CAPITULO IV: RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Derecho Tributario Material: Es el conjunto de normas en las que se definen y reglan las

relaciones jurdicas tributarias en que consisten las obligaciones de pagar el tributo. Naturaleza y Estructura: o Rige como principio fundamental el principio de legalidad, solo la ley puede dar origen a la relacin jurdica, su fuente es la ley. o La relacin jurdica tributaria es una relacin cuyo objeto es la prestacin de una suma de dinero (obligacin de dar). o Tiene como fines el logro de un objetivo determinado por la conciencia jurdica que prevalece en determinado tiempo y lugar, y responden a supuestos establecidos en forma autnoma por el legislador. o Las relaciones jurdicas tributarias son a menudo de corta duracin. o Tienen carcter coercitivo. Alcance del Principio de Legalidad La ley debe definir en forma exhaustiva los supuestos y elementos constitutivos de las obligaciones tributarias y constituye una violacin del principio la delegacin en el poder ejecutivo o en la administracin tributaria. Sin embargo en el derecho argentino la ley de impuesto de los rditos y la propia ley general 11.683 admiten que la Direccin General Impositiva podr establecer la obligacin de ciertos sujetos de actuar como agentes de retencin. Tambin es comn, nuestro pas, delegar al poder ejecutivo la facultad de completar por va reglamentaria la definicin de los supuestos legales del tributo o los criterios valorativos tendientes a terminar la base de medicin de los impuestos o los alcances temporales y espaciales. Naturaleza de la relacin jurdica a. Es una relacin de derecho no de poder. b. Es una relacin de carcter personal y obligacional. c. Comprende obligaciones y derechos tanto del Estado hacia los particulares, como de estos hacia el Estado. Relacin de derecho no de poder Muchos autores sostienen que no se trata de una relacin de derecho, sino de una relacin de poder en la cual el Estado impone a los particulares la obligacin de pago del tributo, debiendo estos someterse a su voluntad. Por otro lado, otros aseguran que la norma jurdica tributaria no es una verdadera norma jurdica si no un acto administrativo que se realiza a travs de la ley. Sin embargo, estas normas tienen un contenido jurdico, porque dan origen a derechos y obligaciones, por lo tanto son verdaderas normas jurdicas.

Los que sostienen que la relacin jurdica tributaria es una relacin de poder no distinguen los aspectos propiamente dichos del Derecho Tributario Material, Derecho Formal o Administrativo y Derecho Penal Tributario. Los unen dando a la relacin tributaria el carcter de relacin compleja, provocando que se vea una supremaca del Estado sobre los particulares, debido a que el derecho formal o administrativo da al Estado la posibilidad dictar rdenes, no fundadas en una ley. Solo pagar el tributo corresponde al derecho tributario material el resto de las obligaciones accesorias, como pagar intereses, obligaciones de hacer, como llevar libros, y obligaciones de soportar, como permitir allanamientos pertenecen al derecho administrativo. Y en caso de infraccin interviene el D.T. penal. En definitiva, son obligaciones que nacen por un hecho nuevo, distinto del hecho imponible. Por este motivo, no se puede admitir que dicha relacin sea compleja: es una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas. Las dos partes estn en absoluta igualdad, ninguna puede darse mas derecho del que la ley ha establecido expresamente. El poder pblico no puede exigir el pago de un tributo que no esta previsto en la ley, ni en medida mayor y el particular subsanarse del pago de la obligacin ni reducirla. Otros Pases: Concordato Tributario: forma de determinacin impositiva en que la determinacin por parte de la autoridad administrativa recibe en el concurso de la voluntad de los contribuyentes (algo se da, algo se retiene y algo se conserva). Se trata de determinar mediante acuerdo cual es la obligacin tributaria, cuando los hechos no son susceptibles de una determinacin exacta. Relacin Jurdica Tributaria como Relacin Personal Es una relacin que constituye una obligacin y no un derecho de carcter real. Sin embargo, hay autores que sostienen lo contrario, debido a que una categora de impuestos denominada impuestos reales constituyen cargas reales. Esta clasificacin no es en virtud a los trminos jurdicos de derechos reales y derechos de obligacin. Los impuestos reales son aquellos en que se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su renta, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva aislada de la capacidad contributiva. Por ejemplo el impuesto inmobiliario que se aplica por el uso y goce de una propiedad. En estos impuestos el sujeto pasivo, a veces ni si quiera se nombra solo se define la materia imponible. Tambin en este caso se trata de obligaciones en las que existe una relacin personal jurdica entre el sujeto activo y el pasivo. Todos los impuestos, tanto los reales como los personales, desde el punto de vista jurdico son obligaciones y por lo tanto relaciones personales. Situacin Jurdica: indica circunstancias de hecho y es equivalente al trmino hecho imponible.

ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA: EL HECHO IMPONIBLE: La relacin jurdica tributaria, en cuanto nace la ley, existe como requisito fundamental para su nacimiento que se verifique en la realidad fctica el hecho o los hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligacin. Este presupuesto de hecho se compone, de diferentes elementos: 1. los hechos objetivos contenidos en la definicin legal del presupuesto. 2. la determinacin subjetiva del sujeto o de los sujetos que resulten obligados al pago del gravamen y el momento de vinculacin del presupuesto de hecho con el sujeto activo de la imposicin. 3. la base de medicin, llamada tambin base imponible, esto es, la adopcin de parmetros que sirvan para valorar cuantitativamente los hechos cuya verificacin origina la obligacin. 4. la delimitacin en el espacio y en el tiempo de esos hechos. 5. la cantidad expresada en una suma finita o bien en un porcentaje o alcuota aplicable a la base imponible. Concebida la relacin jurdica tributaria como relacin personal, se considera que el primer elemento de la obligacin consiste en los sujetos activos y pasivos; el segundo elemento es el objeto o la materia imponible. Los sujetos de la obligacin tributaria no son un elemento a priori. Desde el punto de vista jurdico el objeto de la relacin tributaria obligacional es la prestacin, es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensin corresponde al sujeto activo. El presupuesto de hecho de la obligacin tributaria ha recibido diferentes denominaciones no solamente por razones derivadas de los diferentes idiomas en que se expresa la doctrina o las leyes de diferente pases, sino tambin por diferentes tradiciones o enfoques. El hecho imponible puede ser de naturaleza simple y compuesta. Puede tratarse de un conjunto de hechos, de una circunstancia aislada, de una operacin o de un conjunto de operaciones o puede consistir en el resultado o el conjunto de efectos de hechos y actos mltiples. Debe tratarse de hechos que produzcan en la realidad la imagen abstracta que de ellos formulan las normas jurdicas de la ley. La caracterstica fundamental del hecho imponible consiste, en su naturaleza de hecho jurdica al que la ley vincula el nacimiento de la obligacin. La obligacin nace de la ley en cuanto se verifica el hecho imponible. Este no crea por si solo la obligacin, sino que lo hace a travs de la ley. Esta conexin entre el hecho imponible y la norma que es fuente de la obligacin, tiene como consecuencia que el hecho imponible es un hecho jurdico, un hecho productivo de efectos jurdicos por voluntad de la ley. El hecho imponible puede ser resultado de un acto voluntario o de una manifestacin de voluntad de uno o ms sujetos particulares. Puede coincidir con un acto o un negocio jurdico. En materia tributaria, los supuestos legales de las obligaciones no son hechos cualesquiera, sino hechos elegidos por el legislador en virtud de un determinado concepto, de una determinada seleccin a criterio poltico. Uno de los criterios es el de hacer pagar a los que reciben un servicio en ocasin y como contraprestacin a ese servicio. Esto es lo que a dado lugar a un tributo que se llama tasa y que nuestro medio habitualmente se denomina tasa retributiva.

Qu quiere decir capacidad contributiva? En un aspecto objetivo el principio en cuestin presupone la existencia de una riqueza en una manifestacin directa o indirecta. Al lado de la riqueza concebida objetivamente, la capacidad contributiva significa una apreciacin del legislador, que la valore en funcin de determinada concepcin poltica y determinado fines. Al tratar de la igualdad en materia tributaria, significa igualdad de impuestos a paridad de capacidad contributiva, al hablar de proporcionalidad no significa proporcionalidad con la capacidad contributiva, los impuestos progresivos es una forma de proporcionar el impuesto a la capacidad contributiva.

EL ASPECTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE Este consiste en la definicin de los sujetos activos y pasivos relacionados con las circunstancias objetivas definidas en la ley en donde para unos surge la obligacin y para otros la pretensin del impuesto. Los sujetos activos y pasivos de esa relacin se hallan vinculados con las circunstancias fcticas definidas por la ley, de modo que cuando ellas se concretan, para el primero nacer la pretensin fiscal y para el segundo la deuda correspondiente. Ahora bien, por diversas razones puede ocurrir que el legislador coloque al lado o en lugar de ese sujeto pasivo a otro obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria pero que es ajeno a la definicin del hecho imponible. La propia ley 11683 distingue los sujetos pasivos en: responsables por deuda propia (contribuyentes, propiamente dichos) y responsables por deuda ajena. Estos ltimos, a su vez, se dividen en dos categoras o clases: responsables solidarios, de una parte, y sustitutos, de otra. Responsables por deuda propia Artculo 5 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin tributaria: a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn. b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho. c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del hecho imponible. d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exencin expresa.

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena Artculo 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley: a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro. b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces. c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos. d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c). e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero. f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos. "Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin." (Prrafo Incorporado por Ley 25795) Artculo 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior tienen que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos. Las personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que cumplir los mismos deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con que ellas se vinculan. Responsables en forma personal y solidaria con los deudores Artculo 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas: a) Todos los responsables enumerados en los primeros cinco (5) incisos del Artculo 6 cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal. No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales. b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de las quiebras y concursos que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio; en particular si, con anterioridad de quince (15) das al vencimiento del plazo para la presentacin de los ttulos justificativos del crdito fiscal, no hubieran requerido de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias de las respectivas deudas tributarias. c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dentro de los quince (15) das siguientes a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para abonarlo existe a cargo de stos desde el

vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda. d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo adeudado. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar: 1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de quince (15) das sta hubiera sido denunciada a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. 2. En cualquier momento en que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto. e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo. f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o legitimidad de tales crditos y los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago. g) Cualquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un agrupamiento de colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas. h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin, conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible. Incisos g) y h) Incorporados por Ley 25795 Los agentes de retencin deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de este que hayan retenido. Adems, tienen responsabilidad personal y solidaria en el caso de no haber efectuado la retencin o de no haber ingresado los importes retenidos dentro de los cinco das de efectuada la retencin. Esta responsabilidad queda eliminada si los agentes demuestran que los contribuyentes han pagado el impuesto en forma directa. La responsabilidad de los agentes no goza del beneficio de excusin(es el derecho que tiene el fiador de oponerse a hacer efectiva la fianza en tanto el acreedor no haya ejecutado todos los bienes del deudor. Mediante el uso de este derecho el fiador le dice al acreedor que se dirija en primer trmino contra los bienes del deudor principal antes de dirigirse contra l) y puede ser dejada sin efecto nicamente si los propios agentes demuestran el cumplimiento de la obligacin por parte de los contribuyentes. El agente de retencin es quien por ser deudor o por el ejercicio de una funcin pblica, una actividad, un oficio o una profesin se halla en contacto directo con una suma de dinero que, en principio, correspondera al contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte de la misma que corresponde al Fisco en concepto de impuesto, ingresndola a la orden de ese acreedor. El agente de percepcin, por su parte, es aqul que por su profesin, oficio o actividad se encuentra en la situacin de recibir del contribuyente una suma de dinero a cuyo monto originario debe adicionar el tributo que luego ingresar al Fisco

El retentista, entonces, siempre debe entregar o de alguna manera participar de la entrega de una suma dineraria al destinatario legal del tributo, circunstancia que la posibilita detraer al monto correspondiente a dicho impuesto. El agente de percepcin, en cambio, considerando que, generalmente, suministra o transfiere un bien o un servicio a ese destinatario recibe de ste un precio al que le agrega o suma el monto tributario.

EL ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE La vinculacin con el sujeto activo significa al mismo tiempo la limitacin espacial del mbito de imposicin que adopta un determinado estado como sujeto activo de esa imposicin. Con respecto al sujeto activo, debo aclarar que este no se identifica forzosamente con el titular del poder fiscal, es decir, aquel que posee la facultad de dictar leyes estableciendo determinados impuestos. Como consecuencia de la conexin del hecho imponible con ambos sujetos, surge una relacion jurdica tributaria que es siempre una relacion concreta con derecho de crdito para una de las partes, y con obligacin para la otra.

ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE El legislador puede definirlas de manera distinta, segn la relacion temporal que quiera aplicar. En ciertos casos, los hechos imponibles son circunstancias de hecho de verificacin instantnea; en otros no se verifican instantneamente sino que abarcan un determinado proceso que se desarrolla en el tiempo. Para la delimitacin temporal el legislador puede adoptar diferentes posturas: puede atribuirlos o imputarlos a un periodo o bien puede considerarlos en el resultado ltimo al finalizar el proceso; o bien adoptar un momento cualquiera del proceso mismo, inicial o final. BASE DE MEDICION O BASE IMPONIBLE En la generalidad de los casos, por ser ello conforme con el principio inherente a esta institucin jurdica, el impuesto es proporcionado a la manifestacin de riqueza evidenciada por el hecho imponible. Por lo que tendremos as, alcuotas proporcionales o escalas progresivas en diferentes formas, entre las cuales recordamos la progresin por clases o categoras (agrupa a los contribuyentes en categoras de acuerdo con los montos crecientes de su riqueza imponible y aplica para cada categora un porcentaje creciente sobre la totalidad de dicha riqueza); la progresin por escalones( divide las riquezas de cada contribuyente en escalones sucesivos aplicando sobre cada uno un porcentaje creciente de impuesto); la progresin por deduccin en la base ( es el resultado de la deduccin de un mnimo no sujeto a impuesto y a la aplicacin sobre la riqueza restante de una alcuota proporcional o progresiva). La base de medicin puede consistir en cualquier unidad de medida, como peso, volumen, unidades o valor monetario. Ejemplos son los impuestos aduaneros y en ciertos impuestos internos. La aplicacin de la base de medicin o unidad de medida adoptada por el legislador, da como resultado una cantidad que podemos denominar base imponible o cuando se trata de cantidad monetaria, monto imponible.

CAPITULO V: NACIMIENTO Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace en cuanto se realiza el hecho imponible, tanto en los casos en que sea posible y se verifique el cumplimiento espontaneo por parte de los obligados, como en aquellos en que la administracin fiscal determina previamente la obligacin. Existe una separacin entre el nacimiento de la obligacin tributaria y la exigibilidad de la deuda ya que el nacimiento de la obligacin no coincide necesariamente con la presentacin de la declaracin jurada y del pago. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA a) EL PAGO: La obligacin tributaria se extingue en primer trmino y fundamentalmente mediante el pago. La eficacia extintiva del pago depende exclusivamente de su correspondencia con la obligacin, independientemente de las manifestaciones de voluntad del sujeto pasivo que efecta el pago o del acreedor que lo acepta. El caso general, en nuestro ordenamiento tributario positivo, es que el acreedor al recibir el pago no otorgue carta de pago o sea una declaracin solemne de la extincin de la OT. No por ello deja de existir la eficacia extintiva del pago, si ste corresponde integralmente a la OT correlativa. Existen casos particulares en que el legislador expresamente supedita la eficacia del pago a la declaracin del acreedor de conformidad con el pago efectuado. El pago efectuado por terceros produce la extincin de la OT a cargo del contribuyente o del responsable, sin perjuicio de los derechos que el tercero tiene por subrogacin en los derechos del acreedor. El problema que es objeto de discusin se refiere a la hiptesis de que el contribuyente obligado por la ley tributaria a efectuar el pago del impuesto transfiera dicha obligacin a otro sujeto. Los principios jurdicos que gobiernan la tributacin concuerdan en la doctrina general de que los pactos particulares respecto de la carga de la OT no pueden sustituir el sujeto pasivo que la ley ha establecido como obligado hacia el fisco. La sustitucin de sujetos por los acuerdos privados no es oponible al fisco como acreedor, quien conserva la facultad de exigir el pago del sujeto indicado por la ley, con prescindencia de los contratos particulares y que el titular del beneficio sujeto al impuesto que impone a su contratante la obligacin de hacerse cargo del impuesto mismo, recibe un beneficio adicional consistente en la liberacin y transferencia del gravamen a la otra parte. El beneficio imponible ser no slo la suma neta del beneficio sino sta acrecentada por el monto del impuesto transferido. b) LA COMPENSACIN. Es otra forma de extincin de la OT. Las leyes vigentes no admiten que el contribuyente o responsable, intimado al pago de un impuesto, oponga como excepcin la compensacin con un crdito hacia el Estado de naturaleza diferente a la OT. Ms an, no se admite que el propio contribuyente puede invocar la compensacin con supuestos crditos originados por pagos indebidos o en exceso de OT. La ley 11683 contempla en general la compensacin como una facultad de la Direccin General Impositiva. El art. 35 de dicha ley dispone:La DGI podr compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la Direccin y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes. Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa. Las leyes vigentes contemplan que los contribuyentes compensen la deuda resultante de declaraciones juradas con los importes de anticipos, pagos a cuenta o retenciones sufridas con

anterioridad al vencimiento de la obligacin. Tambin se admite que se compnsela obligacin resultante de la obligacin jurada con los acreedores resultantes de declaraciones anteriores. El art. 22 de la ley 11683 dispone que la declaracin jurada hace responsable al declarante por el impuesto que de ella resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de clculo cometidos en la declaracin misma, implica que el contribuyente no tiene la facultad de rectificar las declaraciones juradas a favor y por lo tanto excluye la posibilidad de qu mediante rectificacin surjan crditos del contribuyente hacia el fisco. El art. 36 de la ley 11683 establece que la DGI podr de oficio o a solicitud del interesado acreditar a ste el remanente de la compensacin prevista en el art. 35 o el resultado de la comprobacin de pagos o ingresos. De ello surge que el contribuyente puede presentar declaraciones juradas rectificativas que evidencian diferencias de impuestos a su favor y la Direccin podr considerarlas y acreditar al contribuyente dicha diferencia sin necesidad de un formal procedimiento de repeticin. Tambin constituye una forma de compensacin admitida en el derecho tributario nacional, la utilizacin para el pago de impuestos certificados de reintegros otorgados por el fisco nacional a los exportadores de productos no tradicionales; como tambin el caso de utilizacin de bonos de cancelacin de deudas emitidos por la Tesorera nacional a favor de proveedores del Estado. c) LA CONFUSIN. La confusin en las OT es una circunstancia rara, pero no imposible. Las obligaciones se extinguen por confusin cuando la persona del deudor coincide con la del acreedor, porque la deuda hacia s mismo no es concebible. En materia tributaria, la persona del deudor puede coincidir con la del acreedor cuando el hecho imponible en determinado momento llega a ser atribuido al sujeto activo. Una situacin que puede encuadrarse dentro de esta figura es la que se verifica en algunos impuestos reales, como el inmobiliario, cuando un determinado inmueble pasa, durante un ao fiscal, a posesin de un ente pblico. El problema de la liquidacin parcial del impuesto inmobiliario, por el perodo que falta para cumplir el ao fiscal, se puede resolver: a pesar de ser el Estado sujeto exento, por disposicin expresa de la ley la exencin comenzar a regir nicamente a partir del ao siguiente al de la toma de posesin por parte del Estado, es decir, que la obligacin por todo el ao fiscal estar a cargo de aquel que era propietario a la fecha de realizarse el acto de toma de posesin. d) LA PRESCRIPCIN. Las OT se extinguen tambin por prescripcin. La accin para exigir el pago del impuesto se refiere al ejercicio del derecho creditorio y su prescripcin implica la extincin de la deuda. La accin para determinar la existencia de la OT no se refiere al derecho creditorio y a la deuda del contribuyente o responsable, sino al ejercicio por parte de la administracin pblica de sus poderes y facultades tendientes a la determinacin de las obligaciones. Los poderes y atribuciones del fisco no dependen necesariamente de la existencia y pueden concluir con el pronunciamiento de la propia autoridad administrativa, negando la existencia de la obligacin. Los poderes y facultades del fisco estn limitados en el tiempo y terminan cuando el perodo establecido por la ley se halla cumplido, sin que ello tenga influencia alguna sobre la extincin de la OT sustantiva. Si se han extinguido las acciones y facultades del fisco tendientes a la determinacin del impuesto, tambin prescribe la deuda tributaria y el derecho creditorio del Estado. Si, en cambio, antes del vencimiento del trmino, dichos poderes y facultades desembocan en un acto de determinacin, la OT sustantiva no se extingue y por lo tanto el fisco podr exigir el pago de la deuda hasta tanto se cumpla el perodo de prescripcin correspondiente. Una cuestin de carcter general respecto de la prescripcin de las OT consiste en determinar si dicha prescripcin, como la de las obligaciones privadas, se produce por va de la excepcin opuesta por el deudor a la accin del acreedor, o bien si en materia tributaria la prescripcin se produce ipso jure, pudiendo ser declarada de oficio por la autoridad recaudadora o por el juez. La DGI no exigir el pago de los impuestos prescriptos, salvo el caso de renuncia en forma expresa o tcita a la prescripcin ganada. Una de las caractersticas ms importantes del rgimen de prescripcin de las OT en el orden nacional consiste en la diferencia del trmino de prescripcin, segn se trate de contribuyentes inscriptos o

no inscriptos, siendo de 5 aos en el primer caso y 10 en el segundo. La razn de este distingo consiste en proporcionar al acreedor una posibilidad prctica de hacer valer su derecho creditorio en los casos de contribuyentes que no han cumplido con el deber de inscribirse en los registros que lleva la administracin recaudadora. No corre la prescripcin contra el fisco mientras los hechos no imponibles no hayan podido ser conocidos por la autoridad administrativa por algn acto o hecho que los exteriorice. La ley nacional conoce casos de interrupcin de la prescripcin de la OT y causas de la misma. Son causas de interrupcin de conformidad con el art. 63 de la ley 11683: el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva; la renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso y el juicio de apremio iniciado contra el contribuyente responsable en los nicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del tribunal fiscal debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado. sta ltima causa consiste en la demanda judicial por parte del fisco. Nadie puede renunciar a un derecho an no ingresado en su patrimonio; la carta-renuncia del contribuyente no puede referirse a la prescripcin de la deuda, sino slo a la prosecucin del procedimiento administrativo de fiscalizacin y que tampoco podra interpretarse como un reconocimiento de la obligacin impositiva. En ningn caso la prescripcin es renunciable de antemano. Las causas de suspensin de la prescripcin que se refieren a la OT estn contempladas en el art. 62 que prev la suspensin por un ao de las acciones y poderes fiscales desde la fecha de intimacin administrativa de pago de impuestos determinados en forma cierta o presuntiva. El trmino de suspensin se prolonga, cuando mediante el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal, por todo el tiempo del juicio y hasta 60 das despus de notificada la sentencia o aprobada la liquidacin que se practique en su consecuencia. La accin de repeticin del contribuyente hace renacer la accin del fisco hasta el monto del derecho reconocido a aqul. El art. 74 de la ley 11683 establece que en esta hiptesis, la Direccin podr, cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que se refiere la repeticin y determinar y exigir el impuesto que resultara adeudarse, hasta anular el saldo a favor del contribuyente por el cual prosperarse su accin.

CAPITULO VI: NATURALEZA E INTERPRETACION SUSTANTIVAS

DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

NATURALEZA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Las normas tributarias sustantivas son aquellas que crean la relacin jurdica tributaria. El primer principio con respecto a la naturaleza de las normas tributarias sustantiva, se refiere a lo que se ha dado a llamar el carcter odioso de las leyes tributarias. El carcter odioso de las leyes tributarias son una limitacin de la libertad o de los derechos individuales. El tributo era una manifestacin del poder estatal sobre los ciudadanos, no exista Estado de derecho y los tributos se los denominaba impuestos. Las leyes tributarias son leyes de derecho pblico, en las cuales se establecen obligaciones, pero con carcter inderogable y con igualdad de posicin entre Estado y contribuyentes, donde ambos son sujeto de derecho.

METODO DE INTERPRETACIN

Deben ser interpretadas restrictivamente, y en caso de duda, en sentido favorable a los contribuyentes. In dubio pro fisco: en caso de duda hay que interpretar las leyes tributarias a favor del fisco. Las normas tributarias deben ser interpretadas no slo en el sentido restrictivo, sino tambin en el literal. Las normas impositivas no deben necesariamente entenderse con el alcance ms restringido que su texto admita, sino en forma tal que el propsito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta interpretacin. Interpretacin restrictiva quiere decir lo contrario de una interpretacin ampliatoria, extensiva, pero extiende los trminos ms all de su significado literal. Interpretacin estricta significa aplicar la ley a los casos que la misma ha previsto y no aplicar por analoga una ley dictada para casos previstos en casos que no fueron comprendidos por el legislador, suponiendo que, si los hubiese previsto, a igual ratio hubiera seguido igual consecuencia y se les hubiera dado igual tratamiento. In dubio pro fiscum: en caso de duda se debe estar a favor de la liberacin del obligado, la duda a la que se refiere la materia es sobre los hechos, esto es, la falta de prueba sobre si se ha verificado o no un determinado hecho imponible. Es un error afirmar que en el caso de duda sobre el alcance o el significado de una norma tributaria, debe estarse a favor del contribuyente. En caso de duda acerca de la interpretacin, el juez, el intrprete, tiene que extremar las medidas para extraer el significado de la ley. El juez no debe tener dudas, en el momento de juzgar, sobre el significado de la ley. PRINCIPIO DE LA CONSIDERACIN ECONMICA. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que le derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes, se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas , y se considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes, o les permitira aplicar como las mas adecuadas a la intencin real de los mismos. Qu significa interpretar la ley? Significa que buscamos encuadrar los hechos que se verifica en la realidad dentro de la previsin abstracta de la definicin que a dado el legislador. Cuando este define un hecho imponible, da un determinado conjunto de conceptos, y nosotros debemos, a travs de ellos, valorar los hechos de la realidad. Lo que es objeto de la interpretacin es la realidad. Cdigo Fiscal de Buenos Aires, el artculo 7 expresa, para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, se atender a los actos o situaciones efectivamente realizados, con prescindencia de las formas o de los contratos del derecho privado en que se exteriorizan.

RELACIONES ENTRE DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO PRIVADO El derecho tributario no necesariamente debe estar sometido al derecho privado, ya que ambos derechos regulan cosas distintas, aunque ambas se ocupan de las relaciones humanas. El derecho civil o comercial se ocupa de las relaciones entre ciudadanos y el derecho tributario se ocupa de las relaciones de los ciudadanos con el Fisco. El derecho privado, antes, constitua el conjunto de todos los principios jurdicos que representaban el conjunto de derechos en un determinado pueblo; prcticamente el derecho pblico no exista. Despus de la existencia del Estado constitucional, surge el derecho pblico. El nacimiento del derecho tributario, que es el principio de legalidad, marca el comienzo del estado constitucional y representa la primera base del derecho pblico. Al emanciparse el derecho pblico, y el derecho tributario en particular, del derecho privado, se han ido elaborando conceptos contenidos en estas leyes y uno de los primeros puntos de vista sostenidos por el derecho tributario es que las actividades sometidas al impuesto no depende de la validez o invalidez jurdica, ni de la licitud o ilicitud. En la doctrina alemana se ha debatido el problema de si el Estado poda gravar los actos ilcitos y cobrar impuestos a actividades contrarias a la moral y las buenas costumbres. Si el criterio poltico es el de gravar el resultado econmico de todas las actividades, resultara contradictorio que las actividades ilcitas no pagaran tributos y se violaran otros principios constitucionales, como el principio de igualdad. Desde el punto de vista tcnico del derecho tributario, el principio que se sustenta la autonoma dogmatica es que la relacin jurdica tributaria nace ex lege, por voluntad de la ley, tomando como base la existencia de determinados hechos que tienen eficacia y son generadores de obligaciones, ya que la ley toma los hechos como supuestos de las obligaciones. Podemos decir, tanto las normas del derecho privado como las del derecho tributario pueden tomar como base las mismas relaciones humanas, pero que le atribuyen distintos efectos siguiendo principios y razones diferentes. Pero a veces puede suceder que si las normas del derecho tributario resultan difcil de aplicar se recurre al derecho privado, no obstante, teniendo en cuanta la finalidad, el propsito y el significado de las normas tributarias y de las instituciones que se quieren reglar. LA ELUSION FISCAL Es la facultad que tienen los contribuyentes de adoptar las formas jurdicas que mas les convienen. Los ciudadanos pueden elaborar sus relaciones privadas y desarrollar sus actividades dentro del campo lcito y de las buenas costumbres en la forma que mas les convenga a sus intereses; pero tambin cuando el Estado establece impuestos, no debe hacerlo en la forma que mas le convenga en cada caso concreto a la voluntad individual de cada contribuyente. Los impuestos lo fija de acuerdo a la interpretacin poltica de una determinada manifestacin de la riqueza, para as mantener la igualdad. Esta igualdad en la interpretacin tributaria tiene su consecuencia en la en la definicin del concepto de elusin fiscal. El derecho tributario interpreta los hechos de acuerdo con su contenido y su efectividad econmica, y las formas que se habran elegido, podrn surtir sus efectos desde el punto de vista privado, pero no pueden influir en el tratamiento impositivo correspondiente. Esto llega al a consecuencia de que os hechos imponibles deben interpretarse de acuerdo con su real significacin econmica. La eleccin impositiva que las partes pueden buscar a

travs del uso de las formas inadecuadas, pero aqu no interesan las formas sino la operacin que se ha cumplido nicamente pueden someterse al impuesto los hechos a la que la ley los considera imponibles. Si la interpretacin y la prescindencia de la forma utilizada por los contribuyentes conducen a la aplicacin de un mayor impuesto, el principio(de legalidad) jugar a favor del fisco; pero si esta interpretacin tiene como consecuencia un impuesto menor, no por esto se dejara de aplicar la interpretacin econmica. Recientes tendencias acerca de la interpretacin El Anteproyecto de Cdigo Tributario Nacional redactado por el Dr. Carlos M. Guilianni, declara que todos los mtodos de interpretacin de normas tributarias y las exenciones (facultades, privilegios, exclusiones) a obligaciones fiscales no necesariamente deben interpretarse de manera restrictiva, sino que cumplan en el tiempo la finalidad determinante de su institucin. En caso de que no puedan resolverse con respecto a las disposiciones del cdigo tributario, se aplicaran los principios del derecho privado. Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos generadores de los tributos, podr atenderse a las situaciones o actos verdaderamente realizados con abstencin de las formas jurdicas que los exterioricen. Cuando se adopten formas o estructuras manifiestamente inadecuadas y ello se traduzca en apreciable disminucin impositiva, se prescindir de tales formas o estructuras y se apreciara su contenido de acuerdo con su significacin econmicofinanciera.