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Informativo Contabilidad y Auditora

Apunte Contable
Tratamiento contable de la Contratacin de Empresa
Prestadora de Servicios (EPS) y la aplicacin del Crdito
Bentley S.A, dedicada a la comercializacin de equipos mdicos convoca a EPSs
para la cobertura de Salud, a solicitud de los
trabajadores: Juan Vargas Chvez y Roco Bonilla Pedraza (que representan ms del 20%
de los trabajadores). De dicha convocatoria
se contrata los servicios de la EPS Mnaco.
Bentley S.A. acuerda asumir la totalidad
de la prima correspondiente a dicha EPS. El
importe a pagar por el servicio correspon-

diente al mes de agosto asciende al monto

de S/. 560 ms el IGV segn F/.001-666, la
misma que es cancelada el 03.09.2008.
En funcin a la informacin proporcionada la empresa Bentley S.A. nos requiere
lo siguiente:
1. Contabilizacin de la provisin de la planilla de sueldos y el respectivo pago.
2. Contabilizacin de la provisin y cancelacin de la factura de la EPS.

3. Contabilizacin de las aportaciones

al Essalud y la aplicacin del Crdito
correspondiente.
4. Llenado del PDT Planilla Electrnica
601.
5. Incidencia Tributaria respecto al IGV.
DATO ADICIONAL
Informacin de Planillas del mes de
agosto 2008.

INFORMACIN DE PLANILLA DE PAGO MENSUAL - AGOSTO 2008

DESCUENTOS

N de
N de

Total
Remuneraciones
N
Nombres y
das
horas
Remuner.
Aportaciones del trabajador
Total Neto a
Aport. del
Total

Apellidos
laborados laboradas
Descuento pagar
Empleador
aporte

Remuner. Asignacin

Fondo Pliza
Comis.
5ta. Adelantos
Essalud SCTR
SNP

bsica Familiar
Pensin Seguro
%
Cat.


1 Vargas Chvez Juan
30
240
1,250.00 1,250.00
125.00
22.50
11.00
500.00
658.50
591.50 112.50
112.50
2 Silva Rojas Carmen
30
240
900.00
900.00
90.00
16.20
7.92
360.00
474.12
425.88
81.00
81.00
3 Zanabria Aquino Csar 30
240
800.00
800.00
80.00
14.40
7.04
320.00
421.44
378.56
72.00
72.00
4 Bonilla Pedraza Roco
30
240
1,100.00 1,100.00
110.00
19.80
9.68
440.00
579.48
520.52
99.00
99.00
5 Barrn Soto Miguel
30
240
550.00
55.00
605.00
60.50
10.89
5.32
242.00
318.71
286.29
54.45
54.45

t o t a l e s
4,600.00
55.00 4,655.00

465.50
83.79
40.96

1,862.00 2,452.25 2,202.75 418.95

418.95
Nota: En el formato de la planilla slo hemos considerado para nuestro caso prctico datos necesarios.

ANLISIS
1. Asiento de planilla de la Empresa
Bentley S.A. respecto al servicio
prestado por el personal correspondiente al mes de agosto

REGISTRO Contable

62 CARGAS DE

PERSONAL
5,073.95

621 Sueldos 4,655.00

627 Seguridad

y Previsin

Social
418.95

38 CARGAS DIFERIDAS 1,862.00

385 Adelanto de

Remuneraciones

40 TRIBUTOS POR PAGAR 418.95

403 Contrib.

Inst. Pblicas

4031 Essalud 418.95

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIPACIONES

POR PAGAR 2,202.75

411 Remuneraciones

por pagar

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 590.25

E4

2da. quincena, setiembre 2008

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

4691 Aporte AFP 465.50

4692 Aporte Pliza 83.79

4693 Comisin
40.96

31/08 Por la provisin de la

planilla mes de agosto.

x
x

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS
3,044.37

95 GASTOS DE VENTAS 2,029.58

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
5,073.95

31/08 Por el destino de la

cuenta 62.

x
x

41 REMUNERAC. Y

PARTICIPAC.

POR PAGAR
2,202.75

411 Remuneraciones

por pagar

10 CAJA Y BANCOS 2,202.75

104 Cuentas Corrientes

31/08 Por pago de sueldos

mes de agosto.

2. Por la provisin del comprobante de

pago emitido por la EPS
Considerando que la cobertura de la EPS
corresponde al mes de agosto, en dicho
mes procede reconocer el gasto por el
importe equivalente a la prima, en virtud
al prrafo 94 del Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera. En efecto, en funcin a
dicho texto independientemente del pago,
el gasto se reconocer cuando ocurra ello,
en concordancia a la hiptesis fundamental del devengo regulado en el prrafo 22
del mencionado Marco Conceptual.
Asimismo, de conformidad con la NIC 19
(Modificada en 2000): Beneficios a los Trabajadores, se considera como un beneficio
de los trabajadores todo tipo de retribucin
que la empresa les proporciona a cambio de
sus servicios. De todos los tipos de beneficios que seala esta norma se encuentran
los beneficios a corto plazo que comprende
adems de los sueldos y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores en
actividad; tales como atenciones mdicas
y entregas de bienes y servicios gratis o
parcialmente subvencionados. Dichos beneficios se deben reconocer como gasto en el
perodo en que se produzcan. En funcin a
lo expuesto, el asiento contable a efectuar
es el siguiente:
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

BLACK COLOR

Apunte Contable

REGISTRO Contable

62 CARGAS DE PERSONAL 560.00

627 Seguridad

y Previsin

Social

40 TRIBUTOS

POR PAGAR
106.40

4011 IGV e IPM

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 666.40

469 Otras cuentas

por pagar

31/08 Por provisin de la

F/.001-666 emitida por la EPS.

x
x

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS
336.00

95 GASTOS DE VENTAS
224.00

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
560.00

31/08 Por el destino de la

cuenta 62.

x
x

46 CUENTAS POR

POR PAGAR
666.40

469 Otras cuentas

por pagar

10 CAJA Y BANCOS 666.40

104 Cuentas Corrientes

03/09 Por cancelacin de

la factura de la EPS.

3. Por la aplicacin del Crdito por

EPS
La Ley N 26790, Ley de Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud publicada el
17.05.97, establece la posibilidad para las
entidades empleadoras de otorgar a sus
trabajadores en actividad una cobertura
de salud particular mediante una de las
siguientes formas: a) Servicios propios,
y b) Planes o programas de salud en
Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Para la eleccin de una EPS la Entidad
Empleadora deber convocar previamente a sus trabajadores para que en
votacin universal elijan por mayora
absoluta la EPS a contratar. La convocatoria para la eleccin de la EPS puede
darse por iniciativa propia de la Entidad
Empleadora o a solicitud del 20% de los
trabajadores siendo el plazo de duracin
del contrato celebrado no menor a un
ao ni mayor a dos el mismo que puede
ser renovado automticamente.
De acuerdo con lo establecido en el artINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

culo 16 de la mencionada Ley, el crdito

contra las aportaciones es equivalente
al 25% de los aportes a Essalud correspondientes a los trabajadores que gocen
de la cobertura ofrecida por la Entidad
Empleadora.
El crdito obtenido, de acuerdo a lo sealado en el numeral anterior, se encuentra
sometido a los lmites contemplados en el
referido artculo 16 de la Ley, a saber:
a) La suma efectivamente destinada por
la Entidad Empleadora al financiamiento de la cobertura de salud en

el mes correspondiente; y
b) El 10% de la UIT multiplicado por el
nmero de trabajadores que gocen de
la cobertura.
En el caso planteado y como enunciado tenemos que los trabajadores Juan
Vargas Chvez y Roco Bonilla Pedraza
gozan de la cobertura ofrecida por la EPS.
Por lo cual, a continuacin mostramos el
clculo del crdito de la EPS, segn los
datos proporcionados por la empresa
consultante y los comparamos con los
dos lmites antes referidos.

Vargas Chvez Juan

Bonilla Pedraza Roco

EsSALUD de los trabajadores coberturados:

Essalud
S/. 112.50
S/. 99.00
S/ 211.50

Crdito por EPS= S/. 211.50 x 25% = 52.86 (*)

Comparacin del crdito con los
lmites mximos permitidos

LMITE

1. Sin exceder la suma destinada por

la entidad empleadora a la EPS
2. 10% UIT x nmero de trabajadores
afiliados a la EPS (350 X 2)

CRDITO

EXCESO

560.00

52.86

700.00

52.86

(*) El crdito tambin se puede obtener aplicando el porcentaje de 2.25% sobre la remuneracin de los trabajadores afiliados a la EPS.

Dado que el crdito por EPS no excede

los lmites establecidos procede su aplicacin
ntegra. En funcin a ello procede efectuar un
ajuste al gasto por Essalud originalmente registrado y cancelar el importe neto, tal como
se muestra en el siguiente registro.

REGISTRO Contable

40
TRIBUTOS

POR PAGAR
418.95

403 Contrib. Instituc

Pblicas

4031 EsSALUD

62
CARGAS
DE

PERSONAL
52.86

627 Seguridad y

Previsin Social

75
INGRESOS
DIVERSOS
0.09

759 Otros ingresos

diversos

10
CAJA
Y BANCOS 366.00

104 Cuentas Corrientes

x/09 Por cancelacin de

las aportaciones a EsSALUD

y la aplicacin del corres

pondiente crdito.

4. Restricciones a la aplicacin del

crdito contra las aportaciones de
EsSalud? Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
En cuanto al asunto del epgrafe, conviene
recordar lo establecido en el Reglamento
de la Ley N 26790, aprobado por el D.S.
N 009-97-SA (09.09.97). As, de la lectura

de los artculos 54 y 55 del citado dispositivo (Reglamento) extraemos el tema

controversial contenido en los mismos,
esto es, la utilizacin del crdito.
En efecto, el segundo prrafo del artculo
55 precisa que: Para gozar del crdito,
las Entidades Empleadoras debern haber cumplido con pagar las aportaciones
al IPSS (EsSalud) y la retribucin que
corresponda a la EPS.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 54 seala que: En caso de mora en
el pago de la retribucin a la EPS o de los
aportes al IPSS (EsSalud), la Entidad Empleadora no podr hacer uso del crdito
sealado en el artculo 15 de la Ley.
Ahora bien, en lo concerniente a los alcances de los artculos glosados y en particular sobre el goce, aplicacin o prdida del
crdito, el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N 00419-3-2004, la misma que constituye
precedente de observancia obligatoria,
estableci el siguiente criterio:
El pago de las retribuciones a las
Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
constituye un requisito para el goce o
aplicacin del crdito contra las aportaciones a Essalud previsto en el artculo
15 de la Ley N 26790, y la mora en el
pago de tales retribuciones no ocasiona
la prdida del citado crdito, pues slo
diferir su uso contra las aportaciones a
Essalud del perodo en que se realiz el
pago de dichas retribuciones.
Para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se determinar el crdito
del perodo en que se realiza el pago as
como el crdito de los perodos anteriores,

2da. quincena, setiembre 2008

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

E5

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bajo las reglas del artculo 16 de la Ley

N 26790, y en caso existiera un exceso
de crdito ste deber aplicarse contra las
aportaciones de perodos siguientes.
La mora en el pago de los aportes a
Essalud, no ocasiona la prdida del crdito
previsto en el artculo 15 de la Ley N
26790. En consecuencia, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 54 del Decreto
Supremo N 009-97-SA excede los alcances
del artculo 15 de la citada Ley.
Teniendo en cuenta el criterio del Tribunal
Fiscal, podemos graficarlo de la siguiente
manera:

al crdito contra las aportaciones en el

perodo en que se realiz (el pago de la
retribucin a la EPS).
Finalmente cabe mencionar que, siendo la
RTF N 00419-3-2004 una de observancia
obligatoria sta resulta de estricto cumplimiento tanto para la Administracin
Tributaria como para el contribuyente.
Sobre el particular, cabe recordar que
las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria resultan de aplicacin a las actuaciones que efecte la
Administracin Tributaria a partir del da
siguiente de su publicacin.

6. Incidencia Tributaria respecto al IGV

que grava la cobertura de la EPS
Por ltimo para efectos de determinar
si procede o no el uso del crdito fiscal
del IGV por la prestacin brindada por la
EPS, ser necesario verificar previamente si ste cumple en forma concurrente
con los requisitos sustanciales previstos
en el artculo 18 del TUO de la Ley del
IGV, los cuales exigen: i) que dicho servicio deber ser permitido como gasto
o costo de la empresa, conforme a la
Legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto al
impuesto; y ii) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar IGV.

Asimismo, los criterios interpretativos

contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
rigen desde la vigencia de la norma que
interpretan (1).

5. Llenado del PDT Planilla Electrnica

601
A travs del PDT 601 Planilla Electrnica se
registrar el crdito permitido, el cual se
deducir del aporte a Essalud del perodo
agosto 2008, considerando que ha realizado el pago de la prima el da 03.09.2008,
tal como se muestra a continuacin:

Requisito para el Goce o

Aplicacin del Crdito contra
las aportaciones a ESSALUD
Pago de retribucin a
EPS efectuado hasta
la misma oportunidad para el pago de
Aportes a EsSalud

Goce o
aplicacin
del Crdito

No
Difererimiento del
goce o aplicacin
del crdito
Importante
La mora en el pago de los aportes a
EsSalud no ocasiona prdida del crdito

De lo antes expuesto y graficado, podemos concluir que:

i) La mora en el pago a la EPS no desencadena la prdida del crdito. El
crdito se diferir.
ii) La mora en el pago de las aportaciones a EsSalud no desencadena la
prdida del crdito.

El principal fundamento que esgrimi

el contribuyente, segn se aprecia de
la citada RTF, fue la de sostener que el
artculo 54 del Reglamento de la Ley
N 26790, si bien preva la prdida del
crdito en caso de mora en el pago de
los aportes a EsSalud, dicha norma es
una de menor jerarqua que la Ley que
reglamenta y que en consecuencia no
puede transgredirla ni desnaturalizarla.
El Tribunal Fiscal, con acierto estableci
que lo sustancial para tener derecho al crdito radicaba en el pago de la retribucin a
la EPS. Asimismo, precis que en el caso
que se pague en forma extempornea la
referida retribucin a la EPS no se perda el
derecho al crdito, toda vez que la Ley N
26790 no haba contemplado ese supuesto
(la prdida del crdito). En ese sentido, se
entiende que una vez efectuado el pago de
la retribucin a la EPS ste dar derecho

E6

2da. quincena, setiembre 2008

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Por lo tanto en el caso planteado el total

del IGV se constituye en crdito fiscal,
dado que la empresa Bentley S.A. asumir el total del desembolso, y se destina
a operaciones gravadas con el IGV.
El ejercicio del crdito fiscal ocurrir en
la oportunidad en que se observen los
requisitos formales segn lo dispuesto
en el artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV, concordado con el artculo 2 de la
Ley N 29215.
NOTA
(1) Informe N 136-2001-SUNAT-K00000 (fuente:
www.sunat.gob.pe/legislacin/oficios/index.
htlm). n

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