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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant

LImpt sur les Socits- I.S

LIS a t instaur en 01/09/1987 en remplacement de lIBP. Cest un impt direct qui frappe les rsultats raliss par les personnes morales de droit priv ou de droit public, exception faite des socits de personnes qui nont pas une personnalit distincte de celle de leurs membres et qui restent imposables lIGR au nom du principal associ.

I- Champ dapplication de lIS


LIS sapplique : Obligatoirement : aux socits de capitaux (Socit Anonyme- SA, Socit responsabilit limite- SARL, Socit en commandite par action- SCA).

Sur option aux socits suivantes : Socit en nom collectif- SNC, Socit en commandite simple- SCS, et la socit de participation (SP) lorsque ses associs sont des personnes physiques. Lorsque ces socits comptent parmi leurs membres au moins une personne morale, elles sont obligatoirement soumises lIGR.

Sont exonres : a)Permanente : Les promoteurs immobiliers pour leur activit et revenus concernant logement sociaux .

Les associations et organismes but non lucratif sans que lexonration concerne les tablissements de vente de biens et services appartenant ces associations. Ligue et fondation nationales(HASSAN II ,Mohamed V) Les socits non rsidents au titre des plus values de cession des valeurs ralises en bourse Les coopratives marocaines et leurs unions. Les entreprises qui se livrent llevage du btail.

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant b)Exonration suivie de limposition permanente taux rduit Les socits exportatrices de biens et services Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs Les entreprises htelires. Pendant 5ans et 17,5% en 6eme Anne pour leur CA realiss en devise. c)Exonration permanentes en matire dimpt retenus la source Les produits des actions, parts sociales, et revenus assimils Les intrts et autres produits servis certains organismes. d) Exonration et imposition temporaire au taux rduit. Les entreprises exerant leur activit dans la zone franche. Lagence spciale de tanger mditerran. Pendant 5ans exonrs, taux 8,75% Pendant 20 exercices suivants et17,5% pour les autres exercices . e)Exonration Temporaire : Les revenus agricoles jusquau 2013. Les concessions dexploitation de gisement hydraulique pendant de 10 ans. Les exploitants de centre de gestion de comptabilit agres pendant 4 ans. Imposition temporaire au taux rduit : Les entreprise implantes dans les rgions (houceima, tata ,tanger etc ) dont le niveau conomique ncessite un traitement fiscal preferentiel 17.5%. Les entreprise implants dans ces rgions . 17,5% Les entreprises artisanales ;les tablissements prives denseignement ou de formation 17,5% Les banque offshores et socits holding respectivement 10% ou forfaitaire. Donc, lIS sapplique aux bnfices de sources marocaines raliss par les socits ayant ou non un sige social au Maroc et qui rsultent : De lexercice dune activit au Maroc, De la possession des biens au Maroc, La ralisation doprations lucratives au Maroc.
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II- La Base Imposable


Le rsultat imposable est lexcdent des produits, profits et gains de toute nature sur les charges engages pour les besoins de lexploitation. En principe, le rsultat fiscal doit tre donn par le Compte de Produits et de Charges CPC. Mais souvent, il y a des charges comptabilises sans tre admises en dduction par le fisc. Il faut donc les rintgrer. Vis versa, il y a des produits qui sont comptabiliss sans tre fiscalement imposables, il faut alors les dduire. Rsultat Fiscal = Rsultat Comptable + Rintgrations Dductions

II.1. Les Rintgrations II.1.1. Conditions gnrales de dductibilit des charges : Pour tre dductibles, les charges doivent tre : Lies lexploitation et engages dans lintrt de la socit. Ainsi, par exemple, ne sont pas dductibles les charges engages au nom de la socit et ayant profit au dirigeant ou certains membres du personnel. Doivent correspondre une charge effective correctement comptabilise et appuye par une pice justificative. Doivent se traduire par une diminution de lactif net. Ainsi, ne sont pas dductibles les dpenses ayant pour objet lentre en actif dautres lments ou lextinction du net. Il en est de mme, les charges ayant pour objet lenrichissement du patrimoine ou le prolongement de vie des immobilisations. Exemple : La socit Roudana ngoce est une SA cre en 2008 au capital de 1.500.000 dhs entirement libr partir de 2010 suite une augmentation de capital de 500.000 dhs. Son CPC au 31/12/2011 dgage un dficit avant impt de 52.830 dhs et ce avant toute rgularisation. Une revue des oprations a rvl les informations suivantes: Le poste achats consomms de matires et fournitures comprend :
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant - un achat des fournitures dentretien pour un montant de 120.000 dhs raliss le 01/04/20110. Il sagit dune pice reprsentant 58% de la valeur. Cette dernire est totalement amortie au taux de 10%. - un achat dtude publicitaire 180.000 dhs concernant une compagne qui sera ralise sur 5 ans. La socit a dcid de lamortir sur 5 ans. - Il faut rintgrer le cot dachat de la pice : 120.000 dhs - Comptabiliser la pice dans le compte dimmobilisation concerne - Dduire lamortissement de la pice au taux applicable la machine, cest dire 120.000 * 0,1 * 9/12 = 9.000 dhs Dans lautre cas, sagissant des charges rpartir sur plusieurs exercices, il constitue une immobilisation en non valeur dont le ressort fiscal est le suivant : - soit les imputer sur les bnfices des premiers exercices bnficiaires, - soit les immobiliser et les amortir sur une dure qui ne peut dpasser 5 ans. Rsultat Fiscal = -52.830 + 120.000 9000 + 180.000 36.000 = 202..170 dhs II.1.2. Conditions particulires certaines charges a- Les charges de personnel : Elles ne sont dductibles que dans la mesure o elles correspondent un travail effectif, ne sont pas excessives et sont rellement supporter par la socit. Bref, les charges de personnel ne sont dductibles que lorsquelles ont un caractre de salaire (voir IGR). Rmunration des administrateurs des socits anonymes : Jeton de presence,tantiemes speciaux et appointement Rmunration des autres societes SCA,SARL etc Remboursement dans des frais dans le cadre du travail. b- Primes dassurances :
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Pour tre dductibles, les primes dassurances doivent tre destines couvrir des risques encourus par la socit. En plus, la police dassurance doit tre souscrite auprs dune compagnie dassurance. Le problme particulier se pose propos de lassurance sur la tte du dirigeant. Deux cas peuvent se prsenter : lassurance vie est contracte sur la tte du dirigeant son profit. Il sagit dune charge considre comme supplment de salaire dductible. Lassurance est contracte sur la tte du dirigeant au profit de la socit. Les primes dassurances sont assimiles des placements et non des charges dductibles. Lorsque le risque se ralise, le capital vers par la compagnie dassurance lentreprise constitue, dduction faite de la somme des primes verses, un produit imposable. c- Les frais de transports : Seuls les frais de transport externes sont dductibles. Ceux internes, sont parpills dans les autres comptes de charges, et par consquent, sils figurent dans le compte frais de transport , ils seront doublement dduits. d- Les cadeaux publicitaires : Ils ne sont dductibles que sous double conditions : Ils doivent porter le nom de la socit ou son sigle ou la marque des produits que la socit fabrique ou commercialise, La valeur unitaire des cadeaux ne doit pas dpasser 100 dhs. Lorsque lune de ces deux conditions fait dfaut, la totalit de la valeur des cadeaux est rintgre. e- Location et charges locatives : Le loyer des locaux professionnels, du matriel et des locaux affects au logement du personnel est dductible. Par contre, les sommes verses titre de dpts et cautionnement ne constituent pas des charges dductibles. Les sommes verses au titre de droit dentre ne constituent pas une charge dductible de lexercice de leur paiement et doivent tre amorties sur la dure du bail. f- Les dons :
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Les dons verss aux uvres et aux organismes dintrt gnral et aux associations but non lucratif reconnues par la loi. Les dons sont dductibles : Dans la limite de 2 pour 1000 du chiffre daffaire (TTC) du donateur lorsquils sont octroys aux uvres sociales des entreprises publics ou privs, ainsi quaux uvres sociales des organismes autoriss par la loi percevoir des dons. Sans limite, lorsque ces dons sont octroys aux Habous publique et lEntraide national, aux associations reconnues dutilit publique, aux tablissements publics ayant pour mission de dispenser des soins de sant, ainsi que les associations culturelles, ducatives, sportives Il en est de mme des dons octroys la Ligue Nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, et la Fondation Hassan II de lutte contre le cancer. g- Les charges financires : La rmunration des capitaux appartenant des tiers est dductible condition que lemprunt soit contract pour les besoins de la socit (exploitation). Le compte courant crditeur associ est rmunr avec des intrts qui ne sont dductibles que sous une condition et deux limites : Condition : il faut que le capital soit entirement libr. Limites : - les capitaux emprunts auprs des associs ne doivent pas dpasser le montant du capital social, - le taux de rmunration ne doit pas dpasser le taux de dintrt moyen des bons de trsor de Lanne prcdente (de banque Almaghreb ) Exemple : Une SARL au capital de 50.000 dhs entirement libr, a
emprunt auprs de ses associs 80.000 dhs 14%. Le taux de Banque Almaghreb 10%. Les intrts dduits effectivement : 80.000 * 14% = 11.200 dhs Les intrts dductibles : 50.000 * 12% = 6.000 dhs Les intrts rintgrer : 11.200 6.000 = 5.200 dhs

h- Les impts et taxes : Tous les impts qui se rapportent lexploitation sont dductibles de la base de lIS lexception de lIS lui mme. les
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant majorations, pnalits, et les amendes qui en dcoule ne le sont pas : i- Les dotations aux amortissements :
i.1. Rgles gnrales de dduction des dotations aux amortissements :

Pour tre dductibles, les dotations aux amortissements doivent : porter sur un lment qui figure dans lactif de la socit. Ainsi, les dotations aux amortissements des lments nappartenant pas la socit (biens prises en leasing), ne sont pas dductibles. il faut que llment inscrit lactif soit amortissable du fait du temps, de lobsolescence, de lusage il faut que la dotation soit inscrite en comptabilit. La dotation aux amortissements se calcule selon deux rgimes : le rgime damortissement constant (linaire) et le rgime damortissement dgressif.
i.2. Le rgime de l amortissement linaire :

Lamortissement dductible est obtenu en appliquant la valeur dorigine, un taux damortissement usuel prvu pour chaque profession. Lamortissement est calcul au proratatemporis, la date de commencement de lamortissement diffre selon quil sagit de biens meubles ou biens immeubles. Pour les premiers, cette date peut tre soit partir du 1er jour du mois dacquisition, soit partir du 1er jour du mois de lutilisation effective. Pour les 2mes, cette date commence partir du premier jour du mois. Sagissant des taux damortissements, la loi a prvu des taux indicatifs usuels dont les principaux sont : - 4% pour les immeubles dhabitation et usage commercial, - 5% pour les immeubles usage industriel construits en dur , - 10% pour les immeubles industriels construits en lger, - 10% pour le mobilier, matriels de bureaux et amnagements divers, - 15% pour le matriel informatique, - 20% 25% pour le matriel de transport.

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant N.B : Pour les amnagements divers portant sur des terrains ou des constructions dautrui, on distingue les cas suivants : Le contrat du bail prvoit un ddommagement => pas damortissement, Le contrat ne prvoit pas des ddommagements => on applique le taux de 10% sauf lorsque la dure du bail est infrieur 10 ans, dans ce cas on amorti lamnagement sur la dure du bail.
i.3. Le rgime de lamortissement dgressif :

Ce systme damortissement a t introduit partir du 01/01/1994. Lannuit damortissement selon ce systme est obtenue en multipliant la VNA par le taux damortissement dgressif. Ce dernier est obtenu en multipliant le taux constant par un coefficient dgressif. (voir cours sur les amortissements). Les immobilisations illigibles lamortissement dgressif sont les immobilisations acquises neuves ou doccasion partir du 01/01/1994 lexception : des immeubles quelque soit leur destination, des vhicules de transport de personnes. Lentreprise qui dsire bnficier de ce rgime doit opter ds la premire anne de lacquisition du bien. Cette option nest soumise aucune formalit pralable, elle est rpute faite ds lors que la 1re annuit damortissement du bien est faite selon le systme dgressif. Loption est irrvocable.
i.4. Rgime personnes : damortissement des voitures de

On entend par voitures de transport de personnes (voitures de tourismes) tous les vhicules de transport de personnes acquis neufs ou doccasion sauf : les ambulances, les vhicules de transport collectif de personnes, les vhicules de transport scolaire, les vhicules de transport public, les vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures condition que ces vhicules soient utiliss conformment leur objet. La loi de Finance 2010 a prvu la limitation de lamortissement des voitures de transport de personnes. En effet, lannuit damortissement dductible ne doit pas tre
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant calcule sur une valeur dorigine qui dpasse 300.000 dhs TTC, et le taux ne doit pas tre infrieur 20%. Exemple :

Une entreprise soumise lI.S a acquis le 01/01/2010, deux voitures : - La voiture Hyndai, utilisait pour le transport du directeur commercial : 320.000 dhs, taux dAt 20%, - Le vhcule JMC pour le transport des ouvriers : 400.000 dhs, taux dAt 25%. JMC => Annuit dductible : 400.000 * 25% = 100.000 dhs Hyndai => Annuit dductible : 300.000 * 20% = 60.000 dhs Annuit comptabilise : 320.000 * 20% = 64.000 dhs Donc, il faut rintgrer 4.000 dhs.

N.B. Pour la dtermination de la plus value sur les voitures de tourisme, on prend en compte non pas les amortissements fiscalement dduits mais les amortissements comptabiliss.
i.5. Cas des vhicules utiliss dans le cadre dun contrat de crdit bail ou de location :

Lamortissement contenu dans la redevance de crdit bail relative aux voitures de tourisme est limit linstar des voitures de tourisme acquises par les socits. En effet, le montant de la redevance se compose de lamortissement du vhicule et des intrts. Lamortissement doit tre calcul sur la valeur dorigine qui ne doit pas dpasser 300.000 dhs. Exemple :
Durant lexercice 2010, une entreprise a utilis dans le cadre dun contrat de crdit bail, une voiture acquise 500.000 dhs et amortie 20%. La redevance de crdit bail est de 170.000 dhs. Redevance : 170.000 Amortissement : 100.000 Intrts : 70.000 Lamortissement dductible : 200.000 * 20% = 40.000 Donc, il faut rintgrer 60.000 dhs (100.000 40.000)

j- Les Provisions : On distingue deux grandes familles de provisions: Les provisions de droit commun : - Provisions Pour Dprciation (de lactif immobilis, de lactif circulant),
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant - Provisions pour risques et charges Les provisions rglementes
j.1. Conditions de dductibilit des provisions :

Sont en nombre de cinq et peuvent tre partages en conditions de fond et conditions de forme. j.1.1. Conditions de forme : Les dotations aux provisions doivent tre rgulirement constates en comptabilit et mentionnes dans le tableau de ltat des provisions (annexe de dclaration de lIS ou lIGR). j.1.1. Conditions de fond : La provision doit tre destine faire face la dprciation dun lment de lactif ou une charge probable, ainsi sont exclus de la dduction, les provisions ayant pour objet lentre en patrimoine dun nouveau lment ou lextinction du net. Il en est de mme pour toutes les provisions destines faire face des charges ou des pertes elles mmes non dductibles. Les provisions doivent tre nettement prcises quant leur nature et leur montant. Ainsi donc, faut-il une individualisation de llment de lactif susceptible de subir la dprciation et la perte ou la charge que la provision est destine couvrir. Par consquent, ne sont pas dductibles, les provisions destines couvrir un risque global. La perte ou la charge doit tre probable. Ainsi, une provision ne peut tre dductible que si des circonstances particulires permettent de considrer cette perte comme prsentant une forte probabilit de survenance. Lvnement gnrateur de la provision doit natre au courant de lanne et continuer exister la clture de lexercice. Lvnement gnrateur de la perte ou de la charge doit trouver son origine durant lexercice en cours.
j.2. Traitement fiscal des provisions : j.2.1. Provisions rgulirement constates :

Ces provisions peuvent avoir trois destinations : provisions utilises conformment leur objet : lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle la provision a
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant t constitu se ralise effectivement, la dduction de la provision devient dfinitive hauteur du montant de la charge constate en comptabilit. Provisions devenues sans objet : ces provisions doivent tre rintgrer au rsultat de lexercice durant lequel les provisions sont devenues sans objet. Provisions dtournes de leur objet : doivent tre rintgrer au dernier exercice non prescrit.

j.2.2. Provisions irrgulires :

Lorsque la provision na pas t constate conformment aux rgles de fond et de forme prcites, elle doit tre rintgre au rsultat de lexercice au cours duquel elle a t constate tord en comptabilit, ou au rsultat du dernier exercice non prescrit. Cette rintgration engendre des rectifications des rsultats des exercices qui suivent. Des majorations et des pnalits sont appliques toute minoration de limpt due travers la constitution de cette provision.
j.3. Les Provisions rglementes :

Sont en nombre de trois : provisions pour acquisition ou construction de logement pour le personnel, (1) provisions pour investissement, (2) provisions pour reconstitution de gisements. (3) Autres charges rintgrer : Amendes, pnalits et majorations Charges non justifies Et des achats revtant un caractre de libralit Dpenses gales ou suprieur 10000DHdont le rglement nest pas justifie Report dficitaire : Est dductible dans les quatre exercices bnficire suivant. II.2. Les dductions Ce sont des produits comptabiliss mais qui ne sont pas fiscalement imposs en tout ou en partie. Les principaux produits imposables sont : II.2.1. Le chiffre daffaire :
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Cest la somme des recettes et crances acquises en contrepartie des produits livrs, services rendus, travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception totale ou partielle, provisoire ou dfinitive. II.2.2. Les produits accessoires et produits financiers : Les produits accessoires : il sagit notamment : - des produits de la proprit industrielle. Cest la contrepartie de concession, de licence, de brevets et de la marque de fabrique. Ce produits sont rattachables lanne de leur chance. - Jetons de prsence et tantimes spciaux Les produits financiers : il sagit : - des produits des titres de participation figurant lactif dune entreprise (dividendes, tantimes ordinaires et toute autre rmunration assimile), Les sommes prleves sur le bnfice pour lamortissement du capital, Les bonis de liquidation. Cependant, les produits financiers qui manent dune entreprise soumise lIS, sont exonrs totalement. II.2.3. Travaux effectus par lentreprise pour ellemme : Ils sont valus leur cot de revient. II.2.4. Profits et gains divers : Il sagit notament : des indemnits dassurance : les sommes perues en vertu dun contrat dassurance la suite dun sinistre constituent, dans leur intgralit, un produit imposable. Par contre les sommes perues en vertu dun contrat dassurance sur la tte dun dirigeant ne constitue un produit imposable qu concurrence de la diffrence de la somme perue et la somme des primes dj payes. Indemnits pour rupture ou non excution totale ou partielle dun contrat. II.2.5. Profits sur exercices antrieurs : Rentres sur crances amorties. Remise dune dette : considre comme un don qui doit rentrer dans la base imposable des donataires. Pour le donateur, elle est considre comme une libralit non dductible.
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Produits de change. Les dgrvements dimpts dductibles : ce dgrvement est rattacher lexercice de sa modification. Par contre, les pertes de change sont dductibles du rsultat imposable par le biais des provisions. II.2.6. Les subventions (dinvestissement ou dexploitation) Reues de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. II.2.7. Les Plus Values (P.V) a. Situations donnant lieu des P.V : Cession total ou partielle (P.V = Prix de cession VNA) Retrait dun lment de lactif Expropriation ( P.V = indemnits VNA) Apport totale ou partiel : En cas dapport, la P.V rsulte de la diffrence entre la valeur des biens apports et leur VNA. La valeur des biens apports est donne par le cours boursier des actions ou parts reues au lendemain de lapport. Lorsque les titres reus ne sont pas cots en Bourse, la valeur de lapport correspond aux valeurs des biens apports. Donation : la P.V est obtenue par l diffrence entre la valeur de la donation (qui figure sur lacte de donation), et la VNA du bien donn. Dcs de lexploitation. La dissolution Transformation de la forme juridique : celle qui entrane lexclusion de lentreprise du champs dapplication de lIS, est assimile une cession. La P.V est obtenue par la diffrence entre la valeur rvalue des biens de lactif immobilis et leur VNA. Fusion et absorption. Transfert dentreprises ltranger : considr comme cession. Scission (vente partielle dun fonds de commerce). b- Imposition des Plus values : Limposition des P.V selon quelles sont ralises en cours ou en fin dexploitation.

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Dtermination de limpt exigible : I.S ou C.M Rsultat fiscal aprs imputation des dficits fiscaux > 0 Non Oui La socit se trouve t-elle Oui elle exonre en priode dexonration de lIS ? de la CM ? Non Non La socit est-elle totalement exonre de lIS ? Non Oui Impt due = CM due = sup(IS, CM) IS = 0 Les avantages accords aux socits dans le cadre de la charte dinvestissement : Les entreprises dexport : Elles bnficient :
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La socit esttotalement Oui

Impt

Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant . Les entreprises implantes dans certaines rgions bnficiant dun traitement fiscal prfrentiel : Les entreprises artisanales : Les socits trangres : III) La liquidation de LIS. - Priode et lieu dimposition : 12 moi - Lieu :sige de la socit . - Taux : 30% normal et taux diffrent suivant Lactivit. Calcul de la cotisation minimale : Est pay selon les produits d exploitation hors taxe - Chiffre daffaire et produits d exploitation - Des produits financiers - Des subventions et dons reus de lEtat et collectivits - Les produits non courants Taux de la cotisation est 0,5% Taux de 0,25 pour les produits rglements ( gaz ;beurre ,sucre etc

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IV)Paiement de limpt Acomptes provisionnels : 4 Paiements Montant de chaque acompte : 25% de lIS de lexercice prcdent ; Dates dexigibilit : Les versements des acomptes provisionnels sont effectus spontanment, avant l'expiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne perdent pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants. La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de cotisation qui excde le montant dimpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputs sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant. A dfaut de cet excdant, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de limpt sur les
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant socits d au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt. La CM nest pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes. C- Les acomptes provisionnels Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence. Les versements des acomptes sont effectus avant lexpiration des 3, 6 , 9 et 12 mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Lorsque limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss, la socit doit verser le complment au trsor. Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice la socit dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel (loi de finance pour lanne 1995 art 13-I) III- LES DECLARATIONS FISCALES ADclaration dexistence. Les socits, quelles soient soumises lIS ou quelles en soient exemptes, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans un dlai maximum de trois mois compter de la date de leur constitution, une dclaration dexistence tablie sur ou daprs un imprim - modle fourni par ladministration. B- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires.
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Les socits doivent adresser linspecteur des impts directs et taxes assimils, dans les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim - modle fourni par ladministration. C- Dclaration des rmunrations alloues des tiers. Toute socit ayant une activit au Maroc y compris les socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire, doit, lorsquelle alloue des contribuables inscrits limpt des patentes ou lIS, des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites. IVLES SANCTIONS

Sanctions applicables dans le cas de dfaut ou de retard dans le dpt des dclarations du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires. La sanction consiste en une majoration gale 15% des droits correspondant au bnfice ou au chiffre daffaires de lexercice comptable soit de la cotisation minimale lorsquelle est suprieure lIS ou lorsque la dclaration fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire. Dans tous les cas le montant de la majoration ne peut tre infrieur 500 DH. Sanctions pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt. Dans ce cas, la socit doit acquitter en mme temps que les sommes dues une amende de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coule entre la date dexigibilit et celle du paiement. VI- ASPECTS COMPTABLES On distingue : - Limpt sur les socits - La cotisation minimale - Limpt sur les socits
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Il faut constater le versement des acomptes provisionnels et la liquidation du solde (1) Versement des acomptes provisionnels 3453 Acomptes sur impts sur les 51... rsultats Trsorerie Versement du premier acompte
mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me

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acompte (2) Liquidation du solde - constatation de limpt sur les socits au titre de lexercice cltur : 6701 Impts sur les socits 4453 Etat impt sur les rsultats IS de lexercice cltur - dtermination du reliquat R 4453 Etat Impts sur les rsultats 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats X X X X

- Paiement du reliquat : Si R>O 4453 Etat Impts sur les socits 51.. Trsorerie pour solde du compte / Impt sur les rsultats Si R< O, le surplus pay est imput sur le premier acompte provisionnel chu et , le cas chant sur les acomptes restants.
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant - La cotisation minimale (1) Constatation de la cotisation minimale 6705 31/12/N Cotisation minimale 4453 Etat impt sur les rsultats X X

(2) Paiement de la cotisation minimale 4453 31/12/N Etat Impts sur les socits 51.. Trsorerie CAS DAPPLICATION I- REPORT DEFICITAIRE : Application 1 : Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N + 1 des dficits fiscaux slevant respectivement 15000 et 25000, a ralis en N + 2 un bnfice fiscal de 55000 DH. Quelle est la base de son imposition au titre de lexercice N + 2. Application 2 : Soit une socit qui a enregistr pendant lexercice N un dficit de 150000 DH ventile comme suit : - dficit fiscal hors amortissement de lexercice 100000 DH - Part du dficit fiscal correspondant aux amortissements de lexercice 50000 DH. Au cours des exercices N + 1, N + 2, N+ 3 et N+4, la socit a ralis des bnfices slevant respectivement 10000, 15000, 20000 et 35000 DH. Traiter fiscalement ces dficits. SOLUTION Application 1 : Rsultat imposable = Rsultat fiscal - Dficits (des exercices prcdents)
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant = 55000 - 15000 - 25000 = 15000 Application 2 : Il faut distinguer entre le dficit hors amortissement et le dficit sur amortissement. Donc le dficit de lanne N est de 150000 dont : amortissement 50000 et hors amortissement 100000. Le traitement fiscal de ces dficits sera calcul comme suit : Pour lexercice N + 1
Bnfice de lexercice N + 1 Dficit fiscal reportable (HA)

10000 - 100000 - 90000 50000

Reliquat Dficit / Amort. Pour lexercice N + 2


Bnfice de N + 2 Dficit fiscal reportable (HA)

15000 - 90000 - 75000 50000

Reliquat Dficit / Amort. Pour lexercice N + 3


Bnfice de N +3 Dficit fiscal reportable (HA)

20000 - 75000 - 55000 50000

Reliquat Dficit / Amort. Pour lexercice N + 4


Bnfice de N + 4 Dficit fiscal reportable (HA)

35000 - 55000 - 20000

Reliquat non reportable de N

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Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20000) est perdu par la socit qui na pas pu limputer en totalit sur les bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la part du dficit correspondant lamortissement (50000) sur les rsultats bnficiaires des exercices ultrieurs. Le rsultat de lexercice N + 5 est dficitaire et se dcompose comme suit : part / Amort 25000 part hors Amortissement 30000 Question : A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N + 5 ? Quel est le montant du dficit reportable ? Rponse :
Dficit cumul sur Amortissement : 75000 (reportable sans

limite dans le temps) Dficit H.A de lexercice N + 5 30000 Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N + 9 II- PLUS - VALUES REALISEES SUR CESSION DELEMENTS DACTIF IMMOBILISE Une socit a cd le 01/10/1998 une machine au prix de 60000 DH acquise neuve le 01/07/1993 au prix de 100000 DH. Lexercice social commence le 1er Janvier et sachve le 31 Dcembre. Cette machine a t amortie au taux de 10% lan (amortissement linaire) Soit du 01/07/93 au 01/10/98. - Calcul de lamortissement : (100000 x 6/12 x 10/100) + (100000 x 4 x 10/100) + (100000 x 9/12 x 10/100) = 52500
Valeur nette comptable = 100000 - 52500 = 47500 Plus - value sur cession = 60000 - 47500 = 12500 Dure coule dans lentreprise :

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant du 01/07/93 au 01/10/98, soit 5 ans et 3 mois taux dabattement appliquer : 50% Abattement : 12500 x 50 % = 6250 Plus - value imposable = 12500 - 6250 = 6250 VII- CAS DES SOCIETES EXPORTATRICES Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent, dans lanne un chiffre daffaires lexportation, bnficient, pour le montant du dit chiffre daffaire s : de lexonration totale de lIS pendant 5 ans dune rduction de 17.5% du dit impt au - del de la priode de 5 ans prcite. Exemple : Une entreprise a ralis en 1998 les oprations suivantes : Chiffre daffaires lexportation : 6000000 DH Chiffres daffaires lintrieur : 10000000 DH Rsultat fiscal : 1840000 DH Calculer lIS : 1er cas : la socit exporte depuis moins de 5 ans 2me cas : la socit exporte depuis plus de 5 ans 1er cas : LIS sera calcul sur le rsultat de chiffre daffaires ralis lintrieur mais proportionnellement au total des oprations Rsultat fiscal : 1840000 x 10000000 RF = = 1150000 16000000 IS d=1150000 x30%=345000 2me cas : LIS sera calcul sur rsultat du chiffre daffaires ralis lintrieur et lexportation taux rduit 17,5% : Rsultat fiscal correspondant au de CA local

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Rsultat fiscal : 1840000 x 10000000 RF = = 1150000 16000000 Rsultat fiscal correspondant au de CA dexport 1840000 x 6000000 RF = = 690000 16000000 IS d = 1150000 x30%+690000 x 17,5% = 345000+120750 = 465750 Correspondant au rsultat de CA dexport.

EXERCICES DENTRAINEMENT EXERCICE N 1 Dans la comptabilit dune socit anonyme on extrait les renseignements suivants : Produits dexploitation : 12500000 (dont CA 9500000 (HT)) Produits financiers : 250000 (dont dividendes 40000) Produits non courants : 150000 Charges dexploitation : 10300000 Charges financieres : 850000 Charges non courantes : 120000 Autres renseignements : Charges non dductibles : 170000 Produits non imposables 140000 Taux : IS 30% - CM = 0,5% - TVA 20% TAF: 1/ Calculer le rsultat avant impt et le rsultat fiscal
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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant 2/ Calculer lIS, la CM et limpt sur le rsultat 3/ Calculer le rsultat net de lexercice. SOLUTION : 1/ Rsultat avant impt : 12500000 + 250000 + 150000 - (10300000 + 850000 + 120000) = 1630000 Rsultat fiscal : 1630000 - 140000 + 170000 = 1660000 2/ IS = 1660000 x 30 % = 498000 Base CM = 11400000 + (250000 - 40000) CM = 11610000 x 0,5% = 58050 impt sur le rsultat = 498000 3/ Rsultat net de lexercice 1630000 - 498000 = 1132000 Exercice n2 La socit anonyme MPC est une socit-holding au capital de 2 millions de dirhams intgralement libr. Son bnfice comptable avant IS ralis au cours de lexercice 2010 slve 254659 DH Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique les lments ci-aprs : A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362800 B - CHARGES COMPTABILISEES 1 - Droits de douane sur importation de matriel 15900 2 - Redevance leasing 25800 3 - Indemnit de rachat dun ordinateur ayant fait lobjet dun contrat de leasing 5800 4 Jetons de prsence verss aux administrateurs 9700 5 Commissions de courtage verses des agents agrs en bourse12850 6 Intrts des comptes courants des associs 300000 Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams.Taux fiscal : 9%

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant Dure de la mise la disposition de la socit au cours de lexercice 2010 : 8 mois 7 Dotations aux amortissements : a) - Machine acquise le 01/07/2008 pour 56000 DH (TVA dductible) Amortissement constant au taux de 10% Par suite domission, aucun amortissement na t comptabilis en 2008. La dotation pratique en 2010 est de 8400 b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/2010 pour un montant TTC de 300000 DH. Taux damortissement = 20 % Dotation pratique : 60000 8 Provision pour constitution au profit des salaris dun fonds de retraite gr par la socit 58300 9 Provision pour crances douteuses 125000 Cette provision a t calcule de faon globale en fonction des Taux dimpays moyens des exercices prcdents. SOLUTION : Dtermination du rsultat fiscal Oprations Rintgratio ns Bnfice comptable 254659 Les produits : Produits non imposables Les charges : - Droits de douane du matriel import : reprsentent un lment du prix de revient du matriel acquis - Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du leasing constitue une immobilisation - Intrts des comptes courants dductibles dans les limites
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Dductions

362800 15900 5800 180000

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Facult polydisciplinaire Ibn Zohr- Taroudant prvues par le droit fiscal 300000 - (2000000 x 8 x 9)/1200 Amortissements : Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du premier exercice suivant la priode normale damortissement il faut donc la rintgrer Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer : 60000 (200000x20x9)/1200 - Provisions non dductibles Pour constitution dun fonds de retraite (exclue du droit dduction) Pour crances douteuses : provisions non prcise quant son montant TOTAL 678059 362800

8400 30000

58300 125000

Rsultat fiscal 678059 - 362800 = 315259 IS = 315259 x 35% = 110340,65 Enregistrement de limpt : 6701 Impts sur les socits 4453 Etat impt sur les socits IS de lexercice cltur 110340,6 5 110340, 65

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