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Principes de comptabilit gnrale Comptes de liaison Virements internes

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Rsultat et stocks (07) | | La T.V.A. (09)

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I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. Introduction Note mthodologique Versement sur son compte postal ou bancaire Retrait de son compte postal/bancaire par chque/retrait automatique Virement d'un de ses comptes postal/bancaire sur un autre Paiement par chque/virement bancaire/postal Remise d'un chque l'encaissement Remarques diverses Exercices sur les comptes de liaison Exercices

I. Introduction
Ne confondons pas l'existence de ces comptes belges qui servent enregistrer en plusieurs tapes des oprations qu'un comptable serait tent d'enregistrer en une seule fois.

Nos voisins franais emploient les comptes de liaison dans un tout autre contexte : le compte 18, chez eux, enregistre des cessions entre tablissements, succursales, usines ou ateliers d'une mme entit qui tiennent des comptabilits autonomes. C'est un compte de classe 1 (mme sens que la classe 1 belge, c'est--dire) compte de capitaux. Lorsque l'entreprise A cde un actif l'entreprise B de la mme entit,

l'entreprise A crditera le compte d'actif adquat (puisque ses actifs diminuent), par le dbit du compte de liaison 181 "Comptes de liaison des tablissements" ouvert au nom de l'tablissement client ; l'entreprise B dbitera le compte d'actif adquat (puisque ses actifs augmentent), par le crdit du compte de liaison 181 "Comptes de liaison des tablissements" ouvert au nom de l'tablissement fournisseur ;

Lorsque l'entreprise A cde un service ou un produit l'entreprise B de la mme entit,

l'entreprise A crditera le compte 187 " Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits) " (comme s'il s'agissait d'une vente, donc d'un produit, donc augmentation de la dette envers les actionnaires), par le dbit du compte de liaison 181 " Comptes de liaison des tablissements " ouvert au nom de l'tablissement client ; l'entreprise B dbitera le compte 186 " Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges) " (comme s'il s'agissait d'un achat, donc d'une charge, donc diminution de la dette envers les actionnaires), par le crdit du compte de liaison 181 " Comptes de liaison des tablissements " ouvert au nom de l'tablissement fournisseur ;

Le lecteur attentif aura remarqu... et c'est logique... que pour l'ensemble de l'entit, les comptes 186 et 187 prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte 187 par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte 186 par les tablissements clients s'quilibrent entre eux. Mais, abandonnons ces comptes de liaison franais, pour nous attacher la notion de comptes de liaison belges que l'on pourrait aussi surnommer des comptes de transition ou des comptes de dcomposition d'opration unique... Voyons cela chez nous. Le raisonnement logique nous pousse effectuer rapidement certaines oprations. Le raisonnement comptable nous oblige effectuer un enregistrement la rception de chaque document comptable. Nous allons montrer dans ce chapitre que suivre cette double logique risque d'entraner des erreurs et comment les comptes de liaison (belges) peuvent corriger ces erreurs possibles. La majorit des cas ncessitant des comptes de liaison sont des oprations de transfert de fonds d'un compte un autre. En effet, lorsque l'entreprise met un virement de son compte dans la banque A vers son compte dans la banque B, elle risque d'enregistrer plusieurs fois la mme opration : = au dpt de son virement dans la banque A (ou sa copie lectronique), = la rception de son extrait bancaire (avis de dbit) de la banque A,

= la rception de son extrait bancaire (avis de crdit) de la banque B.

II. Note mthodologique


Ces notions de transit par un compte provisoire sont souvent ignores dans le cadre des cours de l'enseignement gnral ; nous le dplorons, mme si ces critures (ou plus exactement leur ignorance) n'affectent pas beaucoup la comprhension du mcanisme comptable. Nous pensons cependant qu'il est utile de "prsenter" le sujet, mme s'il n'y a pas d'intentions de questionner par la suite. De plus, ce stade, il est fait usage de plusieurs comptes bancaires appartenant une mme entreprise. Le lecteur choisira s'il veut employer le compte gnral "550 Banque - compte courant" ou s'il fera la distinction que permet le P.C.M.N., savoir le choix de 0 9 pour le troisime chiffre, selon l'tablissement bancaire : "5500 Dexia - compte courant", "5501 Dexia chques mis", "5510 ING - compte courant", etc.

III. Versement sur son compte postal ou bancaire


A. Au moment du dpt de fonds B. Au moment de la rception de l'extrait de compte

A. Au moment du dpt de fonds

Au moment du dpt de fonds, la seule preuve de l'opration est soit le talon du virement s'il s'agit d'un virement au lieu d'un versement, soit un document remis par la banque ou l'OCP, signifiant l'excution d'une opration de dpt sur un compte bancaire ou postal. De mme, plusieurs journaux comptables et plusieurs justificatifs comptables peuvent tre ncessaires pour une mme opration : un journal de caisse pour la sortie de liquidits de la caisse, un journal de banque pour le versement effectu en espces au guichet... d'o le risque d'enregistrer plusieurs fois une mme opration, ou de ne pas l'enregistrer croyant qu'elle est enregistre ailleurs. Aucune signification de l'arrive dudit montant sur le compte bancaire ou postal n'existe. Ds lors, une criture de virement interne est ncessaire. criture au livre chronologique d'un versement sur compte courant de 4 000 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + D Cr 58 Vir intern 570 Caissesp Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 4 000 4 000

23 23470 09 570 Caissesp

58 Vir intern A A

dpt de 4 000 sur n/ cpte DEXIA 799-5233451-12 ; document bancaire n 567

B. Au moment de la rception de l'extrait de compte


Au moment de la rception de l'extrait de compte (bancaire ou postal), la preuve de l'opration est cet extrait remis par la banque ou l'OCP, signifiant l'arrive" de l'argent sur un compte bancaire ou postal. Ds lors, l'criture de virement interne n'est plus ncessaire. criture au livre chronologique de la rception du montant du versement sur compte courant de 4 000 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + Cr D 550 Bque Ccour 58 Vir intern Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 4 000 4 000

23 24471 09 550 Bque Ccour

58 Vir intern A A

dpt de 4 000 sur n/ cpte DEXIA 799-5233451-12 ; extrait bancaire n 53

IV. Retrait de son compte postal/bancaire par chque/retrait automatique


A. Au moment de l'mission du chque B. Au moment de la rception de l'extrait de compte

A. Au moment de l'mission du chque


Au moment de retirer de l'argent de son compte (bancaire ou postal), l'entrepreneur mettra soit un chque en sa faveur qu'il ira toucher au guichet de la banque, soit il ira dans un "distributeur automatique de billets" (type Bancontact ou MisterCash) ; la preuve de l'opration est la fiche aide-mmoire du chquier ou le document remis par la machine. Ds lors, l'criture de virement interne est ncessaire, en attendant "preuve plus probante". criture au livre chronologique de l'mission du chque d'un montant de 74 000 EUR, pour retrait : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + Cr D 570 Caissesp 58 Vir intern Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 74 000 74 000

23 27479 09 570 Caissesp

58 Vir intern A A

retrait de 74 000 de n/ cpte DEXIA 799-5233451-12; chque DEXIA n 538743902

B. Au moment de la rception de l'extrait de compte


Ce n'est qu'au moment de la rception de l'extrait de compte (bancaire ou postal) que l'entrepreneur aura la preuve de l'opration par cet extrait remis par la banque ou l'OCP, signifiant le "dpart" de l'argent du compte bancaire ou postal. Ce document est appel un avis de dbit, puisqu'il signale que la banque a enlev de l'argent (dbit votre compte). Ds lors, l'criture de virement interne n'est plus ncessaire. criture au livre chronologique de la rception de l'extrait de compte courant pour retrait (mis en caisse) de 74 000 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + D Cr 58 Vir intern 550 Bque C cour Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 74 000 74 000

23 28483 09 550 Bque C A cour

58 Vir intern A

retrait de 74 000 de n/ cpte DEXIA 799-5233451-12; chque DEXIA n 538743902; extrait n54 Un lecteur non attentif n'aura pas remarqu la subtilit que l'on crdite un compte quand on reoit un "avis de dbit". Si vous ne trouvez pas la rponse, vous lirez ici la rponse au problme. Attention : lorsque le Banque crdite mon compte, mon avoir en banque augmente... en effet, elle m'envoie un avis me signalant que sa dette envers moi augmente (d'o l'avis de crdit envoy par elle). Cependant, mon compte "Banque" augmente, donc je dois le dbiter. Le lecteur pourrait s'tonner de la non utilisation d'un compte "55 Banque Dexia - chques mis" ; ce compte "chques mis" ne sera employ que lorsqu'il s'agira d'mettre un chque un tiers envers qui l'entreprise a une dette... (fournisseurs ou autres cranciers).

V. Virement d'un de ses comptes postal/bancaire sur un autre


Pour des paiements de factures par virement postal ou bancaire, les virements internes ne sont pas ncessaires, compte tenu que la preuve de la dette existe (la facture) et que la preuve de l'extinction de cette dette sera la rception de l'extrait envoy par la banque ou l'OCP.

Cependant, pour des mouvements internes d'un compte un autre, un contrle plus strict est ncessaire ; d'o la ncessit de l'emploi de comptes de liaison entre la rception des deux avis bancaires. Gnralement, le premier extrait reu est celui de la banque A par laquelle le paiement est fait (retrait de ce compte), ensuite, celle qui a reu le montant, savoir la banque B (versement sur ce compte) dans notre exemple, le signale son client. A. Au moment de la rception de l'avis de dbit (banque A) B. Au moment de la rception de l'avis de crdit (banque B) C. Avis de dbit/crdit...compte Banque crditer/dbiter

A. Au moment de la rception de l'avis de dbit (banque A)


criture au livre chronologique de la rception de l'extrait de compte courant banque A pour retrait (vers la banque B) , aussi appel avis de dbit, de 7 000 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + D Cr 58 Vir intern 5500 Bque A Cc Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 7 000 7 000

23 30490 09 5500 Bque A A - C cour

58 Vir intern A

versement de 7 000 de n/ cpte DEXIA 799-5233451-12 sur n/cpte ING 3707869545-09; extrait Dexia n 84

B. Au moment de la rception de l'avis de crdit (banque B)


criture au livre chronologique de la rception de l'extrait de compte courant banque B pour rception du montant vir (vers par la banque A), aussi appel avis de crdit, de 7 000 :

N Date Intitul

A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + Cr D 5510 Bque B Cc

Comptes crdits

Montant Montant dbit crdit 7 000

23 05495 10 5510 Bque B A Cc

58 Vir intern A

58 Vir intern

7 000

versement de 7 000 de n/cpte DEXIA 799-5233451-12 sur n/cpte ING 3707869545-09; extrait ING n 213

C. Avis de dbit/crdit...compte Banque crditer/dbiter


Le lecteur attentif aura trouv curieux que l'on = dbite le compte "5500 Banque A - Compte courant" lorsqu'on reoit un avis de crdit ; - cependant, recevoir un avis de crdit, c'est recevoir un document (extrait de compte) qui signale que l'avoir en compte a augment. Or, un actif qui augmente, est un compte qu'il faut dbiter. - Par contre, si l'avoir de l'entreprise la banque augmente, cela signifie que la dette de la banque vis--vis de cette entreprise augmente... donc, pour la banque (c'est elle qui rdige l'extrait de compte), il s'agit d'une dette qui augmente, donc un compte crditer. = crdite le compte "5500 Banque A - Compte courant" lorsqu'on reoit un avis de dbit ; - cependant, recevoir un avis de dbit, c'est recevoir un extrait de compte qui signale que l'avoir en compte a diminu. Or, un actif qui diminue, est un compte qu'il faut crditer. - Par contre, cela signifie que la dette de la banque vis--vis de cette entreprise diminue... donc, pour la banque (c'est elle qui rdige l'extrait de compte), il s'agit d'un compte dbiter. = note : dans le libell, il sagit dun versement la place dun "virement", c'est en effet une erreur du comptable... BRAVO, si vous l'aviez vu !

VI. Paiement par chque/virement bancaire/postal


Lorsqu'il s'agit d'un paiement un tiers par virement, l'emploi d'un compte de liaison n'est pas obligatoire ; cependant, en cas de paiement par chque, l'emploi, bien que non obligatoire, n'en est pas moins recommand. L'emploi du compte "5501 Banque A- chques mis", permet de garder la philosophie d'attente de preuve pour une opration effectue.

A. Au moment de l'mission du chque/virement B. Au moment de la rception de l'extrait de compte

A. Au moment de l'mission du chque/virement


Au moment de payer par chque (bancaire ou postal), l'entrepreneur met un chque faveur (d'un fournisseur, par exemple) ; la preuve de l'opration est la fiche aide-mmoire du chquier. Ds lors, l'criture de virement interne est ncessaire, en attendant "preuve plus probante" du paiement de la dette. De plus, mme si les banques acceptent cette opration, le virement n'est pas un moyen de paiement que l'on donne celui que l'on veut payer. criture au livre chronologique de l'mission du chque d'un montant de 74 000 EUR, pour paiement un fournisseur : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits Cr D 440 Fourniss 5501 Bq A Ch mis Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 74 000 74 000

5501 Bq A A 23 27- Ch mis 479 09 440 Fourniss P

Chque de 74 000 de n/cpte DEXIA 799-5233451-12; paiement fact. 9087 de Fourny Soeurs; chque DEXIA n 538743904

B. Au moment de la rception de l'extrait de compte


Ce n'est qu'au moment de la rception de l'extrait de compte (bancaire ou postal) que l'entrepreneur aura la preuve du paiement de sa dette v--v de son fournisseur, par cet extrait remis par la banque ou l'OCP, signifiant le "dpart" de l'argent du compte bancaire ou postal. Ds lors, l'criture dans le compte provisoire "Chques mis" n'est plus ncessaire. criture au livre chronologique de la rception de l'extrait de compte courant pour retrait (pay au fournisseur) de 74 000 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + Cr D 5500 Bque A Cc 5501 BqA Chm A Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 74 000 74 000

5501 BqA A 23 28- Chm A 483 09 5500 Bque A A Cc

Chque n/cpte DEXIA 799-5233451-12 pour paiement fact 9087 de Fourny Soeurs; extrait Dexia n 57 Vu ou pas vu ? Une erreur... Slectionner le texte <D'ICI>... A/P Comptes Comptes Montant Montant +/- d/c Pr/Ch dbits crdits dbit crdit 5501 BqA 5501 BqA A + D 74 000 Chm A 23 28- Chm A 483 09 5500 Bque A 5500 Bque A Cr 74 000 Cc A Cc Chque n/cpte DEXIA 799-5233451-12 pour paiement fact 9087 de Fourny Soeurs; extrait Dexia n 57 N Date Intitul </ ICI> et vous verrez l'erreur corrige... l'extrait de compte nous signale que notre avoir en banque a diminu... actif qui diminue... donc crditer, en soldant le compte "chques mis", donc en le dbitant... et pour le banquier c'est une diminution de sa dette envers moi, d'o l'avis de dbit qu'il m'envoie, facile, non ? ;o)

VII. Remise d'un chque l'encaissement


Lorsqu'il s'agit d'un paiement d'un tiers par chque bancaire ou postal, l'emploi d'un compte de liaison est obligatoire ; en effet, en cas de paiement par chque, la preuve du paiement n'est pas la rception du chque, mais bien l'enregistrement de la rception par la banque o le chque sera dpos. L'emploi du compte "54 Valeurs chues l'encaissement", permet de garder la philosophie d'attente de preuve pour une opration effectue. C'est aussi ce compte qui sera utilis en cas de remise l'encaissement de "coupons" de dividendes / d'intrts pour actions et/ou obligations.

A. Au moment du dpt du chque la banque/poste B. Au moment de la rception de l'extrait de compte

A. Au moment du dpt du chque la banque/poste


Au moment de recevoir le chque (bancaire ou postal), l'entrepreneur teint en principe une crance en sa faveur (d'un client, par exemple); la preuve de l'opration n'est autre que ce chque reu, qu'il doit dposer en banque pour encaissement. Ds lors, l'criture de liaison par le compte "54 Valeurs chues l'encaissement" est ncessaire, en attendant "preuve plus probante" du paiement de la dette de son dbiteur, le client dans notre exemple. criture au livre chronologique de la rception du chque d'un montant de 79400 EUR, pour paiement d'un client et sa remise l'encaissement : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + D Cr 54 Val ch l'encaiss 400 Clients Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 79400 79400

54 Val ch A 23 29- l'encaiss 493 09 400 Clients A

Chque ING 65437698 de 79400 EUR remis encaissement sur n/cpte DEXIA 7995233451-12; paiement K.Lian n/fact. 908 ;

B. Au moment de la rception de l'extrait de compte


Ce n'est qu'au moment de la rception de l'extrait de compte (bancaire ou postal) que l'entrepreneur aura la preuve de l'extinction de sa crance sur son client, par cet extrait remis par la banque ou l'OCP, signifiant l'arrive" de l'argent sur son compte bancaire ou postal. Ds lors, l'criture dans le compte provisoire "Valeurs chues l'encaissement" n'est plus ncessaire. criture au livre chronologique de la rception de l'extrait de compte courant pour arrive (paye par le client) de 79400 : N Date Intitul A/P Comptes +/- d/c Pr/Ch dbits + Cr D 5500 Bque A Ccour 54 Val ch l'encaiss Comptes crdits Montant Montant dbit crdit 79 400 79 400

54 Val ch A 23 28- l'encaiss 493 09 5500 Bque A A Ccour

Paiement chque ING 65437698 pour paiement n/fact 908 K.Lian; extrait DEXIA n 59

VIII. Remarques diverses


A. Banque ou O.C.P. ? B. Remise l'encaissement : et les effets ?

A. Banque ou O.C.P. ?
Dans tous les exemples de ce chapitre, on aurait facilement pu faire usage du compte "560 OCP compte courant", la place du compte "5500 Banque Dexia compte courant" dont nous avons fait usage. Remarquons que l'OCP a chang de nom ("banque de la poste"), mais pas encore le PCMN.

B. Remise l'encaissement : et les effets ?


Dans un chapitre suivant (ici), nous tudierons les "effets de commerce" et nous constaterons que le compte "4011 Effets recevoir l'encaissement" fonctionne exactement comme le compte "54 Valeurs chues remises l'encaissement", en attendant l'extrait de compte prouvant le paiement enregistr.

IX. Exercices sur les comptes de liaison


A. Vrai ou faux, corriger si faux
Lorsqu'un client nous paie par chque bancaire, on dbite le compte "5500 Banque Chques mis" ; Lorsque nous payons un fournisseur par banque, il nous faut crditer le compte "58 Virements internes", en attendant rception de l'extrait de compte ; Nous devons faire usage du compte "58 Virements internes" deux occasions : le crditer au moment de la rdaction du virement, le crditer au moment o la banque nous fait parvenir un avis de crdit ; En cas de virement d'un compte propre sur un autre, on dbitera le compte "58 Virements internes" la rception d'un avis de crdit de la banque ; Afin de retirer de l'argent liquide, une entreprise peut mettre un chque en sa faveur et le toucher au guichet de la banque. Elle crditera le compte "5501 Banque X Chques mis" ; Il n'est fait usage du compte "58 Virements internes" que pour des transferts d'un compte propre vers un autre compte propre de l'entreprise ; Les comptes "5501 Banque Chques mis", "58 Virements internes" et "54 Valeurs chues remises l'encaissement" sont utiliss dans les mmes cas ;

voir solution 801, ici

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