Vous êtes sur la page 1sur 5

Imposition des personnes non domicilies en France

(Source DB 5 B-7)

www.etudes-fiscales-internationales.com I Imposition minimum forfaitaire Article 164 C CGI


Le principe de limposition minimale forfaitaire ................................................................... 1 La Base d imposition forfaitaire ............................................................................................. 3 Ltablissement de l'imposition.............................................................................................. 3 a) lobligation dune dclaration......................................................................................... 3 b) Le lieu du dpt de la dclaration ................................................................................ 4 c) le calcul de l'impt........................................................................................................... 4 Les jurisprudences .................................................................................................................. 4

Le principe de limposition minimale forfaitaire


Les personnes non domicilies en France sont, en principe, passibles de l'impt sur le revenu si elles ont des revenus de source franaise ou si elles disposent d'une habitation dans notre pays (sur la notion de domicile fiscal en droit interne) Elles sont ainsi imposables I Soit sur leurs revenus de source franaise :

(cf la tribune spciale) - les contribuables qui ne disposent d'aucune habitation en France, mais peroivent des revenus de source franaise au sens de l'article 164 B du CGI ; - les contribuables qui, bien que disposant d'une ou plusieurs habitations en France, bnficient de revenus de source franaise suprieurs au montant de la base forfaitaire dtermine en fonction de la valeur locative relle de la ou desdites habitations. Non rsident imposition forfaitaire novembre 2010 1/5 1

II Soit sur une base forfaitaire, (CGI, art. 164 C ; DB 5 B-7112 et 7121)

Les rgles exposes dans la prsente partie ne sont applicables que sous rserve des conventions fiscales internationales (cf. DB 5 B-72) Les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France (Mtropole ou dpartements d'outre-mer) et qui n'ont pas de revenus de source franaise ou dont les revenus de source franaise ne sont pas suprieurs la base forfaitaire mais qui y disposent d'une ou plusieurs habitations 1 , quelque titre que ce soit, directement ou sous le couvert d'un tiers, sont assujetties l'impt sur le revenu sur une base forfaitaire minimum gale trois fois la valeur locative relle de cette ou ces habitations. Remarque : est considr comme habitation, tout local (maison entire, partie d'une maison ou appartement) en tat d'tre habit. Quant la notion de disposition, elle se dfinit par rapport aux situations existantes, qu'elles soient de droit (propritaire, locataire, associ de socit immobilire, ...) ou de fait (location fictive, jouissance de fait, etc.), sans qu'il y ait lieu d'ailleurs de rechercher si l'occupation du local a t effective.

L'imposition d'aprs la base forfaitaire minimum ne s'applique pas : - aux contribuables bnficiant de revenus de source franaise dont le montant est suprieur ladite base ; pour effectuer la comparaison, ces revenus comprennent ceux qui ont t soumis une retenue ou un prlvement libratoire ; - aux personnes de nationalit franaise ou trangre, domicilies dans un pays ou territoire ayant conclu avec la France une convention tendant viter des doubles impositions ; - aux personnes de nationalit franaise 2 , lorsqu'elles justifient tre soumises, dans le pays ou territoire o elles ont leur domicile fiscal, un impt personnel sur

est considr comme habitation, tout local (maison entire, partie d'une maison ou appartement) en tat d'tre habit. Quant la notion de disposition, elle se dfinit par rapport aux situations existantes, qu'elles soient de droit (propritaire, locataire, associ de socit immobilire, ...) ou de fait (location fictive, jouissance de fait, etc.), sans qu'il y ait lieu d'ailleurs de rechercher si l'occupation du local a t effective.

L'exonration s'applique galement, dans les mmes conditions, aux nationaux des pays ou territoires ayant conclu avec la France un accord de rciprocit comportant une clause d'galit de traitement fonde sur la nationalit applicable en matire d'impt sur le revenu

Non rsident imposition forfaitaire novembre 2010 2/5

l'ensemble de leurs revenus au moins gal aux deux tiers de l'impt qu'elles auraient supporter en France sur la mme base d'imposition ; - aux ressortissants des pays ayant conclu avec la France un accord de rciprocit et rpondant la condition indique l'alina prcdent ; - l'anne du transfert du domicile fiscal hors de France et les deux annes suivantes, aux contribuables de nationalit franaise1 qui justifient que ce transfert a t motiv par des impratifs d'ordre professionnel et que leur domicile fiscal tait situ en France de manire continue pendant les quatre annes qui prcdent celle du transfert.

La Base d imposition forfaitaire

Ds lors que le rgime spcial de taxation est applicable, il y a lieu, pour dterminer la base forfaitaire d'imposition, de retenir, dans tous les cas, la valeur locative relle et actuelle de l'habitation et de ses dpendances. Dans le cas o il n'y a disposition de l'habitation que pendant une partie de l'anne d'imposition, la valeur locative retenir doit s'entendre de celle affrente cette priode. Le revenu fix forfaitairement constitue le revenu imposable : il n'y a donc pas lieu d'en dduire les charges dductibles du revenu global en application du CGI, ni d'y imputer d'ventuels dficits.

Ltablissement de l'imposition
a. lobligation dune dclaration

Les contribuables domicilis hors de France, qui disposent de revenus de source franaise ou d'une ou plusieurs habitations en France, doivent souscrire une dclaration d'ensemble de leurs revenus. Celle-ci doit mentionner, pour l'anne considre, les lments ncessaires l'tablissement de leur imposition, c'est--dire : - les renseignements relatifs l'identit, la situation et les charges de famille du contribuable ; - la valeur locative de l'habitation dont il dispose en France quelque titre que ce soit - et, ventuellement, les diffrents revenus de source franaise (la dclaration d'ensemble doit tre accompagne des dclarations spciales ou annexes ncessaires).

Non rsident imposition forfaitaire novembre 2010 3/5

Le contribuable doit faire tat, non seulement de ses revenus propres et de la valeur locative de l'habitation dont il dispose en France, mais encore des revenus de source franaise raliss par les personnes sa charge qui ne font pas l'objet d'une imposition distincte. En l'absence de dclaration, les intresss peuvent tre taxs d'office

C Le lieu du dpt de la dclaration

Le lieu d'imposition des personnes physiques domicilies fiscalement hors de France est fix au service des impts des non-rsidents (CGI, ann. IV, art. 01). En consquence, la dclaration des contribuables domicilis fiscalement hors de France doit tre adresse au centre des impts des non-rsidents (CINR), 10 rue du Centre TSA 10010, 93465 Noisy-Le-Grand cedex (tl. : 01 57 33 83 00) dans les dlais suivants :

Lieu du domicile des contribuables Europe et pays du littoral mditerranen, Amrique du Nord et Afrique ............... Amrique centrale, Amrique du Sud, Asie (sauf pays du littoral mditerranen), Ocanie et tous autres pays non viss cidessus ...............

Date d'expiration du dlai 30 juin

15 juillet

c) le calcul de l'impt

(CGI, art. 197 A-b ; DB 5 B-7123 nos 9 et suiv.)

Le revenu imposable correspondant trois fois la valeur locative de l'habitation est tax dans les conditions prvues l'article 197 du CGI (barme progressif et quotient familial) sans qu'il y ait lieu de faire application d'un taux minimum d'imposition.

Les jurisprudences
1) Conseil d'Etat, 9me sous-section jugeant seule, du 4 aot 2006, 252495, indit au recueil Lebon Non rsident imposition forfaitaire novembre 2010 4/5 4

2) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 27 juillet 2005, 253224, indit au recueil Lebon 3) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 27 juillet 2005, 239975, mentionn aux tables du recueil Lebon 4) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 27 juillet 2005, 244671, mentionn aux tables du recueil Lebon 5) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221075, publi au recueil Lebon 6) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221076, indit au recueil Lebon 7) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221077, indit au recueil Lebon 8) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221197, indit au recueil Lebon 9) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221198, indit au recueil Lebon 10) Conseil d'Etat, 9me et 10me sous-sections runies, du 11 juin 2003, 221199, indit au recueil Lebon 11) Conseil d'Etat, 8 / 9 SSR, du 3 mars 1993, 85626, mentionn aux tables du recueil Lebon 12) Conseil d'Etat, 7 / 8 SSR, du 10 fvrier 1989, 58873, mentionn aux tables du recueil Lebon 13) Conseil d'Etat, 9 / 7 SSR, du 9 dcembre 1988, 62909, indit au recueil Lebon 14) Conseil d'Etat, 8 / 9 SSR, du 2 fvrier 1983, 25614, indit au recueil Lebon 15) Conseil d'Etat, 8 / 9 SSR, du 21 juin 1978, 06644, publi au recueil Lebon 16) Conseil d'Etat, 8 / 9 SSR, du 25 janvier 1978, 95424, mentionn aux tables du recueil Lebon

Non rsident imposition forfaitaire novembre 2010 5/5