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Lyce Emmanuel Mounier Grenoble

1re STT

Gestion et informatique

VI - LA TVA - LA FACTURATION
OBJECTIFS - Dfinir le principe conomique de la TVA - Calculer la TVA sur une facture - Analyser et tablir des documents commerciaux - Analyser et enregistrer les oprations d'achats et de ventes (yc TVA, rductions et transport (sauf AAC)) - Enregistrer l'opration de retour des marchandises (sauf AAC) - Dterminer et comptabiliser la TVA dductible, la TVA collecte et la TVA payer relative une priode.

1 La TVA
1-1 Notions de Valeur Ajoute et de TVA
1-1-1 La valeur ajoute conomique (rappel) en conomie, la valeur ajoute (VA) est la valeur nouvelle cre au cours du processus de production. Elle reprsente donc la diffrence entre la valeur de la production (P) et la valeur des consommations intermdiaires (CI) qua exige cette production. VA = P - CI 1-1-2 La Valeur Ajoute comptable En comptabilit, on prend la diffrence entre les ventes et le cot dachat des biens et services consomms : VA = Ventes - Cot dachat des biens & services. 1-1-3 La Taxe sur la Valeur Ajoute La TVA est un impt indirect assis sur la valeur ajoute cre par lentreprise. Cet impt est pay au Trsor Public (ltat) et reprsente la ressource la plus importante du budget de ltat.

1-2 Calcul de la TVA

1 Base dimposition La base de calcul de la TVA (assiette) inclut les ventes, les frais accessoires (ex. transport) mais est diminue des rductions de prix consenties aux clients. 2 Formules de calcul La TVA est calcule sur le montant net HT TVA = HT x %TVA TTC = HT + TVA = HT + HT x %TVA = HT x (1+%TVA) par dduction : HT = TTC / (1+%TVA) Exemples : HT= 200 %TVA=19.6% TVA? TTC? TTC=119 600 %TVA=19.6% HT ? TVA=1100 %TVA=5.5% HT? 3 Les diffrents taux de TVA Actuellement 3 taux de TVA sont utiliss en fonction de la nature des biens et des services vendus: - taux normal : 19.6% pour la plupart des produits manufacturs et des services sauf exceptions ci-dessous. - taux rduit : 5.5% pour les produits alimentaires de base, les mdicaments non remboursables par la Scurit Sociale, les livres etc. - taux super rduit : 2.1% pour les mdicaments remboursables.

2 Les factures d'achats et de ventes


2-1 La facture de doit
La facture de doit est un document commercial obligatoire mis en 2 exemplaires par le fournisseur. Elle doit obligatoirement mentionner l'identit du vendeur et de l'acheteur, le numro de la facture, la date de la vente, la dsignation la Q et le prix des marchandises livres. Elle comporte galement le montant des rductions commerciales, de lescompte de rglement, de la TVA, le net payer et les conditions de rglement. Cest ce document qui doit faire lobjet dun enregistrement comptable chez le client et chez le fournisseur. 2-1-1 Les rductions commerciales Elles peuvent tre de 3 natures diffrentes et se calculent en cascade sur le montant brut HT. La remise est accord par le fournisseur en fonction de la qualit du client ou du volume de la vente. Le rabais est accord par le fournisseur pour dfauts constats sur la marchandise ou pour un retard de livraison. La ristourne est accorde priodiquement sur le volume des achats de la priode. Sur la facture, le montant obtenu aprs les rductions commerciales sappelle le net commercial. 2-1-2 Les rductions financires

90453887.doc

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Lescompte de rglement est une rduction financire accorde par le fournisseur en cas de rglement comptant ou avant lchance. Les rductions financires se calculent aprs les rductions commercailes. Le net financier est gal au montant brut auquel on a dduit les rductions financires. Le net HT est gal au net financier auquel on ajoute les frais de port. Il sert de base au calcul de la TVA. Le net payer est gal au net HT auquel on ajoute la TVA. Il reprsente le montant de la crance envers le client (ou de la dette envers le fournisseur).

2-2 Les documents commerciaux prparatifs la facturation


2-2-1 Le bon de commande Le bon de commande est un document complt par l'acheteur. Il dtaille au vendeur les produits commands, le prix unitaire, les conditions de livraison et de paiement. Celui-ci nest pas enregistr dans la comptabilit de lentreprise. Il sagit seulement dun document dinformation. 2-2-2 Le bon de livraison Le bon de livraison est un document complt par le vendeur qui dtaille l'acheteur les articles livrs. Il permet au client de vrifier le contenu du colis, de sassurer que toutes les marchandises commandes ont bien t livres et deffectuer la mise jour des fiches de stock.

2-3 Enregistrement des factures d'achats


Avant de pouvoir enregistrer une facture d'achat, il est ncessaire de connatre l'activit de l'entreprise afin de savoir quel compte utiliser (achat de marchandises, de matires premires, immobilisations,). On n'enregistre pas les rductions commerciales car elles diminuent la valeur du flux rel. Les achats sont donc enregistrs au dbit la valeur du net commercial. La TVA sur achats s'enregistre au dbit dans le compte 44566 TVA ded/ABS Le net payer s'enregistre au crdit du compte 401 Fournisseurs Exemple : achats de marchandises 10 000; remise 5%; TVA 19.6% 607 Ach.marchandises 44566 TVA ded / ABS 401 Fournisseurs 9 500.00 1 862.00 11 362.00 Lescompte est li aux conditions de rglement des factures et ne diminue pas la valeur du flux rel. il doit faire lobjet dun enregistrement particulier. Pour lacheteur, cest un produit financier qui senregistre au crdit du compte 765 Escomptes obtenus. Exemple : achats de marchandises 10 000; escompte 5%; TVA 19.6% 607 Ach.marchandises 765 Escomptes obtenu 44566 TVA ded / ABS 401 Fournisseurs 10 000.00 500.00 1 862.00 11 362.00

2-4 Enregistrement des factures de ventes

Pour enregistrer une facture de vente, il est galement ncessaire de connatre l'activit de l'entreprise afin de savoir quel compte de vente utiliser (produits finis, services, marchandises, ). Les rductions commerciales ne s'enregistrent pas non plus. La vente s'enregistre donc au crdit d'un compte de produit (classe 7) la valeur du net commercial. L'escompte constitue une charge financire et senregistre au dbit du compte 665 Escomptes accords. La TVA sur les ventes s'enregistre au crdit du compte 44571 TVA collecte. Le net payer senregistre au dbit du 411 - Clients Exemple : vente de marchandises 10 000; remise 5%; escompte 2%; TVA 19.6% 707 ventes marchand. 665 Escptes accords 44571 TVA collecte 9 500.00 190.00 1 824.76 411 Clients 11 134.76

2-5 Factures comportant des frais de port (pas AAC)

Les frais de transport (pas en AAC) correspondent la livraison des marchandises. Si le fournisseur les refacture son client on parle de vente en port d. Si le transport est effectu gratuitement par le vendeur, on parle de vente franco de port. Pour le client, les frais de port sont une charge (service extrieur) senregistrant au dbit du compte 6241 Transports sur achats. Pour le fournisseur, les frais de port refacturs forfaitairement sont considrs des produits des activits annexes senregistrant au crdit du compte 7085 Ports et frais accessoires facturs.

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2-6 La facture davoir (hors AAC)


Il arrive que des articles soient livrs en mauvais tat chez le client ou ne correspondent pas la commande qui avait t passe. Celui-ci les retourne donc son fournisseur. Le vendeur doit alors annuler sa crance en mettant un document particulier : la facture davoir. Cette facture d'avoir doit tenir compte des rductions portes sur la facture de doit initiale. Enregistrement de l'avoir Une facture davoir annule tout ou partie de la vente. Elle doit tre enregistre en inversant lcriture passe lors de la comptabilisation de la facture de doit laquelle elle se rapporte. Exemple II: Chez le fournisseur: Chez le client : 707 ventes de marchandises 607 Achats de marchandises 9 000.00 9 000.00 665 Escomptes accords 180.00 44571 TVA collecte 1 728.72 411 Clients 10 548.72 765 Escomptes obtenus 180.00 44566 TVA dductible 1 728.72 401 Fournisseurs 10 548.72

2-7 Le relev de factures


Le relev de factures est un document tabli priodiquement par le vendeur la fin d'une priode dtermine. Il regroupe toutes les factures et avoirs de la priode concern et indique au client le total payer en lui prcisant le mode et le dlai de rglement. Net payer = factures restant payer - avoirs restant dduire Ce document ne s'enregistre pas dans la comptabilit puisque les factures et avoirs y sont dj comptabiliss. Nanmoins, il permet au client de contrler son compte 401-Fournisseurs pour vrifier sil a bien enregistr toutes les factures dachats.

3 La TVA reverser ltat


3-1 Calcul de la TVA reverser lEtat
Chaque mois les entreprises calculent la TVA reverser lEtat. TVA due lEtat = TVA collecte sur les ventes du mois- TVA paye sur les achats du mois (immos ou ABS). Les entreprises ne supportent pas la charge de la TVA car la taxe paye aux fournisseurs sur les achats est dduite de la taxe collecte sur les ventes auprs clients (voir exemple page 40). Cest le consommateur final qui supporte la TVA car il ne peut pas la dduire .La TVA est donc un impt sur la consommation. Comme ce sont les entreprises qui calculent et collectent la taxe pour la reverser lEtat. On dit que la TVA est un impt indirect.

3-2 Enregistrement de la TVA payer


En fin de mois, on procde la dclaration de la TVA (criture en gras). Les comptes 44562 (TVA ded/immo), 44566 (TVA ded/ABS) et 44571(TVA collecte) sont solds par le compte 44551 (TVA payer). Le 20 du mois suivant la TVA due est paye lEtat. Ecriture en italique. 44562 Etat TVA dd.sur immo. Solde du mois: 2 472 2 472 512 Banque 11 948 44566 Etat TVA ded sur ABS Solde du mois: 18 540 18 540 44571 Etat TVA collecte Solde du mois: 32 960 32 960 44551 Etat TVA payer 11 948 11 948

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