entreprises qui ont une politique de dveloppement durable, toutes les actions dintrt gnral sont irrigues par les principes de dveloppement durable.

15

Article 14 du Code des Marchs publics

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III.

LE RECOURS FACULTATIF AU RESCRIT

Lorsquun organisme sinterroge sur son ligibilit au mcnat, il peut solliciter lavis de ladministration fiscale afin de scuriser sa situation16. Cependant, si lmission de reus fiscaux est libre, lorganisme qui les dlivre tort ses donateurs, particuliers ou entreprises, sexpose une amende gale 25 % des sommes mentionnes17 sur le reu. Le rescrit peut tre gnral et porter sur toutes les activits de lorganisme ou prsenter une opration particulire pour laquelle lorganisme souhaiterait bnficier du mcnat. La procdure de rescrit fiscal en matire de mcnat prend la forme dune demande adresse la direction dpartementale des services fiscaux du sige social de lorganisme qui sollicite le rescrit. Un dcret18 et une instruction19 ont prcis les modalits de prsentation de cette demande, laquelle doit, en substance : tre pralable, en principe (mais lAdministration semble bienveillante sur ce point) toute dlivrance de reus fiscaux tre adresse par crit (pli recommand avec AR ou dpt contre dcharge) indiquer le nom et ladresse de lorganisme bnficiaire, lidentit du signataire et fournir une prsentation prcise et complte des activits de lorganisme, ainsi que toutes les informations ncessaires pour permettre lAdministration dapprcier la demande

LAdministration dispose alors dun dlai de six mois pour se prononcer, au-del, la rponse de ladministration est rpute positive. La rponse favorable de ladministration au rescrit mcnat protge lorganisme demandeur contre tout risque dapplication de cette amende spciale de 25 % des sommes mentionnes sur le reu et lui offre une garantie juridique aux termes de laquelle les services fiscaux ne pourront revenir sur leur dcision que dans les trois cas suivants20 : communication dinformations errones changement de la situation ou des activits de lOrganisme depuis le jour o lAdministration sest prononce remise en cause pour lavenir de cette position aprs lavoir dment motive

16 17

Article L 80 C du Livre des Procdures Fiscales (Annexe 4) Article 1740 A du Code gnral des impts 18 Dcret n 2004-692 du 12 juillet 2004 19 Instruction du 19 octobre 2004, BOI 13L-5-04 20 Article L 80 C du Livre des Procdures Fiscales

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IV.

INTERET DU MECENAT ENVIRONNEMENTAL POUR LE PORTEUR DE PROJET

Les protecteurs de lenvironnement, quils soient publics ou privs, ont lopportunit dlargir leurs sources de financement par le mcnat dentreprise, recette qui chappe toute imposition (TVA, IS, taxe professionnelle et droits de mutation titre gratuit). A ce titre, la diversit des ressources des acteurs de lenvironnement est le gage de leur prennit et de leur indpendance vis--vis de chacun de leurs financeurs. Le mcnat est un espace de rencontre entre le porteur de projet et lentreprise qui le soutient, chaque partenaire y apporte ses talents, ses ides et son savoir-faire pour aboutir un projet commun qui les runit et les valorise.

Nouer un partenariat avec une entreprise est galement pour le porteur de projet un moyen de : souvrir vers lextrieur diffuser ses ides auprs dune audience plus large valoriser des comptences techniques auprs de ses partenaires bnficier de nouveaux contacts profiter des comptences et des mthodes de son partenaire

V.

INTERET DU MECENAT ENVIRONNEMENTAL POUR LENTREPRISE MECENE

V.1

Un vecteur de cohsion interne et de communication externe de lentreprise

Le mcnat environnemental est un acte citoyen pour lentreprise, dautant plus audacieux et courageux que les entreprises, en particulier lindustrie, sont parfois injustement perues par le grand public comme lune des principales causes des problmes environnementaux. Le mcnat environnemental est le moyen privilgi pour lentreprise daffirmer ses engagements en matire de protection de la plante et dtre en adquation avec les proccupations du public et de ses clients pour lesquels la protection de lenvironnement devient un sujet majeur. Vis--vis des salaris de lentreprise, le mcnat environnemental est galement un facteur de cohsion interne et un vecteur de dveloppement dune culture interne de lenvironnement.

21

Lentreprise tout intrt mobiliser ses salaris autour dactions de protection de lenvironnement de manire valoriser leurs comptences dans le cadre dun projet citoyen et les sensibiliser aux enjeux environnementaux. En fdrant les collaborateurs de lentreprise, ces partenariats peuvent vritablement amliorer les pratiques respectueuses de lenvironnement. Exemple : Adoption de gestes co-responsables au sein de lentreprise en partenariat avec un porteur de projet soutenu par lentreprise dans le cadre de son mcnat. Le mcnat environnemental est aussi un facteur dintgration de lentreprise sur son territoire gographique. A lappui du mcnat, une entreprise pourra participer des projets de proximit et nouer des liens subtils avec les autres partenaires du porteur de projet : collectivits territoriales, Etat, autres entreprises mcnes, etc. Le mcnat environnemental est un acte exigeant pour lentreprise car pour tre efficace et jug sincre par les salaris, les clients de lentreprise et le grand public, il doit sinscrire dans une dmarche de progrs de lentreprise en matire denvironnement. Le mcnat environnemental savre le complment idal (volet socital) de la mise en place dune politique de dveloppement durable dans lentreprise en associant diffrentes parties prenantes.

V.2

Un acte citoyen reconnu par lEtat

Le soutien apport par lentreprise lui permet de bnficier dune rduction dimpt au taux de 60% des sommes verses ou de la valeur du mcnat en nature consenti. Ce dispositif concerne toutes les entreprises assujetties limpt sur les socits ou limpt sur le revenu (entreprises individuelles, socits de personnes, SARL familiales ayant opt pour lIR etc.) en France selon un rgime rel dimposition. Dans le cas des socits imposes limpt sur le revenu, la rduction dimpt, calcule au niveau de la socit, est transfre aux associs raison de la quote-part de droits sociaux dtenus dans la socit. En application de l'article 238 bis du CGI, les versements effectus par les entreprises ouvrent droit une rduction dimpt sur les socits (IS) gale 60% du don dans la limite annuelle de 5 (ou 0,5%) du chiffre d'affaires de lentreprise (Annexe 3). Lorsque les dons excdent la limite de 5 (ou 0,5%) du chiffre d'affaires de lexercice au cours duquel ils sont raliss, lexcdent est report successivement sur les cinq exercices suivants et ouvre droit la rduction dimpt dans les mmes conditions aprs prise en compte des versements de lexercice.

22

Sont galement ligibles cet avantage fiscal, les soutiens en nature consentis gratuitement par lentreprise un porteur de projet : don de biens (stocks ou immobilisations), mise disposition de biens ou de personnel, mcnat de comptences (prestation gratuite de lentreprise au moyen de son savoir faire). La valeur du mcnat en nature correspond au cot de la mise disposition pour lentreprise, savoir le prix de revient pour les prestations de services et la valeur en stock pour les marchandises. Le prt de main duvre gratuit est quant lui estim la rmunration et aux charges sociales du ou des salaris mis disposition.

Exemples chiffrs 1er exemple Une entreprise, dont le chiffre daffaires hors taxes en 2010 est de 5 millions, effectue la mme anne un don de 10 000 une association de protection de la nature pour la ralisation dune action de reboisement. Le plafond de versements pour le calcul de la rduction dimpt dont lentreprise peut bnficier en 2010 est de 25 000 savoir, 0.5% (taux du plafond de prise en compte de la rduction dimpt) x 5 000 000 (chiffre daffaires de lentreprise mcne au cours de lexercice au cours duquel elle fait un don). Lentreprise peut utiliser intgralement la rduction dimpt affrente son action de mcnat dune valeur de 10 000 pour acquitter son impt sur les socits d au titre de lexercice 2010. Lentreprise dispose dune rduction de 6 000 , savoir 60% (taux de la rduction dimpt sur les socits affrent au mcnat dentreprise) x 10 000 (valeur du don consenti par lentreprise mcne) sur limpt sur les socits d au titre de 2010. Montant du versement reportable sur les 5 exercices suivants : aucun, lintgralit des versements, soit 10 000 est pries en compte pour le calcul de la rduction dimpt imputer sur limpt sur les socits d par lentreprise au titre de lexercice 2010. 2me exemple En 2010, une entreprise soumise limpt sur les socits dont le chiffre daffaires est de 3 millions deuros HT, consent, au titre de cet exercice, un don de 10 000 une association de protection de la nature pour la ralisation dun programme de restauration dun site naturel, et un don de 10 000 pour le soutien dun festival de musique (mcnat culturel).

23

Le plafond de versements pour le calcul de la rduction dimpt dont lentreprise peut bnficier pour son impt sur les socits 2010 est de 15 000 savoir : 0.5% (taux du plafond de prise en compte de la rduction dimpt) x 3 000 000 (chiffre daffaires de lentreprise de lexercice 2010 au cours duquel elle a fait des dons).

Lentreprise bnficie dune rduction dimpt sur les socits, au titre de lexercice 2010, calcule partir de ce plafond de 15 000 . Les 5 000 de dons excdentaires, savoir : 20 000 (somme des dons en numraire consentis par lentreprise au titre de son action de mcnat environnemental et culturel) 15 000 (plafond ouvrant droit rduction dimpt pour lexercice 2010), seront reports afin douvrir droit une rduction dimpt sur les socits au titre des 5 exercices ultrieurs (2011, 2012, 2013, 2014 et 2015). Lentreprise dispose dune rduction de 9 000 , savoir : 15 000 (plafond de versement prcit) x 60 % (taux de la rduction dimpt affrent au mcnat dentreprise) sur limpt sur les socits d au titre de lexercice 2010.

En 2011, la mme entreprise, dont le chiffre daffaires est toujours de 3 millions deuros HT, soutient une ONG environnementale hauteur de 10 000 . Le plafond de versements pour le calcul de la rduction dimpt dont lentreprise peut bnficier pour son impt sur les socits 2011 est de 15 000 , savoir : 0.5% (taux du plafond de prise en compte de la rduction dimpt) x 3 000 000 (chiffre daffaires de lentreprise de lexercice 2011). Ce plafond de versements de 15 000 ouvrant droit rduction dimpt sur les socits en 2011 nest pas dpass. Lentreprise utilise la somme de 15 000 , savoir : 5 000 (report de versement excdant le plafond en 2010) + 10 000 (don consenti en 2011 lONG environnementale) pour calculer la rduction dimpt sur les socits au titre de lexercice 2011.

Lentreprise dispose dune rduction de 9 000 sur limpt sur les socits d au titre de lexercice 2011, savoir : 15 000 x 60 %.

Montant du versement reportable sur les exercices suivants : aucun, lintgralit des versements, soit 5 000 au titre du report de versement dpassant le plafond en 2010 et 10 000 au titre des dons consentis en 2011 est pris en compte pour le calcul de la rduction dimpt imputer sur limpt sur les socits 2011.

24

V.3

Cumul du mcnat avec dautres avantages fiscaux profitant lentreprise

Les rductions dimpt en matire de mcnat sont compatibles et indpendantes des autres avantages fiscaux pouvant profiter aux entreprises, par exemple en matire de crdit dimpt recherche, dintressement des salaris ou dinvestissements en Corse. Par ailleurs, les entreprises qui sont exonres temporairement et/ou partiellement dimpt sur les socits, peuvent reporter la rduction dimpt calcule au titre dun exercice exonr afin dacquitter limpt au titre dun exercice non exonr21. Cest notamment le cas des jeunes entreprises innovantes ou des entreprises nouvelles implantes dans certaines zones.

FOCUS : LE MECENAT DES PARTICULIERS

Les personnes physiques (dirigeants, salaris de lentreprise mcne et tiers) bnficient dune rduction dimpt sur le revenu gale 66% des sommes verses un organisme dintrt gnral, dans la limite de 20% de leur revenu imposable22. Si les versements excdent cette limite, lexcdent est report sur les cinq annes suivantes. Larticle 16 de la loi en faveur de lemploi, du travail et du pouvoir dachat du 1er aot 200723 a institu une rduction dISF gale 75 % des dons effectus au bnfice, notamment, des fondations reconnues dutilit publique. Cette disposition concerne exclusivement les dons en numraire et les dons de titres de socits cotes. Lavantage fiscal annuel est limit 50 000 pour les versements effectus lanne prcdant celle de limposition.

Au-del de la fraction du don donnant lieu rduction dISF (soit 66.666,00 ), le don ouvrira droit lavantage fiscal en matire dimpt sur le revenu. Par ailleurs, la rduction dimpt accorde aux particuliers au titre du dispositif du mcnat nentre pas dans le cadre du plafonnement des avantages fiscaux.

21 22

Instruction 4 C-5-04 du 13 juillet 2004 n 26 Article 200 du Code gnral des impts. 23 Article 885-0V bis A nouveau du Code gnral des impts

25

26

DEUXIEME PARTIE : LE PORTEUR DE PROJET

27

28

Les porteurs de projet sont les artisans des actions en faveur de lenvironnement et du dveloppement durable. Le projet environnemental soutenu doit rpondre un vritable enjeu de socit et tre port par une structure ligible au mcnat environnemental .

I.

QUI PEUT BENEFICIER DU MECENAT DE LENTREPRISE ?

Tout porteur de projet doit garder lesprit quen labsence dintrt gnral de sa structure, il ne pourra pas bnficier du rgime du mcnat, quil soit issu du secteur priv ou public.

I.1

Personnes morales de droit priv

Les porteurs de projet du secteur priv sont regroups sous lacronyme OSBL qui signifie Organisme Sans But Lucratif. Les OSBL regroupent notamment les associations et les fondations, qui reprsentent la majorit des porteurs de projet dans le domaine de lenvironnement. Un OSBL rpond aux critres suivants : groupement de personnes (association) ou de biens (fondation) disposant, sauf exception, de la personnalit morale poursuivant un but non lucratif, entendu comme linterdiction de partager de quelque manire que ce soit, les ventuels excdents de rsultat dont la gestion est bnvole (sauf exceptions ; supra Premire Partie II. 2 a.)

Associations/ Fondations

Organismes Sans But Lucratif

Personnes morales de droit priv

Par ailleurs sont considrs comme des OSBL les unions dassociations (fdrations et confdrations, ligues), les fonds de dotation, les congrgations ou associations cultuelles, les syndicats et organisations professionnelles, les mutuelles et certaines coopratives.

29

Tous les OSBL ne sont cependant pas ligibles au rgime du mcnat. Par exemple, les syndicats professionnels ou encore les mutuelles, qui sont bien des OSBL, ne sont pas dintrt gnral dans la mesure o ils fonctionnent pour un cercle restreint de personnes (cf Premire Partie II. 2 c.).

a.

Associations dintrt gnral

Lassociation, rgie par la loi du 1er juillet 1901, est une structure trs simple crer pour accomplir des actions dintrt gnral dans le domaine environnemental. En effet, une simple dclaration la Prfecture du sige social de lentit suffit. Lassociation dispose de la personnalit juridique compter de la publication au Journal Officiel de sa cration qui intervient en gnral dans le mois qui suit sa dclaration en Prfecture. Le mcnat permet aux associations de protection de lenvironnement de diversifier leurs ressources prives et ainsi danticiper une ventuelle diminution des fonds publics. Pour lassociation, au-del mme de la simple recherche de financements, une dmarche active de partenariats peut lamener comprendre quil existe une relle convergence entre les proccupations de lentreprise et sa mission de dfenseur de lenvironnement. Dans ce contexte, les entreprises citoyennes peuvent soutenir financirement ou en nature ces associations, voire envisager un partenariat durable. Ds lors que lassociation est dintrt gnral, elle est ligible au rgime du mcnat et peut dlivrer des reus fiscaux (cf. Deuxime Partie II.2).

b.

Fondations

Notre paysage juridique ne compte pas moins de 8 formes distinctes de fondations :

Fondations "gnralistes"
(Environnement, Recherche, Solidarit, Culture, ) Fondation reconnue dutilit publique Fondation sous gide Fondation dentreprise Fonds de dotation

Fondations "spcialises"
(Enseignement suprieur et Recherche) Fondation de coopration scientifique Fondation universitaire Fondation partenariale Fondation hospitalire

Exemples de fondations environnemental :

reconnues

dutilit

publique

caractre Aklea

30

Quelques exemples de fondations La Fondation WWF-France a pour objet la protection et la conservation de la faune et de la flore, des sites, des eaux, des sols et des autres ressources naturelles. La Fondation Nicolas Hulot a pour objet lducation l'environnement et soutien au dveloppement de projets en faveur de lenvironnement et lenseignement. La Fondation Energies pour le monde met en place des actions humanitaires dans les pays en dveloppement aux moyens de nouvelles techniques sur les nergies renouvelables. Ces grandes fondations ont recours des partenariats parfois pluriannuels avec des entreprises dans le cadre de leur stratgie de mcnat environnemental et de leur dmarche dveloppement durable.

Les fondations dites spcialises peuvent intervenir dans le domaine environnemental grce un mcnat dit crois avec la recherche scientifique et lenseignement. Ces fondations apparaissent comme le moyen de repenser les missions de la recherche et de rconcilier science et socit. Vritable rponse la crise cologique par une politique scientifique et technologique ambitieuse, elles pourraient permettre dintensifier les recherches sur les nergies renouvelables, les conomies dnergie pour les transports (urbain et aronautique), de stockage et de rutilisation du CO2, ou encore renforcer la place de lcologie scientifique et la constitution de savoirs sur la biodiversit. Les entreprises peuvent par ailleurs crer leur propre fondation dentreprise caractre social. En novembre 2009, une trentaine de fondations dentreprises affichait clairement un objet social en lien avec lenvironnement, la protection des espces, la protection de la plante des missions de carbone, etc. Les entreprises mcnes peuvent donc intervenir deux niveaux : en sassociant une cause existante et soutenant une fondation (porteur de projet) en crant leur propre structure qui pourra faire office de porteur de projet ou, plus frquemment, de trait dunion entre lentreprise et un autre porteur de projet (priv ou public

I.2

Les personnes morales de droit public

a.

Etablissements publics

Les tablissements publics sont des personnes de droit public vocation spciale, rattaches une autre collectivit publique, et soumis au contrle administratif de lEtat. Il sagit dune forme juridique en vue de certaines fins

31

dintrt gnral, comme la gestion dun service public ou la dfense dun intrt collectif.24 Il existe de nombreuses catgories dtablissements publics : offices, tablissements publics caractre scientifique et technologique, tablissements caractre scientifique, culturel et professionnel, tablissements publics conomiques (les chambres de commerce), tablissements publics de coopration culturelle, agences, etc. Au regard du mcnat, il est important de distinguer ltablissement public caractre industriel et commercial (EPIC) de ltablissement public caractre administratif (EPA).

Etablissement public caractre industriel et commercial (EPIC) Est qualifi dEPIC, ltablissement public qui gre un service public caractre industriel et commercial. Un service public caractre industriel et commercial est un service public que son objet, lorigine de ses ressources ou les modalits de son fonctionnement apparentent une entreprise prive. Nous voquons ici lEPIC comme porteur de projet susceptible de nouer des partenariats avec des entreprises pour bnficier du mcnat. Nanmoins, compte tenu de leur caractre hybride , (entre lentreprise commerciale et le gestionnaire dune mission dintrt gnral), un EPIC peut galement se positionner au plan juridique comme mcne de projets environnementaux. A ce titre, un EPIC est habilit crer une fondation dentreprise.

Exemples Les exemples dEPIC intervenant dans ou en lien avec les problmatiques environnementales sont nombreux. Des agences dpendantes de lEtat sont places sous la tutelle de ministres et constituent juridiquement des EPIC. Ainsi, lAgence de l'Environnement et de la Matrise de l'Energie (ADEME) est un EPIC plac sous la tutelle conjointe des ministres en charge de l'Ecologie, de l'Energie, du Dveloppement durable et de la Mer, en charge des technologies vertes et des ngociations sur le Climat et de l'Enseignement Suprieur et de la Recherche. De mme, lAgence Nationale pour la Rnovation Urbaine (ANRU) est un EPIC dont la mission est la mise en uvre du programme national de rnovation urbaine. Son objectif est daider les collectivits locales, porteuses de projet, llaboration des dossiers, et de les accompagner financirement, par le biais de subventions, dans la ralisation de leurs projets urbains complets, sous rserve du respect des principes dfinis par une convention pluriannuelle signe entre les matres douvrage du projet et lAgence.

24

JCP Adm. Fasc. 135 Points-cls n1

32

Etablissement public caractre administratif (EPA) Lorsque le service public gr par ltablissement public est un service public caractre administratif, ltablissement public est qualifi dtablissement public caractre administratif. Un service public caractre administratif est un service public que son objet, lorigine de ses ressources ou les modalits de son fonctionnement distinguent dune entreprise prive. Exemple : le Conservatoire du Littoral

FOCUS : UN ETABLISSEMENT PUBLIC EST-IL ELIGIBLE AU REGIME DU MECENAT ?

La doctrine administrative commentant les dispositions relatives au mcnat des entreprises25 prcise que les tablissements publics (sans distinction entre EPA ou EPIC ) peuvent recevoir des dons ligibles au mcnat ds lors que ces dons sont affects une de leurs activits dintrt gnral. Les tablissements publics ligibles au mcnat dentreprise doivent ainsi exercer des activits non lucratives dans un des domaines du mcnat, notamment la protection de lenvironnement et la prservation des sites naturels. La condition de non-lucrativit des activits au sens fiscal est apprcie conformment aux rgles exposes en matire dorganismes sans but lucratif (cf. Premire Partie II.) mais le caractre dsintress de leur gestion est prsum26. De plus, les tablissements publics exerant des activits lucratives et non lucratives dintrt gnral peuvent tre ligibles au mcnat dentreprise si les dons sont affects directement et exclusivement au secteur non lucratif27. Cette condition ne peut tre respecte que si ltablissement dispose dune comptabilit distincte pour les secteurs lucratifs et non lucratifs. Ltablissement public devra ainsi assurer la traabilit comptable des versements reus pour ses activits non lucratives en matire de protection de lenvironnement (restauration de sites naturels, cration de rserve naturelles,).

25 26

Article 238 bis du Code gnral des impts ; BOI 4 C-5-04 du 13 juillet 2004 n 28 BOI 5 B-19-08 du 9 dcembre 2008 27 Instruction 4C-5-04 du 13 juillet 2004 n 28

33

b.

Etablissements publics de coopration intercommunale ( EPCI ) et collectivits territoriales

Une catgorie particulire dtablissements publics est constitue par des collectivits territoriales. Il sagit des tablissements publics de coopration intercommunale28 (ou EPCI) au sein desquels les communes se regroupent pour mettre en commun certaines de leur comptences (ramassage scolaire, ordures mnagres). Ces comptences sont alors dlgues lEPCI par les communes. Les EPCI ont la personnalit morale mais ne sont que le prolongement des communes fondatrices. Rappelons que larticle 72 de la constitution dfinit les collectivits territoriales de manire exhaustive : communes, dpartements, rgions, collectivits statut particulier (communes de Paris, Lyon et Marseille, dpartement de Paris, rgion Ile-de-France et Collectivit territoriale de Corse) et collectivits dOutre-mer.

FOCUS : UNE COLLECTIVITE TERRITORIALE EST-ELLE ELIGIBLE AU REGIME DU MECENAT ? La condition d'intrt gnral suppose que l'organisme n'ait pas de caractre lucratif, que sa gestion soit dsintresse29 et qu'il ne fonctionne pas au profit d'un cercle restreint de personnes (cf. ci-dessus). Les articles 238 bis et 200 du CGI ne prvoient pas expressment la possibilit deffectuer des dons au profit de collectivits territoriales / collectivits locales, la doctrine vient prciser ce point au regard des dons effectus par des particuliers. En effet, de nombreuses rponses ministrielles30 ont tout dabord admis, dans certaines hypothses (catastrophes naturelles, dons en nature portant sur un immeuble), que les versements au profit dune collectivit locale pouvaient tre ligibles au rgime du mcnat et permettre ainsi au donateur de bnficier dune rduction dimpt sils sont spcialement affects au financement dactivits prsentant lun des caractres noncs par larticle 200 du CGI, savoir notamment philanthropique, ducatif, scientifique, culturel, etc. Plus rcemment, surtout, une rponse ministrielle Brottes 31 prcise que : les dons effectus par des personnes prives des collectivits territoriales pour le financement de programmes ayant un des caractres mentionns l'article 200 prcit peuvent ouvrir droit l'avantage fiscal, toutes les conditions tant par ailleurs remplies.

28 29

Article L. 5111-1 et suivants, Code gnral des collectivits territoriales Instructions 4 H-5-98 et 4-H-1-99 30 Rp. Bouguillon, AN 27 juin 1994, p. 3283, n 14090 ; Rp Kergueris, AN 30 dcembre 2002, p. 5259, n 4771 et Rp. Destot, AN 24 avril 1989, p. 1903, n 5817 31 M. Brottes Franois Question N 91164 Rponse publie au JO le 08/08/2006 page 8367

34

cette fin, la collectivit doit isoler les versements en cause au sein de sa comptabilit et s'assurer qu'ils sont utiliss conformment leur objet. Il appartient par ailleurs au comptable public destinataire des versements d'tablir au nom de chaque donateur un reu fiscal conforme au modle fix par arrt du 1er dcembre 2003 (JO du 7 dcembre 2003, p. 20907) pour lui permettre de bnficier de la rduction d'impt dj cite . Ainsi, et par extension de cette rponse ministrielle larticle 238 bis du CGI et donc au mcnat des entreprises, une collectivit territoriale serait ligible au mcnat des entreprises. Par ailleurs, la doctrine fiscale prcise que les dons effectus par une entreprise une collectivit publique, telle que l'Etat ou une collectivit territoriale (et par extension un EPCI), peuvent ouvrir droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis condition que les dons soient affects une activit d'intrt gnral prsentant un des caractres mentionns ce mme article. Il est ce titre prcis que l'examen de la gestion dsintresse n'a pas tre effectu dans le cadre d'activits exerces par une collectivit publique32. En tout tat de cause, les textes tant peu prcis sur cette question, il parat prudent denvisager de recourir la procdure spcifique de rescrit mcnat 33 pour scuriser cette situation et faire valider cette analyse par lAdministration fiscale (cf II.2 En cas de doute sur la notion dintrt gnral : le recours facultatif au rescrit ).

c.

Syndicats mixtes

Dans le domaine environnemental, les syndicats mixtes grent notamment des espaces naturels (ex : parcs naturels rgionaux), des rivires, la collecte de dchets, etc. Au plan juridique, il existe deux types de syndicats mixtes : les syndicats mixtes constitus de communes et EPCI ou exclusivement dEPCI ; dans ce cas, ils suivent a priori le rgime des EPCI34 pour le rgime du mcnat (cf. supra une collectivit territoriale est-elle ligible au rgime du mcnat ? ) les syndicats mixtes associant des collectivits territoriales, des groupements de collectivits territoriales et dautres personnes de droit public. Lamnagement et la gestion des parcs naturels rgionaux sont lgalement confis ce type de syndicats mixtes35. Dans ce cas, les syndicats mixtes tant des tablissements publics36, il convient a priori (faute de textes et commentaires administratifs) de se reporter au rgime du mcnat applicable aux tablissements publics (cf. supra un tablissement public est-il ligible au rgime du mcnat ? )

32

Instruction 4C-5-04 du 13 juillet 2004 n 28 Article L. 80 C du LPF 34 Article L5711-1, Code gnral des collectivits territoriales
33

35
36

Article L333-3, du Code de lenvironnement


Article L5721-1, Code gnral des collectivits territoriales

35

d.

Groupement dintrt public ( GIP )

Le groupement dintrt public est rgi par larticle 21 de la loi n 86-610 du 15 juillet 1982. La participation dau moins une personne publique est requise. Peuvent tres membre dun GIP les collectivits territoriales, lEtat, les tablissements publics, les associations et plus gnralement toute personne morale de droit priv. En revanche, les personnes physiques ne sont pas admises en tant que membres dun GIP. Larticle L.131-8 du code de lenvironnement institue les GIP environnement constitus entre des personnes de droit public ou de droit priv () pour exercer ensemble pendant une dure dtermine des activits dans le domaine de l'environnement, ainsi que pour crer ou grer ensemble des quipements, des personnels ou des services communs ncessaires ces activits . Le GIP permet de crer un espace nouveau de coopration, de partenariat entre acteurs publics et privs en faveur de la protection de lenvironnement.

Le rgime du mcnat est ouvert aux GIP dans les mmes conditions que pour les associations (cf supra premire Partie II : la notion dintrt gnral au sens fiscal)..

Exemples de GIP - environnement GIP des Calanques GIP Bretagne Environnement CERDB (Centre de Ressources Du Dveloppement Durable)

FOCUS : LE MECENAT EST-IL UN PARTENARIAT PUBLIC-PRIVE ?

Si le mcnat au profit des collectivits publiques, tout comme le partenariat public priv, constituent tous deux des exemples de collaboration entre secteur public et secteur priv, ces deux modalits dintervention concertes des pouvoirs publics et des entreprises sont juridiquement et conomiquement trs diffrentes. Le contrat de partenariat public priv est en effet un contrat administratif cr par lordonnance du 17 juin 2004.

36

Cet instrument de la commande publique permet une collectivit publique (Etat, collectivit territoriale, tablissement public) de confier une entreprise la mission globale de financer, concevoir tout ou partie, construire, maintenir et grer des ouvrages ou des quipements publics et services concourant des missions de service public, dans un cadre de longue dure (au moins 5 ans) et contre un paiement tal dans le temps effectu par la personne publique.

Les PPP sont particulirement adapts pour les projets complexes comme la cration et la gestion dinfrastructures ou de btiments (coles, hpitaux, crches, etc.), dquipements sportifs ou culturels (stades, piscines, muses etc.) ou encore de projets damnagements urbains ou touristiques. Ce type de partenariat entre acteurs publics et privs, sil a pour vocation une meilleure excution du service public et revt par consquent une dimension dintrt gnral, est une opration conomique qui procure un profit lentreprise partenaire, choisie selon certaines procdures de la commande publique (dialogue comptitif ou appel doffres) pour ses comptences dans son cur de mtiers. Les finalits et les modalits dun PPP sont donc trs diffrentes de celles du mcnat dentreprise, acte volontaire et dsintress de lentreprise qui agit en dehors de sa sphre habituelle dactivit.

NB : En matire denvironnement, durbanisme ou damnagement, le mcnat dentreprise pourra tre un complment dun partenariat public priv.

II.

LE TRAITEMENT DE LOPERATION DE MECENAT PAR LE PORTEUR DE PROJET

II.1

Traitement comptable

a.

Personnes morales de droit priv

La comptabilit des associations est rgie par le rglement comptable CRC 9901 qui complte le plan comptable gnral. Un avis rcent du CNC 2009-01 du 5 fvrier 2009 est galement venu prciser les rgles comptables spcifiques applicables au secteur des fondations et des fonds de dotation. La comptabilisation par lorganisme bnficiaire dune opration de mcnat caractre environnemental dpend de la forme du mcnat, en numraire ou en nature.

37

Comptabilisation du mcnat effectu en numraire Ds lors que les dons reus en numraire dune entreprise sont une contrepartie lactif du bilan, autre que des immobilisations, les versements reus doivent tre inscrits en produits au compte de rsultat (compte n 7582 Dons provenant du mcnat sans contrepartie des entreprises ) en tant que produits de gestion courante. Comptabilisation du mcnat effectu en nature Le plan comptable des associations et fondations offre la possibilit de valoriser les contributions volontaires en nature qui peuvent prendre diffrentes formes : bnvolat, mise disposition gratuite de personnel ou de locaux, fournitures de repas. Le mcnat en nature est inscrit dans le compte 87 contributions volontaires en nature . Ainsi sont valoriss : le bnvolat (870) les prestations en nature (871) les dons en nature (875)

b.

Personnes morales de droit public

Les dons effectus aux organismes du secteur public devront respecter les rgles de la comptabilit publique.

II.2

Traitement fiscal et mission de reus fiscaux

Ds lors quun organisme est ligible au rgime du mcnat, il est habilit mettre des reus fiscaux37 au titre des dons reus. Alors quun reu fiscal doit ncessairement tre mis par lorganisme bnficiaire lorsque le donateur est une personne physique, cette obligation nexiste pas envers les entreprises mcnes. Ainsi, dans le cadre de leur relation avec les entreprises, les organismes bnficiaires des dons qui rpondent aux conditions prvues l'article 238 bis du CGI peuvent ou non dlivrer des reus. Le bnfice de la rduction d'impt raison des dons effectus des organismes d'intrt gnral n'est pas subordonn la production, par les entreprises donatrices, de reus des organismes bnficiaires des versements38.

37 38

Reu Cerfa n 11580*03 Rescrit 2009/44 du 21 juillet 2009.

38

En effet, en labsence de reu fiscal, il appartient l'entreprise donatrice d'apporter la preuve, par tous documents, notamment comptables, qu'elle a effectu un versement qui satisfait aux conditions prvues l'article 238 bis du CGI : ralit des dons, montant du versement, identit du bnficiaire des dons, nature et date du versement.

Dans l'hypothse o l'organisme bnficiaire du don dlivrerait un reu une entreprise, les lments mentionns sur ce justificatif relveraient de sa responsabilit et le cas chant de celle de l'entreprise donatrice39. En effet, les entreprises peuvent galement dlivrer un document au porteur de projet indiquant la nature et la valeur du don ainsi que la date du versement (notamment pour les dons en nature).

Sanctions applicables La dlivrance dun reu fiscal par un porteur de projet bnficiant du mcnat des entreprises doit tenir compte des ventuelles sanctions applicables en cas de remise en cause par ladministration fiscale de son caractre dintrt gnral (par exemple, dans le cadre dun contrle fiscal). Dans ce cas, ladministration fiscale remettrait, de fait, en cause lmission des reus fiscaux par le porteur de projet. Ainsi, la dlivrance irrgulire de reus40 permettant une entreprise de bnficier de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis du CGI entrane l'application d'une amende gale 25 % des sommes indment mentionnes ou, dfaut d'une telle mention, d'une amende gale au montant de l'avantage fiscal indment obtenu par l'entreprise donatrice. Le porteur de projet doit donc tre certain de son ligibilit au rgime du mcnat avant dmettre des reus.

III.

CONSEILS AUX PORTEURS DE PROJET

Un porteur de projet doit, avant toute chose, dfinir clairement la cause quil soutient et les actions quil souhaite mettre en uvre. Un partenariat russi entre un porteur de projet et une entreprise nest pas le fruit du hasard, mais lenvie de soutenir des actions communes. Le porteur de projet doit promouvoir ses actions et ses missions sinscrivant dans le mcnat environnemental auprs des entreprises cibles en sappuyant sur un projet convaincant.

39 40

Rescrit 2009/44 du 21 juillet 2009 2 Article 1740 A du CGI

39

La recherche de partenaires privs se fait de manire mthodique : si le porteur de projet peut mener directement ses actions de recherche en mcnat, il peut aussi faire appel des intermdiaires.

FOCUS : REMUNERATION DE LINTERMEDIAIRE

La rmunration de lintermdiaire ne doit pas tre excessive au regard du montant des fonds collects. Bien quil ny ait aucune recommandation sur les modalits de calcul de la rmunration (fixe ou variable), il convient dviter tout risque dassimilation de cette rmunration un prlvement anormal des ressources de lorganisme bnficiaire. Linstruction fiscale 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006 ( 54) nonce que : le fait de prvoir un complment de rmunration dtermin en fonction dun rsultat physique (nombre de contrats conclus ou darticles vendus), une modulation dtermine en fonction du chiffre daffaires de lorganisme ou dun solde comptable, est de nature affecter le caractre dsintress de la gestion de lorganisme et constitue lindice dune dmarche lucrative. En revanche, un intressement li lamlioration du service non lucratif rendu par lorganisme ne caractrise pas une gestion intresse .

Lintermdiation dun professionnel pour la collecte de dons peut tre un obstacle pour ladhsion des organismes de certification de la transparence du porteur de projet, tel le Comit de la Charte sur le don en confiance .

a.

La charte du mcnat

Il peut tre utile pour le porteur de projet dlaborer une Charte (thique) du Mcnat pour porter sa communication et encadrer sa stratgie dimplication auprs des entreprises. Cette charte est un outil de rfrence interne fondamental. Le cas chant, elle peut tre mise en ligne sur le site internet du porteur de projet qui affiche ainsi sa transparence sur ses modalits de fonctionnement et affirme son engagement thique. Dans le domaine environnemental, cette charte permet notamment : dexposer les valeurs du porteur de projet de prciser ce que lon sinterdit de faire ventuellement de lister les types de partenariats incompatibles avec les activits et les valeurs du porteur de projet

40

b.

Le conseil dorientation interne

Les fondations et les associations peuvent mettre en place un comit ou un conseil dorientation stratgique compos de personnes extrieures qualifies dans le domaine de lenvironnement. Ce comit aura vocation clairer et accompagner les dirigeants du porteur de projet sur la dtermination de missions pertinentes, mais aussi sur la mise en place dune charte du mcnat. Les avis mis par ces personnalits sont un atout indniable pour le porteur de projet en termes de stratgie et surtout de cohrence en vue du dveloppement de partenariats auprs des entreprises.

c.

La convention de mcnat

La partenariat se concrtise par ltablissement dune convention entre les parties. La convention type souvent propose par lune ou lautre de ces parties peut naturellement voluer afin de sadapter au mieux au mcne et au bnficiaire. Cette convention devra notamment contenir les clauses suivantes : lidentification des parties avec ventuellement un prambule expliquant le contexte lobjet de la convention la description du partenariat les obligations respectives des parties les principes dvaluation du partenariat le traitement des problmatiques en matire de proprit intellectuelle ; la convention naura pas en principe pour objet ni pour effet de confrer un droit quelconque lune ou lautre des parties sur les droits de proprit intellectuelle le mcnat financier (montant, dure, date de versement), en nature (mise en disposition de personnel, de locaux ) les contreparties pour lentreprise la confidentialit attache cette opration la dure (convention annuelle ou pluriannuelle) et les modalits de rsiliation du contrat le droit applicable la nature des relations entre les Parties prcisant que la convention de Partenariat ne saurait tre interprte comme crant une association ou une socit de fait entre les Parties, chacune dentre elles conservant seule la responsabilit de ses propres activits llection de domicile lintitul des documents annexs

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42

TROISIEME PARTIE : LENTREPRISE, ACTRICE DU MECENAT

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44

En matire environnementale, les entreprises sont actrices des changements mettre en uvre afin de limiter les impacts sur le climat et prserver, autant que possible, la nature et la biodiversit, ressources communes en danger. Il est donc dans lintrt de lentreprise de prendre en compte les enjeux environnementaux dans son cur de mtier en adaptant ses modes de production, ses services ou ses produits. De nombreuses entreprises industrielles ont ainsi accompli des efforts considrables pour rduire, parfois mme au-del des objectifs qui leur taient fixs, leurs missions de gaz carbonique (CO2) tout en restant performantes et en maintenant leur niveau dactivits. L'environnement s'impose dsormais comme un enjeu part entire pour les entreprises de lindustrie. Selon une tude du CECOP41, lenvironnement arrive en 4me position dans la hirarchie des proccupations des entreprises, aprs les cots, la qualit ou la scurit et distance largement la performance de l'outil de production, l'innovation ou l'image. Dans cette dmarche de progrs environnemental, les intrts des protecteurs de lenvironnement et des entreprises convergent et ils sont amens changer sur leurs pratiques et leurs activits rciproques. La rencontre de ces deux mondes , au-del de la mise en pratique du dveloppement durable, peut aboutir, par le mcnat, des projets ambitieux et dsintresss pour lentreprise et qui symbolisent son engagement pour lenvironnement.

I.

MECENAT ET PARRAINAGE (OU SPONSORING)

a.

Mcnat

Le mcnat est un soutien matriel apport, sans contrepartie de la part du bnficiaire. Le mcnat implique donc une intention librale, il est effectu de manire dsintresse. Le code gnral des impts et la doctrine fiscale admettent nanmoins que lentreprise mcne puisse bnficier de certains avantages en contrepartie de son engagement. Lassociation du nom de lentreprise mcne lopration soutenue est une contrepartie lgale du mcnat qui ne remet pas en cause la qualification juridique et fiscale de lopration42. Par ailleurs, lentreprise mcne peut galement bnficier de certains services ou de certains biens de la part de lorganisme soutenu ds lors quil existe une disproportion marque entre la valeur du don au titre du mcnat et la valeur des services ou biens obtenus.
41 42

Enqute 2005 conduite par le CECOP auprs de 300 dirigeants d'entreprises industrielles en Europe Article 238 bis a) du Code gnral des impts et instruction du 5 mai 2000, BOI 4 C-2-00 n3 et suivants

45

A titre de rgle pratique, la valeur des avantages consentis lentreprise mcne par lorganisme financ ne doit pas reprsenter plus du quart de la valeur des dons43. Dans ce cadre, lorganisme soutenu peut contracter lgard de son mcne des obligations en matire de communication : citation de lentreprise dans tous ses communiqus de presse relatifs au projet soutenu insertion du logo de lentreprise et en tant que mcne sur son site internet et dans ses documents de communication invitations des clients de lentreprise et/ou de ses salaris des vnements de lorganisme soutenu en rapport avec le projet (inauguration dun chantier ou dune exposition, vnement presse autour dun projet, etc.) accueil des salaris de lentreprise pour les sensibiliser au projet soutenu et les informer sur la politique de mcnat de leur employeur (visite guide dun espace naturel ou dun site restaur grce au concours de lentreprise, etc.)

Ces contreparties en termes de communication seront matrialises dans la convention de mcnat. En outre, si une entreprise ralise des oprations de mcnat par le biais de sa fondation dentreprise ou de son fonds de dotation, il est admis quune partie du budget de cette structure soit consacre des actions de communication autour de ses projets dintrt gnral. Ces actions, finances par les versements du fondateur dans le cadre du programme daction pluriannuel, ouvriront droit rduction dimpt pour lentreprise. Enfin, lorsque quune entreprise estime que son engagement en matire de mcnat environnemental nest pas assez visible, faute pour la presse de faire tat de limplication du mcne, lentreprise peut, de sa propre initiative, communiquer sur sa politique de mcnat en achetant dans la presse des encarts publicitaires. De telles dpenses de communication seront dductibles de son rsultat comptable et fiscal au titre de ses frais gnraux.

b.

Parrainage

Le parrainage est le soutien matriel une manifestation ou une personne, un produit ou une organisation, en vue den retirer un bnfice direct. Le parrainage est une modalit de publicit et revt un caractre commercial.

Rgle nonce par ladministration dans une instruction du 8 octobre 1999, 5 B-17-99 n 11 relative au mcnat des particuliers mais qui est tendue aux entreprises par le Ministre de la Culture dans le cadre du mcnat culturel. Cette rgle na toutefois jamais t valide expressment par le Ministre des Finances et doit donc tre applique avec prcaution

43

46

Les oprations de parrainage sont destines promouvoir limage du parrain et comportent lindication de son nom ou de sa marque. Il sagit pour lentreprise de raliser une action de publicit dont elle attend un retour sur investissement proportionn. Les oprations de parrainage dune entreprise sont des dpenses de communication qui sont dductibles de son rsultat comptable et fiscal mais sont exclusives de toute rduction dimpt. Pour lorganisme parrain, les recettes de parrainage sont des recettes commerciales en principe passibles des impts commerciaux et fiscalises44. Afin dclairer les entreprises et les porteurs de projet sur la qualification de certaines de leurs oprations, ladministration fiscale a donn quelques exemples pratiques45 que nous adaptons au mcnat environnemental :

Exemple n 1 Une entreprise soutient la ralisation par un musum dhistoire naturelle dun inventaire de biodiversit. Les rsultats de ces travaux sont ensuite exposs au public dans le cadre dune exposition relative aux espces menaces. Le nom de l'entreprise est inscrit sur l'ensemble des supports de communication du muse relatifs lexposition. L'entreprise dispose de 200 invitations gratuites pour son personnel, de quatre soires rserves des fins de relations publiques (elle assure le paiement de la totalit des frais supplmentaires induits pour le muse) et cre, sur son site Internet, une vitrine valorisant son acte de mcnat et proposant une visite virtuelle de l'exposition. Il existe une disproportion marque entre les contreparties offertes (publicit et prestations ) et le montant du don. Il s'agit de mcnat.

Exemple n 2 Une enseigne de services la personne soutient financirement une manifestation destine promouvoir lco citoyennet auprs des particuliers et des entreprises organise par un organisme dducation lenvironnement. En contrepartie, l'organisme soutenu fait bnficier lenseigne de services la personne dune exclusivit de partenariat et la marque de lentreprise figure sur l'ensemble des supports de communication de la manifestation. De plus, lenseigne de services la personne dispose lors de lvnement de plusieurs stands occups par ses commerciaux qui profitent de la manifestation pour conclure des contrats avec des entreprises ou des particuliers. Le versement a pour contrepartie un objet commercial manifeste. Il s'agit de parrainage.

Elles peuvent nanmoins tre exonres dimpts commerciaux si elles sont perues dans le cadre de dispositifs particuliers : franchises des activits lucratives accessoires (articles 206 1.bis et 261 7 1 b ou manifestations exceptionnelles (article 261-7-1 c) 45 Instruction du 5 mai 2000 prcite

44

47

Exemple n 3 Une entreprise de travaux publics offre gratuitement un organisme de protection du patrimoine naturel la rnovation de son sige social national dans le cadre dun mcnat de comptences. Son soutien en nature est valoris 800 000 euros. En contrepartie, lorganisme installe un cartel indiquant le nom de l'entreprise de travaux publics dans les salles recevant le public et cite lentreprise comme mcne sur ses supports de communication. Il s'agit d'une opration de mcnat en raison de la disproportion marque entre le don et les contreparties reues. Si l'entreprise exigeait, en contrepartie de son mcnat de comptences, que lorganisme fasse exclusivement appel ses services pour toutes les oprations de rnovation et de construction quelle entreprend, par exemple pour ses tablissements secondaires en rgions, alors la contrepartie serait une prestation directe de services et placerait l'opration sous le rgime du parrainage.

FOCUS : MECENAT ET RESPONSABILITE SOCIALE DE LENTREPRISE La responsabilit sociale des entreprises (RSE) est dfinie46 comme l'intgration volontaire par les entreprises de proccupations sociales et environnementales leurs activits commerciales et leurs relations avec les parties prenantes. En France, la loi sur les nouvelles rgulations conomiques du 15 mai 200147 impose aux entreprises cotes de prciser dans leur rapport dactivit annuel la manire dont elles prennent en compte les consquences sociales et environnementales de leurs activits. Lobjectif de cette mesure est de faire prendre conscience aux entreprises de leur impact sur lenvironnement et de les conduire une politique dvaluation et de progrs. Les agences de notation extra financires sont particulirement attentives tous ces critres non conomiques pour valuer la valeur et la prennit dune entreprise. La responsabilit sociale des entreprises nest toutefois pas rserve aux grandes entreprises. En tant que dmarche volontaire et thique, elle concerne toutes les entreprises. Les PME et les TPE, plus proches de leurs parties prenantes, disposent mme dun atout dans ce domaine grce leur taille qui les rend plus ractives. Le mcnat dentreprise est un moyen daction qui participe la responsabilit sociale et socitale de lentreprise.

46 47

Dfinition de la RSE par la Commission Europenne Loi n2001-420 dite loi NRE

48

Le mcnat dentreprise, en particulier dans le domaine environnemental, est un facteur dintgration de lentreprise la socit civile et un acte de participation au dialogue civil. A ce titre, le mcnat environnemental dune entreprise doit reflter ses valeurs et son thique et sinscrire dans une dmarche exemplaire de lentreprise qui anticipe, et va au-del, des obligations rglementaires et lgales imposes ses activits, notamment dans le cadre du dveloppement durable. Le mcnat peut donc constituer le prolongement de la politique de dveloppement durable dune entreprise. Il peut devenir un outil identitaire48 de lentreprise qui lui permet de saffirmer en dehors de la sphre conomique traditionnelle.

II.

LES DIFFERENTS TYPES DE MECENAT A DISPOSITION DE LENTREPRISE

II.1

Mcnat en numraire

Cette forme de mcnat est celle qui est la plus couramment pratique par les entreprises. Elle consiste verser au porteur de projet un soutien financier. Ce versement sanalyse juridiquement en un don manuel qui ne ncessite pas de formalits particulires, quel que soit son montant. Le mcnat en numraire peut consister en un seul et unique versement, par exemple afin de permettre au porteur de projet de financer un investissement indispensable lopration (acquisition dun quipement scientifique afin de mener un projet de recherche). Le soutien financier peut galement tre chelonn dans le temps, ce qui est souvent le cas dans le cadre de partenariats pluriannuels (bourse de recherche pour un programme scientifique etc.). La convention de mcnat pluriannuelle subordonne le plus souvent le renouvellement du soutien financier un suivi et une valuation du projet et de son avancement, une garantie pour lentreprise de la bonne utilisation des fonds verss.

Etude Socio vision Cofremca IFOP de novembre 2007 IFOP commandite par lObservatoire de la Fondation de France : le mcnat est pour 95 % des entreprises interroges un outil identitaire

48

49

FOCUS : PRODUIT PARTAGE

Le produit partage est le partenariat entre un organisme dintrt gnral et une entreprise dans le cadre duquel cette dernire apporte un financement calcul en partie en fonction des ventes quelle ralise auprs du public. Afin de sinscrire dans le cadre du mcnat, lentreprise participant lopration de produit partage doit sengager verser une somme minimale lorganisme, quel que soit le rsultat des ventes du produit associ lopration. Par ailleurs, lorganisme dintrt gnral ne doit pas plbisciter lachat des produits distribus par lentreprise, lopration risquant alors dtre analyse comme un parrainage publicitaire exclusif du rgime du mcnat. Lopration mene doit tre ponctuelle et ne pas excder une dure dun mois afin de ne pas grever le chiffre daffaires de lentreprise mcne. Les modalits de lopration sont fixes dans une convention entre lentreprise et lorganisme dintrt gnral. Cette convention doit prciser notamment le montant minimum du don, la dure de lopration et les conditions dutilisation du nom de lorganisme dintrt gnral par lentreprise.

II.2

Mcnat en nature

Cette forme de soutien peut prendre diffrentes formes : don dun bien mobilier, immobilier, dun stock, dune immobilisation, ralisation gratuite dune prestation de services ou mise disposition gratuite de personnel. Une entreprise pourra, par exemple, donner une association de protection de la nature un terrain ou un btiment dont elle naura plus lutilit et participer son ramnagement pour des actions dintrt gnral. Une telle action, purement volontaire de la part de lentreprise, doit tre distingue des obligations qui peuvent lui tre imposes, notamment dans le cadre des mesures de compensation ou de dpollution qui peuvent lui incomber en raison de ses activits. Le mcnat en nature peut galement associer troitement les collaborateurs de lentreprise mcne aux projets soutenus, notamment par le biais du mcnat de comptences ou leur simple mise disposition au profit du porteur de projet.

50

a.

Dons de biens (stocks ou immobilisations)

Le mcnat en nature peut prendre la forme dun transfert titre gratuit de biens de lentreprise vers lorganisme bnficiaire, quil sagisse dun don de stocks (ex : marchandises) ou dimmobilisations (ex : matriel informatique, vhicule de transport). Les oprations de mcnat en nature effectues par les entreprises sont values sur la base du prix de revient pour le calcul de limpt sur les bnfices. Pour les biens qui figurent dans un compte de stock, le prix de revient correspond leur valeur en stock. Pour les biens inscrits dans un compte dimmobilisation, lassiette est value la valeur vnale du bien au jour du don (sous rserve de constater une sortie dactif).49

b.

Mcnat de comptences

Le mcnat de comptences est une forme particulire de mcnat en nature, qui repose sur le transfert gratuit de comptences de l'entreprise vers la structure soutenue, par le biais de salaris volontaires intervenant pendant leur temps de travail. Le mcnat de comptences est une prestation globale de lentreprise au profit du porteur de projet, forme privilgie des transferts de comptences entre lentreprise mcne et lorganisme soutenu. Par exemple, une entreprise de services informatiques qui soutient la ralisation dun inventaire despces par un muse pourra aider cet tablissement en faisant raliser par ses ingnieurs une base de donnes ou un logiciel adapt. Ladministration fiscale admet parfaitement cette forme de mcnat et indique de faon explicite dans sa doctrine que la ralisation de prestations sans contrepartie est une des formes de mcnat en nature ligible la rduction dimpt de 60 %. Le don est valu son prix de revient, soit le cot de revient de la prestation effectue, cest dire celles des moyens mobiliss pour la raliser (locaux, consommables, frais de transport, de personnel etc.). Lassiette de la rduction dimpt est donc assez large et ne se cantonne pas au seul cot en personnel. La valorisation du mcnat de comptences peut tre effectue par lentreprise mcne sous sa propre responsabilit, tant prcis quelle ne devra pas comprendre de marge mais correspondre au seul prix de revient de la prestation. Il est en effet comprhensible quune entreprise ne souhaite pas divulguer ses cots de revient.
49

Toutefois, lorsque lentreprise effectue un don en nature, la TVA quelle a acquitte sur les biens ainsi mis disposition nest pas dductible, ds lors que ces biens sont utiliss pour la ralisation dune opration non imposable.

51

Il lui appartient alors de complter le reu fiscal qui lui est remis par lorganisme soutenu en compltant elle-mme la case valeur des biens ou services reus 50 .

c.

Mise disposition de personnel

La mise disposition de personnel par une entreprise est constitutive dun don en nature et rpond galement la dfinition fiscale du mcnat51. Le don est valu son prix de revient, soit la rmunration du salari mis disposition et les charges sociales sy rattachant. Le salari mis la disposition du porteur de projet exercera son activit au profit de celui-ci dans le cadre de son contrat de travail. Il pourra tre affect des activits entrant dans ses comptences traditionnelles ou au contraire, largir le champ de ses activits, et donc de ses comptences, dans le cadre de lopration de mcnat.

II.3

Mcnat mixte (mcnat financier/mcnat de comptences/don de stocks)

Les oprations de mcnat peuvent combiner mcnat financier et mcnat en nature.

Exemple : Dans le cadre dun programme de reboisement ou de restauration dun site naturel, une entreprise du BTP pourrait la fois verser un soutien financier son partenaire mais galement mettre sa disposition des engins et des salaris pour effectuer des oprations de dblayage.

II.4

Mcnat crois (solidarit/environnement/patrimoine/culture, etc.)

Ce type dopration, qui conjugue plusieurs objectifs dintrt gnral est de plus en plus frquent et permettent lentreprise daffirmer ses valeurs dans diffrents domaines. Par exemple, la ralisation de chantiers dinsertion pour la rhabilitation dun monument culturel situ sur un site remarquable mle ainsi mcnat de solidarit, mcnat culturel et environnemental.
50 51

Rescrit n2009-44 du 21 juillet 2009 Instruction 4 C-5-04 du 13 juillet 2004, n 50

52

La protection des paysages et des sites rvle souvent une dimension de protection du patrimoine culturel et historique. La Fondation du Patrimoine illustre parfaitement cette approche double du patrimoine, la fois culturel et naturel. Lducation lenvironnement peut aussi tre aborde sous un angle culturel par exemple lorsque des enfants sont initis la biodiversit marine dans un voilier ancien spcialement ramnag.

II.5

Mcnat mutualis (clubs dentreprises, fondation multi entreprises, etc.)

Terrain de rencontres et dchanges entre le monde de lentreprise et celui des protecteurs de la nature, le mcnat environnemental peut galement tre un lien entre entreprises elles-mmes. En effet, plusieurs entreprises peuvent ainsi se regrouper au sein dun territoire donn dans une association (club dentreprises), ou dans le cadre dune fondation multi entreprises, pour mener bien un ou plusieurs projets dintrt gnral. Afin de diffuser leurs bonnes pratiques et mutualiser leurs ressources, cette modalit de mcnat est particulirement adapte aux PME (exemple : club des PME de la Fondation Nicolas Hulot). Le mcnat dune entreprise peut favoriser le mcnat dautres entreprises ce qui engage un cercle vertueux o les porteurs de projet comme les entreprises senrichissent de leurs talents respectifs.

FOCUS : LES FORMES DE SOUTIEN DES PARTICULIERS Dons manuels et appel la gnrosit publique Les simples associations dclares doivent se contenter des dons manuels portant sur des sommes dargent, des meubles, des quipements, du matriel et consentis du vivant du donateur. Les porteurs de projet du secteur priv peuvent galement faire appel la gnrosit publique dans le cadre dappels aux dons. Ils devront alors se conformer une procdure de dclaration pralable au lancement de la campagne52, ou une procdure dautorisation sil sagit dun fonds de dotation.

52

Loi n 91-772 du 7 aot 1991

53

Donations et legs Les donations comme les legs peuvent porter sur toutes sortes de biens, quil sagisse de meubles (meubles corporels, sommes dargent, titres, etc.) ou dimmeubles. La spcificit des donations et legs est dtre ralis par acte authentique, le plus souvent tabli par un notaire. Certains biens, comme les immeubles ou les fonds de commerce, ne peuvent tre transfrs que par acte authentique. Seules certaines personnes morales de droit public, les fondations, les fonds de dotation et les associations reconnues dutilit publique peuvent recevoir des donations et legs. Transmission temporaire dusufruit Les porteurs de projet qui sont reconnus dutilit publique (association ou fondation, voire fonds de dotation),peuvent bnficier dune transmission temporaire dusufruit portant sur tout actif utile pour leurs activits (locaux, matriel, quipements, etc.) ou pouvant lui procurer des revenus (immeubles lous, valeurs mobilires, SICAV, etc.). Cette modalit de soutien est particulirement souple et avantageuse pour le donateur qui peut bnficier fiscalement de cette opration sans affecter durablement son patrimoine. Dation Certains tablissements publics, comme le Conservatoire du Littoral, peuvent recevoir des biens des contribuables dans le cadre d'une dation en paiement permettant aux contribuables d'acquitter leurs droits de succession, de donation ou leur impt de solidarit sur la fortune. Ce mcanisme diffre cependant du mcnat en ce quil consiste en un mode dexcution de ses obligations fiscales pour le contribuable et non pas en un acte dsintress consenti dans une intention librale.

III.

LE TRAITEMENT DE LOPERATION DE MECENAT PAR LENTREPRISE

III.1

Traitement comptable

Les versements dune entreprise oprs dans le cadre du dispositif du mcnat sont des charges dductibles du rsultat comptable de lentreprise. Le plan comptable gnral prvoit expressment que les dons sont comptabiliss dans le rsultat exceptionnel, au compte 6713 Dons, libralits , mais ils peuvent galement tre comptabiliss en charges dexploitation au compte n 623 Publicit, public ation, relations publiques au titre de frais de communication si lopration est rcurrente.

54

Les oprations de mcnat en nature effectues par les entreprises sont values : pour les biens qui figurent dans un compte de stock, la valeur en stock pour les prestations de services au prix de revient de la prestation offerte (ex : mcnat de comptence) pour les biens inscrits dans un compte dimmobilisation, la valeur vnale du bien au jour du don

La rduction dimpt octroye lentreprise mcne est comptabilise en produit.

III.2

Traitement fiscal

Les dpenses de mcnat sont rintgres extra comptablement au rsultat fiscal de lentreprise. Fiscalement, la rduction dimpt constitue un produit non imposable qui doit tre dduit extra comptablement sur le tableau 2058 A (liasse fiscale, cerfa n 10951*8). La crance dimpt constate est utilise au fur et mesure de limputation de la rduction dimpt sur limpt sur les socits d. Pour lentreprise qui effectue le don en nature, la TVA quelle a acquitte sur les biens ou lments du service ainsi mis disposition nest pas dductible, ds lors que ces biens sont utiliss pour une opration non imposable. Nanmoins, certains dons peuvent faire lobjet de mesures de temprament prvues par voie rglementaire ou dinstruction dispensant du reversement de la taxe antrieurement dduite. Il sagit : des biens de faible valeur, au maximum 60 euros par bnficiaire et par an des biens offerts aux organismes qui les expdient ltranger dans le cadre de leur mission humanitaire, ducative ou charitable des dons effectus en France des fondations reconnues dutilit publique prsentant un intrt gnral de caractre humanitaire, ducatif, social ou charitable53

53

Doctrine administrative 3 1 1221 n12

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QUATRIEME PARTIE : LES FONDATIONS, UN DES VEHICULES DU MECENAT DENTREPRISE

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58

La fondation est lacte juridique par lequel une ou plusieurs personnes (physiques ou morales) dcident daffecter irrvocablement des biens, droits ou ressources la ralisation dune uvre dintrt gnral et but non lucratif54.

La qualification juridique de fondation repose sur la runion de caractristiques essentielles qui sont la transmission irrvocable dun patrimoine prenant la forme dune libralit (dons manuels, donations ou legs de biens en numraire ou en nature) et laffectation dudit patrimoine au financement dune uvre ou dune activit dintrt gnral dans un but non lucratif. La fondation rpond donc un double principe : la prennit et lirrvocabilit des donations.

Le paysage des fondations en France est particulirement riche avec pas moins de huit formes juridiques possibles : Fondation reconnue dutilit publique ( lgalisation en 1987) Fondation sous gide (1987) Fondation dentreprise (1990) Fondation de coopration scientifique (2006) Fondation universitaire (2007) Fondation partenariale (2007) Fonds de dotation (2008) Fondation hospitalire (2009)

La fondation hospitalire nintressant pas le mcnat environnemental, nous ne traiterons pas de cette forme de fondation.

Le tableau comparatif en annexe au Guide rcapitule les particularits de chacune des huit formes de fondations. En pratique, le choix de la forme de fondation seffectuera en fonction des principaux critres suivants : nature des secteurs dintervention envisags (enseignement suprieur, recherche ou autres domaines dintrt gnral) montant, nature et origine des financements composition du patrimoine dvolu qualit du ou des fondateurs

Afin de se faire aider dans la cration de ces diffrentes structures, les entreprises pourront obtenir des renseignements auprs des Prfectures et solliciter lassistance de conseils spcialiss (cabinets davocats spcialistes dans le domaine du mcnat ou associations de dveloppement du mcnat).

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Loi 87-571 du 23-7-1987 art .18

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I.

LA FONDATION RECONNUE DUTILITE PUBLIQUE ( FRUP )

La fondation reconnue dutilit publique est la plus prestigieuse et la plus ancienne des fondations.

Dfinition et capacit juridique

Elle est rgie par les articles 18 et suivants de la loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat et par le dcret n 91-1005 du 30/09/1991. La FRUP se dfinit comme l acte par lequel une ou plusieurs personnes physiques ou morales dcident laffectation irrvocable de biens, droits ou ressources la ralisation dune uvre dintrt gnral et but non lucratif . Une FRUP peut intervenir dans tous les domaines de lintrt gnral et notamment dans lenvironnement. Elle peut aussi, si ses statuts ly autorisent, tre fondation abritante et hberger des fondations sous gide (cf. Quatrime Partie III.). Comme toutes les personnes morales, la FRUP est soumise au respect du principe de spcialit et ne peut se livrer qu des activits conformes son objet dintrt gnral. Lavantage de la FRUP est indniablement sa grande capacit juridique : outre le mcnat (y compris le mcnat ISF ), elle peut recevoir des dons et legs, faire appel la gnrosit publique, recevoir des subventions, dtenir des titres de participation, disposer des revenus de son patrimoine, et du produits de ses activits propres.

Cration

Une FRUP peut tre cre par une ou plusieurs personnes physiques et/ou morales de droit priv (il ny a pas de nombre minimal ou maximal de fondateurs). Une personne morale de droit public peut participer la cration dune FRUP si elle concourt la ralisation de sa spcialit. Nanmoins, sa cration par une seule et unique personne publique devrait tre exceptionnelle. Une FRUP, comme son nom lindique, nest cre quaprs avoir obtenu la reconnaissance dutilit publique, qui est accorde par dcret aprs avis du Conseil dtat. La procdure de reconnaissance dutilit publique est la suivante : demande de reconnaissance prsente au bureau Groupements et Associations du Ministre de lintrieur et signe par le (ou les) fondateur(s) instruction de la demande (caractre discrtionnaire de loctroi de la personnalit juridique et pouvoir souverain du ministre de lIntrieur qui dcide sil fait procder ou non linstruction de la demande dont il est saisi), puis transmission du dossier au Conseil dEtat (section de lintrieur) avis du Conseil dEtat

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dcret de reconnaissance dutilit publique (le Gouvernement nest pas tenu de suivre lavis du Conseil dEtat et dispose dun pouvoir discrtionnaire pour accorder ou refuser la reconnaissance dutilit publique) publication du dcret au Journal Officiel ce qui dote la fondation de la personnalit juridique

La rdaction des statuts dune FRUP nest pas libre. Il convient de se conformer aux deux modles de statuts qui ont t approuvs par le Conseil dEtat le 2 avril 2003 (statuts avec Conseil dadministration ou directoire et Conseil de surveillance). Les possibilits de drogation existent, mais sont faibles. Toutes les modifications statutaires dune FRUP devront tre pralablement autorises selon une procdure analogue celle dcrite ci-dessus.

Dotation

Une FRUP est un groupement de biens constitu au moyen dune dotation. La dotation est en principe intangible mais peut exceptionnellement tre consomptible55. Dans la mesure o les revenus issus de la dotation doivent permettre le financement rgulier des actions dintrt gnral de la FRUP, cette dotation doit tre consquente. En pratique, le minimum de la dotation initiale exige par le Ministre de lIntrieur est dau moins 1.000.000 euros. Bien que le versement puisse tre chelonn sur une priode de 10 ans (au maximum), cette obligation opre une slection invitable des porteurs de projet candidats au statut de FRUP.

Dure

La FRUP est en principe constitue pour une dure illimite sauf si elle a un objet qui peut tre atteint sous une certaine chance (exemple : rhabilitation dun site naturel). Dans cette hypothse, la dotation peut-tre consomptible (les statuts doivent alors prvoir la dissolution de la fondation ds que la dotation est rduite 10% de sa valeur initiale).

Gouvernance

Deux types de gouvernance sont possibles dans les FRUP : La gouvernance Moniste avec Conseil dadministration (12 membres au plus) et trois collges de membres obligatoires ; collge des fondateurs ; collge des membres de droit ; collge de personnes qualifies (existence de collges facultatifs : collge des salaris et collge des amis) La gouvernance Dualiste avec Directoire et Conseil de surveillance

55

Larticle 12 des statuts types prvoit que les ressources de la FRUP se composent notamment du revenu de la dotation et de la partie de cette dernire consacre au financement des actions de la fondation

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Le Directoire est un organe collgial compos de 1 5 personnes, nommes par le Conseil de surveillance (12 membres au plus). LEtat est reprsent au sein du Conseil dAdministration (ou du Conseil de Surveillance) de la FRUP, soit dans le cadre du collge des membres de droit, soit par lintermdiaire dun commissaire du Gouvernement participant aux runions du Conseil avec voix consultative.

Contrle et transparence financire

La FRUP est tenue de nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant. Elle doit tablir des comptes annuels conformment au rglement n 99-01 du 16 fvrier 1999 du comit de la rglementation comptable relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, homologu par larrt interministriel du 8 avril 1999, et conformment lavis du CNC du 5 fvrier 2009. Par ailleurs, une FRUP est soumise au contrle de la Cour de Comptes lorsquelle bnficie de dons ouvrant droit avantage et de subventions ou lorsquelle fait appel la gnrosit publique (la Cour des comptes vrifie la conformit entre les objectifs poursuivis et les dpenses finances).

Dissolution

La dissolution intervient volontairement par dcision du Conseil dadministration ou en en cas de retrait de la reconnaissance dutilit publique. Lorsque la FRUP a t cre pour une dure dtermine avec une dotation consomptible, elle est dissoute lorsque la dotation est rduite 10 % de sa valeur initiale. En cas de dissolution, les ressources non employes et la dotation sont attribues un ou plusieurs tablissements analogues, publics ou reconnus dutilit publique ou des associations dclares ayant pour but exclusif la recherche scientifique ou mdicale.

62

FOCUS : LA FONDATION DU PATRIMOINE

La loi du 2 juillet 1996 (loi n 96-590) a cr la Fondation du Patrimoi ne , reconnue dutilit publique par dcret du 18 avril 1997. Conformment larticle 2 de ses statuts, la "Fondation du Patrimoine" a pour but de promouvoir la connaissance, la conservation et la mise en valeur du patrimoine national. Elle s'attache l'identification, la prservation et la mise en valeur du patrimoine non protg. Elle contribue la sauvegarde des monuments, difices, ensembles mobiliers ou lments remarquables des espaces naturels ou paysagers menacs de dgradation, de disparition ou de dispersion. Elle concourt ainsi l'emploi, l'insertion, la formation et la transmission des savoir-faire dans les secteurs de la restauration et de la valorisation du patrimoine et des sites. Elle peut attribuer un label au patrimoine non protg et aux sites. Les partenariats entre la Fondation du Patrimoine et les porteurs de projets : En cas de ressources propres insuffisantes pour la ralisation de projets de restauration dont la matrise d'ouvrage est assure par un porteur de projet, la Fondation du Patrimoine peut permettre de recueillir les sommes ncessaires l'aboutissement de ces projets. La Fondation du Patrimoine collecte les fonds et reverse au matre d'ouvrage l'intgralit des sommes ainsi rassembles (sous dduction de frais de gestion). C'est ainsi que, par l'intermdiaire de la Fondation du Patrimoine, une collectivit publique (collectivit territoriale ou tablissement public) ou une association peut faire appel la gnrosit publique.

Quelques exemples de fondations reconnues dutilit publique La Fondation de France. La Fondation Ensemble (Groupe Pierre & Vacances) : soutien de projets visant promouvoir un nouveau dveloppement humain intgrant la protection de lenvironnement (dont dveloppement des ENR). La Fondation WWF-France : protection et la conservation de la faune et de la flore, des sites, des eaux, des sols et des autres ressources naturelles. La Fondation Nicolas Hulot : ducation l'environnement et soutien au dveloppement de projets en faveur de lenvironnement. La Fondation Energies pour le monde : actions humanitaires dans les pays en dveloppement aux moyens de nouvelles techniques sur les ENR.

63

II.

LES FONDATIONS DE COOPERATION SCIENTIFIQUE ( FCS )

Dfinition et capacit juridique

La FCS est rgie par les articles 344-1 et suivants du Code de la Recherche56. La FCS est une dclinaison de la FRUP en matire de recherche pour poursuivre un des deux objectifs suivants : cration dun ple de recherche et denseignement suprieur (PRES) cration dun rseau thmatique de recherche avance (RTRA) ou un centre thmatique de recherche et de soins (CTRS) pour conduire un projet dexcellence scientifique dans un ou plusieurs domaines de recherche

Elle a donc un secteur dintervention limit la recherche scientifique et lenseignement suprieur. Ces structures pourront intervenir dans le secteur de lenvironnement dans le cadre dactions de mcnat crois (exemple: recherche scientifique sur la pollution). Les ressources sont identiques celles de la FRUP. Elle bnficie aussi de la grande capacit et peroit : les revenus de la dotation initiale et, en application du caractre consomptible de la FCS, de la partie de la dotation consacre au financement des actions de la fondation des subventions ; en loccurrence, les tablissements publics fondateurs peuvent accorder des subventions annuelles paralllement la dotation quils apportent des dons et legs, appel la gnrosit publique, mcnat du produit des ventes et des rtributions pour services rendus et notamment des contrats de recherche

Cration

Fonctionnant comme la FRUP, la FCS a des statuts-types imposs. Les statuts sont approuvs par dcret. Par ailleurs, la demande de reconnaissance est instruite par le Ministre de la Recherche.

Dotation

La dotation initiale est obligatoire. Elle peut tre intangible ou consomptible. En pratique, la dotation est partiellement consomptible. Comme la FRUP, les versements peuvent tre chelonns sur 10 ans maximum. Le montant minimum est en pratique de 1M.
56

Issu de la Loi de programme n2006-450 du 18 avril 2006 et par les textes sur les sur la FRUP (subsidiaire)

64

Dure

A linstar de la FRUP, la FCS est en principe constitue pour une dure illimite sauf si elle a un objet qui peut tre atteint sous une certaine chance (exemple : programme de recherche prcis dont la dure peut tre dtermine davance). Dans cette hypothse, la dotation peut-tre consomptible (les statuts doivent alors prvoir la dissolution de la fondation ds que la dotation est rduite 10% de sa valeur initiale).

Gouvernance

La FCS est administre par un Conseil dadministration compos de reprsentants de chaque membre fondateur et de reprsentants des enseignants-chercheurs. Elle doit nommer un commissaire du gouvernement et linstauration dun conseil scientifique est obligatoire.

Contrle et transparence financire

Les contrles sont identiques la FRUP. La FCS doit ainsi tablir des comptes annuels conformment au rglement n 99-01 du 16 f vrier 1999 du comit de la rglementation comptable relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, homologu par larrt interministriel du 8 avril 1999 (puis conformment lavis du CNC du 5 fvrier 2009) et est soumise au contrle de la Cour de Comptes (cf op. cit).

Dissolution

La dissolution intervient volontairement par dcision du Conseil dadministration ou en en cas de retrait de la reconnaissance dutilit publique. Lorsque la FRUP a t cre pour une dure dtermine avec une dotation consomptible, elle est dissoute lorsque la dotation est rduite 10 % de sa valeur initiale. En cas de dissolution, les ressources non employes et la dotation sont attribues un ou plusieurs tablissements publics ou reconnus dutilit publique ou des associations dclares ayant pour but exclusif la recherche scientifique ou mdicale.

65

III.

LA FONDATION SOUS EGIDE ( FSE )

Dfinition et capacit juridique

La FSE est rgie par larticle 20 de la loi n 87-57 1 du 23 juillet 1987 et par le dcret n 91-1005 du 30 septembre 1991. La FSE na ni personnalit morale, ni autonomie juridique. Sa capacit juridique est celle de sa fondation abritante.

Cration

Les FSE sont cres par une convention passe entre une FRUP spcialement habilite hberger des FSE et un ou plusieurs fondateur(s) ou donateur(s), particuliers ou entreprises, pour un projet particulier qui relve du domaine dactivit de lorganisme daccueil. Leur cration peut donc intervenir sans dlai, ds signature de la convention de gestion entre la FRUP abritante et les fondateurs. En pratique, les FSE abrites cet effet sont en ralit de simples comptes ouverts au sein de la FRUP habilit par leurs statuts les abriter, qui les gre conformment aux volonts du (ou des) fondateur(s).

Dotation

De mme, la dotation initiale dpend du cahier des charges de labritante (avec ou sans dotation). En outre, le financement de flux est possible (versement chelonn dans le temps).

Dure

La dure dune FSE dpend de la convention avec la FRUP abritante.

Gouvernance

La FSE est administre selon les conditions fixes dans la convention de gestion passe entre les fondateurs et la Fondation abritante. Toutefois, la fondation abritante, seule disposer de la personnalit morale, engage sa responsabilit au titre des activits de la FSE. Les fondations abritantes exercent ainsi une troite surveillance de la fondation abrite et participent leur organe de direction.

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Contrle et transparence financire

Les droits, biens ou ressources sont grs par la FRUP abritante conformment aux dispositions de la convention de gestion conclue entre la FRUP abritante et les fondateurs de la FSE. Les comptes de la fondation sont certifis par le commissaire aux comptes de la Fondation abritante. Les FSE qui nont pas de personnalit morale dlivrent leurs donateurs des reus fiscaux mis par leur fondation abritante. Elles peuvent en outre faire bnficier leurs donateurs particuliers de la rduction dISF prvue par larticle 885-0-V bis A.

Dissolution

La dissolution intervient dans les conditions prvues par la convention de gestion.

Quelques exemples de fondations sous gide La Fondation Rip Curl abrite par la Fondation WWF : financement de projets environnementaux dans plusieurs domaines, comme la protection du littoral et de la montagne, mais aussi l'ducation l'environnement ou encore l'coconception. La Fondation dentreprise Nature & Dcouverte abrite par la Fondation de France : promotion des initiatives en faveur de lenvironnement et de la biodiversit.

IV.

LA FONDATION UNIVERSITAIRE ( FU )

Dfinition et capacit juridique

La FU est rgie par les articles L.719-12 et suivants du Code de lEducation57, et par le dcret n 2008-326 du 7 avril 2008 58. La FU a pour objectif daider les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel rechercher des partenariats, publics et privs, nationaux et internationaux, afin de dvelopper des projets pdagogiques, scientifiques, culturels ou professionnels qu'ils entendent promouvoir.

57 58

Issu de la loi n 2007-1199 du 10 aot 2007 relative aux liberts et responsabilits des universits Les textes concernant les FRUP sappliquent de manire subsidiaire

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La FU bnficie des droits accords aux FRUP ( grande capacit ) sans pour autant tre soumise un dcret en Conseil dEtat. Elle peut ainsi diversifier ses ressources : mcnat, dons et legs, appel la gnrosit publique, titres de participation, produits de ses activits, prestations de services.

Cration

Une FU compte tenu de sa particularit ne peut tre cre que par : un tablissement public de coopration scientifique, culturel et professionnel ( EPCSCP ) un tablissement public de coopration scientifique ( EPCS )

Elle peut intervenir dans tous les domaines de lintrt gnral, mais devra respecter les missions de service public de ltablissement fondateur. A ce titre, une FU est constitue sur dlibration du Conseil dadministration de lUniversit fondatrice. La FU est la dclinaison de la FSE dans le domaine de lenseignement suprieur et de la recherche.

Dotation

Les personnes publiques ne peuvent apporter plus de 50 % du montant de la dotation initiale. La fraction consomptible de cette part de la dotation ne peut excder 50 %. Par ailleurs, la dotation initiale est intangible ou consomptible (possibilit de consommer la dotation sur au moins 5 ans).

Dure

La dure de la FU est normalement illimite sauf si sa dotation est consomptible.

Gouvernance

La FU est administre par un conseil de gestion compos de 12 18 membres, rpartis en trois collges : le collge des reprsentants de l'tablissement, le collge des fondateurs reprsentant les personnes physiques ou morales qui ont apport la dotation, et le collge des personnalits qualifies comptentes dans le domaine d'activit correspondant l'objet de la fondation. Le recteur de l'Acadmie, chancelier des universits, dans le ressort de laquelle l'tablissement abritant la fondation a son sige assure les fonctions de commissaire du Gouvernement auprs de la fondation.

68

Les entreprises ne plbiscitent pas ce genre de structure dans lesquelles elles nont quun rle limit de financeur puisquelles ne peuvent disposer que dun tiers des siges du conseil de gestion au maximum.

Contrle et transparence financire

Le conseil d'administration de l'tablissement qui abrite la fondation nomme, aprs avis du conseil de gestion de la fondation universitaire, au moins un commissaire aux comptes et un supplant, qui peuvent tre le commissaire aux comptes de l'tablissement et son supplant. L'agent comptable de l'tablissement qui abrite la fondation tablit un compte rendu financier propre la fondation. Ce compte rendu est annex au compte financier de l'tablissement.

Dissolution

Les rgles de dissolution dune FU sont fixes dans ses statuts. En principe, les ressources non employes et la dotation de la FU doivent tre attribues ltablissement dont elle dpend.

V.

LA FONDATION DENTREPRISE ( FE )

Dfinition et capacit juridique

La FE est rgie par les articles 19 et suivants de la loi n 87-571 du 23 juillet 1987 modifie, et par le dcret n 90-559 du 4 juillet 19 90. La FE peut intervenir dans tous les domaines de lintrt gnral. Sa capacit financire est limite aux ressources limitativement numres par la loi : versements des entreprises fondatrices (mcnat), subventions, dons des salaris des entreprises fondatrices ou appartenant au mme groupe fiscalement intgr, rtributions pour services rendus, revenus de la dotation initiale. Une FE ne peut donc pas faire appel la gnrosit du public. Cette rgle est dicte sous peine de retrait de son autorisation.

Cration

La FE peut tre cre par une seule entreprise ou un seul groupe, ce qui est le plus frquent. Cependant, certaines FE, dites multi entreprises , regroupent des entreprises appartenant des secteurs dactivits diffrents.

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La FE peut tre cre par des socits civiles et commerciales, des EPIC, des coopratives, des institutions de prvoyance et mutuelles. Cette liste est limitative59. Contrairement la FRUP, aucun statut type nest impos aux FE, mais le projet de statuts doit indiquer certaines mentions obligatoires60 : le programme d'action pluriannuel de la fondation d'entreprise les sommes correspondantes que les fondateurs s'engagent verser et le calendrier de versement les conditions de nomination et de renouvellement des membres du conseil

Le projet de statuts devrait galement contenir : la dnomination et le sige de la fondation et ceux de chacun des fondateurs son objet et sa dure la composition et les attributions du conseil les rgles relatives la modification des statuts les consquences d'une ventuelle dissolution de la fondation etc.

La constitution de la FE intervient par autorisation prfectorale. Elle dispose de la personnalit morale ds sa publication au JO.

Programme daction pluriannuel et dotation

Depuis la loi du 4 janvier 2002 relative au Muses de France, les FE nont plus de dotation initiale obligatoire mais sont finances au moyen dun programme d'action pluriannuel (PAP) dont le montant minimum, vers sur une priode maximale de 5 ans, est de 150 000 . La FE fonctionne grce un financement de flux qui lui permet dutiliser ses ressources pour ses activits. A la constitution d'une FE le ou les entreprises fondatrices doivent s'engager effectuer les versements correspondant au PAP dtermin dans les statuts et dont le montant ne peut tre infrieur 150 000 par priode quinquennale. De plus, en complment des versements en numraire dans le cadre du PAP, les fondateurs peuvent soutenir en nature la FE. Ce soutien peut prendre diffrentes formes dont notamment : 59 60

la prise en charge des frais et dpenses la mise disposition gratuite de locaux, de matriel les dons de biens ou de stocks la mise disposition gratuite de personnel le mcnat de comptences

Rponse Fosset, Snat 6-8-1992, p.1799 Loi 87-571 art. 19-4 et 19-7 ; Dcret 91-1005 art. 3

70

Pour bnficier de la rduction dimpt au titre du dispositif mcnat , les entreprises fondatrices intgrent leur soutien en nature leur PAP, sous forme davenant leur engagement annuel.

Dure

La FE est un outil adapt aux entreprises et au mcnat moyen terme. En effet, la FE na pas vocation tre cre pour lternit et les statuts doivent prvoir une dure de vie prcise de 5 ans au minimum. A l'expiration de la priode pour laquelle la FE a t cre, les fondateurs, ou certains d'entre eux seulement, peuvent dcider la prorogation de la fondation pour une dure au moins gale trois ans.

Gouvernance

La FE est administre par un conseil dadministration compos obligatoirement : pour les deux tiers au plus par les fondateurs ou leurs reprsentants et ceux du personnel des entreprises fondatrices et pour un tiers au moins de personnes qualifies extrieures choisies en fonction des domaines dintervention de la Fondation dentreprise

La dsignation de reprsentants du personnel de ou des entreprise(s) fondatrice(s) nest soumise aucune disposition lgale ou rglementaire. Il ne sagit pas obligatoirement de reprsentants du personnel au sens de la lgislation en droit du travail. Le directeur de la communication ou le directeur des ressources humaines de lentreprise fondatrice peuvent ainsi tre administrateurs de la FE en qualit de reprsentants du personnel du fondateur. Les personnes qualifies sont choisies par les fondateurs ou leurs reprsentants et nommes lors de la premire runion constitutive du conseil dadministration. Le conseil dadministration ne comporte donc pas, de droit, de reprsentant des pouvoirs publics. Les membres du conseil dadministration exercent leurs fonctions titre gratuit. La FE, qui bnficie de la pleine capacit juridique, a la possibilit de conclure des contrats de travail avec de futurs salaris. A cet gard, la FE peut conclure un contrat de travail au titre duquel une personne exercera des fonctions de direction gnrale (ex : dlgu gnral, secrtaire gnral) pour assurer la gestion quotidienne et oprationnelle de la Fondation. Le ou les entreprise(s) fondatrice(s) peuvent galement choisir de mettre disposition leur personnel pour assurer le fonctionnement quotidien de la FE.

71

Ce mcnat en nature sera dclar dans le cadre dun avenant au PAP et ouvrira rduction dimpt pour le ou les entreprise(s) fondatrice(s).

Contrle et transparence financire

Le Prfet dispose dun pouvoir gnral de surveillance (contrle de lgalit) et doit s'assurer de la rgularit du fonctionnement de la FE. Il peut retirer l'autorisation en notifiant sa dcision au prsident de la FE (entranant ainsi la dissolution de la fondation61). Elle doit tablir des comptes annuels conformment au rglement n 99-01 du 16 fvrier 1999 du comit de la rglementation comptable relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, homologu par larrt interministriel du 8 avril 1999, et conformment lavis du CNC du 5 fvrier 2009. Par ailleurs, la FE doit adresser au Prfet son rapport annuel dactivit, ses comptes annuels et le rapport de son commissaire aux comptes. A ce titre, elle nomme au moins un commissaire aux comptes et un supplant, choisis sur une liste tablie cet effet62.

Dissolution

La dissolution est opre63 : par larrive du terme lamiable, lorsque tous les fondateurs se retirent par le retrait de lautorisation

Lors de la liquidation, le liquidateur attribuera des ressources non employes un ou plusieurs tablissements publics ou reconnus d'utilit publique dont l'activit est analogue celle de la fondation dissoute64 .

Quelques exemples environnemental

de

fondations

dentreprise

dans

le

domaine

La Fondation dentreprise POWEO : accs aux nergies renouvelables au profit des populations en difficult en Afrique afin de les aider subvenir leurs besoins essentiels. La Fondation dentreprise OCEAN VITAL (PME rgion nantaise) : protection des ocans et de la plante des pollutions dmissions massives de CO2.

61 62

Loi 87-571 art. 19-11 Code de commerce art. L 822-1 63 Loi 87-571 art. 19-11 64 Art 19-12, loi 87-571

72

La Fondation dentreprise AIRBUS : soutien d'actions ddies l'environnement, et particulirement prservation de la biodiversit et ducation au dveloppement durable. La Fondation dentreprise GDF : soutien dactions en faveur de la prservation et la rhabilitation de grands sites naturels, mais aussi en faveur de la valorisation et la cration de jardins ou de la sauvegarde de chemins de randonne.

VI.

LA FONDATION PARTENARIALE ( FP )

Dfinition et capacit juridique

La FP est rgie par les articles L.719-13 et suivants du Code de lducation65 ainsi que par les textes sur la FE. La FP intervient dans tous les domaines de lintrt gnral mais son objet doit tre en conformit avec les missions de service public de ltablissement fondateur. A la diffrence dune FE, la FP peut bnficier de donations, legs et mcnat des fondateurs ou de personnes tierces.

Cration

La FP est cre par les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel (EPCSCP) ou tablissements publics de coopration scientifique (EPCS) seuls ou avec des entreprises. La procdure de constitution peut tre rsume de la manire suivante : dpt dun dossier circonstanci de constitution au Recteur dAcadmie autorisation des statuts par le Conseil dadministration de ltablissement public fondateur et par le Recteur dAcadmie publication de lautorisation au Journal officiel (1 mois) par le Recteur dAcadmie

Aucun statut type nest impos, nanmoins, les statuts de la FP doivent fixer la dnomination, la dure, lobjet, la composition et les attributions du CA, les ressources et documents financiers, etc.

65

Issu de la Loi n2007-1199 du 10 aot 2007 relative aux liberts et responsabilits des universits 73

Programme daction pluriannuel et dotation

La dotation initiale est facultative ds lors que, comme la FE, elle fonctionne selon le financement de flux via un programme daction pluriannuel (PAP) comparable celui des FE (cf. supra Quatrime Partie V).

Dure

La FP a une dure de vie dtermine. La dure initiale dun minimum de 5 ans, peut tre proroge pour une dure supplmentaire dau moins 3 ans. Cette prorogation ncessite alors de dfinir un nouveau programme daction pluriannuel.

Gouvernance

La gouvernance est assure par un Conseil dadministration et organise en collges. Seul le collge des tablissements publics fondateurs, qui dtient la majorit des voix, est obligatoire. La mise en uvre dun collge des entreprises fondatrices est facultative. Ainsi, les statuts devront fixer les pouvoirs des organes dirigeants : du Conseil dadministration et du bureau (sil existe) des membres du Bureau (prsident, vice-prsident, trsorier, secrtaire )

Les fonctions de dirigeant sont gratuites.

Contrle et transparence financire

Contrairement la FE dont le contrle est assur par le Prfet, le FP fonctionne sous la surveillance du Recteur dAcadmie. Annuellement la FP doit communiquer au Recteur dAcadmie: le rapport annuel dactivits les comptes annuels le rapport du CAC

La nomination dun commissaire aux comptes et dun supplant est obligatoire. La FP doit tablir des comptes annuels conformment au rglement n 99-01 du 16 fvrier 1999 du comit de la rglementation comptable relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations, homologu par larrt interministriel du 8 avril 1999, et conformment lavis du CNC du 5 fvrier 2009.

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Dissolution

La dissolution et la liquidation, ds lors que lEPCSCP fondateur dispose dune autre FU ou FP, entraine lattribution des ressources non employes et de la dotation (si elle existe) lune ou lautre des FU ou FP de ltablissement. Dans lhypothse o lEPCSCP fondateur na pas cr dautre FU ou FP, les fonds non employs seront repris par ltablissement.

VII.

LES FONDS DE DOTATION

En moins dun an, le nombre de cration de fonds de dotation na cess de crotre de manire exponentielle. Il est probable que cette gnration spontane nen est qu ses dbuts et le fonds de dotation pourrait bien devenir le nouveau vhicule juridique privilgi des porteurs de projet dans le domaine environnemental.66.

Dfinition du fonds

Selon sa dfinition lgale67 : Le fonds de dotation est une personne morale de droit priv but non lucratif, recevant et grant des biens et droits de toute nature qui lui sont apports titre gratuit et irrvocable et utilise les revenus de la capitalisation en vue de la ralisation dune uvre ou dune mission dintrt gnral ( fonds oprationnel ), ou les redistribue pour assister une personne morale but non lucratif dans laccomplissement de ses uvres et de ses missions dintrt gnral ( fonds relais ). Ainsi, un fonds de dotation peut intervenir pour lintrt gnral selon deux modalits distinctes : le fonds oprationnel qui exerce en direct des activits dintrt gnral le fonds-relais qui se contente de redistribuer ses revenus des organismes dintrt gnral

Un mme fonds de dotation peut intervenir selon ces deux modalits. Appartenant la catgorie des fondations, le fonds de dotation est un groupement de biens affects la ralisation dune ou plusieurs activits dintrt gnral.
66

Photographie des premiers fonds de dotation crs en France Aklea , Octobre 2009, en ligne sur le site internet www.aklea.fr 67 Article 140 de la loi LME du 4 aot 2008

75

Cration

Le fonds de dotation peut tre cr par une ou plusieurs personnes morales (OSBL, socits commerciales ou civiles, GIE coopratives, mutuelles, institutions de prvoyance, personnes de droit public etc.) ou physiques. La procdure de cration des fonds de dotation est trs simple et se rapproche de celle des associations dclares. En effet, le dpt des statuts accompagn dune simple dclaration en Prfecture mentionnant lobjet du fonds et lidentit des administrateurs suffit sa cration alors que les autres fondations doivent tre autorises par les pouvoirs publics68. Le fonds acquiert la personnalit juridique au jour de la publication au Journal Officiel de sa dclaration en Prfecture. Il nexiste par ailleurs aucun statut type applicable au fonds de dotation.

La loi prvoit seulement que les statuts du fonds de dotation doivent contenir certaines mentions obligatoires : dnomination adresse du sige dure objet et moyens daction identit du ou des fondateurs montant, composition et modalits dvolution de la dotation dispersion par catgories de placement et de limitation par metteur composition, attributions et conditions de nomination et de renouvellement du conseil dadministration (au moins 3 personnes) dissolution, liquidation et dvolution

Dotation

Contrairement aux autres fondations, fondations dentreprise69 ou fondations reconnues dutilit publique70, aucune mise de fond minimale nest exige des fondateurs lors de la constitution du fonds. La dotation en capital prvue dans les statuts peut donc ntre que symbolique voire inexistante, les dons et legs qui seront consentis au fonds de dotation au cours de son existence venant accrotre cette dotation.

Prfecture du dpartement pour les fondations dentreprise et dcret du premier ministre en Conseil dEtat pour les fondations reconnues dutilit publique 69 Programme daction pluriannuel de 150 000 minimum dont le versement peut schelonner sur une priode maximale de 5 ans 70 Dotation initiale atteignant en pratique au moins 1 million deuros

68

76

Dure

Le fonds de dotation peut avoir une dure dtermine ou illimite. La plupart des fonds de dotation crs jusqu prsent ont une dure de vie illimite.

Gouvernance

Le ou les fondateurs sont libres dorganiser le fonctionnement et la gouvernance du fonds (sous rserve de prvoir au moins trois administrateurs) selon la formule la plus adapte leurs besoins.

Contrle et transparence financire

En contrepartie de ses larges prrogatives, le fonds de dotation est soumis des obligations de contrle plus importantes quune simple association. Le fonds doit tablir chaque anne un rapport dactivit et des comptes annuels (comprenant le bilan, le compte de rsultat et une annexe), qui doivent tre soumis lapprobation du conseil dadministration. La dsignation dun commissaire aux comptes titulaire et dun supplant est obligatoire lorsque le fonds dispose de 10.000 euros au moins de ressources annuelles. Les comptes annuels du fonds de dotation doivent tre publis (aux frais de ce dernier) sur le site internet de la Direction des Journaux officiels. Le rapport dactivits, les comptes annuels et le rapport du commissaire aux comptes sont notifis au Prfet du sige du fonds de dotation. Le Prfet pourra dcider de suspendre lactivit du fonds pendant une dure de six mois au plus sil constate des dysfonctionnements graves. Par ailleurs, ds lors que le fonds dotation aura t autoris recourir la gnrosit publique, il sera soumis au contrle de la Cour des comptes71 qui vrifiera la conformit des dpenses aux objectifs poursuivis par lappel la gnrosit publique.

Financement des activits

Les activits du fonds de dotation sont finances principalement par les revenus de sa dotation en capital. La dotation en capital comprend tous les apports matriels des fondateurs (numraire ou en nature) ainsi que les dons des entreprises et des particuliers consentis ultrieurement au fonds de dotation.

71

Articles 5 et 7 de la loi n 91-772 du 7 aot 1991

77

Par drogation au principe de capitalisation de la dotation, le fonds pourra consommer sa dotation en capital, en tout ou partie, pour financer ses projets. Cette facult de consommation de la dotation et ses modalits doivent tre prvues dans les statuts et ncessite une dcision du Conseil dadministration. Seuls les fonds dont la dotation nest pas consomptible seront exonrs dimpt sur les socits taux rduit sur leurs revenus de leur patrimoine72, linstar des fondations reconnues dutilit publique. Le fonds de dotation ne peut pas bnficier de subventions publiques, sauf autorisation exceptionnelle accorde par arrt conjoint des ministres du budget et de lconomie. Cependant le fond de dotation peut faire appel la gnrosit du public aprs autorisation administrative. Les produits des appels la gnrosit publique pourront tre capitaliss dans la dotation ou immdiatement affects aux ressources du fonds pour un emploi immdiat. Afin de les affecter directement au financement de ses projets, le fonds de dotation pourra prvoir dans ses statuts que les produits des appels aux dons sont des ressources (non affectes la dotation en capital). Par ailleurs, les fonds de dotation peuvent galement disposer de ressources propres tires des activits autorises par leurs statuts ainsi que de rtributions pour services rendus et des produits des ventes73.

Rgime du mcnat applicable au fonds de dotation

Le lgislateur prvoit que le fonds de dotation (fonds relais ou fonds oprationnel ) peut permettre ses donateurs de bnficier du rgime du mcnat (cf. Premire Partie). Le rgime fiscal dun fonds de dotation dpend de son caractre oprationnel ou relais. Si le fonds est oprationnel, il doit correspondre lui-mme la dfinition dun organisme dintrt gnral pour tre ligible au mcnat. Sil sagit dun fonds relais , son ligibilit au mcnat dpend du rgime fiscal de lorganisme rcipiendaire des versements. Il est noter que les fonds de dotation, contrairement aux fondations reconnues dutilit publique, ne sont pas ligibles au dispositif mcnat de la loi TEPA qui permet aux donateurs imposables lISF de bnficier sous certaines conditions dune rduction de cet impt gale 75 % de leur don. Toutefois, les transmissions temporaires dusufruit devraient tre envisageables (cf. Focus sur les formes de soutien des particuliers).
72 73

Article 206.5 du Code gnral des impts Ces activits ne devront pas tre des activits lucratives sauf tre accessoires dans la limite de 60 000 ou faire lobjet dune sectorisation comptable et fiscale

78

Dissolution

La dissolution du fonds intervient au terme de sa dure si celle-ci est limite ou de faon volontaire ou judiciaire, notamment en cas de saisine du Prfet pour cause de dysfonctionnements graves du fonds. A lissue de la liquidation du fonds, lactif net restant est attribu selon les dispositions statutaires un autre fonds de dotation ou une fondation reconnue dutilit publique.

Quelques exemples de fonds de dotation dans le domaine environnemental Le Fonds Danone lEcosystme pour lEcosystme ayant vocation dvelopper

Le Fonds DIDEROT : rflexion prospective sur lvolution des socits actuelles au regard des grandes transformations dmographiques, technologiques, nergtiques, environnementales et gopolitiques (think-tank) Le Fonds TARA (Agns b) : soutien de la recherche scientifique franaise sur limpact du rchauffement climatique sur les cosystmes Le Fonds THOIRY : protection de la biodiversit en soutenant des initiatives relatives la conservation de la flore et de la faune sauvage

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ANNEXES

81

82

Annexe 1 : Tableau comparatif des 8 formes de fondations

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1- Fondation d'utilit publique 2- Fonds de dotation Edition Novembre 2009 FRUP (1) Principaux textes de rfrence Dfinition

3- Fondation d'entreprise 4- Fondation sous gide

5- Fondation de coopration scientifique 6- Fondation partenariale

7- Fondation universitaire 8- Fondation hospitalire

Aklea 2009. Diffusion, reproduction ou extraction interdite sans l'accord d'Aklea Socit d'avocats FdD (2) L. n 2008-776 du 4/08/2008 (art. 140 et 141); D. n 2009-158 du 11/02/2009 Affectation irrvocable d'un patrimoine en vue de sa capitalisation, dont les revenus sont utiliss pour soutenir une uvre d'intrt gnral. Pers. morale but non lucratif Une ou plusieurs personnes physiques et/ou morales (privs ou publiques) Oui Idem FRUP Idem FRUP FE (3) L. n 87-571 du 23/07/1987 modifie (Art. 19); D. n 90-559 du 04/07/1990 Versement irrvocable de fonds par une ou plusieurs entreprises en vue de la ralisation d'une uvre d'intrt gnral. Pers. morale but non lucratif FSE (4) L. n 87-571 du 23/07/1987 modifie (art. 20); D. n 91-1005 du 30/09/1991 Affectation irrvocable d'un patrimoine la ralisation d'une uvre d'intrt gnral via une fondation abritante. Pas de personne morale

L. n 87-571 du 23/07/1987 modifie (art. 18) ; D. n 91-1005 du 30/09/1991 Affectation irrvocable d'un patrimoine la ralisation d'une uvre d'intrt gnral. Pers. morale but non lucratif

Fondateurs

Personnalit morale Domaines d'intervention d'intrt gnral Procdure de constitution Dure Dotation initiale

Une ou plusieurs personnes physiques et/ou morales de droit priv ou de droit public (sous conditions) Oui Gnraliste (culture & mise en valeur du patrim. artistique, recherche, ducation & famille, df. de l'environnement, social & solidarit, sport, philanthropie & humanitaire,) Demande de RUP instruite par Min. de l'Intrieur et Min. de tutelles; Dcret aprs avis du Cons. d'Etat publi au JORF. Contrles d'opportunit Illimite sauf dotation consomptible Obligatoire (intangible ou consomptible). Versements chelonns sur 10 ans max. Montant minimum en pratique : 1M Grande capacit: mcnat, dons et legs, AGP, immeubles de rapport, titres de participation, etc; Respect du principe de spcialit CA ou Cons. Surveillance-Directoire / Collges obligatoires: fondateurs (1/3 au plus); rprsentants de l'Etat (sauf option commissaire du gouvernement); personnalits qualifies extrieures Entreprises : rduction d'IS de 60% Particuliers: rduction d'IR de 66% et rduction d'ISF de 75%

Socits civiles et commerciales, EPIC, coopratives, institutions de prvoyance et mutuelles Oui

Une ou plusieurs personnes physiques et/ou morales

Non Idem FRUP + compatibilit avec les missions de la fondation abritante

Dclaration en Prfecture ; publication au JORF Selon les statuts Dotation en capital facultative, consomptible (impact IS) ou non

Autorisation en Prfecture (contrle de lgalit); publication au JORF Temporaire (au moins 5 ans) Facultative. Financement de "flux" (Pgr d'action pluriannuel d'au moins 150.000 par priode quinquennale) Capacit limite

Sur dlibration de la fondation abritante; Contrle d'opportunit Selon convention avec la fondation abritante Selon cahier des charges de l'abritante : avec ou sans dotation, financement de "flux" possible

Capacit juridique et financire Gouvernance (CA: Conseil d'Administration)

Idem FRUP

Idem FRUP (capacit de l'abritante)

Composition libre du CA avec au moins 3 membres

Gestion moniste (CA) / Collges obligatoires : entreprises fondatrices et reprsentants du personnel (2/3 au plus); personnalits qualifies extrieures (1/3 au moins)

Selon cahier des charges de la FRUP abritante

Dispositif fiscal du mcnat

Idem FRUP sauf rduction ISF

Entreprises fondatrices: rduction d'IS de 60 % Salaris de l'entreprise fondatrice (et filiales intgres): rduction d'IR de 66%

Idem FRUP

1- Fondation d'utilit publique 2- Fonds de dotation Edition Novembre 2009

3- Fondation d'entreprise 4- Fondation sous gide

5- Fondation de coopration scientifique 6- Fondation partenariale

7- Fondation universitaire 8- Fondation hospitalire

Aklea 2009. Diffusion, reproduction ou extraction interdite sans l'accord d'Aklea Socit d'avocats FCS (5) FP (6) Art. L. 719-13, C. Education; Textes sur la FE (subsidiaire) FU (7) Art. L. 719-12, C.Education; D. n2008-326 du 7/04/2008; Textes sur la FRUP (subsidiaire) FH (8) Art. L.6141-7-3 du CSP ; D. d'application paratre Affectation irrvocable de biens, droits ou ressources apports par un ou plusieurs tablissement(s) public(s) de sant pour la ralisation d'une ou plusieurs uvres ou activits d'intrt gnral et but non lucratif, afin de concourir aux missions de recherche mentionnes l' art. L. 6112-1 du CSP

Principaux textes de rfrence

Art. L. 344-11 L.344-16, C. Recherche ; Textes sur la FRUP (subsidiaire)

Dfinition

affectation irrvocable d'un patrimoine la ralisation d'une uvre d'intrt gnral (coopration et recherche scientifique). Pers. Morale but non lucratif

Cration par un tabt public d'enseignt sup. ou de recherche (EPCSCP et EPCS) d'une pers. morale but non lucratif en vue de soutenir ses actions d'intrt gnral

Affectation irrvocable d'un patrimoine au sein d'un tabt public d'enseignt sup. ou de recherche ( (EPCSCP et EPCS) pour soutenir ses actions d'intrt gnral. Pas de personne morale

Fondateurs

Pers. publiques/prives composant un Ple de Rech. et dEnseignt Sup. (PRES), un Rseau Thma. de Rech. Avance (RTRA) ou un Centre Thma. de Rech. et de Soins (CTRS) Oui Fondation spcialise : coopration sc. sur prgs de recherches d'excellence Demande de RUP instruite par Min. Recherche; Dcret "simple"; publication au JORF. Contrles d'opportunit Idem FRUP mais dure limite plus frquente Idem FRUP; en pratique dotation partiellement consomptible Idem FRUP

EPCSCP ou EPCS seuls ou avec des "entreprises" (cf FE)

EPCSCP ou EPCS seuls

Etablissements publics de sant

Personnalit morale Domaines d'intervention d'intrt gnral Procdure de constitution Dure

Oui Idem FRUP + conformit aux missions de service public de l'tabt Sur autorisation du recteur de l'acadmie; publication au JORF Idem FE

Non Idem FRUP + conformit aux missions de service public de l'tabt Sur dlibration du conseil d'adm. de l'Universit fondatrice Illimite sauf dotation consomptible Idem FRUP (possibilit de consommer la dotation sur au moins 5 ans) Idem FRUP

Oui Fondation spcialise : missions de recherche mentionnes l'article L. 6112-1 du CSP Approbation des statuts par le Conseil de surveillance de ltablissement public de sant initiateur du projet Attente publication du Dcret en Conseil d'Etat

Dotation initiale Capacit juridique et financire

Idem FE Capacit largie (dons et legs, AGP) et conformit aux missions de service public

Attente publication du Dcret en Conseil d'Etat

Idem FRUP

Gouvernance (CA: Conseil d'Administration)

Gestion moniste (CA avec commissaire du Gvt) / Collges obligatoires : fondateurs et reprsentants de chercheurs / Conseil scientifique obligatoire

Gestion moniste (CA). Collge obligatoire: Etablt public fondateur (majoritaire) / Collge des entreprises fondatrices facultatif

Conseil de gestion avec 3 collges obligatoires: reprsentants de l'tablt; reprs. des fondateurs (1/3 au plus) et personnes qualifies extrieures + recteur de l'acadmie (commissaire du Gvt)

Attente publication du Dcret en Conseil d'Etat

Dispositif fiscal du mcnat

Idem FRUP

Idem FRUP

Idem FRUP

Idem FRUP; confirmer pour l'ISF

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Annexe 2 : Fiche technique relative au rgime fiscal applicable aux associations de protection de la nature et de lenvironnement

COMMUNICATIONS ET AVIS Administration - Finances - Affaires internationales Lettre du 4 avril 2000 adresse aux prsidents d'association relative l'application de l'instruction fiscale du 15 septembre 1998 aux associations de protection de la nature et de l'environnement NOR: ATEG0090316Y (Texte non paru au Journal officier) Les principales difficults identifies ds la fin de l'anne 1998 pour l'application de l'instruction fiscale du 15 septembre 1998 aux associations de protection de la nature et de l'environnement ont pu tre surmontes grce aux efforts conjugus du secteur associatif et fdratif et des services de mon ministre. Ainsi, aprs une longue priode de gestation et le report au la janvier 2000 de l'application de cette instruction, la direction gnrale des impts a-t-elle pris en compte les spcificits de ce secteur dont une large fiscalisation a pu tre. vite. Pour ce faire, une fiche fiscale interprtative particulire nos associations a t tablie. Elle a t diffuse aux services locaux des impts. Le caractre d'intrt gnral des missions des associations de protection de la nature et de l'environnement y est reconnu. De mme, l'exonration des impts commerciaux des articles 206.1, 261.7-1-b et 1447 du code gnral des impts est affirme au profit des associations de protection de l'environnement, condition que leurs activits soient non concurrentielles. Cette fiche reconnat que la plus grande partie de leurs activits sont galement reconnues comme non concurrentielles, donc non imposables. Je vous adresse pour votre information copie de cette fiche. Je vous demande de bien vouloir faire connatre par vos diffrents rseaux les difficults ventuellement rencontres avec les services locaux des impts. Les courriers pourront tre adresss au ministre, sous le timbre DGAD/sous-direction juridique. Je vous prie de croire, Madame la Prsidente, Monsieur le Prsident, l'assurance de ma considration distingue. DOMINIQUE VOYNET

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FICHE Rgime fiscal applicable aux associations de protection de la nature et de l'environnement Les associations de protection de la nature et de l'environnement participent la protection des espaces naturels et des paysages, la prservation des espces animales et vgtales et au maintien des quilibres biologiques qui sont, selon les termes de l'article 1er modifi de la loi n 76-629 du 10 juillet 1976, des missions d'intrt gnral. A ce titre, certaines associations peuvent bnficier d'un agrment en application de l'article L. 252-1 du Code rural. Elles sont donc non lucratives. Les associations de protection de la nature ont pour activit l'animation du dbat environnemental, celle-ci revtant les formes suivantes : actions institutionnelles, actions lies la conservation des sites et espces, actions d'information-formation, actions de communication et de diffusion. Les associations sont en principe exonres des impts commerciaux en application des articles 206-1, 2617. 1 b et 1447 du code gnral des impts, sous rserve que leur gestion soit dsintresse (1) et qu'elles n'exercent pas d'activits lucratives. Cette dernire condition sera apprcie au regard des lments d'analyse dvelopps ci-aprs.

1. Actions institutionnelles Cet ensemble regroupe les actions lies la participation des associations aux commissions administratives (organismes consultatifs, conseils d'administration de parcs nationaux, comits de gestion de rserves naturelles, conseils dpartementaux de la chasse...), aux actions de lobbying auprs des pouvoirs publics, la capacit des associations de se constituer partie civile pour demander rparation de prjudices causs par des infractions aux intrts collectifs qu'elles dfendent, l'expression de leurs objectifs (manifestations, ptitions)... Ces actions qui correspondent une mission d'intrt gnral ou collectif ne sont pas concurrentielles.

2. Actions de conservation des sites et des espces, de protection du cadre de vie Ces actions regroupent, en particulier, la ralisation d'inventaires d'espces (faune, flore, milieux), l'entretien et la restauration de sites naturels ou remarquables et la conception de projets d'amnagement du territoire. Ces actions donnent notamment lieu la ralisation d'tudes et de recherches. Lorsque ces actions sont ralises sur l'initiative de ces associations et qu'elles reoivent pour ces actions des aides et subventions qu'elles sollicitent, ces actions sont considres comme non concurrentielles et donc non lucratives. Lorsque les tudes et recherches sont ralises la demande de tiers, cette action peut tre considre comme concurrentielle. Elle peut tre considre comme non lucrative si elle est exerce selon des modalits diffrentes de celles des entreprises du secteur lucratif au regard des critres suivants : a) Produit : Le produit propos doit se caractriser par la mise en oeuvre de comptences propres l'association, par sa connaissance particulire du milieu naturel et de l'environnement sur lesquels elle exerce habituellement
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ses activits ou l'utilisation de moyens qui lui sont propres, dans lesquels figurent le bnvolat. Le produit peut ds lors tendre satisfaire un besoin qui n'est pas pris en compte par le march ou qui l'est de faon insatisfaisante. b) Public : Les prestations sont ralises pour le compte de tiers institutionnels (collectivits publiques ou prives). Le critre public au sens de l'instruction du 15 septembre 1998 n'est donc pas pertinent. c) Prix : Ds lors que le prix propos est infrieur d'au moins un tiers au prix qui serait propos par une entreprise du secteur concurrentiel, le prix pourra tre un indice de non-lucrativit. d) Publicit : L'association ne doit pas faire de publicit sur les prestations qu'elle est susceptible de raliser. L'action est considre comme non lucrative, notamment lorsqu'il apparat que le produit ne pourrait pas tre propos par un organisme du secteur lucratif. Dans le cadre de cette action, les associations sont galement susceptibles de grer des rserves naturelles et des centres d'interprtation de la nature et de l'environnement ouverts au public moyennant le paiement d'un droit d'entre. Ds lors que cette action consiste montrer dans leur environnement naturel des espces et leurs habitats dans le cadre plus large d'une mission de prservation des espces et que les droits d'entres sont modiques et ont pour objet de financer l'action, celle-ci ne peut tre considre comme concurrentielle et est donc non lucrative.

3. Education et sensibilisation. l'environnement Formation entrant dans le cadre de la formation initiale La participation des actions pdagogiques destination de publics en g scolaire n'est pas une Activit concurrentielle. Entrant dans le cadre du service public d'ducation, elle n'est pas lucrative. Formation pour adultes Les actions de sensibilisation l'environnement destination des adultes sont conformes la mission d'intrt gnral des associations de protection de la nature et de l'environnement. Elles ne sont pas concurrentielles. et sont donc non lucratives. Nanmoins, si des actions de formation devaient tre dveloppes destination d'un public professionnel (salaris, entreprises), elles constitueraient une activit de formation professionnelle concurrentielle. Elles ne pourraient alors tre considres comme non lucratives qu' condition d'tre fortement diffrencies des actions de formation proposes par des entreprises, notamment sur la base des critres noncs au 2. En tout tat de cause, les formations sont nanmoins considres comme lucratives lorsqu'elles constituent un service aux entreprises. A dfaut, les associations de protection de la, nature et de l'environnement pourraient toutefois bnficier de l'exonration de TVA de l'article 261-4-4 a du CGI si elles en remplissaient les conditions, tenant notamment la dlivrance d'une attestation, par la direction de la formation professionnelle territorialement comptente. Le caractre dissociable des actions de formation lucratives et non lucratives ne sera pas remis en cause ds lors que l'association sera en mesure de procder une exacte rpartition des moyens employs au fonctionnement de chaque secteur (locaux utiliss, heures de formation dispenses, etc.).
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4. Diffusion et communication Les actions de protection de la nature en ce domaine doivent tre analyses selon les mmes principes que pour les autres actions. a) Vente de petits objets et autres produits promotionnels Les ventes de tee-shirts, cartes postales, posters et autres produits promotionnels constituent une activit d'achat-revente concurrentielle et donc lucrative sous rserve de l'analyse au regard de la rgle des 4 P . Les associations qui ralisent ce type de prestations pourront bnficier de la franchise en faveur des associations qui ralisent moins de 250 000 F de recettes au titre de leurs activits lucratives accessoires. La diffusion de produits commerciaux crs par les associations de protection de la nature et de l'environnement et destins tre des supports d'information ou de sensibilisation est considre comme non lucrative si ces produits ne sont pas diffuss ou produits par des organismes du secteur lucratif. b) Diffusion d'informations La diffusion de revues usage interne ou qui s'effectue par des circuits diffrents des circuits commerciaux habituels participe l'animation des associations et la ralisation des missions d'intrt gnral des associations de protection de la nature et de l'environnement. Elle est donc non concurrentielle et non lucrative. Nanmoins, le recours ventuel des recettes de parrainage (encarts publicitaires) serait susceptible de faire de cette activit une action lucrative de prestation de publicit. Il sera admis que ces recettes de publicit ne seront pas soumises l'impt sur les socits condition que les autres financements de la revue demeurent significativement prpondrants. La diffusion payante d'informations (livres, CD-Rom) constitue une action concurrentielle et lucrative ds lors que les produits sont destins une diffusion commerciale et selon des prix couramment pratiqus pour la mme catgorie de produits. S'agissant de la taxe professionnelle, si les activits d'dition, impression et diffusion de la revue spcialise sont exerces par l'association elle-mme, elles seront exonres la condition, d'une part, que les annonces et rclames ne couvrent jamais plus des deux tiers de la surface des ces priodiques, d'autre part, que l'ensemble des annonces ou rclames d'un mme annonceur ne soit jamais, dans une mme anne, suprieur au dixime de la surface totale des numros parus durant cette anne. Il en sera autrement si l'association se contente de la diffusion. L'activit de prestation de publicit ne donne pas lieu imposition la taxe professionnelle ds lors qu'elle n'implique pas la mise en uvre de moyens d'exploitations spcifiques et affects cette activit (matriels, locaux).

5. Actions spcifiques des fdrations d'associations de protection de la nature et de l'environnement Animation du rseau : Les actions qui consistent en la reprsentation, la dfense des intrts collectifs des membres du rseau ne constituent pas une activit concurrentielle et ne sont donc pas soumises aux impts commerciaux. NOTE (S) :
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(1) La prsence aux conseils d'administration de membres ayant des activits professionnelles lies la protection de la nature et de l'environnement ne remet pas en cause le caractre dsintress de la gestion de l'association lorsque celle-ci ne leur procure pas de dbouchs supplmentaires.

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Annexe 3 : Article 238 bis du CGI

1. Ouvrent droit une rduction d'impt gale 60 % de leur montant les versements, pris dans la limite de 5 pour mille du chiffre d'affaires, effectus par les entreprises assujetties l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits au profit : a) D'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de l'environnement naturel o la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises, notamment quand ces versements sont faits au bnfice d'une fondation universitaire, d'une fondation partenariale mentionnes respectivement aux articles L. 719-12 et L. 719-13 du code de l'ducation ou d'une fondation d'entreprise, mme si cette dernire porte le nom de l'entreprise fondatrice. Ces dispositions s'appliquent mme si le nom de l'entreprise versante est associ aux oprations ralises par ces organismes ; b) De fondations ou associations reconnues d'utilit publique ou des muses de France et rpondant aux conditions fixes au a, ainsi que d'associations cultuelles ou de bienfaisance et des tablissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle. La condition relative la reconnaissance d'utilit publique est rpute remplie par les associations rgies par la loi locale maintenue en vigueur dans les dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin lorsque la mission de ces associations est reconnue d'utilit publique. Un dcret en Conseil d'Etat fixe les conditions de cette reconnaissance et les modalits de procdure permettant de l'accorder ; c) Des tablissements d'enseignement suprieur ou d'enseignement artistique publics ou privs, d'intrt gnral, but non lucratif ; d) Des socits ou organismes publics ou privs, agrs cet effet par le ministre charg du budget en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n 58-882 du 25 septembre 1958 relative la fiscalit en matire de recherche scientifique et technique ; e) D'organismes publics ou privs, y compris de socits de capitaux dont les actionnaires sont l'Etat ou un ou plusieurs tablissements publics nationaux, seuls ou conjointement avec une ou plusieurs collectivits territoriales, dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public d'oeuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque ou l'organisation d'expositions d'art contemporain, la condition que les versements soient affects cette activit. Cette disposition ne s'applique pas aux organismes qui prsentent des oeuvres caractre pornographique ou incitant la violence ; e bis) De projets de thse proposs au mcnat de doctorat par les coles doctorales dans des conditions fixes par dcret ; e ter) De socits, dont l'Etat est l'actionnaire unique, qui ont pour activit la reprsentation de la France aux expositions universelles ;

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e quater) Des socits nationales de programme mentionnes l'article 44 de la loi n 86-1067 du 30 septembre 1986 relative la libert de communication et affects au financement de programmes audiovisuels culturels ; f) De la " Fondation du patrimoine " ou d'une fondation ou une association qui affecte irrvocablement ces versements la " Fondation du patrimoine ", en vue de subventionner la ralisation des travaux prvus par les conventions conclues en application de l'article L. 143-2-1 du code du patrimoine entre la "Fondation du patrimoine" et les propritaires des immeubles, personnes physiques ou socits civiles composes uniquement de personnes physiques et qui ont pour objet exclusif la gestion et la location nue des immeubles dont elles sont propritaires. Les immeubles mentionns au premier alina du prsent f ne doivent pas faire l'objet d'une exploitation commerciale. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables lorsque la gestion de l'immeuble est dsintresse et que les conditions suivantes sont cumulativement remplies : 1 Les revenus fonciers nets, les bnfices agricoles, les bnfices industriels et commerciaux et les bnfices des socits commerciales, augments des charges dduites en application du 5 du 1 de l'article 39, gnrs par l'immeuble au cours des trois annes prcdentes sont affects au financement des travaux prvus par la convention ; 2 Le montant des dons collects n'excde pas le montant restant financer au titre de ces travaux, aprs affectation des subventions publiques et des sommes vises au 1 du prsent f. Les dirigeants ou les membres du conseil d'administration ou du directoire de la socit ne doivent pas avoir conclu une convention avec la " Fondation du patrimoine " en application de l'article L. 143-2-1 prcit, tre propritaires de l'immeuble sur lequel sont effectus les travaux ou tre un conjoint, un ascendant, un descendant ou un collatral du propritaire de cet immeuble. Lorsque l'immeuble est dtenu par une socit mentionne au premier alina, les associs ne peuvent pas tre dirigeants ou membres du conseil d'administration ou du directoire de la socit donatrice ou d'une socit qui entretiendrait avec la socit donatrice des liens de dpendance au sens du 12 de l'article 39. Les dirigeants ou les membres du conseil d'administration ou du directoire de la socit donatrice ne peuvent tre un conjoint, un ascendant, un descendant ou un collatral des associs de la socit civile propritaire de l'immeuble. Les dons verss d'autres fondations ou associations reconnues d'utilit publique agres par le ministre charg du budget dont l'objet est culturel, en vue de subventionner la ralisation de travaux de conservation, de restauration ou d'accessibilit de monuments historiques classs ou inscrits ouvrent droit la rduction d'impt dans les mmes conditions. g) De fonds de dotation : 1 Rpondant aux caractristiques mentionnes au a ; 2 Ou dont la gestion est dsintresse et qui reversent les revenus tirs des dons et versements mentionns au premier alina du prsent 1 des organismes mentionns aux a e bis ou la Fondation du patrimoine dans les conditions mentionnes aux quatre premiers alinas du f, ou une fondation ou association reconnue d'utilit publique agre par le ministre charg du budget dans les conditions mentionnes au sixime alina du mme f. Ces organismes dlivrent aux fonds de dotation une attestation justifiant le montant et l'affectation des versements effectus leur profit.
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Les organismes mentionns au b peuvent, lorsque leurs statuts ont t approuvs ce titre par dcret en Conseil d'Etat, recevoir des versements pour le compte d'oeuvres ou d'organismes mentionns au a. Lorsque la limite fixe au premier alina est dpasse au cours d'un exercice, l'excdent de versement peut donner lieu rduction d'impt au titre des cinq exercices suivants, aprs prise en compte des versements effectus au titre de chacun de ces exercices, sans qu'il puisse en rsulter un dpassement du plafond dfini au premier alina. La limite de 5 pour mille du chiffre d'affaires s'applique l'ensemble des versements effectus au titre du prsent article. Les versements ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice imposable. 2. (abrog). 3. (abrog). 4. Ouvrent galement droit, et dans les mmes conditions, la rduction d'impt prvue au 1 les dons verss aux organismes agrs dans les conditions prvues l'article 1649 nonies et dont l'objet exclusif est de verser des aides financires permettant la ralisation d'investissements tels que dfinis au 1 de l'article 12 du rglement (CE) n 800 / 2008 de la Commission du 6 aot 2008 dclarant certaines catgories d'aides compatibles avec le march commun en application des articles 87 et 88 du trait (Rglement gnral d'exemption par catgorie) ou de fournir des prestations d'accompagnement des petites et moyennes entreprises telles qu'elles sont dfinies l'annexe I ce rglement. L'agrment est dlivr l'organisme s'il s'engage respecter continment l'ensemble des conditions suivantes : 1 La gestion de l'organisme est dsintresse ; 2 Ses aides et prestations ne sont pas rmunres et sont utilises dans l'intrt direct des entreprises bnficiaires; 3 Les aides accordes entrent dans le champ d'application de l'article 15 du rglement (CE) n 800 / 2008 de la Commission du 6 aot 2008 prcit ; 4 Le montant vers chaque anne une entreprise ne devra pas excder 20 % des ressources annuelles de l'organisme ; 5 Les aides ne peuvent bnficier aux entreprises exerant titre principal une activit vise l'article 35. L'agrment accord aux organismes qui le sollicitent pour la premire fois porte sur une priode comprise entre la date de sa notification et le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit cette date. En cas de demande de renouvellement d'agrment, ce dernier, s'il est accord, l'est pour une priode de cinq ans. Un dcret fixe les modalits d'application du prsent article, notamment les dispositions relatives aux statuts des organismes bnficiaires des dons, les conditions de retrait de l'agrment et les informations relatives aux entreprises aides que les organismes communiquent au ministre ayant dlivr l'agrment.
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Annexe 4 : Article L 80C du Livre des Procdures fiscales

L'amende fiscale prvue l'article 1740 A du code gnral des impts n'est pas applicable lorsque l'administration n'a pas rpondu dans un dlai de six mois un organisme qui a demand, dans les mmes conditions que celles prvues l'avant-dernier alina du 2 de l'article L. 80 B, s'il relve de l'une des catgories mentionnes aux articles 200 et 238 bis du code gnral des impts. Un dcret en Conseil d'Etat prcise les conditions d'application du prsent article.

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Annexe 5 : Instruction 4 C 5 - 04 du 13 juillet 2004

Bulletin officiel des impts Ministre des finances Direction gnrale des impts Srie 4 - Fiscalit des entreprises Division C - Frais et charges Frais et charges (BIC, IS, dispositions communes). Mesures en faveur du mcnat. Versements effectus au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral (C.G.I., art. 200 bis, 220 E, 238 bis, 238 bis-0 A, 238 bis-0 AB, 238 bis A, 238 bis AA et 238 bis AB) 4 C-5-04 NOR : ECOF0410024J

PRESENTATION Les articles 6 et 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations (n 2003-709 du 1er aot 2003) et l'article 16 de la loi de finances pour 2004 (n 2003-1311 du 30 dcembre 2003) comportent diverses mesures visant encourager le mcnat d'entreprise. En premier lieu, le I de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations modifie le dispositif de l'article 238 bis du code gnral des impts qui permettait aux entreprises de dduire du montant de leur rsultat, dans la limite de 2,25 0/00 ou de 3,25 0/00 de leur chiffre d'affaires selon le type d'organisme bnficiaire, les dons qu'elles avaient effectus au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral. Ce dispositif de dduction est remplac par une rduction d'impt gale 60 % des versements et la limite de prise en compte des versements est porte 5 0/00 du chiffre d'affaires. Paralllement, le I de l'article 6 susvis et l'article 16 de la loi de finances pour 2004 tendent le bnfice des dispositions de l'article 238 bis prcit l'ensemble des organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse qui ont pour activit principale la prsentation au public de spectacles vivants ou cinmatographiques. Par ailleurs, le IV de l'article 6 dj cit permet dsormais aux entreprises qui acquirent des instruments de musique et les prtent titre gratuit aux artistes interprtes qui en font la demande de bnficier des dispositions prvues l'article 238 bis AB du code gnral des impts. Le III du mme article 6 abroge les articles 238 bis A et 238 bis AA du code gnral des impts, dont les dispositions sont dsormais intgres dans la nouvelle rdaction de l'article 238 bis dj cit. Enfin, l'article 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations modifie le champ d'application des articles 238 bis-0 A et 238 bis-0 AB du code gnral des impts.

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Les modifications apportes au 4 de l'article 238 bis par l'article 40 de la loi pour l'initiative conomique (loi n 2003-721 du 1er aot 2003) et par les I et II de l'article 15 de la loi de finances pour 2004 (loi n 20031311 du 30 dcembre 2003) sont commentes dans une instruction spare. La prsente instruction prsente ces dispositions.

INTRODUCTION 1. La loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations (n 2003-709 du 1er aot 2003) et la loi de finances pour 2004 (n 2003-1311 du 30 dcembre 2003) comportent diverses mesures visant encourager le mcnat d'entreprise. 2. En premier lieu, le I de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations modifie le dispositif de l'article 238 bis du code gnral des impts. Dans sa rdaction antrieure l'entre en vigueur de la loi susvise, ce dispositif permettait aux entreprises de dduire du montant de leur rsultat, dans la limite de 2,25 0/00 ou de 3,25 0/00 de leur chiffre d'affaires selon le type d'organisme bnficiaire, les dons qu'elles avaient effectus au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral. Dsormais, les entreprises ne peuvent plus dduire ces versements du montant de leur rsultat mais peuvent bnficier d'une rduction d'impt gale 60 % desdits versements. En outre, la limite de prise en compte de ces versements est porte 5 0/00 du chiffre d'affaires, quel que soit le type d'organisme bnficiaire des dons (cf. Chapitre 1). 3. Par ailleurs, l'article 16 de la loi de finances pour 2004 tend le bnfice des dispositions de l'article 238 bis prcit l'ensemble des organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse qui ont pour activit principale la prsentation au public de spectacles vivants ou cinmatographiques. Il est noter que le I de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations avait, dans un premier temps, tendu les dispositions de l'article 238 bis du code gnral des impts aux seuls organismes dont l'activit principale est l'organisation de festivals (cf. Chapitre 1). 4. En outre, le IV de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations permet dsormais aux entreprises qui acquirent des instruments de musique et les prtent titre gratuit aux artistes interprtes qui en font la demande de bnficier des dispositions prvues l'article 238 bis AB du code gnral des impts (cf. Chapitre 2). 5. Paralllement, le III du mme article 6 abroge les articles 238 bis A et 238 bis AA du code gnral des impts, dont les dispositions sont dsormais intgres dans la nouvelle rdaction de l'article 238 bis dj cit. 6. Enfin, l'article 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations modifie le champ d'application des articles 238 bis-0 A (rduction d'impt pour les dons en faveur de l'achat par l'Etat ou toute personne publique d'un trsor national) et 238 bis-0 AB (rduction d'impt pour l'acquisition d'un trsor national) du code gnral des impts (cf. Chapitres 3 et 4). 7. Il est galement prcis que l'article 1er de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations et l'article 55 de la loi de finances rectificative pour 2003 comportent galement des mesures visant encourager les dons des particuliers. Ces dispositions sont commentes dans l'instruction 5 B-9-04 publie au Bulletin officiel des impts le 9 avril 2004. Sauf mention contraire, les articles cits sont ceux du code gnral des impts et de ses annexes.

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CHAPITRE 1 : REDUCTION D'IMPOT POUR LES DONS EFFECTUES PAR LES ENTREPRISES EN FAVEUR D'OEUVRES OU D'ORGANISMES D'INTERET GENERAL

Section 1 : Situation actuelle 8. Les entreprises peuvent, en application de l'article 238 bis, dduire du montant de leur rsultat les dons en nature ou en numraire faits certains organismes dans la limite de 2,25 0/00 ou 3,25 0/00 de leur chiffre d'affaires et dans les conditions exposes dans la DB 4 C 711. 9. L'application de la limite de 2,25 0/00 du chiffre d'affaires concerne les dons effectus au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral. 10. Ces organismes doivent rpondre aux conditions fixes l'article 238 bis et exposes dans la documentation de base 4 C 712 (tre d'intrt gnral, exercer leur activit en France et avoir un des caractres prvus par la loi - philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de l'environnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises). 11. Il est rappel que la condition d'intrt gnral est prsume remplie lorsque l'organisme ne fonctionne pas au profit d'un cercle restreint de personnes, ne fait pas l'objet d'une gestion intresse et n'exerce pas d'activits lucratives au sens de l'article 206-1 et de l'instruction 4 H-5-98 publie au Bulletin officiel des impts le 15 septembre 1998. 12. Par ailleurs, il est rappel que lorsqu'un organisme sans but lucratif rpondant aux conditions mentionnes ci-dessus au paragraphe n 10 exerce des activits lucratives et des activits non lucratives, et que les conditions permettant la sectorisation des activits lucratives sont remplies (cf. BOI 4 H-1-99), les dons qu'il reoit peuvent bnficier des dispositions de l'article 238 bis la condition que ces dons soient affects directement et exclusivement au secteur non lucratif. 13. Cette dernire condition ne peut tre considre comme remplie que si l'association dispose d'une comptabilit distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris si elle souhaite soumettre l'ensemble de ses activits l'impt sur les socits. 14. Les organismes ne respectant pas les conditions mentionnes aux paragraphes n 10 13 et qui dlivrent irrgulirement des certificats, reus ou attestations permettant un contribuable d'obtenir une dduction du revenu ou du bnfice imposables, ou une rduction d'impt, sont passibles d'une amende fiscale gale 25 % des sommes indment mentionnes sur ces documents (article 1768 quater). 15. La limite de 2,25 0/00 est galement applicable aux versements faits des tablissements d'enseignement suprieur ou d'enseignement artistique publics, ou privs but non lucratif agrs par le ministre du budget ainsi que par le ministre charg de l'enseignement suprieur ou par le ministre charg de la culture et, en application de l'article 238 bis A, aux versements effectus au profit des socits ou organismes publics ou privs agrs cet effet par le ministre de l'conomie et des finances, en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n 58-882 du 25 septembre 1958 relative la fiscalit en matire de recherche scientifique et technique. 16. L'application de la limite majore de dductibilit de 3.25 0/00 du chiffre d'affaires est rserve aux dons effectus en faveur d'associations ou fondations reconnues d'utilit publique, ou de muses de France et rpondant aux conditions mentionnes au paragraphe n 10, d'associations cultuelles ou de bienfaisance autorises recevoir des dons et legs, et d'tablissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle.

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Section 2 : Situation nouvelle 17. Les dons effectus par les entreprises au profit des organismes cits supra la section 1 ouvrent droit une rduction d'impt gale 60 % des versements pris dans la limite unique de 5 0/00 du chiffre d'affaires des entreprises donatrices. 18. Corrlativement, ces versements ne sont plus dductibles pour la dtermination du bnfice imposable.

Sous-section 1 : Champ d'application de la mesure A. ENTREE EN VIGUEUR 19. Les nouvelles dispositions de l'article 238 bis issues de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, s'appliquent pour les versements effectus par les entreprises au cours des exercices ouverts compter du 1er janvier 2003. 20. Les entreprises dont l'exercice ne concide pas avec l'anne civile ne bnficient des nouvelles dispositions qu' compter de l'exercice ouvert au-del de cette date. 21. Exemple : L'entreprise A clt son exercice comptable au 30 avril de chaque anne. Elle ne pourra bnficier des nouvelles dispositions en faveur du mcnat qu' compter de son exercice ouvert le 1er mai 2003. Les dons verss au cours de l'exercice allant du 1er mai 2002 au 30 avril 2003 peuvent bnficier de l'ancien dispositif. B. ENTREPRISES CONCERNEES 22. Peuvent bnficier de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis prcit les entreprises assujetties l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits selon un rgime rel d'imposition. 23. Ne peuvent donc bnficier des nouvelles dispositions les entreprises dont les rsultats imposables sont valus par application d'un pourcentage au montant des recettes dclares (cas des exploitants soumis au rgime des micro-entreprises). En effet, les dpenses effectues au titre du mcnat d'entreprise sont comprises dans l'abattement forfaitaire appliqu ces recettes et sont donc dj dduites du rsultat imposable. 24. Ces dispositions sont indpendantes de celles applicables aux particuliers. Par suite, lorsqu'elles remplissent les conditions prvues par la loi, les personnes physiques peuvent bnficier de la rduction d'impt prvue par l'article 200 au titre des dons et versements qu'elles consentent titre priv. Bien entendu, le mme versement ne peut ouvrir droit la fois la rduction d'impt de l'article 238 bis et celle prvue en faveur des particuliers par l'article 200. Les dispositions applicables aux particuliers sont commentes dans l'instruction 5 B-9-04 publie au Bulletin officiel des impts le 9 avril 2004. 25. Par ailleurs, ne peuvent bnficier de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis prcit les entreprises exonres de l'impt sur les socits en vertu d'une disposition particulire (exemple : les socits coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat exonres par l'article 207-1-2). En effet, en pratique, ces organismes ne peuvent jamais imputer la rduction d'impt qui, n'tant par ailleurs pas restituable, est dfinitivement perdue. 26. En revanche, les entreprises exonres partiellement ou temporairement de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu par application d'un abattement sur le montant de leur rsultat imposable (entreprises exonres en application des articles 44 sexies, 44 sexies A, 44 octies et 44 decies) peuvent bnficier de la rduction d'impt susvise soit au cours d'un exercice " exonr " lorsqu'elles sont
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redevables de l'impt en raison du dpassement des limites d'exonration, soit lorsqu'elles imputent la rduction d'impt calcule au titre d'un exercice " exonr " sur l'impt d au titre d'un exercice postrieur qui ne bnficierait pas de l'exonration (cf. exemple, paragraphe n 80). C. ORGANISMES BENEFICIAIRES DES DONS I. Organismes bnficiaires du prcdent dispositif 27. Les diffrentes catgories d'organismes qui bnficiaient du dispositif du mcnat antrieurement l'adoption de la loi du 1er aot 2003 bnficient du nouveau dispositif dans les mmes conditions. 28. Il est par ailleurs prcis que les dons effectus par une entreprise une collectivit publique, telle que l'Etat ou une collectivit territoriale, peuvent ouvrir droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis condition que les dons soient affects une activit d'intrt gnral prsentant un des caractres mentionns ce mme article. L'examen de la condition d'intrt gnral s'effectue selon les modalits exposes dans l'instruction 4 H-5-98 prcite. Il est ce titre prcis que l'examen de la gestion dsintresse n'a pas tre effectu dans le cadre d'activits exerces par une collectivit publique. En ce qui concerne les tablissements publics, il est prcis que lorsque l'tablissement exerce la fois des activits lucratives et des activits non lucratives, les versements n'ouvrent droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis que si les dons restent affects directement et exclusivement au secteur non lucratif. Cette dernire condition ne peut tre considre comme remplie que si l'tablissement public dispose d'une comptabilit distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris s'il souhaite soumettre l'ensemble de ses activits l'impt sur les socits. 29. Les dispositions prcdemment codifies l'article 238 bis A (cf. paragraphe n 15), abrog par la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, sont dsormais intgres l'article 238 bis.

II. Ouverture du dispositif aux organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit la prsentation au public de spectacles vivants ou cinmatographiques. 30. Les dispositions en faveur du mcnat sont dsormais tendues aux organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public d'oeuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque, la condition que les versements soient affects cette activit. Le bnfice du dispositif aux organismes susviss est subordonn au respect de diffrentes conditions. 1. Conditions tenant la nature de l'organisme concern 31. Sont concerns par les nouvelles dispositions les organismes publics (opras, thtres, orchestres constitus en rgie ou sous forme d'tablissement public national ou local...) et les organismes privs (associations, fondations...) dont la gestion est dsintresse. 32. La ncessit pour l'organisme d'tre gr de manire dsintresse conduit exclure du dispositif les spectacles prsentant un des caractres mentionns au paragraphe n 30 et qui seraient proposs par des socits commerciales. 33. La notion de gestion dsintresse s'apprcie selon les conditions prcises l'article 261-7-1-d. Cet article prvoit une limitation du nombre de dirigeants pouvant tre rmunrs en fonction du montant des ressources de l'organisme et limite la rmunration maximale pouvant tre verse chacun de ces dirigeants trois fois le plafond vis l'article L. 241-3 du code de la scurit sociale.

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34. Toutefois, si le nombre de dirigeants rmunrs par une association est suprieur au nombre dtermin en application de l'article 261-7-1-d prcit, il sera admis que le caractre dsintress de sa gestion ne sera pas remis en cause si la rmunration brute mensuelle totale verse chacun de ces dirigeants de droit ou de fait n'excde pas les trois quarts du SMIC. 2. Conditions tenant l'activit exerce 35. Les organismes viss au paragraphe n 30 ne peuvent bnficier du dispositif que lorsque la prsentation au public des spectacles prcits constitue leur activit principale. Cette notion s'apprcie en fonction de diffrents critres tant physiques (affectation des locaux, du personnel) que financiers (part du chiffre d'affaires gnr par cette activit). 36. Par ailleurs, ces organismes sont susceptibles de bnficier des dispositions en faveur du mcnat quel que soit leur rgime fiscal, y compris si leurs activits sont considres comme lucratives. 3. Conditions tenant l'objet des spectacles prsents au public 37. Les oeuvres prsentes au public doivent imprativement prsenter un caractre dramatique, lyrique, musical, chorgraphique, cinmatographique ou de cirque. 38. Revtent un caractre dramatique, lyrique ou chorgraphique les reprsentations thtrales dont l'action s'organise autour d'un thme central (comdies, tragdies, drames, vaudevilles, opras, oprettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et rcitals de danse qui constituent une des formes du thtre de mime, thtres de marionnettes...etc.). 39. Les cirques sont les tablissements qui prsentent des spectacles questres ou d'animaux dresss et des exercices acrobatiques. 40. Les oeuvres musicales comprennent notamment les concerts symphoniques, concerts de musique lgre, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne pouvant inclure une composante plastique, graphique ou vido, concerts de jazz, concerts " pop " et, d'une manire gnrale, les harmonies (choeurs, chorales ou d'instruments, ou les deux ensemble). 41. Les organismes qui prsentent des oeuvres caractre pornographique ou incitant la violence sont expressment exclus du dispositif. 42. Les oeuvres cinmatographiques prsentant un caractre pornographique ou incitant la violence sont celles vises l'article 12 de la loi de finances pour 1976 (loi n 75-1278 du 30 dcembre 1975) et figurant sur une liste tablie par le ministre charg de la culture, aprs avis de la commission de classification des oeuvres cinmatographiques. 43. Les reprsentations thtrales caractre pornographique sont dsignes par le ministre charg de la culture aprs avis d'une commission dont la composition est fixe par arrt du mme ministre. 44. Les rclamations et les recours contentieux relatifs ces dcisions sont instruits par le ministre charg de la culture. 4. Conditions tenant l'affectation des dons 45. Le bnfice du dispositif est subordonn l'affectation des dons l'activit de prsentation au public d'oeuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque. A dfaut d'une telle affectation, l'organisme est passible de l'amende fiscale prvue l'article 1768 quater (cf. paragraphe n 14).

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D. PROCEDURE DE RESCRIT 46. Le nouvel article L. 80 C du livre des procdures fiscales issu du III de l'article 1 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, prvoit que l'amende fiscale prvue l'article 1768 quater (cf. paragraphe n 14) n'est pas applicable lorsque l'administration n'a pas rpondu dans un dlai de six mois un organisme qui a demand, dans les mmes conditions que celles prvues l'avant-dernier alina du 2 de l'article L. 80 B, s'il relve de l'une des catgories mentionnes aux articles 200 et 238 bis. La demande doit tre pralable l'opration en cause et effectue partir d'une prsentation crite, prcise et complte de la situation de fait. Ces nouvelles dispositions seront commentes dans une instruction spare.

E. FORME DES DONS ET ESTIMATION DES BIENS DONNES 47. Comme dans le prcdent dispositif, les versements peuvent tre effectus en numraire ou en nature. 48. Lorsque les dons sont effectus en nature (par exemple, don d'un bien mobilier ou immobilier ou ralisation d'une prestation sans contrepartie), l'valuation s'effectue selon les modalits prvues la documentation de base 4 C 711. 49. Toutefois, le montant rsultant de l'valuation de ces biens qui tait, avant l'adoption de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, dduit du rsultat imposable de l'entreprise donatrice doit tre rintgr extra-comptablement sur l'imprim 2058-A de la liasse fiscale. En effet, les versements effectus au titre de l'article 238 bis dans sa nouvelle rdaction ne sont plus dductibles du rsultat fiscal mais ouvrent droit une rduction d'impt gale 60 % de leur montant (cf. paragraphes nos 17 et 18). 50. Par ailleurs, peut constituer un don en nature la mise disposition de personnel au profit d'une association rpondant la condition d'intrt gnral et prsentant un des caractres prvus l'article 238 bis. Ainsi, une entreprise qui met gratuitement un de ses salaris disposition d'une association, quelques heures par semaine peut bnficier de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis prcit. Bien entendu, le salari mis disposition d'un organisme rpondant aux conditions susvises devra exercer rellement et effectivement une activit au sein de cet organisme. Le don sera valu son prix de revient, c'est--dire rmunration et charges sociales y affrentes. Les dons effectus en application de l'article 238 bis dj cit n'tant plus dductibles du rsultat fiscal, le montant rsultant de cette valuation devra tre rintgr extra-comptablement dans les conditions prcises au paragraphe n 49.

F. CONTREPARTIE DES VERSEMENTS EFFECTUES AU TITRE DU MECENAT 51. Comme antrieurement l'entre en vigueur de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, le bnfice du dispositif en faveur du mcnat ne sera remis en cause que s'il n'existe pas une disproportion marque entre les sommes donnes et la valorisation de la " prestation " rendue par l'organisme bnficiaire des dons. Les dispositions mentionnes la section 1 de l'instruction 4 C-2-00 du 5 mai 2000 demeurent applicables. Sous-section 2 : Dtermination de la rduction d'impt 52. La rduction d'impt vise l'article 238 bis dans sa nouvelle rdaction est gale 60 % des versements effectus par les entreprises au profit d'oeuvres ou d'organismes viss au C, sous-section 1, dans la limite de 5 0/00 du chiffre d'affaires des entreprises donatrices.

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A. PLAFOND D'ELIGIBILITE DES VERSEMENTS 53. Le chiffre d'affaires prendre en considration pour la dtermination de la limite de prise en compte des versements est le chiffre d'affaires hors taxes ralis par l'entreprise au titre de l'exercice au cours duquel les versements sont effectus. Pour les entreprises tendant leur activit hors de France mtropolitaine et des dpartements d'Outre-Mer, il ne doit tre tenu compte que du chiffre d'affaires correspondant aux bnfices imposables dans la mtropole ou lesdits dpartements. 54. Le chiffre d'affaires retenu pour l'apprciation du plafond d'ligibilit des versements effectus au titre de l'article 238 bis comprend, pour les socits holding, les dividendes et produits financiers. B. VERSEMENTS CONCERNES PAR LE PLAFOND 55. Le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires s'applique aux versements effectus en application de l'article 238 bis, mais galement aux versements effectus au titre de l'article 238 bis AB. 56. Il est rappel que l'article 238 bis AB prcit permet aux entreprises qui achtent des oeuvres originales d'artistes vivants et les inscrivent un compte d'actif immobilis, de dduire extra-comptablement du rsultat de l'exercice d'acquisition et des quatre annes suivantes, par fractions gales, une somme gale au prix d'acquisition. La dduction pratique au titre de cet article ne peut excder le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires, minor des versements effectus en application de l'article 238 bis. Lorsque la fraction du prix d'acquisition ne peut tre totalement dduite au titre d'une anne, l'excdent non utilis ne peut tre report pour tre dduit au titre d'une anne ultrieure. 57. Exemple : L'entreprise A a ralis au cours de l'exercice 2003 un chiffre d'affaires de 1 M Euro. Par ailleurs, elle a effectu au cours du mme exercice des dons aux oeuvres pour un montant de 4.000 Euro et a acquis une oeuvre d'artiste vivant pour un montant de 20.000 Euro. La limite globale de prise en compte des versements est de : 1 M Euro x 5 0/00 = 5.000 Euro. Les versements effectus au titre de l'article 238 bis tant de 4.000 Euro, l'entreprise A ne peut plus dduire au titre de l'article 238 bis AB que 1.000 Euro (5.000 Euro - 4.000 Euro) alors qu'elle aurait pu, en l'absence de plafond global, dduire 20.000 Euro / 5 = 4.000 Euro. Le montant n'ayant pu tre dduit au cours de l'exercice 2003 (4.000 Euro - 1.000 Euro, soit 3.000 Euro) ne peut tre report. Il est dfinitivement perdu. C. SORT DES VERSEMENTS EXCEDANT LE PLAFOND 58. Les versements excdant le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires au cours d'un exercice N peuvent donner lieu rduction d'impt au titre des cinq exercices suivants, aprs prise en compte des versements effectus au titre de chacun de ces exercices, sans qu'il puisse en rsulter un dpassement dudit plafond. 59. Toutefois, si l'entreprise ralise galement en N des dpenses en application de l'article 238 bis AB (cf. chapitre 2 infra), les excdents de versements raliss au titre de l'article 238 bis et reports au titre d'exercices antrieurs ne peuvent donner lieu rduction d'impt que si la somme des dpenses effectues au titre de l'exercice N en application des articles 238 bis et 238 bis AB prcits n'atteint pas le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. 60. En pratique, il convient, aprs avoir calcul le montant du plafonnement, de suivre la dmarche suivante (cf. schma ci-aprs).

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Si les dpenses effectues par l'entreprise en application du seul article 238 bis sont infrieures au plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires, il convient de vrifier si l'ajout des dpenses ralises au titre de l'article 238 bis AB conduit un dpassement du plafond susvis. - Dans l'affirmative, la rduction d'impt sera gale 60 % des dpenses ralises au titre de l'article 238 bis prcit. Les dpenses effectues en application de l'article 238 bis AB prcit ne pourront tre dductibles extra-comptablement que dans la proportion du plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires non utilise dans le cadre des dpenses effectues en application de l'article 238 bis dj cit. - Dans la ngative, l'entreprise pourra dduire extra-comptablement la fraction de ses dpenses ralises au titre de l'article 238 bis AB (un cinquime du prix d'acquisition) et pourra utiliser les excdents de versements effectus au titre de l'article 238 bis prcit et reports d'exercices antrieurs, dans la limite globale du plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. Les excdents de versement constats au titre des exercices antrieurs entrent dans le calcul de la rduction d'impt de l'exercice suivant l'ordre dans lequel ils sont apparus. La rduction d'impt sera gale 60 % des dpenses effectues en application de l'article 238 bis prcit au titre de l'exercice et des exercices antrieurs. Si les dpenses effectues au titre du seul article 238 bis dpassent le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires, la rduction d'impt prvue l'article 238 bis prcit est gale 60 % du plafond et les dpenses excdentaires pourront donner lieu rduction d'impt au titre des cinq exercices suivants aprs prise en compte des versements effectus au titre de chacun de ces exercices. Par ailleurs, le plafond tant atteint, les versements effectus au titre de l'article 238 bis AB ne peuvent tre dduits du rsultat de l'exercice ni tre reports. La dtermination du montant de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis s'effectue selon la dmarche rsume par le schma suivant : - les dpenses effectues en application de l'article 238 bis de l'exercice ouvrent droit en totalit la rduction d'impt de 60 %. - les dpenses effectues au titre de l'article 238 bis AB sont entirement dductibles ; - les dpenses effectues en application de l'article 238 bis reportes au titre d'exercices antrieurs peuvent entrer dans le calcul de la rduction d'impt de l'exercice N jusqu' atteinte du plafond. Ces excdents de versement sont pris en compte dans le calcul de la rduction d'impt selon l'ordre dans lequel ils sont apparus. - la rduction d'impt est gale 60 % des dpenses effectues en application de l'article 238 bis ; - les dpenses effectues en application de l'article 238 bis AB ne sont dductibles que dans la limite de la fraction de plafond non utilise ; - les excdents reports au titre d'exercices antrieurs ne peuvent tre utiliss pour le calcul de la rduction d'impt de l'exercice N. 61. Exemple n 1 : Entre 2003 et 2009, l'entreprise B, qui n'a pas acquis d'oeuvres d'artistes vivants, a effectu au titre de l'article 238 bis, les dpenses suivantes : (1) Il s'agit du solde de 2003 pouvant tre utilis. (2) L'excdent report au titre de l'exercice 2003 n'ayant pu tre utilis qu' hauteur de 4.000 Euro (2.000 Euro en 2004 et 2.000 Euro en 2008), il en rsulte un reliquat de 1.000 Euro qui ne peut plus tre utilis aprs le cinquime exercice de report. Il est donc dfinitivement perdu. Seul reste reportable l'excdent de 2.000 Euro constat au titre de 2006.
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62. Exemple n 2 : L'entreprise C a effectu des dons des organismes d'intrt gnral dans les mmes conditions que l'entreprise B mais a paralllement acquis une oeuvre d'artiste vivant mentionne l'article 238 bis AB pour un montant de 25.000 Euro en 2005. (1) Versements effectus au titre de l'article 238 bis, dans la limite du plafond (2) Il s'agit du montant de dduction " thorique ", soit un cinquime du prix d'acquisition de l'oeuvre (3) Il s'agit de la fraction des versements effectus au titre de l'article 238 bis au cours de l'exercice et qui dpassent le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. (4) Ce sont les versements effectus en application de l'article 238 bis reports au titre des exercices antrieurs et qui peuvent tre pris en compte aprs les versements de l'exercice et la fraction de versement dduite au titre de l'article 238 bis AB. Cette dernire ne pouvant tre reporte lorsqu'elle n'est pas totalement utilise, il parat plus intressant pour l'entreprise de l'utiliser avant les versements effectus en application de l'article 238 bis et reports au titre d'exercices antrieurs. (5) Il s'agit de la somme des versements de l'exercice et de ceux des exercices reports d'exercices antrieurs et utiliss au titre de l'exercice, dans la limite du plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. (6) Les dpenses effectues au titre de l'article 238 bis AB ne sont dductibles qu' hauteur du plafond global de 5 0/00 du chiffre d'affaires, aprs prise en compte des versements effectus au titre de l'article 238. (7) Les excdents de versement non utiliss au titre d'un des cinq exercices suivant leur constatation sont dfinitivement perdus. L'excdent de versement constat au titre de l'exercice 2003 devait tre utilis au plus tard pour le calcul de la rduction d'impt de l'exercice 2008. A dfaut d'utilisation, il ne peut plus tre report. Commentaire : Les dpenses effectues en 2003 au titre de l'article 238 bis sont suprieures au plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. L'excdent non utilis (5.000 Euro) est report et pourra tre utilis pour le calcul de la rduction d'impt au titre des cinq exercices suivants aprs prise en compte des versements effectus au cours de chacun de ces exercices et, le cas chant, de la fraction dductible des dpenses effectues au titre de l'article 238 bis AB. En 2004, les dpenses de l'exercice (8.000 Euro) tant infrieures au plafond (10.000 Euro) et l'entreprise n'ayant pas effectu de dpenses au titre de l'article 238 bis AB, elle peut utiliser les excdents reports au titre de l'exercice 2003 dans la limite du plafond (soit 10.000 Euro - 8.000 Euro = 2.000 Euro). En 2005, l'entreprise ralise des dpenses au titre de l'article 238 bis prcit gales au plafond (10.000 Euro). De ce fait, elle ne peut dduire, au titre de cet exercice, la fraction du prix d'acquisition de l'oeuvre qu'elle aurait t en droit de dduire en vertu de l'article 238 bis AB et ne peut pas utiliser les reports de versements constats au titre d'exercices antrieurs. En 2008, les dpenses de l'exercice effectues au titre de l'article 238 bis prcit (8.000 Euro) sont infrieures au plafond de 5 0/00 (10.000 Euro). L'entreprise peut donc dduire une fraction des dpenses qu'elle a ralises au titre de l'article 238 bis AB dans la limite du plafond de 10.000 Euro, soit 2.000 Euro. En revanche, le plafond tant atteint du fait de la prise en compte de ces dernires dpenses, le solde de l'excdent constat en 2003 (3.000 Euro, soit 5.000 Euro - 2.000 Euro utiliss en 2004) qui ne pouvait tre utilis que jusqu'en 2008 ne peut tre report. Il est dfinitivement perdu.

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D. SORT DES EXCEDENTS DE VERSEMENTS CONSTATES AU TITRE D'EXERCICES ANTERIEURS A L'ENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES DISPOSITIONS 63. Le VI de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations prvoit que les excdents de versement constats au cours d'exercices antrieurs ceux ouverts compter du 1er janvier 2003 et qui n'ont pas pu tre dduits du rsultat imposable, peuvent donner lieu rduction d'impt au titre des cinq exercices suivant leur constatation, aprs prise en compte des versements effectus au titre de chacun de ces exercices sans qu'il puisse en rsulter un dpassement du plafond global de 5 0/00 du chiffre d'affaires prvu au 1 de l'article 238 bis. 64. Exemple : L'entreprise D a effectu au cours de son exercice 2002, des dons aux oeuvres pour un montant de 5.000 Euro, son chiffre d'affaires tant de 1.000.000 Euro. Elle n'a pu dduire ses versements de son rsultat qu' hauteur du plafond de 2,25 0/00 de son chiffre d'affaires (ancien plafond prvu par l'article 238 bis), soit la somme de 2.250 Euro. Le montant excdentaire, soit 5.000 Euro - 2.250 Euro = 2.750 Euro pourra entrer dans le calcul de la rduction d'impt de l'exercice 2003 condition que la somme des versements effectus au titre de l'exercice 2003 et des excdents reports au titre de 2002 ne dpassent pas le nouveau plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires. E. OBLIGATIONS DECLARATIVES I. Entreprises soumises l'impt sur le revenu 65. Conformment aux dispositions prvues l'article 49 septies X de l'annexe III, les entreprises doivent joindre une dclaration spciale n 2069-M-SD (cf. annexe 2) leur dclaration de rsultat de la priode d'imposition ou de l'exercice en cours lors de la ralisation des dpenses ouvrant droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis.

1. Entreprises individuelles 66. Indpendamment du dpt, par l'entreprise individuelle, de la dclaration spciale n 2069-M-SD (cf. paragraphe n 65 et annexe 2), les personnes physiques titulaires de la rduction d'impt doivent reporter sur leur dclaration de revenus, dans une case prvue cet effet, le montant de la rduction d'impt figurant sur la dclaration spciale et joindre leur dclaration de revenus, lorsqu'ils disposent de rductions d'impt mcnat non imputes au titre d'annes antrieures, un tat de suivi de la rduction d'impt (cf. annexe 4).

2. Socits de personnes 67. Les socits de personnes ayant engag des dpenses ouvrant droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis ne pouvant utiliser directement cette rduction d'impt, celle-ci est transfre leurs membres. Ces derniers doivent porter sur leurs dclarations de revenus, dans une case prvue cet effet, le montant de la quote-part de la rduction d'impt correspondant leurs droits sociaux et figurant dans la dclaration spciale dpose par la socit de personnes avec sa dclaration de rsultat. Ils doivent en outre dposer avec leur dclaration de revenus, lorsqu'ils disposent de rductions d'impt mcnat non imputes au titre d'annes antrieures, un tat de suivi de la rduction d'impt (cf. annexe 4).

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II. Personnes morales passibles de l'impt sur les socits 68. Les modalits de dpt des dclarations relatives aux crdits d'impt seront prochainement modifies dans le cadre du transfert du recouvrement de l'impt sur les socits de la Direction gnrale de la comptabilit publique la Direction gnrale des impts qui interviendra compter du 1er novembre 2004. Ds lors, deux situations peuvent se prsenter : - Entreprises devant acquitter le solde de l'impt sur les socits avant le 1er novembre 2004 : 69. Les entreprises non membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A ainsi que les socits mres de tels groupes doivent dposer avec leur dclaration de rsultat une dclaration spciale mentionne au paragraphe n 65 et adresser un exemplaire de cette dclaration au comptable charg du recouvrement de l'impt sur les socits lors du paiement du solde de cet impt. En outre, les socits mres d'un groupe fiscal doivent dposer, avec ces documents, une copie des dclarations spciales de leurs filiales. 70. Les socits membres d'un groupe de socits n'ayant pas le statut de socit mre doivent dposer un exemplaire de la dclaration spciale avec leur dclaration de rsultat et en adresser un second exemplaire la socit mre, seule redevable de l'impt sur les socits, qui pourra imputer la rduction d'impt sur l'impt d. Ces mmes socits n'tant pas redevables de l'impt sur les socits, elles n'ont pas dposer d'tat de suivi auprs du comptable charg du recouvrement de l'impt sur les socits. - Entreprises devant acquitter le solde de l'impt sur les socits compter du 1er novembre 2004 : 71. Les entreprises non membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A ainsi que les socits mres de tels groupes doivent dposer la dclaration spciale mentionne au paragraphe n 65 et, lorsqu'elles disposent de rductions d'impt de mme nature non imputes sur l'impt d au titre d'exercices antrieurs, l'tat de suivi de ces rductions d'impt (imprim n 2069-MS1-SD, cf. annexe 3) auprs du comptable charg du recouvrement de l'impt sur les socits lors du paiement du solde de cet impt. En outre, les socits mres d'un groupe fiscal doivent dposer avec ces documents une copie des dclarations spciales de leurs filiales. Pour les entreprises soumises l'impt sur les socits, la dclaration spciale n'est donc plus jointe la dclaration de rsultat, l'exception des dclarations spciales souscrites par les socits membres d'un groupe fiscal mais n'ayant pas le statut de socit mre, qui doivent annexer la dclaration spciale mentionne au paragraphe n 65 leur dclaration de rsultat et en transmettre un exemplaire la socit mre qui en dposera une copie avec le relev de solde de l'impt sur les socits auprs du comptable charg du recouvrement de cet impt, lors du paiement du solde de l'impt sur les socits. Sous-section 3 : Utilisation de la rduction d'impt A. CAS GENERAL 72. La rduction d'impt dfinie l'article 238 bis s'impute sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits d par le contribuable ou le foyer fiscal. S'agissant de l'impt sur les socits, la rduction d'impt s'impute sur le solde de l'impt. 73. Toutefois, lorsque le montant de la rduction d'impt excde le montant de l'impt acquitter, le solde non imput peut tre utilis pour le paiement de l'impt d au titre des cinq annes (ou exercices) suivant celle (ou celui) au titre de laquelle (ou duquel) la rduction d'impt est constate. 74. Ces dispositions s'appliquent tant aux entreprises soumises l'impt sur le revenu (article 200 bis) qu' celles soumises l'impt sur les socits (article 220 E).

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75. Il est prcis que ce report de la rduction d'impt se cumule avec le report des versements excdant le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires (cf. paragraphes 58 62). Il existe donc un double suivi en base et en impt (cf. exemple au paragraphe n 80 infra). 76. L'article 49 septies XB de l'annexe III prcise que la rduction d'impt calcule au titre des dpenses vises l'article 238 bis ralises au cours d'un exercice est utilise en paiement de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits avant les rductions d'impt de mme nature calcules au titre d'annes ou d'exercices antrieurs. Les rductions d'impt reportables au titre d'annes ou d'exercices antrieurs s'imputent alors par ordre d'anciennet. 77. Exemple : L'entreprise E, soumise l'impt sur les socits, bnficie des rductions d'impt suivantes au titre des dpenses vises l'article 238 bis. (1) Le report de la rduction d'impt calcule au titre de l'exercice 2003 n'ayant pu tre utilis en paiement de l'impt d au titre des cinq exercices suivants (2004 2008), il ne peut plus tre utilis. Il est donc dfinitivement perdu et ne peut tre report en 2009. Si l'entreprise E tait soumise l'impt sur le revenu, elle bnficierait des modalits de report dans des conditions identiques. Toutefois, l'entrepreneur individuel ou l'associ de la socit de personnes n'tant pas en mesure de connatre en N le montant de l'impt sur le revenu d au titre de cette mme anne - il ne recevra son avis d'imposition qu'en N + 1 - il ne peut savoir quel sera le montant de la rduction d'impt utilise au titre de l'anne N. L'tat de suivi de la rduction d'impt que l'entrepreneur individuel ou l'associ de socit de personnes sera tenu de souscrire en N + 1 s'il dispose de rductions d'impt non imputes au titre d'annes antrieures (cf. paragraphes 66 et 67 et annexe 4) permettra de dterminer la rpartition de la rduction d'impt utilise au titre de l'anne N, partir des lments dclars en N sur la dclaration n 2042 et des lments figurant sur l'avis d'imposition reu en N + 1. B. CAS PARTICULIER DES ENTREPRISES EXONEREES D'IMPOT SUR LE REVENU OU D'IMPOT SUR LES SOCIETES 78. En pratique, le bnfice de la rduction d'impt vise l'article 238 bis ne peut se cumuler avec le bnfice d'une exonration particulire d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits. En effet, les entreprises exonres d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits en vertu d'une disposition particulire ne sont pas en mesure d'imputer cette rduction d'impt sur l'impt sur les socits ou l'impt sur le revenu puisqu'elles ne sont pas redevables de l'un ou l'autre de ces impts et que la rduction d'impt susvise n'est pas restituable (cf. paragraphe n 25). 79. Cependant, les entreprises exonres de manire temporaire d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits, ou exonres en vertu d'un abattement pratiqu sur leurs rsultats imposables, bnficient du dispositif dans les conditions de droit commun. 80. Exemple : L'entreprise F a t cre le 1er janvier 2003 dans une zone franche urbaine. Elle bnficie donc d'une exonration totale d'impt sur les socits durant ses soixante premiers mois d'activit en vertu de l'article 44 octies. Au cours de la priode 2003-2009, elle a ralis, au titre de l'article 238 bis, les dpenses suivantes. (1) Il s'agit des excdents de versement de 2005, le solde de 2003 non utilis (1.500 Euro) est dfinitivement perdu.
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(2) Il s'agit d'une partie de la rduction d'impt calcule au titre de 2003 et non encore utilise. (3) Le solde de la rduction d'impt calcule au titre de 2003 n'ayant pu tre utilis en paiement au titre des cinq exercices suivants est dfinitivement perdu. Il ne peut tre report en 2009. (4) Il s'agit des rductions d'impt calcules au titre des exercices 2004 2007 qui n'ont pas encore t utilises. Le solde de la rduction d'impt de l'anne 2003 qui n'a pu tre utilis en paiement de l'impt du au titre des cinq exercices suivant sa constatation est dfinitivement perdu (1.500 Euro - 500 Euro = 1.000 Euro). C. ENTREPRISES SOUMISES AU REGIME DES SOCIETES DE PERSONNES 81. Les socits de personnes et assimiles n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits ne peuvent bnficier elles-mmes de la rduction d'impt au titre de leurs dpenses vises l'article 238 bis. 82. La rduction d'impt est donc transfre aux membres de ces socits et groupements au prorata de leurs droits. 83. Exemple : Soit une SNC G, qui n'a pas opt pour l'assujettissement l'impt sur les socits, et dont le capital est rparti comme suit : - X (personne physique) qui dtient 40 % du capital ; - Y (personne morale soumise l'impt sur les socits) qui en dtient 60 %. La SNC G a effectu durant l'exercice 2003 des dpenses vises l'article 238 bis pour un montant de 5.000 Euro, le plafond de versement tant par hypothse de 10.000 Euro. La rduction d'impt, gale 60 % de ces versements soit (5.000 x 60 % = 3.000 Euro), ne peut tre utilise directement par la socit G. Elle est donc rpartie entre X (3.000 Euro x 40 %), soit 1.200 Euro, et Y (3.000 Euro x 60 %), soit 1.800 Euro. Ces deux montants sont respectivement imputs sur l'impt sur le revenu d par X et l'impt sur les socits dont Y est redevable. Si la rduction d'impt ne peut tre impute en totalit sur l'impt sur le revenu ou sur l'impt sur les socits, l'excdent non imput peut tre utilis, comme dans le cas gnral expos aux paragraphes n 72 77, en paiement de l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits d respectivement au titre des cinq annes ou exercices suivants. D. ENTREPRISES SOUMISES AU REGIME DES GROUPES DE SOCIETES 84. La rduction d'impt et le plafond d'ligibilit des versements sont calculs au niveau de chacune des socits pouvant bnficier de ce dispositif. 85. De mme, les excdents de versement constats par une entreprise ne peuvent tre pris en compte dans le calcul des rductions d'impts des cinq exercices suivants qu'au niveau de cette entreprise. 86. Conformment aux nouvelles dispositions codifies au e de l'article 223 O, la socit mre est substitue aux socits du groupe pour l'imputation, sur le montant de l'impt sur les socits dont elle est redevable au titre de chaque exercice, des rductions d'impt dgages par chaque socit du groupe en application de l'article 238 bis.

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87. Lorsque le montant de la rduction d'impt excde le montant de l'impt acquitter, le solde non imput peut tre utilis pour le paiement de l'impt d par la socit mre sur l'ensemble des rsultats du groupe au titre des cinq exercices suivant celui au titre duquel la rduction d'impt est constate. 88. Exemple : Les entreprises B, C et D sont membres du groupe fiscal dont A est la socit mre. Les lments suivants sont tirs de la comptabilit de chaque socit du groupe au titre de l'exercice 2003. Commentaire : La socit mre A pourra imputer sur le montant de l'impt sur les socits dont elle est redevable au titre de l'exercice 2003 une rduction d'impt gale 450 Euro + 540 Euro, soit 990 Euro. Les versements effectus par la socit B qui excdent le plafond de 5 0/00 du chiffre d'affaires (soit 100 Euro) pourront entrer dans le calcul de la rduction d'impt, propre cette socit, calcule au titre des cinq exercices suivants. Ces versements excdentaires ne peuvent entrer dans le calcul de la rduction d'impt " groupe " de l'exercice 2003, mme si les autres socits du groupe n'ont pas atteint le plafond de versements.

I. Sort de la rduction d'impt ne avant l'entre dans le groupe 89. La rduction d'impt " mcnat " constate par une socit filiale au titre d'un exercice au cours duquel elle n'tait pas encore membre du groupe, qui ne peut tre transmise la socit mre du groupe, est utilise dans les conditions prvues l'article 220 E (cf. paragraphes nos 73 et 74). 90. En pratique, la socit filiale qui n'aura pas, avant son entre dans le groupe, imput la rduction d'impt constate au titre d'un exercice antrieur cette entre, ne pourra l'utiliser qu'au titre d'un exercice postrieur sa sortie du groupe, condition que le dlai d'utilisation de la rduction d'impt prvu l'article 220 E prcit ne soit pas dpass. En effet, pendant cette priode dans le groupe, la socit filiale n'est plus redevable de l'impt sur les socits. 91. Exemple : En 2003, la socit B a bnfici d'une rduction d'impt de 5.000 Euro au titre des dpenses de mcnat ralises au titre de cet exercice. Elle a pu imputer 2.000 Euro sur le montant de l'impt sur les socits dont elle est redevable au titre de cet exercice. Le 1er janvier 2004, la socit B entre dans le groupe fiscal dont A est la mre. Elle sort de ce groupe compter du 1er janvier 2006. Le solde de rduction d'impt non utilis par la socit B (3.000 Euro), qui ne peut tre transmis la socit mre, pourra tre imput sur l'impt sur les socits d par la socit B au titre de l'exercice 2006. Si la sortie du groupe n'tait intervenue qu'aprs le 1er janvier 2009, la rduction d'impt de la socit B aurait t dfinitivement perdue. 92. Par ailleurs, les excdents de versement constats par une socit filiale au titre d'exercices antrieurs son entre dans le groupe peuvent tre pris en compte dans le calcul de la rduction d'impt dans les conditions prcises au paragraphe n 85.

II. Sort de la rduction d'impt en cas de sortie du groupe 93. La socit filiale qui sort d'un groupe ne peut imputer les rductions d'impt dgages au titre des dpenses de mcnat qu'elle a engages pendant sa priode d'appartenance au groupe. Il en est de mme
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des rductions d'impt constates par l'entreprise durant sa priode d'appartenance au groupe et calcules partir des excdents de versements reports au titre d'exercices antrieurs son appartenance au groupe (cf. paragraphe n 92). En revanche, cette socit pourra imputer, le cas chant, les rductions d'impt qu'elle a constates avant son entre dans le groupe et qui n'ont pas encore t imputes (cf. paragraphe n 90). 94. Les excdents de versement constats par la socit sortie du groupe et qui n'ont pas t pris en compte pour le calcul de la rduction d'impt peuvent tre pris en compte, dans les conditions prcises au paragraphe n 85, dans le calcul de la rduction d'impt de la socit compter de son exercice de sortie. 95. La sortie du groupe d'une socit dont une ou plusieurs rductions d'impt ont t prises en compte pour le calcul de la rduction d'impt " groupe " n'entrane donc aucune rectification du rsultat d'ensemble du groupe.

III. Sort de la rduction d'impt en cas de cessation du groupe 96. En cas de cessation du groupe, les rductions d'impt " groupe " qui n'ont pu tre imputes par la socit mre sont imputables dans les conditions prvues l'article 220 E par cette dernire sur l'impt sur les socits dont elle est redevable compter de l'exercice de cessation du groupe.

E. CAS PARTICULIERS I. Sort de la rduction d'impt en cas de cessation de l'entreprise 97. En cas de cessation d'entreprise, la fraction de rduction d'impt qui ne peut tre impute sur l'impt sur les socits d au titre du dernier exercice est dfinitivement perdue. II. Sort de la rduction d'impt en cas de fusion 98. En application de l'article 220 E, la fraction de rduction d'impt mcnat qui excde l'impt sur les socits est utilise pour le paiement de l'impt sur les socits d au titre des cinq exercices suivants celui au titre duquel elle est constate. 99. En cas d'opration de fusion, la fraction de rduction d'impt non utilise par la socit apporteuse est transfre la socit absorbante qui l'utilisera pour le paiement de son propre impt jusqu' expiration du dlai d'imputation mentionn au paragraphe n 73. Ce transfert n'est pas subordonn la condition que l'opration de fusion soit place sous le rgime spcial des fusions prvu l'article 210 A.

CHAPITRE 2 : DEDUCTION SPECIALE DES DEPENSES D'ACQUISITION D'OEUVRES ORIGINALES D'ARTISTES VIVANTS ET D'INSTRUMENTS DE MUSIQUE Section 1 : Dispositions actuelles 100. En application de l'article 238 bis AB, les entreprises qui achtent des oeuvres originales d'artistes vivants et les inscrivent un compte d'actif immobilis, peuvent dduire (extra-comptablement sur l'imprim n 2058 A de la liasse fiscale) du rsultat de l'exercice d'acquisition et des quatre annes suivantes, par fractions gales, une somme gale au prix d'acquisition. Cette dduction ne doit toutefois

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pas excder la limite de 3,25 0/00 du chiffre d'affaires, minore du total des versements effectus au titre des articles 238 bis et 238 bis A. 101. Le bnfice de la dduction susvise est subordonn l'exposition titre gratuit de l'oeuvre au public (dans un muse, dans l'entreprise ou lors de manifestations) pour une priode correspondant la priode sur laquelle la dduction du bien est tale, soit cinq ans et l'inscription de la somme dduite un compte de rserve spciale au passif du bilan. Ces dispositions sont commentes dans la documentation de base 4 C 75 et dans l'instruction 4 C-6-02 du 24 octobre 2002, n 76 et suivants. Section 2 : Dispositions nouvelles 102. Le IV de l'article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations a modifi le dispositif de l'article 238 bis AB. Sous-section 1 : Augmentation de la limite de dductibilit des versements 103. Comme dans le prcdent dispositif, les entreprises qui achtent des oeuvres originales d'artistes vivants et les inscrivent un compte d'actif immobilis, peuvent dduire du rsultat de l'exercice d'acquisition et des quatre annes suivantes, par fractions gales, une somme gale au prix d'acquisition. Toutefois, les sommes sont dsormais dductibles dans la limite de 5 0/00 du chiffre d'affaires, diminue des versements effectus en application de l'article 238 bis. Sous-section 2 : Amnagement des conditions d'exposition au public 104. La dduction spciale prvue l'article 238 bis AB est subordonne la condition essentielle d'exposition de l'oeuvre, titre gratuit, dans un lieu accessible au public. 105. L'exposition de l'oeuvre, qui est la contrepartie essentielle et obligatoire de l'avantage fiscal accord l'entreprise par la collectivit, peut tre ralise : - dans les locaux de l'entreprise ou lors de manifestations organises par elle ou par un tiers (un muse, une collectivit territoriale ou un tablissement public auquel le bien aura t confi : cf. ci-aprs). Dans ce cas, le bien doit tre situ dans un lieu effectivement accessible au public. L'oeuvre ne doit donc pas tre place dans un local rserv une personne ou un groupe restreint de personnes. Tel serait le cas notamment si le bien tait situ dans un bureau personnel, dans une rsidence personnelle, ou si le lieu d'exposition tait rserv aux seuls clients et/ou aux seuls salaris de l'entreprise ou une partie d'entre eux. Une entreprise qui exposerait l'oeuvre dans un lieu accessible aux seuls clients et salaris de l'entreprise et galement au profit d'un public plus large, l'occasion d'une manifestation annuelle ponctuelle, ne pourrait bnficier de la dduction fiscale susvise dans la mesure o l'oeuvre n'est expose que ponctuellement au profit d'un public large, et non pendant toute la priode de cinq ans ; - dans un muse auquel le bien est mis en dpt, dans les conditions prcises dans la documentation administrative 4 C 72 n 34 ; - par une rgion, un dpartement, une commune ou un de leurs tablissements publics ou un tablissement public caractre scientifique, culturel ou professionnel, dans les conditions prvues dans la documentation administrative 4 C 72 n 33.
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106. Quelles que soient les modalits d'exposition au public adoptes par l'entreprise, le public doit tre inform du lieu d'exposition et de sa possibilit d'accs au bien. L'entreprise doit donc communiquer l'information approprie au public, par des indications attractives sur le lieu mme de l'exposition et par tous moyens promotionnels adapts l'importance de l'oeuvre. 107. Par ailleurs, la nouvelle rdaction de l'article 238 bis AB, qui reprend la doctrine administrative, prvoit dsormais expressment que la dure d'exposition de l'oeuvre doit tre gale la priode correspondant l'exercice d'acquisition et aux quatre annes suivantes. Sous-section 3 : Extension du dispositif aux acquisitions d'instruments de musique 108. La loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations a tendu le bnfice du dispositif prsent supra aux entreprises qui achtent des instruments de musique et s'engagent les prter titre gratuit aux artistes interprtes qui en font la demande. A. INSTRUMENTS CONCERNES 109. Tous les instruments de musique sont susceptibles d'tre concerns par le dispositif. B. ARTISTES INTERPRETES CONCERNES 110. Sont considrs comme artistes interprtes : - Les personnes qui suivent une formation musicale dans un tablissement ou une cole vise ci-aprs ou qui ont une qualification musicale d'un diplme correspondant un cycle 3 de conservatoire national de rgion ou d'cole nationale de musique ou d'un quivalent europen. Les tudiants et anciens tudiants des conservatoires nationaux suprieurs de musique de Paris et de Lyon sont rputs remplir ces conditions de niveau ; - Les personnes qui exercent, titre professionnel, une activit d'artiste-interprte. C. CONDITIONS POUR BENEFICIER DU DISPOSITIF I. Conditions gnrales 111. Pour bnficier de la dduction prvue l'article 238 bis AB, l'entreprise doit s'engager prter l'instrument de musique titre gratuit aux artistes-interprtes qui en font la demande. 112. L'entreprise doit pouvoir justifier cet engagement notamment en dmontrant qu'elle a procd la publicit de son offre de prt auprs du public potentiellement concern. 113. L'entreprise doit galement pouvoir justifier que les instruments prts l'ont t des artistes interprtes ayant le niveau requis (cf. paragraphe n 110).

II. Conditions d'ordre comptable 114. La dduction que peut oprer l'entreprise s'effectue selon les mmes modalits (inscription de l'instrument un compte d'actif immobilis et d'une somme gale la dduction opre dans une rserve spciale au passif du bilan et dduction du prix de l'instrument sur cinq annes par fractions gales) que pour les oeuvres d'artistes vivants (cf. supra, paragraphe n 101).

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115. En cas de changement d'affectation, de cession de l'instrument ou de prlvement sur le compte de rserve spciale au cours d'une anne ou d'un exercice, la somme inscrite la rserve est rintgre au rsultat de l'anne ou de l'exercice concern.

D. MODALITES DE DEDUCTION DU PRIX D'ACQUISITION DES INSTRUMENTS DE MUSIQUE

116. La dduction du prix d'acquisition des instruments de musique s'effectue dans les mmes conditions que celles concernant les oeuvres originales d'artistes vivants exposes dans la documentation de base 4 C 753.

CHAPITRE 3 : REDUCTION D'IMPOT POUR LES DONS EN FAVEUR DE L'ACHAT PAR L'ETAT OU TOUTE PERSONNE PUBLIQUE D'UN TRESOR NATIONAL 117. Le II de l'article 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations a tendu le bnfice de la rduction d'impt prvue l'article 238 bis- 0 A aux versements effectus en faveur de l'achat de biens culturels situs en France ou l'tranger dont l'acquisition prsenterait un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de l'histoire, de l'art ou de l'archologie. Par ailleurs, le I de l'article 14 susvis prennise le dispositif en supprimant l'obligation d'effectuer les versements prcits avant le 31 dcembre 2006. 118. Avant les modifications apportes par la loi susvise, l'article 238 bis-0 A disposait que les entreprises imposes l'impt sur les socits d'aprs leur bnfice rel pouvaient bnficier d'une rduction d'impt gale 90 % des versements effectus en faveur de l'achat de trsors nationaux par l'Etat ou toute personne publique. 119. Cette mesure, issue de l'article 23 de la loi relative aux muses de France (loi n 2002-5 du 4 janvier 2002) est commente dans l'instruction 4 C-6-02 publie au Bulletin officiel des impts le 24 octobre 2002. Section 1 : Entre en vigueur 120. A dfaut d'indication dans la loi, l'extension de l'article 238 bis-0 A aux versements effectus en faveur de l'achat de biens culturels situs en France ou l'tranger dont l'acquisition prsenterait un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de l'histoire, de l'art ou de l'archologie s'applique aux versements effectus par les entreprises compter de la date d'entre en vigueur de la loi, savoir : - Paris, un jour franc aprs la date de publication de la loi au journal officiel (2 aot 2003), soit le 4 aot 2003 ; - en province, le surlendemain de l'arrive du journal officiel au chef lieu de canton. Section 2 : Champ d'application de la mesure Sous-section 1 : Entreprises concernes 121. La dduction prvue l'article 238 bis 0 A est institue en faveur des entreprises imposes l'impt sur les socits d'aprs leur bnfice rel, quel que soit leur objet.
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122. Sont concernes toutes les personnes morales de droit public et de droit priv vises l'article 206 (DB 4 H-11). 123. Peuvent bnficier de cette rduction d'impt les entreprises passibles de l'impt sur les socits selon le rgime du bnfice rel normal ou simplifi, de droit ou sur option. Exemples : SA, SCA, SARL n'ayant pas opt pour le rgime fiscal des socits de personnes, SNC ayant opt pour l'impt sur les socits, coopratives, tablissements publics exerant des activits lucratives... 124. Sont exclues les entreprises qui ne sont pas soumises l'impt sur les socits : - soit parce que leurs rsultats sont imposs entre les mains de leurs associs dans les conditions prvues l'article 8 ; - soit parce qu'elles bnficient d'une exonration de l'impt sur les socits. 125. Sont galement exclues de ce bnfice les entreprises exonres par une disposition particulire de l'impt sur les socits sur la totalit de leur bnfice (ex : article 44 sexies et octies). Les entreprises exonres partiellement de l'impt sur les socits peuvent bnficier de la rduction d'impt sur l'impt sur les socits d sur la part de leur bnficie non exonr (ex : article 44 octies, en ce qui concerne les trois priodes de douze mois suivant la priode d'exonration totale). Sous-section 2 : Biens concerns 126. Conformment l'alina 2 de l'article 238 bis-0 A, sont susceptibles d'ouvrir droit la rduction d'impt de 90 % prvue l'alina 1 du mme article les versements effectus par les entreprises en faveur de l'achat des biens culturels situs en France ou l'tranger dont l'acquisition prsenterait un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de l'histoire, de l'art ou de l'archologie. 127. La rduction d'impt n'est applicable qu'aprs avis motiv de la commission prvue l'article 7 de la loi n 92-1477 du 31 dcembre 1992, codifi l'article L. 111-4 du code du patrimoine. 128. La commission susvise est compose de reprsentants de l'Etat et de personnalits qualifies. Elle est prside par un membre du Conseil d'Etat nomm par dcret.

Section 3 : Procdure d'acceptation de l'offre de versement 129. Pour ouvrir droit la rduction d'impt prvue l'article 238 bis- 0 A, les versements effectus par l'entreprise doivent faire l'objet d'une acceptation par le ministre charg du budget et le ministre charg de la culture. 130. La procdure d'acceptation de l'offre de versement est identique celle prvue pour les versements effectus en faveur de l'acquisition de trsors nationaux (cf. instruction 4 C-6-02 n 15 24). Section 4 : Modalits d'application de la rduction d'impt 131. La rduction d'impt s'applique dans les conditions prvues dans l'instruction 4 C-6-02 n 25 36.

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CHAPITRE 4 : REDUCTION D'IMPOT POUR L'ACQUISITION D'UN TRESOR NATIONAL - ASSOUPLISSEMENT DES MODALITES DE MISE EN DEPOT DU BIEN 132. Conformment aux dispositions prvues l'article 238 bis-0 AB, les entreprises peuvent bnficier d'une rduction d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits gale 40 % des sommes qu'elles consacrent l'achat de biens culturels faisant l'objet la date d'acquisition d'un refus de certificat d'exportation. 133. Le bnfice de la rduction d'impt vise au paragraphe n 132 est subordonn au respect des conditions suivantes : - le bien ne doit pas avoir fait l'objet d'une offre d'achat de l'Etat dans les conditions fixes par l'article L. 121-1 du code du patrimoine issu de l'article 9-1 de la loi n 92-1477 du 31 dcembre 1992 ; - l'entreprise s'engage consentir au classement du bien comme monument historique en application de l'article 16 de la loi du 31 dcembre 1913 sur les monuments historiques, codifi l'article L. 622-4 du code du patrimoine. Cet engagement doit tre pris dans la demande dpose auprs des autorits administratives ; - le bien ne doit pas tre cd avant l'expiration d'un dlai de dix ans compter de la date d'acquisition de ce bien figurant sur l'acte de vente, la facture ou l'attestation de vente ; - durant cette priode de dix ans, le bien doit tre plac en dpt auprs d'un muse de France. 134. En outre, la rduction d'impt est subordonne l'obtention d'un agrment du ministre de l'conomie et des finances qui se prononce aprs avis de la commission mentionne supra au paragraphe n 127. 135. Les modalits d'application de ces dispositions sont commentes dans l'instruction administrative 4 C6-02 n 37 68. 136. Le III de l'article 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations, codifi au d de l'article 238 bis-0 AB, permet dsormais aux entreprises de placer galement le bien, acquis en application des dispositions mentionnes dans le prsent chapitre, en dpt auprs d'un service public d'archives ou d'une bibliothque relevant de l'Etat ou place sous son contrle technique. 137. Ces dispositions s'appliquent compter de l'entre en vigueur de la loi susvise (cf. paragraphe n 120). Annoter : documentation de base 4 C 711 ; 4 C 712 ; 4 C 713 ; 4 C 714 ; 4 C 75 ; 4 C 752 ; 4 C 753 et BOI 4 C6-02 du 24 octobre 2002. Marie-Christine LEPETIT La Directrice de la lgislation fiscale

1 Article 6 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations (n 2003-709 du 1er aot 2003). I. - L'article 238 bis du code gnral des impts est ainsi modifi : 1 Le 1 est ainsi rdig :

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" 1. Ouvrent droit une rduction d'impt gale 60 % de leur montant les versements, pris dans la limite de 5 0/00 du chiffre d'affaires, effectus par les entreprises assujetties l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits au profit : a) D'oeuvres ou d'organismes d'intrt gnral ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de l'environnement naturel o la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises, notamment quand ces versements sont faits au bnfice d'une fondation d'entreprise, mme si cette dernire porte le nom de l'entreprise fondatrice. Ces dispositions s'appliquent mme si le nom de l'entreprise versante est associ aux oprations ralises par ces organismes ; b) De fondations ou associations reconnues d'utilit publique ou des muses de France et rpondant aux conditions fixes au a, ainsi que d'associations cultuelles ou de bienfaisance qui sont autorises recevoir des dons et legs et des tablissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle. La condition relative la reconnaissance d'utilit publique est rpute remplie par les associations rgies par la loi locale maintenue en vigueur dans les dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin lorsque la mission de ces associations est reconnue d'utilit publique. Un dcret en Conseil d'Etat fixe les conditions de cette reconnaissance et les modalits de procdure permettant de l'accorder ; c) Des tablissements d'enseignement suprieur ou d'enseignement artistique, publics ou privs, but non lucratif, agrs par le ministre charg du budget ainsi que par le ministre charg de l'enseignement suprieur ou par le ministre charg de la culture ; d) Des socits ou organismes publics ou privs agrs cet effet par le ministre charg du budget en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n 58-882 du 25 septembre 1958 relative la fiscalit en matire de recherche scientifique et technique ; e) D'organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale l'organisation de festivals ayant pour objet la prsentation au public d'oeuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque, la condition que les versements soient affects cette activit. Cette disposition ne s'applique pas aux organismes qui prsentent des oeuvres caractre pornographique ou incitant la violence. Les organismes mentionns au b peuvent, lorsque leurs statuts ont t approuvs ce titre par dcret en Conseil d'Etat, recevoir des versements pour le compte d'oeuvres ou d'organismes mentionns au a. Lorsque la limite fixe au premier alina est dpasse au cours d'un exercice, l'excdent de versement peut donner lieu rduction d'impt au titre des cinq exercices suivants, aprs prise en compte des versements effectus au titre de chacun de ces exercices, sans qu'il puisse en rsulter un dpassement du plafond dfini au premier alina. La limite de 5 0/00 du chiffre d'affaires s'applique l'ensemble des versements effectus au titre du prsent article. Les versements ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice imposable. " ; 2 Les 2, 3 et 5 sont abrogs. II. - 1. L'article 200 bis du mme code est ainsi rdig : " Art. 200 bis. - La rduction d'impt prvue l'article 238 bis est impute sur l'impt sur le revenu d au titre de l'anne au cours de laquelle les dpenses ont t ralises. L'excdent ventuel est utilis pour le paiement de l'impt sur le revenu d au titre des cinq annes suivant celle au titre de laquelle elle est constate.

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Un dcret fixe les obligations dclaratives et les modalits d'imputation des dispositions du prsent article. " 2. Aprs l'article 220 D du mme code, il est insr un article 220 E ainsi rdig : " Art. 220 E. - La rduction d'impt dfinie l'article 238 bis est impute sur l'impt sur les socits d au titre de l'exercice au cours duquel les dpenses ont t ralises. L'excdent ventuel est utilis pour le paiement de l'impt sur les socits d au titre des cinq exercices suivant celui au titre duquel elle est constate. Un dcret fixe les obligations dclaratives et les modalits d'imputation des dispositions du prsent article. " III. - Les articles 238 bis A et 238 bis AA du mme code sont abrogs. IV. - L'article 238 bis AB du mme code est ainsi modifi : 1 Les deuxime et troisime alinas sont ainsi rdigs : " La dduction ainsi effectue au titre de chaque exercice ne peut excder la limite mentionne au premier alina du 1 de l'article 238 bis, minore du total des versements mentionns au mme article. Pour bnficier de la dduction prvue au premier alina, l'entreprise doit exposer dans un lieu accessible au public le bien qu'elle a acquis pour la priode correspondant l'exercice d'acquisition et aux quatre annes suivantes. " ; 2 Aprs le troisime alina, il est insr un alina ainsi rdig : " Sont galement admises en dduction dans les conditions prvues au premier alina les sommes correspondant au prix d'acquisition d'instruments de musique. Pour bnficier de la dduction, l'entreprise doit s'engager prter ces instruments titre gratuit aux artistes-interprtes qui en font la demande. " ; 3 Dans la deuxime phrase du quatrime alina, aprs les mots : " de l'oeuvre ", sont insrs les mots : " ou de l'instrument ". V. - Les dispositions des I IV s'appliquent aux versements effectus au cours des exercices ouverts compter du 1er janvier 2003. VI. - Les excdents de versement constats au cours d'exercices antrieurs ceux ouverts compter du 1er janvier 2003 et qui n'ont pas t dduits du rsultat imposable peuvent donner lieu rduction d'impt, dans les conditions prvues au huitime alina du 1 de l'article 238 bis du code gnral des impts, au titre des cinq exercices suivant leur constatation. VII. - Le 1 de l'article 223 O du code gnral des impts est complt par un e ainsi rdig: " e) Des rductions d'impt dgages par chaque socit du groupe en application de l'article 238 bis. " Article 14 de la loi relative au mcnat, aux associations et aux fondations (n 2003-709 du 1er aot 2003). I. - Dans le premier alina de l'article 238 bis-0 A du code gnral des impts, les mots : " avant le 31 dcembre 2006 " sont supprims. II. - Aprs le premier alina du mme article, il est insr un alina ainsi rdig : " Cette rduction d'impt est galement applicable, aprs avis motiv de la commission prvue l'article 7 de la loi n 92-1477 du 31 dcembre 1992 prcite, aux versements effectus en faveur de l'achat des biens culturels situs en France ou l'tranger dont l'acquisition prsenterait un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de l'histoire, de l'art ou de l'archologie. "

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III. - Le d de l'article 238 bis-0 AB du mme code est complt par les mots : ", d'un service public d'archives ou d'une bibliothque relevant de l'Etat ou place sous son contrle technique ". Article 16 de la loi de finances pour 2004 (n 2003-1311 du 30 dcembre 2003). Au e du 1 de l'article 238 bis du code gnral des impts, les mots : " l'organisation de festivals ayant pour objet " sont supprims. Ministre des finances

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Annexe 6 : Arrt du 26 juin 2008 - Reu fiscal modle Cerfa n11580*03

28 juin 2008 JOURNAL OFFICIEL DE LA RPUBLIQUE FRANAISE Texte 50 sur 186 Dcrets, arrts, circulaires TEXTES GNRAUX MINISTRE DU BUDGET, DES COMPTES PUBLICS

ET DE LA FONCTION PUBLIQUE
Arrt du 26 juin 2008 relatif la justification des dons effectus au profit de certains organismes dintrt gnral mentionns aux articles 200 et 885-0 V bis A du code gnral des impts NOR : BCFL0812032A Le Premier ministre et le ministre du budget, des comptes publics et de la fonction publique, Vu le code gnral des impts, notamment ses articles 200 et 885-0 V bis A, ainsi que larticle 299 nonies de lannexe III ce code, Arrtent : Art. 1er. Les pices justificatives prvues au premier alina du 5 de larticle 200 du code gnral des impts et les attestations prvues larticle 299 nonies de lannexe III au mme code sont tablies conformment au modle annex au prsent arrt. Art. 2. Larrt du 1er dcembre 2003 relatif la justification des dons effectus au profit doeuvres ou dorganismes viss larticle 200-1 du code gnral des impts est abrog. Art. 3. Le directeur gnral des finances publiques est charg de lexcution du prsent arrt, qui sera publi au Journal officiel de la Rpublique franaise.

Fait Paris, le 26 juin 2008. Le Premier ministre, Pour le Premier ministre et par dlgation : Le secrtaire gnral du Gouvernement, SERGE LASVIGNES Le ministre du budget, des comptes publics et de la fonction publique, ERIC WOERTH

Reu au titre des dons A certains organismes dintrt gnral


Articles 200,238 bis et 885-0 V bis A du code gnral des impts (CGI)

Bnficiaire des versements


Nom ou dnomination : Adresse : N .. Rue .... Code Postal . Commune Objet :

Cochez la case concerne (1) :


Association ou fondation reconnue dutilit publique par dcret en date du .// publi au Journal officiel du .// ou association situe dans le dpartement de la Moselle, du Bas-Rhin ou du Haut-Rhin dont la mission a t reconnue dutilit publique par arrt prfectoral en date du .// Fondation universitaire ou fondation partenariale mentionnes respectivement aux articles L. 719-12 et L. 719-13 du code de lducation Fondation dentreprise uvre ou organisme dintrt gnral Muse de France Etablissement denseignement suprieur ou denseignement artistique public ou priv, dintrt gnral, but non lucratif Organisme ayant pour objet exclusif de participer financirement la cration dentreprises Association cultuelle ou de bienfaisance et tablissement public des cultes reconnus dAlsace-Moselle Organisme ayant pour activit principale lorganisation de festivals Association fournissant gratuitement une aide alimentaire ou des soins mdicaux des personnes en difficult ou favorisant leur logement Fondation du patrimoine ou fondation ou association qui affecte irrvocablement les dons la Fondation du patrimoine, en vue de subventionner els travaux prvus par les conventions conclues entre la Fondation du patrimoine et les propritaires des immeubles (article L. 143-2-1 du code du patrimoine) Etablissement de recherche public ou priv, dintrt gnral, but non lucratif Entreprise dinsertion ou entreprise de travail temporaire dinsertion (articles L. 5132-5 et L. 5132-6 du code du travail) Associations intermdiaires (article L. 5132-7 du code du travail) Ateliers et chantiers dinsertion (article L. 5132-15 du code du travail) Entreprises adaptes (article L. 5132-13 du code du travail) Agence nationale de la recherche (ANR) Socit ou organisme agr de recherche scientifique ou technique (2) Autre organisme : ..

(1) ou nindiquez que les renseignements concernant lorganisme (2) dons effectus par les entreprises

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Donateur
Nom : . Prnoms : ..

Adresse : Code postal Commune ...

Le bnficiaire reconnat avoir reu au titre des dons et versements ouvrant droit rduction dimpt, la somme de : Euros Somme en toutes lettres : Date du versement ou du don : .// Le bnficiaire certifie sur lhonneur que les fonds et versements quil reoit ouvrent droit la rduction dimpt prvue larticle (3): 200 du CGI 238 bis du CGi 885-0 V bis A du CGI _________________________________________________________________________________ Forme du don : Acte authentique Acte sous seing priv Dclaration de don manuel Autres

__________________________________________________________________________________ Nature du don : Numraire Titres de socits cots Autres

_________________________________________________________________________________ En cas de don en numraire, mode de versement du don : Remise despces Chque Virement, prlvement, carte bancaire

(3) Lorganisme bnficiaire peut cocher une ou cases. Lorganisme bnficiaire peut, en application de larticle L. 80 C du livre des procdures fiscales, demander ladministration sil relve de lune des catgories dorganismes mentionnes aux articles 200 et 238 bis du code gnral des impts. Il est rappel que la dlivrance irrgulire de reus fiscaux par lorganisme bnficiaire est susceptible de donner lieu, en application des dispositions de larticle 1740 A du code gnral des impts, une amende fiscale gale 25% des sommes indment mentionnes sur ces documents. (4) notamment : abandon de revenus ou de produits ; frais engags par les bnvoles, dont ils renoncent expressment au remboursement Date et signature ./../

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Annexe 7 : Schma rcapitulatif du rgime du mcnat A N N E E N


Conclusion dune convention de mcnat entre une entreprise mcne et un porteur de projet dintrt gnral au sens fiscal

Don en numraire effectu par lentreprise mcne

Don en nature effectu par lentreprise mcne : ex : mise disposition gratuite de personnel

En cas de mise disposition de personnel, et sur la base dun relev annuel : estimation du prix de revient de lopration de mcnat ([nombre dheures x (montant du salaire + charges sociales)] sur lanne N par le service comptent du mcne et transmission au porteur de projet

A N N E E N + 1

Comptabilisation de l'opration par le porteur de projet dans le cadre de la clture des comptes de lAnne N

Emission du reu fiscal annuel par le porteur de projet pour le compte du mcne reprenant le montant global des oprations de soutien en numraire et en nature sur la priode de lanne N

Rintgration extracomptable (imprim 2058 A de la liasse fiscale) par l entreprise mcne concerne de la somme indique sur le reu fiscal mis par le porteur de projet pour la dtermination de son rsultat imposable lanne N

Calcul de la rduction dIS au taux de 60% sur le montant rintgr par lentreprise mcne (+ imprims fiscaux 2069 MSD)

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Directrice de publication : Michle PAPPALARDO Dpt lgal : mai 2010 ISBN : 978-2-911089-94-7 ISSN : en cours

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Ministre de lcologie, de lnergie, du Dveloppement durable et de la Mer, en charge des Technologies vertes et des Ngociations sur le climat Commissariat gnral au dveloppement durable 3, place de Fontenoy - 75007 PARIS
www.developpement-durable.gouv.fr