Contabilidade Empresas Nº 12

NOVEMBRO E DEZEMBRO 2011 | N.
12 | 2 SRIE
EDITORIAL
Eleies ha Ordem dos ROC
ENTREVISTA
Jos Azevedo Rodrigues, ROC e !uIuro 8asIohario
da Ordem dos ROC
ARTIGOS
Divagaes
1ribuIar os ricos: rehdimehIo vs paIrimhio
ReIroaIividade da Lei Fiscal - Casos recehIes
A Desighao de ROC/SROC has EhIidades
do SeIor No LucraIivo
A AudiIoria em PorIugal - passado, presehIe e !uIuro
A ihdepehdhcia como meIa da Iica
Os RelaIrios de AudiIoria
Aihda o JusIo Valor ha AudiIoria
O Novo Cdigo de EIica dos ROC
A Criao de Valor ha Area Fihahceira
OU1ROS DES1AQUES
Caso PraIico h. 14 - AudiIoria s demohsIraes
!ihahceiras
CONTABILIDADE
& EMPRESAS
E
L
E
I
E
S

N
A

O
R
D
E
M

D
O
S

R
O
C
E

A
U
D
I
T
O
R
I
A
Um tema pertinente num momento histrico que vive a
contabilidade em Portugal com a introduo do Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC)
Autores:
Joquim Fernando da Cunha
Guimares
Pginas: 704
P.V.P.: 25
Compre j em http://livraria.vidaeconomica.pt
R. 0onao 0slvao, 111, o esq. 404-037 P0RT0
encomendas@vidaeconomica.pt 223 399 400
ESTUDOS SOBRE NORMALIZAO
CONTABILSTICA EM PORTUGAL
NOVIDADE
3
&217$%,/,'$'((PSUHVDV | MOV/DEZ 2011 | n 12 - 2 srie
ELEIES NA ORDEM DOS ROC
No ltimo nmero da C&E, p. 54, divulgmos a convocatria da Assembleia Geral Eleitoral da Ordem
dos ROC (OROC) para o trinio de 2011/2013, que se realizar em 29 de Novembro de 2011.
Tal como aconteceu no ltimo ato eleitoral, apenas existe uma lista candidata, liderada (candidato a
Bastonrio) pelo atual vogal do Conselho Diretivo da OROC, Jos Maria Monteiro de Azevedo Rodrigues
(ROC n. 681), que tem exercido funes nos rgos da OROC desde 2000, assumindo diversos cargos
(Presidente da Comisso de Inscrio, Presidente da Comisso de Estgio, Presidente de Jri de Exame e
vogal do Conselho Diretivo, este ltimo durante os quatro mandatos, enquanto Ordem).
Tivemos o grato prazer de trabalhar diretamente com o colega Azevedo Rodrigues durante seis anos
como vogal daqueles dois primeiros rgos, pelo que apoiamos incondicionalmente a sua candidatura que
consideramos um corolrio daquele seu envolvimento na OROC.
neste contexto que integramos a sua lista como candidato ao Conselho Superior pelo Colgio Eleito-
ral dos Distritos agregados do Porto, Braga, Bragana, Viana do Castelo e Vila Real.
Desta forma, parece que se encontra justicado o facto de esta C&E ser um nmero especial dedicado
AUDITORIA/REVISO DE CONTAS E AO ATO ELEITORAL, contendo uma entrevista a Azevedo
Rodrigues.
Como contributo pessoal para o tema apresentamos breves textos sobre trs temas: Os Relatrios de
Auditoria, O Justo Valor na Auditoria e O Novo Cdigo de tica dos ROC.
Finalmente, destacamos a aprovao do Oramento do Estado para 2012, j considerado o mais pe-
nalizador na tributao das empresas e dos particulares, salientando-se, nestes ltimos, as penalizaes aos
funcionrios pblicos atravs do corte dos subsdios de frias e de Natal.
JOAQUIM CUNHA
GUIMARES
jguimaraes@vidaeconomica.pt
ecifcriml
4
ClrlAC
O que no normal ............................................................................................ 5
er1elS1A
Jos Azevedo Rodrigues, ROC candidato a Bastonrio da OROC .......... 6
CCr1AHlLlLALe
Divagaes, por Rogrio Fernandes Ferreira ............................................11
SNC est agora numa fase de revoluo tranquila ...............................12
Existe maior sintonia entre regras scais e normativo contabilstico .......13
O futuro modelo de reconhecimento do rdito (rendimento) ................14
rlSCALlLALe
Tributar os ricos: rendimento vs patrimnio, por Antnio Martins .........15
Retroatividade da Lei Fiscal: Casos recentes, por Cristina Pinto ..............17
Ataque de phishing ...............................................................................18
OE agrava carga scal sobre cidados e empresas ...................................19
Consolidao oramental d origem sobretaxa extraordinria .............23
Autoridades tm de monitorizar os nveis de endividamento .................24
Fisco no respeita acordo para evitar dupla tributao ...........................25
Fisco esclarece dvidas na deduo de despesas de sade .......................25
Superviso da auditoria tem aumentado credibilidade da prosso ........26
ALLl1ClA
A designao de ROC/SROC nas Entidades do Setor No Lucrativo, por
Mrio da Cunha Guimares ........................................................................ 27
A Auditoria em Portugal passado, presente e futuro, por Carlos Baptista
da Costa ..................................................................................................... 31
A independncia como meta da tica, por Ftima Amorim .......................... 35
Reexes sobre Auditoria/Reviso de Contas, por Joaquim Fernando
da Cunha Guimares:
I - Os Relatrios de Auditoria ............................................................... 42
II - Ainda o Justo Valor na Auditoria ..................................................... 44
III - O Novo Cdigo de tica dos ROC ................................................ 44
Especial auditoria na revista Partida Doble .............................................. 47
CeS1AC e rlrArAS
A Criao de Valor na rea Financeira, por Paulo Moura Castro .............48
ASSCClA1llSrC
Quarto Encontro de Histria da Contabilidade da OTOC .......................... 50
Eleies na Ordem dos ROC ...................................................................... 51
OTOC formaliza transferncia de conhecimentos ........................................ 51
Bastonrio da Ordem dos TOC recebe Reconhecimento Honoris Causa ....... 52
rgos Sociais da Ordem dos ROC para o Trinio de 2012/2014 ................ 52
Se1CeS
Anurio do Setor Empresarial do Estado 2010 ...................................53
CrlSSAC
Tcnicos de contas exigem legislao que obrigue sco a cumprir prazos ...... 55
CASCS A1lCCS
Caso Prtico n 14 Auditoria s demonstraes nanceiras, por Ricardo
Antas Oliveira ............................................................................................... 56
LlCS
Modelo integrado para uma gesto eciente e controlo do risco ............58
A responsabilidade ambiental e os operadores pblicos e privados .........58
A gesto empresarial dos servios pblicos ............................................58
SLric
PROPRIEDADE
Vida Econmica - Editorial S. A.
DIRETOR
Joaquim Fernando da Cunha Guimares
COLABORADORES PERMANENTES
Agostinho Manuel dos Santos Costa
Cristina Costa Pinto
Guilherme Osswald
Jos Alberto Pinheiro Pinto
Maria Jos Fernandes
Mrio da Cunha Guimares
Paulo Moura Castro
COLABORADORES NESTE NMERO
Antnio Martins
Carlos Baptista da Costa
Cristina Pinto
Ftima Amorim
Guilherme Osswald
Mrio da Cunha Guimares
Paulo Moura Castro
Ricardo Antas de Barros Carvalho de Oliveira
Rogrio Fernandes Ferreira
O contedo dos artigos da exclusiva
responsabilidade dos autores
PAGINAO
Jos Barbosa
REDACO E ADMINISTRAO
R. Gonalo Cristvo, 111
6 Esq. 4049-037 Porto
Telef.: 223 399 400
Fax: 222 058 098
E-mail: geve@vidaeconomica.pt
DELEGAO EM LISBOA
Av. Fontes Pereira de Melo, n 6
1069-106 Lisboa
Telef.: 217 937 747
Fax: 217 937 748
IMPRESSO
Uniarte Grca - Porto
Registo n 108640 no ICS
NOV/DEZ 2011 | N 12 - 2 SRIE
Assinatura anual: 64 euros
Novembro/Dezembro 2011 Este su-
plemento faz parte integrante da Vida
Econmica n 1422, de 02.12.2011
5
ClrlAC
Cooperao
um dado adquirido que os
ministrios das Finanas e da
Economia no esto a funcionar
em consonncia.
que se aproximam tempos extrema-
mente complicados. muito preo-
cupante que os Portugueses estejam
no topo da lista dos Europeus que
mais vo despender em prendas de
Natal. Um sinal evidente que no
sabem o que os espera. O momento
de poupar e prevenir as diculda-
des futuras.
Finalmente, um dado adquiri-
do que os ministrios das Finanas e
da Economia no esto a funcionar
em consonncia, quando so duas
reas que se complementam e de-
pendem fortemente uma da outra.
Uma anlise aprofundada do OE tira
quaisquer dvidas quanto eventual
inexistncia da necessria cooperao
das duas reas. Com a poltica scal
plasmada naquele documento no
h margem para a Economia. Ainda
que tenha havido um crescimento
nos ltimos meses, a realidade que
o mesmo vai sofrer a eroso de uma
poltica scal draconiana e que no
dar a resposta adequada real situ-
ao do pas.
*Editor
O que no normal
*GUILHERME OSSWALD
Assinado que foi o memorando
com a troika, o processo de ade-
quao s exigncias feitas est a de-
correr. Os representantes dos nossos
credores deslocam-se a Portugal com
alguma regularidade para saberem
que estamos a obedecer s regras es-
tabelecidas. De uma maneira geral,
entram mudos e saem calados. O
que at normal, j que no lhes cabe
comentar o que se passa a nvel in-
terno. O que no normal a lei
da rolha imposta pelo Governo por-
tugus. Trata-se de uma estratgia
que pe em causa a transparncia de
processos e que injusta, na medida
em que os Portugueses tm o direito
de saber os tempos ainda mais duros
que se avizinham.
A questo particularmente grave
no que toca s questes scais, sendo
que neste mbito que haver um
forte apertar do cinto. Mas os em-
presrios tambm tm razes de quei-
xa. Seja por no haver uma estratgia
econmica concreta, seja por dicul-
dades em fazer chegar aos interessados
o que est a ser feito para impulsionar
o tecido econmico. No deixa de ser
um facto evidente que o ministro da
Economia tem uma postura excessi-
vamente titubeante e que por mais
de uma vez disse aquilo que no de-
veria. Se o Governo de Scrates tinha
a preocupao (grave) de propagan-
dear as respetivas iniciativas, Passos
Coelho prefere manter o silncio.
a tradicional falta de bom senso dos
polticos portugueses, os quais tm s-
rias diculdades em conseguirem um
equilbrio, o que tambm se aplica
comunicao.
Em matria scal, a sensao que
ca que o Executivo no d abertu-
ra ao conhecimento dos Portugueses
por duas razes centrais. A primeira
que, de facto, no h uma estrat-
gia concreta. O principal objetivo
alcanar as metas de dce pblico
denidas no curto prazo. Vtor Gas-
par est a trabalhar com base num
perodo de tempo e com a ideia do
depois logo se ver. A segunda ra-
zo que h um certo receio de que
os cidados tomem conhecimento
de uma poltica que lhes vai custar
sacrifcios quase no limite do insu-
portvel.
Traado que est o caminho a
nvel scal, convm que os Portu-
gueses quem na ignorncia, evi-
tando-se (como se tal fosse possvel)
a contestao social. O mais grave
que no h a noo nacional de
6
C&E A sua candidatura a Bastonrio da Ordem
dos ROC poder ser interpretada como corolrio
natural de um percurso de diversos cargos
exercidos ao longo de 12 anos, nomeadamente
como Vice Presidente do ex-Conselho de
Inscrio, Presidente da Comisso de Estgio,
Presidente da Comisso de Inscrio, Presidente
do Jri de Exame, Vogal do Conselho Diretivo
durante 4 mandatos e atualmente nas trs ltimas
funes referidas. Concorda?
JAR De facto, j h vrios anos, desde o ltimo
mandato ainda ento Cmara e em todos os manda-
tos da actual OROC, que tenho estado envolvido nas
funes acima indicadas. Procurei durante os ltimos
12 anos do meu relacionamento mais estreito com a
Ordem dar o melhor que conseguia e sabia, estando
com a conscincia tranquila quanto forma de total
independncia, transparncia e defesa do interesse cole-
tivo, que sempre pautou a minha conduta e motivou as
minhas decises. Em termos pessoais, colho o benefcio
do conhecimento mais aprofundado da profisso nas
suas mltiplas facetas.
C&E Quais as suas principais motivaes para
a sua candidatura, pessoais e prossionais, atuais
e futuras?
JAR Estou convicto de que a equipa que se responsa-
bilizou pelos destinos da Ordem nos ltimos mandatos teve
um desempenho muito positivo, consolidando muitos as-
pectos que valorizam a nossa prosso na sociedade. Neste
sentido, a minha candidatura no resultou exclusivamente
de um rasgo individual, mas sim de reexes em coletivo,
em que se foi construindo a opinio de que ela tinha con-
dies para no apenas dar uma continuidade inovadora
linha de aco passada e presente como ainda ser capaz de
congregar e unir os membros da ordem e as foras da sua
sustentabilidade. assim que entendo a minha candidatu-
ra: ser capaz de caminhar com rumo com vista notorie-
dade e sustentabilidade da prosso, sendo capaz de unir
esforos de todos os colegas que queiram ver uma ordem
mais forte e uma prosso mais reconhecida.
C&E Quais as principais linhas programticas
da sua lista?
JAR As linhas programticas da lista constam no seu
er1elS1A
Entrevista a Jos Azevedo Rodrigues
Neste sentido, a minha candidatura
no resultou exclusivamente
de um rasgo individual ()
Jos Azevedo Rodrigues o nico
candidato s eleies na Ordem dos
Revisores Ociais de Contas (OROC)
para o trinio de 2012/2014.
ROC h mais de 20 anos e nos ltimos
12 anos tem exercido diversos cargos/
funes na OROC, pelo que a sua
candidatura o corolrio dessa extrema
dedicao Instituio.
7
manifesto e assentam em trs pilares que considero funda-
mentais para o xito de qualquer prosso e sobretudo a
de revisor ocial de contas, face ao seu interesse pblico:
competncia, integridade e reconhecimento. Desta forma,
o plano de aco estruturou-se em torno de cinco linhas de
orientao estratgica, designadamente:
% Difuso da imagem da Ordem, criando a perceo
junto da sociedade da importncia da nossa prosso
como garante da transparncia, abilidade e, por con-
seguinte, da conana que os agentes econmicos po-
dem ter quando disponham de informao certicada
por revisor ocial de contas;
% Reforo da sustentabilidade da prosso, atravs da
coeso de todos os membros na Ordem, em defesa da
excelncia dos servios prestados e na procura da sua di-
versicao, sempre com elevados nveis de qualidade;
% Modernizao da ligao da Ordem com os seus
membros, dando continuidade ao desenvolvimento
do sistema de informao ora institudo, colocando-o
no apenas no patamar interno para suprir as exign-
cias de registo consignadas Ordem, mas promoven-
do a sua extenso, externa, para que seja til tambm
aos seus membros e facilitador da comunicao rec-
proca. Criar mecanismos de maior e mais clere res-
posta e apoio nas questes colocadas pelos membros
Ordem;
%Promoo da melhoria das prticas deontolgicas, por
considerar fundamental para o nosso xito individu-
al e coletivo, a assuno de comportamentos ticos e
de atitudes que enobream a nossa prosso. A nossa
luta ir contra e de combate imagem muitas vezes
difundida de que o revisor assina tudo ou que a cer-
ticao legal de contas resulta de uma conversa com
a administrao, o que no apenas nos empobrece
como classe prossional como nos ir conduzir a um
sentimento coletivo da sua dispensabilidade;
%Manuteno de elevados nveis de qualicao e de co-
nhecimento prossional, condio essencial das nos-
sas competncias e da qualidade do servio prestado.
Neste sentido, a manuteno de um regime de acesso
com a exigncia mnima necessria e a continuao
da aposta na formao prossional constituem pilares
fundamentais para o cumprimento deste desiderato.
C&E Sendo candidato de nica lista, no teme
que o ato eleitoral tenha pouca adeso? No acha
que os ROC nos ltimos anos esto um pouco
divorciados da prosso?
JAR Infelizmente, com exceo da ltima Assembleia
Geral para aprovao do Cdigo de tica, tem-se notado
uma fraca participao dos seus membros neste acto cole-
tivo da Ordem. Talvez por se ter assistido a uma certa es-
tabilizao da prosso e a uma melhoria das condies
em que a mesma tem vindo a ser exercida; talvez por se
terem atingido bons nveis de consenso quanto ao rumo e
forma como os actuais rgos sociais tm desempenhado
as suas funes; O certo que se corre algum risco de
se atingir elevados nveis de absteno, o que, a acontecer,
ser mau no tanto para a nossa Lista, mas sobretudo para
a prosso. O futuro prximo avizinha-se com muitos espi-
nhos para a prosso de auditoria e reviso de contas, o que
exige que os prossionais no apenas tenham de estar muito
atentos, mas tambm participem e contribuam para a sua
sustentabilidade. A no participao no ato eleitoral poder
transparecer para todos, membros e sociedade em geral, a
falta de interesse que os prossionais demonstram pela sua
prpria prosso, o que a ir de certo enfraquecer, qui,
deixar sinais da sua perda de relevncia, podendo abrir ca-
minhos para que seja colocada em causa a sua armao no
mercado dos servios. Assim, estando os revisores ociais de
contas conscientes da sua importncia, estou certo de que
iro contribuir para a mitigao dos riscos atrs enunciados,
participando ativamente no acto eleitoral que se avizinha.
C esperamos por todos no prximo dia 29 de Novembro.
C&E Olhando para a composio do Conselho
Diretivo (CD), vericamos que tem 5 dos 7
elementos do CD anterior, pelo que se trata
de uma lista de continuidade, ou haver uma
estratgia diferente?
JAR Globalmente, quer o Conselho Diretivo quer os
restantes rgos da Ordem tm revelado um muito bom
desempenho do qual todos ns, revisores ociais de contas,
temos beneciado nos ltimos anos. Sendo assim, os prin-
cpios de gesto aconselham de que em equipa ganhadora
no se deve mexer muito. Foi com base neste princpio que
na constituio da Lista para os novos rgos Sociais se
procurou introduzir o mnimo de alteraes possveis, sen-
do que algumas delas foram motivadas pela limitao de
mandatos dos atuais presidentes dos rgos. Aproveitou-se
er1elS1A
Prticas deontolgicas
Promoo da melhoria das prticas deontolgicas,
por considerar fundamental para o nosso xito
individual e colectivo.
8
esta mudana necessria para integrar na lista colegas cujo
contributo e sensibilidades considero muito relevantes para
os destinos da prosso e que no passado se mantiveram
afastados do desempenho de cargos sociais. Assim, admito
que se mantenha a continuidade, mas com uma equipa re-
forada, capaz de ser portadora de renovao, ou seja, evitar
que se mantenha uma continuidade montona, a favor de
uma continuidade dinmica e inovadora. Pela primeira vez
surge a presidir um rgo um elemento feminino, o que
tambm traduz a preocupao em que a Lista no seja in-
tegrada com quase exclusividade por elementos masculinos.
Nas comisses estatutrias e tcnicas ser efectuado um es-
foro de renovao, dando prioridade aos jovens, experien-
tes, que em regra so portadores de novas ideias e detentores
de uma viso mais moderna das atividades de auditoria e
reviso de contas.
C&E A DRA 700 Relatrio de Reviso/
Auditoria (DRA 700) foi publicada h mais
de dez anos (Fevereiro de 2001), tendo apenas
sido revista atravs da Circular n. 17/11, de
23 de Fevereiro. Em nossa opinio, a DRA 700
carece de nova reviso face nova terminologia
contabilstica do Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC), nomeadamente no que
concerne s referncias nova demonstrao
nanceira Demonstrao das Alteraes
no Capital prprio e ao pressuposto (e no
princpio contabilstico) da continuidade, bem
como a sua adaptao s Normas Internacionais
de Auditoria (NIA), como, alis, aconteceu no
ano passado em Espanha. Est prevista alguma
interveno nesta matria to importante para os
prprios ROC e para os stakeholders?
JAR A Ordem, na sequncia da adopo do Sistema
de Normalizao Contabilstica optou, a meu ver, bem, por
uma posio minimalista em termos de reviso do norma-
tivo contabilstico vigente, tendo sobretudo uma preocupa-
o em o adaptar aos aspetos mais relevantes decorrentes da
nova realidade contabilstica. Estou ciente de que a soluo
encontrada se revelou a mais prudente no atual ambiente de
exerccio da atividade, permitindo que os revisores se focas-
sem mais nos impactos da adoo do SNC nos trabalhos de
auditoria e reviso s contas e menos em novas exigncias
das norma de auditoria. Neste momento esto em curso
alteraes que se estima que venham ter signicativos im-
pactos no futuro da prosso de auditoria e na forma do
seu exerccio, pelo que seria prematuro e desaconselhvel
a introduo de alteraes nas DRAs da OROC, sem que
previamente se atendesse s possveis alteraes que decor-
rero do processo em curso ao nvel da Comisso Europeia.
minha opinio que no prximo mandato podero ocorrer
alteraes signicativas nestes domnios, pelo que a Ordem,
ao ter sido prudente, acautelou os impactos negativos de
frequentes alteraes do normativo que rege o exerccio da
actividade prossional.
C&E Tendo em conta a entrada em vigor
em 1 de Janeiro de 2010 do SNC, a OROC
desenvolveu diversas aes sobre o SNC. Como
foi a adeso dos ROC e seus colaboradores?
JAR As informaes colhidas junto da Ordem so
reveladoras do signicativo impacto no n de aces e do
n de participantes nas mesmas. Remeto para a leitura dos
relatrios e contas de 2009 e 2010 onde se demonstra o sig-
nicativo acrscimo da atividade na rea da formao pro-
ssional, muita da qual decorrente da entrada em vigor do
SNC. Tambm algumas sociedades de revisores ociais de
contas solicitaram Ordem a certicao de aes de for-
mao para os scios e colaboradores, muitas das quais em
torno do tema SNC. Este incremento da procura de forma-
o nestas matrias tem todo o sentido, tendo em ateno
a alterao de paradigma nos sistemas de contabilidade que
resultou da passagem de um modelo mais suportado em
regras para um modelo de natureza mais concetual, facto
gerador de um acrscimo no risco de auditoria a ser miti-
gado com aquisio de novos conhecimentos que sempre
resultam da frequncia de aces de formao.
C&E Uma das questes tcnicas mais
importantes que o SNC veio avivar a da
mensurao aos factos patrimoniais no justo
valor. A OROC emitiu a Diretriz de Reviso/
Auditoria n. 545 (DRA 545), de Setembro de
2007, sob o ttulo Auditoria das Mensuraes
e Divulgaes ao Justo Valor, emitida antes da
entrada em vigor do SNC, e da recente IFRS 13
Justo Valor. No se justica tambm a reviso
desta Circular?
JAR Como diz e muito bem, o SNC veio avivar a
mensurao ao justo valor, mas no aprofundar esta meto-
dologia. E excluindo as propriedades de investimento e os
instrumentos nanceiros, o SNC no confere mais permis-
ses na adoo do justo valor das que j ocorriam no Plano
Ocial de Contabilidade (POC), pelo que muitas vezes no
se compreende muito bem a excessiva promoo de al-
er1elS1A
9
er1elS1A
guns conceitos, como se eles fossem inteiramente novos ou
revolucionrios na nossa linguagem contabilstico-nancei-
ra. Basta para isso lermos com alguma ateno a revogada
Directriz Contabilstica n 13 e l podemos encontrar um
conjunto de pistas para adoo e validao do justo valor,
em lado algum encontradas nas NCRF. Tambm em termos
internacionais se esperam contributos para melhor precisar
as situaes de reconhecimento pelo justo valor, face s cr-
ticas que este mtodo tem acolhido, tendo sido em determi-
nada altura acusado como um dos grandes responsveis da
crise em que o mundo do negcio, em particular o nan-
ceiro, mergulhou. Sendo assim, sou de opinio que a DRA
545, embora emitida num outro contexto contabilstico,
contempla o fundamental para que o auditor possa emitir a
sua opinio sobre a mensurao e divulgaes ao justo valor.
Tendo tambm conhecimento de algumas movimentaes
internacionais em torno deste modelo de reconhecimento,
ser prudente aguardar por possveis apports que da pos-
sam advir para que a Ordem actualize a sua directriz de
reviso e auditoria.
C&E Como docente, h vrios anos, do
Ensino Superior de Contabilidade e de Controlo
de Gesto (ISCTE), como analisa o impacto
do Processo de Bolonha no Ensino Superior
da Contabilidade e reas conexas? Entende
que os atuais formandos (licenciados) esto
melhor preparados para o exerccio prossional,
nomeadamente no acesso prosso de ROC?
JAR Contrariando a opinio de muitos colegas e a
minha prpria perceo inicial, considero que o Processo de
Bolonha se agura como uma reforma bastante positiva, no
apenas pela normalizao do modelo de ensino a nvel euro-
peu como tambm pela necessidade de focalizao do ensino
em cada uma da respectivas reas de conhecimento, o que
no acontecia com um primeiro ciclo bastante mais longo.
Este facto, embora originando algumas lacunas na formao
de base, permite que, quer nos ciclos subsequentes, quer na
especializao prossional, essas lacunas sejam superadas mas
numa vertente j mais objectiva e prossionalizante. Generi-
camente as matrias de auditoria foram das mais sacricadas
nos programas de licenciatura em gesto de empresas, princi-
pal origem dos candidatos a revisores ociais de contas, mas
para colmatar essas falhas a oferta do mercado de programas
de 2 ciclo ou de ps-graduao nessa rea, incluindo o pr-
prio curso de preparao da OROC, parecem-me sucientes
para proporcionar aos candidatos os conhecimentos tericos
mnimos que sero complementados com o estgio pros-
sional obrigatrio para todos os que no tenham experincia
suciente em matrias de auditoria e reviso de contas. Por
tudo isto, entendo que o sistema de acesso prosso est
sucientemente estruturado para colmatar eventuais lacunas
de que os jovens candidatos sejam portadores, face sua mais
dbil formao acadmica de base.
C&E Sendo autor de alguns livros na rea
da Contabilidade Financeira e do Controlo de
Gesto, como tem sido a recetividade s suas
publicaes e que projetos tem para o futuro?
JAR com enorme satisfao que assisto a que trs
das vrias publicaes em que participo como autor ocu-
pem o pdio das obras mais vendidas e com o maior n de
edies produzidas nas respectivas reas de conhecimento:
na teoria contabilstica, com o clssico Elementos de con-
tabilidade geral que ter atingido os 300 mil exemplares
de vendas e vai para a 26 edio; nas matrias de controlo
de gesto e performance com o internacional Controlo de
gesto ao servio da estratgia e dos gestores que tambm
j atingiu a 9 edio e uma das referncias mais citadas
na rea a nvel nacional, sendo tambm j internacional-
mente; e, nas matrias de matemticas nanceiras, com o
tradicional elementos de clculo nanceiro que tambm
j atingiu a 9 edio. Para alm destas, outras obras em que
participo e com exceo de pequenos textos mais recentes,
tambm atingiram bom nvel de vendas, com algumas edi-
es, o que revela a sua aceitabilidade nos leitores, sendo
muitas as referncias positivas que nos tm chegado, mas
tambm as apreciaes crticas que agradecemos e acolhe-
mos. Em todas elas procurmos conciliar os principais fun-
damentos tericos das respectivas reas de conhecimento,
apresentados de forma simples e compreensvel, mas com
fortes preocupaes da sua ligao prtica, tendo em aten-
o a realidade em que nos movemos. J h alguns anos que
est em curso um projecto de publicao conjunta, com
mais trs professores franceses, sobre matrias de gesto que
s muito recentemente o ambiente empresarial portugus
ter motivaes para acolher. Nesta matria, o meu projecto
futuro passa por terminar esta obra, dado que me cabe a
responsabilidade da traduo da sua adaptao ao mercado
nacional.
Processo de Bolonha
Contrariando a opinio de muitos colegas
e a minha prpria perceo inicial, considero que
o Processo de Bolonha se agura como uma reforma
bastante positiva.
10
er1elS1A
C&E Alm da sua atividade de ROC, temos
conhecimento que dedica muito tempo
atividade de Controlo de Gesto. Como vai o
Controlo de Gesto nas nossas empresas? E a sua
ligao Reviso/Auditoria s Contas?
JAR Quando terminei a minha licenciatura em Fi-
nanas no ISE, tive oportunidade de ir ver o que fazia
um departamento de controlo de gesto numa empresa do
ex-grupo CUF e na altura disse para os meus botes Z,
nesta coisa nunca irs trabalhar. Pois, ironia do destino,
toda a minha formao ps-graduada, com excepo do
mestrado em gesto de empresas, se focalizou na rea de
conhecimento de controlo de gesto devido ao facto de ter
integrado e coordenado esta rea de formao do ex-CI-
FAG no IPE, a qual tinha como suporte a escola francesa
de HEC-ISA, por onde passmos muito tempo em for-
mao e na realizao de programas conjuntos, nacionais
e internacionais, culminando com a publicao do livro
sobre controlo de gesto atrs citado, conjuntamente com
os colegas e amigos, Prof. Hugues Jordan, na altura direc-
tor da rea de controlo de gesto da referida Escola e Prof.
Joo Carvalho das Neves, professor catedrtico no ISEG e
actualmente presidente da ACSS. Em termos de prticas,
apoimos vrios grupos econmicos e empresas na mode-
lizao dos seus sistemas de controlo de gesto, com bons
xitos e fortes impactos no modelo de gesto e cultura
empresariais. A nossa cultura latina no muito propensa
para a implantao e manuteno de adequados sistemas
de controlo de gesto e quando se fala nestes assuntos logo
se denota uma viso negativa desta temtica ao associar o
controlo de gesto ao controlo dos custos ou denio
de uma estrutura de informao sustentada no conceito
defunto de centros de custo. Ainda perduram modelos
tradicionais de controlo de gesto que incorporam uma
viso de gesto industrial tradicional, com inmeros cen-
tros de custos, com uma grande variedade de nmeros e de
estatsticas, relegando para segundo plano conceitos mais
modernos de centros de valor, de anlises multidimensio-
nais, de focalizao em geradores de valor, de alinhamento
dos comportamentos, de responsabilizao por resultados
em vez de gastar o tempo em controlar os meios, etc..
Acredito que ainda temos muitos passos a dar e que a cri-
se em que vivemos ir acelerar. Para alm disso, a minha
atividade de ROC passa, para alm do exerccio dos cargos
na Ordem referidos no ponto 1, pela minha participao
numa sociedade de revisores ociais de contas como scio
e responsvel por um conjunto de clientes da reviso legal
e de projectos de auditoria.
C&E Recentemente a OROC, em cooperao
com a OTOC e o ISEG, realizou uma
homenagem ao nico membro-honorrio da
OROC, o saudoso Professor Doutor Rogrio
Fernandes Ferreira, numa conferncia sob o
ttulo Recordando o Prof. Rogrio Fernandes
Ferreira. Da sua interveno destacou algumas
das ligaes do Professor Rogrio Ferreira
OROC, pelo que certamente nos poder dar
algumas indicaes sobre o papel do Professor
na Contabilidade, Fiscalidade e Gesto em
Portugal.
LFF Tudo o que se possa dizer da ligao do Profes-
sor Rogrio Fernandes Ferreira contabilidade, scalida-
de e gesto em Portugal ser sempre muito pouco face ao
seu efectivo contributo nestas reas. Tive o prazer de o ter
como professor no meu mestrado em gesto de empresas
(1 mestrado em gesto lanado pelo ISEG) e desde a -
cou clara a sua grande capacidade para motivar os alunos e
para os fazer participar nas actividades acadmicas. Desde
ento, foram muitas as manifestaes em que o encontrei,
quer como mero participante, quer como parceiro de co-
municaes, que em muito contriburam para o meu co-
nhecimento e que muito apreciei o seu esprito crtico que
colocava em todas as suas alocues. Aprendi a aprender
questionando e no apenas absorvendo. Os valores ticos,
a defesa do colectivo, o combate ao oportunismo constitu-
am traos marcantes da sua personalidade: lembro, num
jri de tese de mestrado no ISEG que eu argu e, que ele
era o presidente, em que o mestrando no foi muito feliz
nas concluses que pretendia retirar do seu trabalho, me
ter referido Azevedo Rodrigues, estas teses da pedin-
chice pem-me nervoso. Tambm no queria deixar de
realar a modstia com que divulgava todo o seu saber
e todo o seu conhecimento: lembro, de na cerimnia de
comemorao dos 25 anos do livro Elementos de conta-
bilidade geral na altura do lanamento da 24 edio e
que nos honrou em ter aceite o convite dos autores para
fazer uma breve apresentao do mesmo, ter referido em
determinada altura que estes no sei o que fazem mas eu
gostaria de atingir o volume de vendas em todas as mi-
nhas obras que eles conseguiram numa s. Na realidade,
o Prof. Rogrio Fernandes Ferreira, embora no atingindo
as vendas que referiu ter ansiado, pelos ensinamentos que
divulgou e pelo legado que nos deixou, , sem dvida, o
nosso campeo na difuso do conhecimento e do saber.
Tambm por isso a OROC o reconheceu, ao t-lo inscrito
como o nico membro honorrio at ao presente.
11
CCr1AHlLlLALe
I. O texto que se segue ser
pungente. Escrevi-o pretendendo
manter-me autntico, no bom e no
mau do que comunico. Pois estou
imobilizado, sem foras e energias.
Apresento-me como pessoa doente,
que j no pode agir sozinha, seja no
que for (sem falar no fcil comu-
nicar).
Brao e mo da esquerda para-
lisados, mo direita tambm j est
com pouca aco. Escrever assim
algo milagroso, mas h sinais que
cessar, em breve.
Qualquer aco, ainda que mni-
ma, exige gigantesco esforo. Fica-se
exausto. Sozinho j nada posso fazer,
ando com amparos para evitar que-
das e tragdias subsequentes; uso
ventilador e aspirador de mucos,
modos de evitar sufocao.
Fui apanhado pela E.L.A. (Es-
clerose Lateral Amiotrca) em ple-
no.
Espero por tratamento novo, que
evite o caminho certo, que acabar-
se vegetal. Os vegetais so tambm
seres vivos mas que no saem, por
iniciativa prpria, do stio onde esto
plantados. Admito que, sendo seres
vivos, sintam, mas no o dizem (pois
no falam). Encontrei na vida pes-
soa, alis muito m, que falava com
as plantas do seu jardim.
No falo e deixando de escre-
ver no visiono como me explicar,
comunicar. No tenho nimo para
pensar em processos de comunica-
o que me sugerem. Seria remedeio
e no o quero. No posso, no tento
e no acho justo que Deus, se existe,
queira que use mais outro artifcio,
antes de chegar ao m.
Em sntese: ponderan-
do que os medicamentos
actuais mais no fazem do
que retardar a evoluo da
doena, aceito ser cobaia
de experincias novas, ele-
gendo a que me pareceu
mais sria e empenhada
na cura. Aceito, admitin-
do mesmo que no tenha xito para
mim, e, at, me possa ser fatal. Esta-
rei a colaborar, propiciando, decerto,
elementos teis (para outros doentes).
Com a idade, com o que j vivi e
com a sade a piorar dia a dia, enten-
di de tomar a deciso aludida, visto
sofrer e sentir que estou a piorar em
quase tudo, com sofrimento fsi-
co, mas doendo na alma (como si
dizer-se, pois alma no sei o que ).
II. Qualquer ser vivo d que
pensar. No s o nascer, tambm a
complexidade da sua constituio e
funcionamento: borboleta que an-
tes foi ovo, larva, acasulou e, depois,
furou casulo e voou, pessoa, mosca,
bactria, vrus (HIV) de complexida-
de atroz e pleno de fora/resistncia,
elefante, planta (raiz, caule, folhas,
ores e frutos). ENERGIA, fogo,
gua, vento. GRAVIDADE, estrelas,
planetas, cometas. E SOL peque-
na estrela, de quarta grandeza. Faz
parte de nebulosa com milhares de
outras. E volta do SOL giram pla-
netas e cometas, entre eles, a Terra e
sua satlite Lua. A Terra gira sobre
si mesma, em cada 24 horas, h mi-
lhes de anos e em cada ano, ocorre
movimento de translao, volta do
SOL. At quando? E depois? Neste
Caos csmico, na Terra, sua super-
fcie ou dentro do solo e
dos mares vivem, tempo-
ralmente, milhes e mi-
lhes de seres.
Ora, perante a com-
plexa innidade csmica,
parecer no fazer muito
sentido que o nosso Deus
(Pai, Filho e Esprito San-
to), registador das aces e omisses
dos homens, que nascem e morrem,
encaminhe para o cu os bons (tam-
bm os maus que se confessarem ar-
rependidos).
Continua-se a crer e a descrer (sa-
ber ningum sabe), crentes precisam
de divindades e no crentes enten-
dem no precisar. Deveria ponderar-
se o sentido da vida e no haveria de
a tornar infernal. Porqu Deus deixa
o(s) diabo(s) solta?
Aps o m da vida, cada mortal
passa a cadver, que se transformar,
depois, em outras coisas, vidas novas
(vermes) ou cinza (incinerao). Vi-
das novas que j no sero de quem
faleceu. No consigo racionalizar que
a morte dos seres humanos seja tirar
do corpo o esprito (alma), que depois
continuar solto, em eternidade.
III. A terminar estas divagaes,
despeo-me do leitor? O povo diz
que a ltima coisa a morrer a es-
perana. Mas diz tambm que quem
espera, desespera. E diz, ainda, quem
espera sempre alcana. Em que ca-
mos?
*Publicado a ttulo pstumo com a autorizao
da famlia. Foi o ltimo artigo publicado pelo
Professor, no Jornal SOL de 16 de Julho de 2010
(trs dias aps o seu falecimento).
Divagaes
ROGRIO FERNANDES FERREIRA*
12
CCr1AHlLlLALe
O Sistema de Normalizao Contabilstica repre-
sentou um choque cultural na contabilidade. Est em
curso uma revoluo, agora numa fase mais tranquila,
depois de alguma intranquilidade inicial. E a revolu-
o tranquila de assimilao ao novo modelo est para
durar, refere Snia Monteiro, docente e investigadora
do IPCA, em entrevista revista TOC. O sistema nor-
malizador sinnimo de maior subjetividade e respon-
sabilidade.
O SNC representa uma mudana de paradigma que,
desde o seu surgimento, a Escola Superior de Gesto tem
incutido aos seus estudantes e inclui nos seus planos de
estudo, aos nveis da licenciatura e do mestrado. Promo-
ve tambm uma ps-graduao em SNC, bem como a
formao contnua sobre o mesmo, a normalizao con-
tabilstica em pequenas e microentidades e no setor no-
lucrativo. A elevada recetividade dos cursos demonstra, na
fase inicial, a preocupao dos prossionais para a transi-
o do POC para o SNC e, atualmente, para aprofundar e
consolidar os conhecimentos, de forma a manter elevados
padres de qualidade no relato nanceiro, explica Snia
Monteiro.
Para a docente, o SNC , de facto, uma revoluo
tranquila. Uma revoluo porque, numa primeira fase,
o seu impacto gerou um choque cultural na contabili-
dade. Os prossionais procuraram ativamente atualiza-
rem-se e apreender esta nova losoa nos cursos que lhes
eram oferecidos. Passado o desassossego, estamos agora
na etapa tranquila da revoluo, em que os prossionais
vo aprofundando o SNC. uma revoluo que est
para durar, mas que se deve apreender e amadurecer com
tranquilidade, atendendo ao vasto leque de matrias que
levanta.
A docente admite que o sistema assenta mais em prin-
cpios do que em regras, o que se traduz em maior subjeti-
vidade e juzo de valor por parte dos prossionais da con-
tabilidade. O que implica uma maior responsabilidade,
na medida em que obriga a um maior rigor na sustentao
da informao divulgada. Todavia, considero que a ma-
ximizao das caractersticas da abilidade e relevncia da
informao nanceira, a que a estrutura concetual apela,
permitir que as demonstraes nanceiras transmitam o
que geralmente entendido como a imagem verdadeira e
apropriada.
Estudantes tm falta de informao de base
Snia Monteiro abordou as questes relacionadas com
o ensino da Contabilidade no nosso pas. Defende que
cada vez mais as instituies de ensino superior devem
apostar em parcerias que promovam a aproximao entre
os meios acadmico e empresarial. O IPCA tem estado
atento a esta realidade, quer atravs do seu centro de in-
vestigao, quer do gabinete de emprego, empreendedo-
rismo e ligao s empresas. O que se reete nas elevadas
taxas de empregabilidade dos estudantes.
Chama a ateno para o facto de esta gerao de alunos
ter a sorte de poder aceder de forma fcil a uma informa-
o abundante. A diculdade est em selecionar e gerir
a informao, de forma a torn-la conhecimento. Certos
alunos carecem de informao de base, nomeadamente
ao nvel da Matemtica e da interpretao do Portugus.
Estas lacunas so factores impeditivos para uma boa assi-
milao e apreenso da informao existente, dicultando
a aquisio de conhecimentos.
Em termos de ensino/aprendizagem da Contabilida-
de, a docente acredita que o SNC encaixa no euro do
ensino, atendendo a que o normativo contabilstico na-
cional se adapta ao referencial que foi acolhido na Unio
Europeia. Deste modo, todos falamos a mesma lingua-
gem, o que traz vantagens na mobilidade dos docentes,
dos estudantes e dos prossionais, sem esquecer que cada
pas tem as suas especicidades. No entanto, a bagagem
SNC, ao assentar em princpios, facilmente permitir
uma adaptao cultura contabilstica do pas, conclui
Snia Monteiro.
De acordo com Snia Monteiro, docente do IPCA
SNC est agora numa fase
de revoluo tranquila
Informao
Chama a ateno para o facto de esta gerao
de alunos ter a sorte de poder aceder de forma fcil
a uma informao abundante.
13
CCr1AHlLlLALe
H hoje uma maior sintonia entre as regras scais e o
normativo contabilstico, com uma crescente aproxima-
o de ambos. Esta a opinio de Natlia Canadas, coor-
denadora da Escola Superior de Tecnologia e Gesto do
Instituto Politcnico de Leiria. Rejeita a possibilidade de
se vericar um agravamento do conito entre a adminis-
trao scal e as empresas.
A realidade que h uma maior no subordinao do
normativo contabilstico s regras scais. Se as razes
para o conito resultarem da aplicao do conceito de jus-
to valor, esto acauteladas no normativo regras objetivas
de aplicabilidade do mesmo, pelo que tal conito parece
mais hipottico do que real, explica a docente em traba-
lho publicado na revista TOC. Refere que no Sistema de
Normalizao Contabilstica o balano no um balano
patrimonial. A noo de patrimnio est ancorada numa
viso reetida pelo POC de 77, mas no pelo de 89 ou
pelo SNC, os quais contemplam uma viso da empresa
pela teoria da entidade.
O conceito central da estrutura conceptual o con-
ceito de ativo e o mesmo no como numa viso patri-
monialista um conjunto de bens e direitos. So recursos
controlados pela empresa, resultantes de factos passados e
que geram benefcios futuros apropriveis por esta. Logo,
os ativos no so o patrimnio bruto, nem veiculam uma
noo de propriedade, antes uma noo de controlo e de
apropriabilidade de benefcios futuros. Tal facilmente
constatvel pelo ativos que resultam de leasings. Do mes-
mo modo, o capital prprio no o patrimnio lquido,
antes denido como um interesse residual, de acordo
com Natlia Canadas.
Relativamente fraude que ainda se verica, a docente
admite que a regulao e a superviso so necessrias, mas
no sucientes para minorarem a tendncia nesse senti-
do. Exige-se por parte dos prossionais e das empresas
uma postura tica e de responsabilidade social na sua con-
duta pessoal e nos negcios. Por parte dos prossionais
,uma postura tica e deontolgica essencial, at para um
maior reconhecimento social da prosso. Do lado das
empresas, uma condio de sustentao e de continuida-
de, como o atestam os escndalos nanceiros.
Aumenta o papel do relato contabilstico
Um aspeto importante prende-se com os desaos, as
oportunidades e os perigos que se colocam aos prossio-
nais e queles que o pretendem ser. A este propsito refere
Natlia Canadas: As novas tendncias da contabilidade
acentuam o papel do relato contabilstico. Daqui resulta
uma uma importncia acrescida para o relatrio de gesto.
De facto, esta a pea central de relato num cenrio de
separao da propriedade e do controlo, devendo ser um
instrumento de prestao de contas sobre a estratgia da
empresa, comunicando um ponto de vista de gesto sobre
a gesto.
Desta feita, adianta a docente, o relato tornou-se mais
narrativo, veiculando no relatrio informao de carcter
no-nanceiro a par da informao nanceira. O norma-
tivo impe, a este nvel, apenas um padro mnimo de
qualidade de relato. Assiste-se a uma corrida para o topo,
pelo menos por parte das empresas cotadas, em termos de
qualidade de relato.
As novas tendncias de relato acentuam o carcter
tcnico e especco das prticas contabilsticas, no sentido
de prticas tendentes a criar informao/conhecimento
til para os decisores individuais e para a gesto. Logo,
aos prossionais coloca-se a oportunidade e o desao de
uma leitura mais profunda da empresa e da econmica,
social e ambiental, segundo Natlia Canadas.
De acordo com Natlia Canadas
Existe maior sintonia entre regras
scais e normativo contabilstico
14
CCr1AHlLlLALe
Este breve texto constitui um
resumo traduzido com adaptaes
da auditoria do Diretor da C&E do
item 1 Motivaciones del cambio:
Convergencia y mejora contable, do
artigo de Juan del Busto Mndez,
sob o ttulo Hacia un nuevo medelo
de reconocimiento de ingresos: Expo-
sure draft from Contracts with Costu-
mers
1
, publicado na revista Tcnica
Contable n. 743, de Julho/Agosto
de 2011, Ano LXIII, pp. 33-9.
O texto inicia por referir que a
norma contabilstica em causa inse-
re-se no acordo que o IASB e o FASB
realizaram em Setembro de 2002 no
sentido da convergncia entre as
normas dos dois organismos norma-
lizadoras da contabilidade, visando
eliminar as suas diferenas.
Relativamente aos rditos (rendi-
mentos), esse acordo concretizou-se
em dezembro de 2008 com a publica-
o da discussion paper (documento
para discusso) intitulado Prelimi-
nary Views on Revenue Recognition in
Contracts with Customers, em que se
basearia a norma sobre o reconheci-
mento dos rditos (rendimentos). O
passo seguinte ocorreu no passado dia
24 de Junho com a publicao, de for-
ma conjunta pelo IASB e pelo FASB
para consulta pblica, de um bor-
rador de norma sobre o reconheci-
mento de rdito/rendimentos (Expo-
sure Draft Revenue from Contracts with
Customers), aberto a comentrios at
22 de Outubro de 2011.
1 Exposure draft signica rascunho de expo-
sio (norma), ou seja, um documento ras-
cunho (draft) para discusso pblica em norma
(NIC/NIRF) denitiva aps os respetivos con-
tributos.
No que concerne s normas do
IASB, o reconhecimento do rdito
(rendimentos) abordado em nor-
mas diferentes: a NIC 18 Rdito
e a NIC 11 Contratos de cons-
truo
2
.
Como refere Busto Mndez, es-
sas duas normas no so fceis de en-
tender nem de aplicar, como, alis,
reconhecido no prprio projeto de
norma, sublinhando que a nvel das
normas do FASB h uma disperso
normativa em mais de 100 normas e
interpretaes
3
.
De acordo com a NIC 18, o
princpio do reconhecimento das
vendas a transferncia substancial
dos riscos e benefcios derivados da
propriedade. No caso das prestaes
de servios (NIC 18) e dos contratos
2 No SNC corresponde s NCRF n.
s
19 e 20,
respetivamente.
3 Constitui um bom exemplo da complexidade
das normas contabilsticas do FASB.
de construo (NIC 11), estabelece-
-se como princpio para o reconhe-
cimento dos rditos (rendimentos)
a percentagem de realizao da ati-
vidade.
No Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC) estes mes-
mos princpios esto plasmados na
NCRF n. 20 Rdito, relativamente
s vendas de prestaes de servios, e
na NCRF n. 19 Contratos de cons-
truo.
O projeto de norma cria uma ru-
tura com esses princpios de reconhe-
cimento dos rditos (rendimentos),
propondo que a entidade estabelea
em cada contrato celebrado com os
clientes quais so os compromissos
contratuais que assume e as renume-
raes que espera obter do mesmo
4
.
4 O artigo em anlise desenvolve as alteraes
propostas e em discusso, pelo que sugerimos a
sua leitura.
O futuro modelo de reconhecimento
do rdito (rendimento)
15
rlSCALlLALe
A estrutura de um sistema scal deve atender, segundo
os princpios da tributao, a vrios objectivos, muitas ve-
zes conituantes: a equidade, a ecincia, a simplicidade,
a competitividade internacional e a arrecadao de receita.
Bem se sabe que, em Portugal, o ltimo destes objec-
tivos est, por razes bem conhecidas, no topo das preo-
cupaes dos responsveis polticos. Assim, a procura de
ampliao das bases tributveis ou a reduo de benefcios
scais encontram fcil justicao decorrente dos com-
promissos internacionais a que Portugal se obrigou.
Neste panorama, tem-se recorrentemente discutido o
contributo possvel dos mais ricos para o incremento das
receitas, procurando que da surja um reforo da capaci-
dade tributria e um contributo no despiciendo para a
reduo do decit pblico.
Por isso, no mbito da grave crise das nanas pblicas
que se vive, entre outros espaos geogrcos, em alguns
Estados da UE, entre os quais Portugal, a tributao das
grandes fortunas tem vindo a ganhar relevo como tpico
de discusso relativo poltica scal. O propsito deste
escrito o de apresentar aquelas que, a meu ver, consti-
tuem as vantagens e desvantagens de uma tal medida, e,
no nal, expressar uma opinio pessoal sobre a questo.
Sobre as vantagens de tributar grandes fortunas, a pri-
meira a de tal imposio scal poder contribuir para a
reduo do decit pblico, numa altura em que a situao
enfrentada pelos governantes de grande diculdade em
encontrar novas fontes de receita. Acresce que, em vrios
pases, os mais ricos j vieram a terreiro mostrar-se dispo-
nveis para esse esforo adicional.
Como se sabe, nos EUA, em Frana e noutros pa-
ses, titulares de reconhecidas fortunas vieram a terreiro
armar que deveriam contribuir em maior grau para o
esforo de equilbrio oramental que est ser levado a
cabo por vrios governos.
Por seu turno, os executivos de vrios pases europeus
aumentaram recentemente as taxas marginais mais ele-
vadas do imposto pessoal de rendimento (equivalente ao
nosso IRS), tal como aconteceu entre ns com o aumento
de taxas marginais em escales de rendimento mais ele-
vado.
Se, nos anos 80 do passado sculo, era comum efectu-
ar reformas nas quais se vericavam baixas acentuadas (de
70% para 40% ou menos) na taxa marginal mais alta do
imposto pessoal de rendimento, agora tem vindo a ocor-
rer o contrrio. No por se pensar que a subida destas
taxas s tem vantagens, mas porque a poltica scal est
condicionada por um factor que se sobrepe a todos os
outros: o aumento de receita.
Que vantagens e desvantagens tm, pois, as diversas
formas de incrementar a presso scal sobre os mais ricos?
E a efectiva cobrana desses tributos acrescidos deve, pre-
ferencialmente, visar rendimento ou patrimnio?
No tocante a vantagens, a tributao das grandes fortu-
nas contribuiria, por outro lado, para minorar os crescentes
nveis de desigualdade, ao atingir scalmente apenas os que
detm altos patrimnios. Como se sabe, as desigualdades
sociais, medidas pelo ndice de concentrao de riqueza,
tm vindo acentuar-se, ameaando a coeso social em mui-
tos pases.
O grco 1 retirado do livro Taxing Ourselves de
Joel Slemrod e Jon Bakija, dois reputados scalistas ame-
ricanos mostra bem o crescimento do rendimento dis-
ponvel em diversos estratos da sociedade americana entre
1979 e 2000. Como se v, s nos 20% mais ricos (hi-
ghest quintile) existiu aumento da proporo relativa. E
nos 1% mais ricos essa subida duplicou, de 9% para 18%,
o rendimento auferido por esse grupo de contribuintes.
GRFICO 1 - VARIAO DO RENDIMENTO
AUFERIDO PELOS DIFERENTES GRUPOS
DE CONTRIBUINTES AMERICANOS.
Tributar os ricos:
rendimento vs. patrimnio
ANTNIO MARTINS*
16
rlSCALlLALe
Ora, nas circunstncias drsticas que se vivem no pla-
no das nanas pblicas, uma distribuio mais equitativa
de sacrifcios um factor que contribui para uma aceitao
menos revoltada por parte das classes menos favorecidas.
Por outro lado, uma outra vantagem seria a de se tri-
butarem alguns patrimnios que, na sua constituio, po-
dero ter escapado a uma tributao menos elevada. Por
exemplo, algum que foi aumentando o seu patrimnio
nanceiro com mais-valias de aces, dividendos ou juros
teve certamente uma menor carga scal do que pessoas
com idnticos rendimentos recebidos sob a forma de sa-
lrios ou rendimentos da actividade de prosses liberais.
E, como a teoria econmica sempre sustentou, se a utili-
dade marginal de um activo decresce com a respectiva quan-
tidade, ento, para os mais ricos, a puno scal sentir-se-
menos em proventos mais avultados. Se assim ou no,
discutvel; mas este um pressuposto que tem sido histori-
camente usado para justicar a progressividade da tributao.
Todavia, a tributao das grandes fortunas esbarra
com grandes obstculos. Quais so?
Em primeiro lugar: quanto uma grande fortuna? A
denio de um limite no seria tarefa fcil, mas admi-
tamos que a algum valor se havia de chegar, e no seria
por a que o problema se tornaria insolvel. E ainda neste
ponto: tributa-se toda a fortuna ou s o excedente acima
de um dado limite?
Mas, depois, surge nova questo: que componentes da
fortuna tributar? J se sabe que depsitos, aces regista-
das, imveis, certicados de aforro, e activos semelhantes,
so relativamente fceis de detectar e tributar. Mas se forem
obras de arte, jias, aces ou depsitos e aces coloca-
dos em entidades off shore? Como valorizar algumas destas
componentes e como aceder a informao para as tributar?
Acresce que numa situao em que a banca nacional
necessita de captar poupana para reduzir a exposio
dvida externa, a tributao de fortunas, e, dentro destas,
a particular visibilidade dos instrumentos nanceiros, po-
deria levar a uma fuga de capitais que agravaria o j muito
srio problema de nanciamento das entidades bancrias.
Por m, os adversrios desta medida diro que o pa-
trimnio j foi tributado aquando da obteno de rendi-
mento com o qual ele se foi constituindo. Haveria pois
sobretributao; e tambm refeririam que nos pases onde
esta tributao se instituiu pouco rendeu. Na verdade, o
grosso das receitas scais no est em tributar as grandes
fortunas, que em Portugal no sero muito numerosas. A
fatia maior da receita est na tributao das classes mdias
e mdias altas.
No meio de todos estes argumentos, que opinio
perlho?
Em meu entender, os problemas associados valoriza-
o de certos activos que fazem parte de um patrimnio,
os problemas de iniquidade que adviriam da tributao
incidir seguramente sobre os chamados tansos, isto
os que no colocam o patrimnio a salvo, em especial o
nanceiro, que geralmente lquido e tem elevada mobi-
lidade internacional, e as experincias internacionais no
serem de molde a esperar uma grande receita scal, me
levam a preferir outra soluo. Qual ela?
A de aumentar, a ttulo temporrio, a tributao nos
dois escales mais altos do IRS, semelhana do que se
tem feito em alguns pases. Claro que esta opo no
isenta de crticas, mas atinge o rendimento quando ob-
tido e, por isso, tem menos problemas de valorizao, de
ocultao, que a tributao do patrimnio tem. Enm,
entre duas ms solues a boa soluo seria a de o Es-
tado ter sido gerido prudentemente nos ltimos 30 anos,
coisa que no foi, tendo-se evitado que o pas seja hoje um
protectorado ou um pas intervencionado , escolho a que
me parece menos m.
E convir no esquecer, em pases como os EUA as
pessoas que declaram rendimentos e representam a pro-
poro dos 1% mais ricos pagam 40% do IRS; entre
ns tal valor (o IRS pagos por 1% dos contribuintes que
maiores rendimentos declaram) aproxima-se dos 30%.
Trata-se, pois, para aqueles que cumprem as regras, de
uma carga scal j bem acentuada Para mais, quando,
entre ns, neste clculo no entra habitualmente o IRS
pago sobre juros de depsitos e alguns outros rendimentos
da categoria E, dado que no implicam declarao obri-
gatria anual.
claro que a questo que d ttulo a este escrito
algo articial. Como se sabe, o patrimnio j tributa-
do, gerando embora iniquidades srias, em virtude de os
valores de avaliao de algum desse patrimnio estarem
desajustados. Aumentar essa tributao, nas condies
actuais, potenciaria um agravamento ainda maior de tais
distores. Todavia, estas consideraes cedem sempre
que o Estado se coloca na condio de a maximizao da
receita scal ser critrio de actuao predominante. Nas
circunstncias presentes, julgo que os responsveis da po-
ltica scal dicilmente podem fazer diferente.
25/10/2011
*Professor Auxiliar da Faculdade de Economia
da Universidade de Coimbra
17
rlSCALlLALe
No dia 5 de Dezembro do 2008 abriu-se um prece-
dente de uma realidade que rapidamente passou a ser
recorrente: foi agravada a taxa de imposto com efeitos
retroactivos.
Naquela data foi publicada a Lei n. 64/2008, que
veio alterar o Cdigo do IRC, passando de 5% para 10%
a taxa de tributao autnoma incidente sobre as despe-
sas de representao e encargos relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos.
natural haver um aumento da taxa de tributao em
face do cenrio nanceiro em que o pas se encontra. No
entanto, no nos parece natural que esta alterao tenha
tido impacto sobre os encargos relativos ao ano de 2008
que tenham sido incorridos antes da publicao da Lei.
De facto, apesar de a Lei ter sido publicada no dia 5
de Dezembro de 2008, a nova taxa veio tributar encargos
incorridos desde 1 de Janeiro do mesmo ano.
Muitas foram as vozes que se manifestaram perante
esta medida inovadora, que veio contrariar as atuaes
precedentes do legislador scal. At aqui, para alm de
sempre se honrar o princpio da no retroatividade da Lei
Fiscal constitucionalmente previsto sempre se respei-
tou as legtimas expectativas dos contribuintes.
Esta medida, mais do que uma mera violao dos di-
reitos dos contribuintes, abriu um precedente para um
conjunto de posteriores atropelos segurana jurdica,
que um valor que sempre prevaleceu em matria scal.
o caso do aumento da taxa de IRS operado em
Junho de 2010, bem como da sujeio a tributao das
mais-valias de aes, publicada em Julho do mesmo ano,
ambos com efeitos retroativos a 1 de Janeiro de 2010.
notria a alterao da forma de estar do legislador.
Claro est que a ocasio faz o ladro e que a necessidade
de receita do Estado evidente, mas no dever isso justi-
car tais atropelos nossa Lei Fundamental.
Recorde-se que quando foi introduzida a tributao
sobre as mais-valias em sede de IRS na alienao de quo-
tas, em 1989, o legislador criou um regime transitrio,
previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30 de Novembro.
Neste caso, no s a Lei apenas entrou em vigor a 1 de
Janeiro do ano seguinte, no sendo retroativa, como ainda
se protegeram as expectativas dos contribuintes.
Assim, naquele regime transitrio previu-se que quem
tivesse adquirido quotas de sociedades anteriormente a 1
de Janeiro de 1989, na respectiva venda no teria de su-
portar IRS.
Poder justicar-se tal regime transitrio pela inteno
de proteger as expectativas dos contribuintes que, quando
compraram as quotas, no esperavam que na venda fos-
sem onerados com qualquer tributao.
Contudo, na alterao recente operada na tributao
das mais-valias de aes, no s no se respeitaram ex-
pectativas como se decidiu tributar vendas que j tinham
ocorrido anteriormente quela data.
Perante todas estas recentes alteraes da Lei, tem-se
colocado a questo da respectiva constitucionalidade, em
face do preceituado no n. 3 do artigo 103. da Constitui-
o da Repblica Portuguesa, que diz textualmente:
Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no ha-
jam sido criados nos termos da Constituio, que tenham
natureza retroativa ou cuja liquidao e cobrana se no
faam nos termos da lei.
Os tribunais j se pronunciaram sobre a constitucio-
nalidade das referidas Leis, concretamente no que se re-
fere ao aumento da taxa de tributao autnoma de 5%
para 10%.
A ttulo de exemplo, poder ver-se a sentena do Tri-
bunal Administrativo e Fiscal de Braga, no processo n.
1230/09.5, no qual se conclui que efectivamente, ao agra-
var a tributao sobre factos ocorridas antes da sua entrada em
vigor, a Lei em causa est a atuar retroativamente, em violao
do princpio constitucional que o prescreve, consagrado no arti-
go 103./3 da C.R.P., sendo por isso inconstitucional.
Na sequncia desta sentena, o Tribunal Constitucio-
nal veio a pronunciar-se (cf. Acrdo n. 18/2011), reco-
nhecendo, anal, a constitucionalidade da norma.
Recentemente, o Supremo Tribunal Administrativo
(STA) num outro caso, mas ainda relativamente questo
da constitucionalidade da alterao da taxa de tributao
autnoma, veio concluir pela inconstitucionalidade da
norma.
Retroatividade da Lei Fiscal:
casos recentes
CRISTINA PINTO*
18
rlSCALlLALe
Diz-se no Acrdo do STA no processo n. 0281/11,
de 6 de Julho de 2011, que sofre de inconstitucionalidade,
por violao do princpio da no retroatividade da lei scal
consagrado no artigo 103., n. 3, da Constituio da Re-
pblica, a norma do artigo 5. da Lei n. 64/2008, de 5 de
Dezembro, que determinou que o agravamento da taxa de
5% para 10% sobre despesas de representao e encargos com
viaturas ligeiras de passageiros, resultante da nova redao
dada ao artigo 81., n. 3, alnea a), do CIRC, produzisse
efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2008, uma vez que o facto
tributrio que a lei nova pretende regular j tinha produzido
todos os seus efeitos ao abrigo da lei antiga, relativamente a
despesas j realizadas.
Neste processo discorda-se da deciso do Tribunal
Constitucional, defendendo-se o entendimento expresso
no voto de vencido que dela consta.
Note-se que, tendo o STA concludo pela inconstitu-
cionalidade da norma, caber recurso obrigatrio para o
Tribunal Constitucional, pelo que nos resta aguardar nova
deciso deste tribunal.
As decises que sero tomadas nesta matria podero
ter um impacto signicativo na nossa economia, atravs
da inuncia no contexto legal.
De facto, caso se venha a aceitar a alterao das regras
fundamentais da determinao dos impostos depois do
incio do jogo, a segurana jurdica ser gravemente
afectada, o que inuenciar a estabilidade legal associada
ao nosso pas, no abonando a favor do investimento.
25/10/2011
*Professora assistente da Universidade Catlica Portuguesa
Consultora nas reas contabilstica e scal
Ataque de phishing
Alerta da DGCI
A Direcco-Geral de Finanas (DGCI) divulgou um
comunicado no qual alerta os utilizadores do Portal das
Finanas para o envio de mensagens fraudulentas. Estas
mensagens aparentam ser enviadas pela DGCI e utilizam
um texto falso, convidando o destinatrio da mensagem a
aceder a um endereo atravs do link fornecido, como
forma de obter informaes sensveis ou comprometer em
termos de segurana o computador utilizado (tcnica ape-
lidada de phishing). Trata-se de um esquema destinado a
concretizar a instalao de software malicioso na mquina
de quem recebeu a mensagem por correio electrnico. O
software instalado se o utilizador executar o link apre-
sentado na mensagem. O link aparenta estar apontado
para a pgina do Portal das Finanas, mas a ligao feita
para um outro domnio.
Como forma de proteger os utilizadores do Portal das
Finanas de mensagens de teor fraudulento como a que
foi agora detectada, a DGCI xa trs indicadores que po-
dem servir para identicar mensagens legtimas. Em pri-
meiro lugar, as mensagens de e-mail que a DGCI envie
aos contribuintes identicam sempre o nome completo
e o NIF do destinatrio. No sero enviadas mensagens
de carcter genrico que no incluam a identicao do
contribuinte. Em segundo lugar, a DGCI s enviar men-
sagens de e-mail aos contribuintes que tenham senha de
acesso ao Portal das Finanas e que tenham autorizado o
envio de mensagens por correio electrnico. Por ltimo,
alerta-se para o facto de que todas as caixas de correio
electrnico da DGCI tm o formato xxxxxx@dgci.min-
nancas.pt.
19
rlSCALlLALe
O Oramento do Estado para 2012 ca marcado pe-
las medidas constantes do memorando de entendimen-
to celebrado entre o Estado portugus e a troika. Das
medidas apresentadas conclui-se que o pas ter de fazer
grandes esforos com o agravamento scal ou o corte de
benefcios. Os tempos tendem a tornar-se muito com-
plicados. A Contabilidade & Empresas d conta de
algumas das medidas que mais se vo sentir nos bolsos
dos cidados e das empresas, a partir de um estudo de-
senvolvido pela consultora KPMG. Em destaque esto
o IRC, o IRS e o IVA.
So mltiplas (e gravosas) as alteraes previstas em
sede de IRC. Desde logo, deixam de beneciar de isen-
o de IRC as entidades anexas de instituies particu-
lares de solidariedade social e passam a estar previstos
como elementos sujeitos a deperecimento para efeitos
scais os ativos biolgicos que no sejam consumveis
e que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor,
resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.
No mbito da deduo de prejuzos scais, o prazo de
reporte dos mesmos gerados em perodos de tributao
que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2012 alargado
para cinco perodos de tributao este prazo de quatro
anos para os prejuzos scais apurados nos perodos de tri-
butao de 2010 e 2011 e de seis anos para os perodos de
tributao anteriores. A deduo dos prejuzos scais pas-
sa a estar limitada a 75% do lucro tributvel. Esta regra
aplicvel deduo dos prejuzos scais apurados em pe-
rodos de tributao anteriores a 1 de Janeiro de 2012 ou
em curso nesta data. Por sua vez, revogada, com efeitos
retroativos a 1 de janeiro de 2011, a obrigatoriedade de
certicao legal das contas por parte de revisor ocial de
contas (ROC), de que dependia a deduo de prejuzos
scais em determinadas situaes.
Entretanto, as restries dedutibilidade scal dos
pagamentos a entidades sujeitas a um regime scal privi-
legiado passam a aplicar-se s importncias pagas ou de-
vidas, indiretamente, a qualquer ttulo, a estas entidades,
Anlise da tributao em sedes de IRC, IRS e IVA
OE agrava carga scal
sobre cidados e empresas
20
rlSCALlLALe
quando o contribuinte tenha ou devesse ter conheci-
mento do destino de tais importncias. O que se presume
vericado quando existam relaes especiais entre o con-
tribuinte e as entidades benecirias dessas importncias
ou o contribuinte e o mandatrio, ducirio ou interpos-
ta que proceda ao pagamentos quelas entidades.
Regime de transparncia scal internacional
Para efeitos do regime de transparncia scal interna-
cional, passam a relevar as participaes detidas atravs
de mandatrios, ducirios, interposta pessoa ou de ou-
tras entidades, com as quais o contribuinte tenha relaes
especiais. E deixa de ser possvel o reporte do crdito de
imposto no utilizado por insucincia de coleta no per-
odo de tributao em que ocorre a distribuio de lucros
ou rendimentos imputados ao abrigo do regime em causa.
Fica denido que o regime no aplicvel quando a en-
tidade no residente em territrio nacional seja residente
ou esteja estabelecida num pas da UE, se demonstre que
a respetiva constituio e funcionamento tenham subja-
centes razes econmicas vlidas e esta desenvolva uma
atividade econmica de natureza agrcola, comercial, in-
dustrial ou de prestao de servios.
O diploma determina que a prova de preenchimento
das condies de aplicao do Regime Especial de Tribu-
tao dos Grupos de Sociedades (RETGS) seja da com-
petncia da sociedade dominante do grupo e que as alte-
raes propostas ao mecanismo de deduo dos prejuzos
scais sejam extensveis ao regime especco de deduo
de prejuzos scais, no mbito do referido regime. O apu-
ramento da derrama municipal passa a ter por base o lucro
tributvel individual das sociedades sujeitas ao mesmo.
Taxas e pagamentos adicionais por contas
No que se refere s taxas, eliminada a taxa de
12,5% aplicvel aos primeiros 12 500 euros de matria
colectvel e introduzida uma taxa de tributao agra-
vada de 30% aplicvel a rendimentos de capitais pagos
ou colocados disposio de entidades no residentes,
sujeitas a um regime scal mais favorvel (actualmente
com uma taxa de 21,5%). Por sua vez, reduzido de
dois mil para 1500 o limite do lucro tributvel, a partir
dom qual h lugar ao pagamento de derrama estadual,
passando de 2,5% para 3%. introduzida uma taxa de
5% a aplicar parcela do lucro tributvel que exceda os
10 milhes de euros.
Os pagamentos adicionais por conta passam a ser deter-
minados pela aplicao ao lucro tributvel do exerccio an-
terior das taxas de 2,5% sobre a parcela do lucro tributvel
entre 1,5 e 10 milhes de euros e 4,5% sobre a parcela que
exceda 10 milhes (hoje 2% sobre o lucro tributvel que
exceda dois milhes de euros). Estas alteraes aplicam-
se aos dois perodos de tributao iniciados em ou aps
o primeiro dia de janeiro do prximo ano. Entretanto,
passam a estar sujeitas taxa de tributao autnoma agra-
vada de 70% as despesas no documentadas suportadas
por contribuintes que auram rendimentos resultantes do
exerccio de actividades sujeitas a imposto especial de jogo.
Representante scal
Do OE consta que passa a ser facultativa a designao
de um representante scal em Portugal quando as socie-
dades em causa (representao de entidades no residen-
tes) sejam consideradas residentes para efeitos scais num
Estado-membro. E mantm-se em vigor no prximo
ano o regime de aceitao, para efeitos scais, das des-
valorizaes excepcionais decorrentes do abate de pro-
gramas e equipamentos informticos de facturao que
sejam substitudos, em consequncia da exigncia de cer-
ticao do software, tal como as despesas com a aquisio
de programas e equipamentos informticos de facturao
certicados.
A nova expresso de gestor pblico
Ainda neste mbito, a expresso gestor substituda
por gestor pblico, passando a tributao integral das
indemnizaes a ser aplicvel quando estejam em causa
gestores pblicos, administradores ou gerentes de pesso-
as coletivas e representantes de estabelecimento estvel de
entidades no residentes.
Taxas no IRS
As alteraes e o agravamento de taxas so tambm
considerveis no que toca ao IRS. Assim, o limite de
Participaes
No regime de transparncia scal internacional,
passam a relevar as participaes detidas
atravs de mandatrios, ducirios,
interposta pessoa ou de outras entidades.
21
rlSCALlLALe
excluso de tributao das indemnizaes auferidas
pela cessao do contrato de trabalho reduzido de
uma vez e meia para uma vez o valor mdio das remu-
neraes regulares, com carcter de retribuio, sujeitas
a tributao e auferidas nos ltimos 12 meses, multi-
plicado pelo nmero de anos ou frao de antiguidade.
Entretanto, introduzida uma norma de incidn-
cia aplicvel especicamente aos juros dos emprstimos
concedidos por terceiros e suportados pela entidade pa-
tronal em benefcios dos respetivos trabalhadores. re-
duzida para 4104 euros atualmente seis mil euros a
deduo especca dos rendimentos de penses. Passam
a ser reportados aos cinco anos seguintes os rendimentos
lquidos negativos apurados nas categorias B e F (hoje
quatro anos). A regra passam tambm a ser aplicvel ao
saldo negativo apurado na alienao onerosa de imveis,
propriedade inteletual ou industrial e cesso onerosa de
posies contratuais ou de outros direitos inerentes a
contratos relativos a bens imveis. Estas alteraes so
aplicveis aos rendimentos lquidos negativos apurados
em 2012 e anos seguintes.
Consta do OE uma taxa adicional de solidariedade
de 2,5%, que incide sobre o rendimento coletvel que
exceda os 153 300 euros. Para contribuintes casados e
no separados judicialmente de pessoas e bens, a taxa
adicional de solidariedade aplica-se diferena positiva
entre a diviso por dois do rendimento coletvel e aque-
le limite, multiplicada por dois.
No mbito das taxas liberatrias, introduzida uma
taxa de reteno na fonte de 30%, aplicvel aos rendi-
mentos de capitais pagos ou colocados disposio de
pessoas singulares residentes em territrio com um regime
scal mais favorvel (atualmente tributados em 21,5%).
Passam tambm a estar sujeitos a reteno na fonte a uma
taxa liberatria de 30% os rendimentos de capitais devi-
dos por entidades residentes em territrio com um regime
scal mais favorvel, pagos ou colocados disposio de
contribuintes residentes, por um intermedirio com sede
ou estabelecimento estvel em Portugal.
Por sua vez, passa para 21,5% a taxa especial a apli-
car ao saldo positivo entre as mais e menos-valias mo-
bilirias (hoje 20%). A taxa especial que incide sobre
os rendimentos prediais auferidos por contribuintes no
residentes em territrio portugus passa de 15% para
16,5%. E passam a ser tributados autonomamente
taxa de 30% os rendimentos de capitais devidos por en-
tidades residentes em territrio com um regime scal
mais favorvel, pagos ou colocados disposio de con-
tribuintes residentes, os quais no tenham sido sujeitos
a reteno na fonte em Portugal.
Dedues coleta nas despesas com sade
Outra matria que sofre alteraes aquela que res-
peita s dedues coleta. reduzida de 30% para 10%
a deduo relativa a despesas de sade at um limite
mximo de 838,44 euros (atualmente sem limite). Este
limite majorado em 125,77 euros por cada dependen-
te a cargo, no caso de agregados familiares com trs ou
mais dependentes e desde que todos tenham despesas
de sade. E reduzido de 2,5 vezes o valor do IAS (1
048,05) para uma vez (419,22 euros) o limite mximo
mensal por benecirio, dedutvel a ttulo de encargos
com penses de alimentos. A deduo coleta referente
aos encargos com imveis tambm reduzida, passan-
do a corresponder a 15% dos encargos com juros de
emprstimos e rendas, o o limite mximo de 591 euros.
Quanto a juros de emprstimos, relativos a contratos
com cooperativas de habitao e rendas de locao nan-
ceira, o valor atrs mencionado ser considerado em 75%,
50% e 25% do seu valor nos anos de 2013 a 2015, respeti-
vamente, deixando de se aplicar a correspondente deduo
a partir do ano seguinte. Enquanto for aplicvel, a deduo
ca limitada aos encargos relacionados com contratos cele-
brados at ao nal do presente ano. No que toca s rendas,
o limite de 591 euros ser de 85%, 70%, 55%, 40% e 25%
do seu valor para os anos de 2013 a 2017, deixando de
se aplicar a correspondente deduo a partir de 2018. A
aplicao desta deduo no est condicionada data de
celebrao do respetivo contrato de arrendamento.
O somatrio das dedues coleta com despesas de
sade, educao e formao, importncias suportadas a
ttulo de penses de alimentos e encargos com imveis
e lares sofre uma nova limitao em funo do escalo
do rendimento coletvel. Os limites so majorados em
10% por cada dependente ou alhado civil que no seja
contribuinte de IRS. Nos casos de divrcio ou separao
judicial de pessoas e bens em que o poder paternal
partilhado as dedues pessoais relativas ao dependente
Sade
reduzida de 30% para 10% a deduo
relativa a despesas de sade at um limite mximo
de 838,44 euros (atualmente sem limite).
22
rlSCALlLALe
passam a ser consideradas em 50% do seu valor para
cada um dos progenitores.
Passam a estar sujeitos a reteno na fonte, taxa
de 20%, os rendimentos da categoria A e B auferidos
por residentes no habituais em atividades de elevado
valor acrescentado. A obrigao relativa ao reporte s au-
toridades scais de rendimentos pagos a no residentes
passa a ser exigvel at ao nal do segundo ms seguinte
ao da colocao disposio dos rendimentos. E cessa
a obrigao de comunicao administrao scal das
operaes relativas alienao onerosa de valores mo-
bilirios e as referentes a operaes nanceiras, warrants
e certicados por parte das instituies de crdito e so-
ciedades nanceiras ou respetivas entidades devedoras.
Passa ainda a ser facultativa a designao de um re-
presentante scal em Portugal quando as pessoas sin-
gulares sejam consideradas residentes para efeitos scais
num pas da UE ou do EEE. Por ltimo, o Governo ca
autorizado a criar dedues em sedes de IRS, IMI ou
IUC correspondentes a um valor at 50% do IVA su-
portado e pago pelos contribuintes na aquisio de bens
ou servios, sujeitas a um limite mximo.
Novo regime dos preos de transferncia em IVA
No caso do IVA, so vrios os bens que passam a estar
abrangidos por taxas mais elevadas. Mas h uma outra al-
terao que tambm importante e que convm aqui re-
ferir. Trata-se do regime dos preos de transferncia em
sede deste imposto. introduzido um novo regime relati-
vo determinao do valor tributvel para as transmisses
de bens e prestaes de servios efetuadas por contribuin-
tes que tenham entre si relaes especiais. Consideram-se
tambm relaes especiais as estabelecidas entre um em-
pregador e um empregado, a famlia deste ou qualquer
pessoa com ele estreitamente relacionado. Estabelece-se
que o valor tributvel passa a ser o valor normal de merca-
do, em detrimento do valor de transao. Este regime no
ser aplicado desde que seja feita prova de que a diferena
entre a contraprestao e o valor normal no se deva
existncia de uma relao especial entre o contribuinte e
os adquirente dos bens ou servios.
Medida importante tambm aquela que estabelece
um requisito adicional para a aplicao da iseno de
IVA, passando a prever-se a necessidade de entrega do
Certicado Comprovativo de Exportao ao fornecedor
no prazo mximo de 90 dias, a contar da data da fatura
por ele emitida.
O diploma estabelece um valor mnimo para as li-
quidaes ociosas, resultantes da no apresentao da
declarao peridica de IVA. Fica estabelecido como li-
mite mnimo um valor anual igual a seis ou trs vezes
a retribuio mnima mensal garantida para os contri-
buintes abrangidos pelo regime de periodicidade mensal
e para aqueles enquadrados no regime trimestral, res-
petivamente. A contagem dom prazo de pagamento do
imposto pago ociosamente passa a contar-se a partir da
data da noticao emitida pela DGCI, em vez da data
do respetivo envio.
Est dispensada a entrega da declarao de alteraes,
sempre que estas respeitem a factos sujeitos a registo na
conservatria do registo comercial e a entidades inscritas
no cheiro central de pessoas coletivas que no estejam
sujeitas a registo comercial.
Os contribuintes enquadrados no regime trimestral
passam a estar obrigados entrega da declarao recapi-
tulativa at ao dia 20 do ms seguinte a que respeitam
as operaes quando o montante total das operaes
a reportar durante o trimestre civil em curso ou em
qualquer dos quatro trimestres civis anteriores seja su-
perior a 50 mil euros.
revogado o regime especial de tributao nas trans-
misses gasosas, sendo substitudo pelo regime normal
de tributao em IVA. A passagem para o regime normal
acompanhada de um regime transitrio que permite
aos contribuintes a deduo do imposto correspondente
s suas existncias na data da cessao do regime especial
de tributao.
23
rlSCALlLALe
O esforo de consolidao or-
amental est na base da criao da
sobretaxa extraordinria em sede
de IRS e referente aos rendimentos
auferidos este ano. Ficam excludos
do seu pagamento cerca de 80% dos
pensionistas do regime geral da Se-
gurana Social e cerca de 65% dos
agregados familiares. Em causa esto
cerca de 1,4 milhes de pensionistas
e trs milhes de famlias.
A sobretaxa foi estabelecida em
3,5% e aplicvel parte do rendi-
mento coletvel que exceda os 6790
euros. Incide sobre todos os tipos de
rendimentos englobveis em sede de
IRS trabalho dependente, rendi-
mentos empresariais e prossionais,
rendimentos de capitais que sejam
englobados, rendimentos prediais,
incrementos patrimoniais e pen-
ses bem como sobre alguns ren-
dimentos sujeitos a taxas especiais.
De salientar que coleta resultante
da aplicao da sobretaxa extraordi-
nria ser deduzido um montante
de 12,13 euros por cada dependente
ou alhado civil que no seja contri-
buinte de IRS (o correspondente a
2,5% do valor da retribuio mni-
ma mensal).
Os contribuintes que auram
rendimentos da categoria A (traba-
lho dependente) e H (penses) sero
sujeitos a uma reteno na fonte de
50%, que incidir sobre o prximo
subsdio de Natal, depois de dedu-
zido das retenes na fonte normais
e das contribuies para a Segurana
Social na parte que exceda o valor do
salrio mnimo. Nos casos em que
o valor devido do subsdio de Natal
ou da prestao individual corres-
pondente ao 13 ms for pago de
forma fracionada retm-se em cada
pagamento a parte proporcional da
sobretaxa extraordinria.
Esta reteno na fonte ser efetu-
ada a ttulo de pagamento por conta
da sobretaxa devida e que vier a ser
apurada com a entrega da declarao
de IRS de 2011. Se a reteno for
superior ou inferior ao valor da so-
bretaxa, ocorrer pagamento ou re-
embolso da diferena. Relativamente
aos rendimentos das outras catego-
rias, a sobretaxa extraordinria ser
apurada atravs da apresentao da
declarao de rendimentos de 2011,
o que s ocorrer no ano que vem.
Quantias retidas entregues
no prazo de oito dias
As entidades devedoras de ren-
dimentos de trabalho dependente
e de penses so obrigadas a reter
uma importncia correspondente a
50% do valor devido do subsdio de
Natal ou da prestao adicional, cor-
respondente ao 13 ms que, depois
de deduzidas as retenes previstas
no artigo 99 do Cdigo do IRS e as
contribuies obrigatrias para regi-
mes de proteo social e para subsis-
temas legais de sade, exceda o valor
de 485 euros.
Encontra-se abrangido pela obri-
gao de reteno o valor devido do
subsdio de Natal ou da prestao
adicional correspondente ao 13
ms, cujo pagamento ou colocao
disposio do respetivo beneci-
rio incumba por fora da lei
Segurana Social ou a outra entida-
des. A reteno na fonte efetuada
no momento em que os rendimen-
tos se tornam devidos nos termos da
legislao aplicvel ou, se anterior,
no momento do seu pagamento ou
colocao disposio dos respetivos
titulares.
importante ter presente que as
quantias retidas devem ser entregues
no prazo de oito dias, contados do
momento em que foram deduzidas,
e nunca depois de 23 de dezembro.
A taxa aplica-se exclusivamente aos
rendimentos tributados em sede de
IRS auferidos pelo contribuintes
este ano. A sua vigncia cessa aps
a produo de todos os seus efeitos
em relao ao ano scal em curso.
O no pagamento (total ou parcial)
no prazo indicado constitui contra-
ordenao scal punida com coima
varivel entre o valor da prestao e
o seu dobro.
Consolidao oramental
d origem sobretaxa extraordinria
Dedues
As quantias retidas devem ser
entregues no prazo de oito dias,
contados do momento em que
foram deduzidas.
24
rlSCALlLALe
A crise atual afeta o centro do sistema nanceiro inter-
nacional. Neste contexto, particularmente importante
adotar medidas que promovam uma diminuio da vul-
nerabilidade dos pases perifricos e choques na econo-
mia internacional e alteraes abruptas nas condies de
nanciamento externo. Esta a opinio manifestada pelo
ministro das Finanas, Vtor Gaspar, durante o Encontro
de Lisboa entre as delegaes dos bancos centrais dos PA-
LOP Assembleia Anual do FMI/BM.
O perodo prolongado de taxas de juro baixas na ge-
neralidade das economias avanadas tem proporcionado
condies de nanciamento favorveis para as economias
em desenvolvimento e de mercado emergente, incluindo
entradas de capitais em grande escala. Alm disso, tem-
se vericado uma evoluo ascendente dos preos prim-
rios. Este contexto favorvel dever encarado como uma
oportunidade para a adoo de polticas de ajustamento
estrutural que promovam o crescimento sustentvel a lon-
go prazo, incluindo o reforo do quadro regulamentar e
institucional, explica Vtor Gaspar.
No entanto, chama a ateno para o facto de em con-
dies de nanciamento favorveis durante um perodo
prolongado de tempo existir o risco de acumulao ex-
cessiva de endividamento externo. As autoridades deve-
ro, por isso, estar atentas aos nveis de dvida, particular-
mente no caso de endividamento em moeda estrangeira.
Acrescenta o responsvel poltico a este propsito: Uma
das formas de minimizar os riscos associados ao endivida-
mento externo passa por adotar polticas que promovam
o nanciamento estvel da economia. O que pode ser ga-
rantido por via do investimento direto estrangeiro ou pela
tomada de participaes em empresas, em alternativa a
instrumentos de dvida.
Vtor Gaspar destaca ainda os riscos que decorrem
da elevada dependncia de alguns pases em relao ex-
portao de bens primrios, cujos preos atingiram nveis
historicamente elevados nos mercados internacionais. A
evoluo passada mostra que estes preos esto sujeitos a
uma elevada volatilidade. O que sugere uma poltica de
gesto sustentvel dos ganhos acumulados em perodos de
alta de preos, atravs do estabelecimento de mecanismos
de reserva. E acrescenta: De uma forma geral, o aspeto
mais relevante o da importncia de manter polticas pru-
dentes em tempos de expanso. nestes perodos quan-
do tudo parece possvel que se corre o risco de acumular
as debilidades de desequilbrios que sero, inevitavelmen-
te, revelados no contexto de uma prxima crise.
Tenso entre as perspetivas de curto e longo prazos
O ministro das Finanas apontou ainda o facto de as
polticas econmicas de resposta crise revelarem uma
tenso entre as perspetivas de curto e longo prazos. O
grande desao da poltica econmica o de conciliar
medidas de estabilizao de curto prazo com medidas de
ajustamento e crescimento de longo prazo, tanto ao nvel
das economias nacionais como a nvel global.
O atual contexto econmico portugus paradigm-
tico das potenciais consequncias da ausncia de nfase
na sustentabilidade e ajustamento de longo prazo. Ex-
plica Vtor Gaspar a este propsito que o pas acumulou
durante mais de uma dcada desequilbrios macroecon-
micos e debilidades estruturais que se traduziram numa
situao de endividamento excessivo. Perante este cen-
rio, o ministro avana com algumas possveis solues de
Vtor Gaspar, ministro das Finanas, avisa
Autoridades tm de monitorizar
os nveis de endividamento
25
carter mais geral. Sobretudo, assume que uma correo
continuada exige a implementao de medidas de carcter
estrutural.
Nas economias decitrias ser necessrio implemen-
tar polticas que conduzam a nveis de poupana mais ele-
vados, enquanto nas excedentrias necessrio rebalance-
ar o crescimento a favor da procura interna, o que dever
envolver polticas cambiais mais exveis. No que ao
sistema nanceiro, Vtor Gaspar admite que o novo con-
senso emergente reconhece uma combinao de polticas
para combater a acumulao de desequilbrios nanceiros.
Neste caso, as polticas macroprudenciais, de superviso e
regulao devem ser reforadas para promover uma gesto
adequada do risco. E a reforma nos mercados de capi-
tais das economias em desenvolvimento deve continuar.
O que permitir aumentar a oferta de oportunidades de
investimento a nvel local e reduzir o uxo excessivo de
poupanas para mercados mais desenvolvidos.
rlSCALlLALe
Risco
Durante um perodo prolongado de tempo
existe o risco de acumulao excessiva
de endividamento externo.
Fisco no respeita acordo
para evitar dupla tributao
Fisco esclarece dvidas na deduo
de despesas de sade
As empresas de construo contestam a interpretao
que a administrao scal tem feito do acordo para evitar
a dupla tributao entre Portugal e Marrocos. As constru-
toras com atividades naquele pas esto a ser penalizadas.
Acontece que o sco no est a considerar legtimas
algumas das dedues que as empresas tm apresentado
relativamente s retenes efetuadas na fonte por Marro-
cos, no mbito do acordo celebrado com Portugal e desti-
nado a evitar a dupla tributao. Assim, a AECOPS est a
tentar sensibilizar o Governo para a necessidade de serem
assumidos pelas autoridades nacionais designadamente
scais comportamentos que apoiem o esforo de inter-
nacionalizao das construtoras portuguesas, ao invs de
agravarem uma situao j de si bastante difcil.
O Ministrio das Finanas veio esclarecer dvidas sur-
gidas na sequncia de um despacho de 31 de outubro,
relativamente deduo de despesas de sade coleta de
IRS.
Fica denido que aquelas dedues s podem ser re-
alizadas mediante a identicao em fatura emitida nos
termos legais do contribuinte ou do membro do agrega-
do a que se reporte, nos casos em que envolvam despesa.
Tratando-se de destinatrios ou adquirentes que no con-
tribuintes de IVA, ento a indicao de nmero de identi-
cao scal (NIF) no obrigatria. As faturas emitidas
em nome dos pais suportadas com os lhos consideran-
do que est em causa uma despesa do agregado familiar
devero ser aceites como despesa do dependente. Isto des-
de que a fatura (ou o documento equivalente) seja emitida
com o nome do contribuinte e, ainda que manualmente,
seja posteriormente introduzido o nome do dependente a
quem os encargos/despesas dizem respeito.
26
ALLl1ClA
De acordo com Rui Carp, presidente do CNSA
Superviso da auditoria tem aumentado
credibilidade da prosso
O Conselho Nacional de Superviso de Auditoria
(CNSA) assume especial importncia no atual contex-
to. Desde a sua criao tem procurado contribuir para
um aumento da credibilidade da actividade de audito-
ria, por via da sua funo de superviso, com enfoque
na qualidade da informao financeira produzida pelo
revisores oficiais de contas, refere Rui Carp, presidente
do CNSA, em entrevista publicada na revista Revisores
& Auditores.
Ainda que no disponha de recursos humanos prprios,
mas de entidades que o compem, a entidade no eixou de
traar um plano de actividades para este ano. O desao
consiste em o cumprir integralmente e de forma eciente,
semelhana do que tem acontecido em anos anteriores.
No entanto, como factor segurana jurdica primordial
em tudo o que CNSA faz, tal pode levar a demoras que
no desejamos que aconteam, mas que podem suceder.
Perante este cenrio, Rui Carp garante que o CNSA
tem desenvolvido uma intensa actividade na rea da re-
gulao e superviso da actividade de auditoria, sendo que
Ordem dos Revisores Ociais de Contas (OROC) j trans-
mitiu o seu agrado sua forma de atuao. As reas em
que o conselho esteve mais ativo foi na realizao de aces
de inspeco, na superviso do controlo de qualidade efe-
tuado pela Ordem e a emisso de pareceres prvios sobre
normas de auditoria e, recentemente, sobre o novo Cdigo
de tica da OROC.
Quanto ao primeiro aspeto, o CNSA tem procurado,
atravs das suas aces de inspeco, averiguar irregulari-
dades detetadas no exerccio da actividade, atravs de uma
atuao incisiva sobre questes, por vezes, bastante com-
plexas, procurando, em simultneo, atingir objectivos de
preveno geral. Enquanto supervisor do controlo da qua-
lidade, foi publicado, pela primeira vez este ano, o relat-
rio sobre os resultados do controlo de qualidade, fruto de
uma anlise autnoma que lhe permitiu identicar as reas
onde se vericam as principais debilidades na actividade de
auditoria.
Por ltimo, Rui Carp chama a ateno do papel do
CNSA na elaborao das normas de auditoria pela OROC.
Atravs de emisses de pareceres prvios procuramos con-
tribuir de forma pr-ativa na construo do enquadramen-
to regulamentar da actividade em Portugal, como est a
acontecer com a apreciao do novo Cdigo de tica da
Ordem dos Revisores Ociais de Contas. Destaca ainda o
lanamento do Livro Verde Poltica de Auditoria Lies
da Crise, no qual se volta a reetir sobre a atividade da
auditoria, a sua atual regulamentao e em que medida a
mesma consistente, face ao presente contexto econmi-
co e nanceiro, no mbito de integrao global, ao qual
o CNSA teve oportunidade de oferecer o seu contributo,
demonstrando um acompanhamento to prximo quanto
possvel das principais questes que envolvem a actividade
de auditoria, no contexto da Unio Europeia.
Uma prosso de interesse pblico
A auditoria por ROC e SROC, em Portugal, tem co-
nhecido um desenvolvimento notrio ao longo dos ltimos
anos, sobretudo devido ao esforo realizado pela OROC.
Rui Carp faz notar que se trata de uma prosso de ele-
vada tecnicidade, com aperfeioamentos e atualizaes
permanentes, uma funo quase vocacional de interesse
pblico, que exige tambm grande dedicao, bem como
elevadas qualidades ticas e morais.
O presidente daquele conselho admite que ainda exis-
tem algumas reas que revelam algumas fragilidades, de-
tetadas sobretudo atravs da superviso do controlo da
qualidade, como os casos da omisso de reservas ou nfa-
ses na certicao legal de contas, aspectos relativos sua
preparao, que poderiam ser melhoradas tendo em vista
uma maior credibilizao interna e externa dos agentes eco-
nmicos, o que se revela fundamental para a recuperao
do tecido econmico nacional.
Rui Carp defende que deveria existir uma maior arti-
culao entre a administrao e o auditor. H que procu-
rar assegurar uma relao o mais transparente possvel, de
modo a que todos os destinatrios da informao nan-
ceira possam car devidamente esclarecidos nas respetivas
tomadas de deciso, sendo que sempre que detetadas situ-
aes irregulares estas devem ser de imediato denunciadas,
corrigidas e, se necessrio, exemplarmente punidas.
27
ALLl1ClA
O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9/3, aprovou o re-
gime da normalizao contabilstica para as Entidades do
Setor No Lucrativo (ESNL), o qual faz parte integrante
do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) apli-
cvel ao setor empresarial privado, criou regras contabi-
lsticas especcas aplicveis s entidades desse setor da
economia social e solidria, tambm designado de tercei-
ro setor.
Este novo modelo contabilstico surge em razo da dis-
seminao destas entidades no nosso pas, bem como pelo
papel e peso importante que desempenham atualmente na
economia portuguesa, justicando que sejam reforadas as
exigncias de transparncia relativamente s atividades rea-
lizadas por parte dessas entidades e quanto aos recursos que
utilizam. Acresce que as ESNL do resposta a nalidades de
interesse geral que extravasam a mera atividade produtiva,
bem como a venda de produtos e a prestao de servios,
caracterstica prpria das entidades com ns lucrativos.
O novo modelo contabilstico, tal como o aplicvel
s entidades do setor empresarial privado que aplicam o
SNC, baseado mais em princpios do que em regras,
assentando num conjunto organizado de conceitos con-
tabilsticos (estrutura conceptual) e num conjunto de te-
mticas contabilsticas, resumidas em apenas uma norma
a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF)
paras as ESNL as quais determinam a forma como se
devem reconhecer, mensurar e divulgar os diversos fatos
patrimoniais das entidades. Quanto forma de apresenta-
o da informao, esto previstos modelos de demonstra-
es nanceiras. De realar que, a NCRF-ESNL resultou
da adaptao da NCRF aplicvel s Pequenas Entidades
(NCRF-PE) do setor privado, introduzindo e eliminando
os aspetos especcos das ESNL.
O novo normativo contabilstico, que revogou o Pla-
no de Contas das IPSS (PCIPSS), o Plano de Contas das
Associaes Mutualistas (PCAM) e o Plano Ocial de
Contabilidade para Federaes Desportivas, Associaes e
Agrupamentos de Clubes (POCFDAAC), aplica-se s en-
tidades que exeram a ttulo principal atividades sem ns
lucrativos e que, simultaneamente, no possam distribuir
aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho eco-
nmico ou nanceiro direto, nomeadamente, associaes,
pessoas coletivas de tipo associativo, fundaes, clubes, fe-
deraes e confederaes. No entanto, encontram-se exclu-
das as cooperativas, sem exceo, bem como as entidades
que apliquem as normas internacionais de contabilidade.
As ESNL geram lucros, contudo, no podem ser distri-
budos aos seus membros ou contribuintes, mas antes rein-
vestidos nas prprias entidades, melhorando e ou criando
novas actividades/valncias, ou seja, aperfeioando as res-
postas sociais existentes e ou aumentando-as.
No que concerne entrada em vigor do diploma, o
novo normativo aplica-se a partir do exerccio que se inicie
em ou aps 1 de Janeiro de 2012, existindo a opo das en-
tidades poderem aplicar o normativo mais cedo, ou seja, ao
exerccio que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2011. A
experincia diz-nos que muito poucas entidades aplicaro o
SNC-ESNL no ano 2011, porquanto a grande maioria das
ESNL o adotar apenas a partir do ano de 2012.
Tratando-se de um setor de atividade composto por
uma heterogeneidade de entidades, o legislador criou uma
dispensa da aplicao da normalizao contabilstica para
as ESNL quando as vendas e outros rendimentos (total de
rendimentos) no excedam, nos dois exerccios anteriores,
150.000 , exceto nos casos em que as entidades integrem
o permetro de consolidao de uma entidade que apre-
sente demonstraes nanceiras consolidadas ou estejam
obrigadas apresentao de qualquer das demonstraes
nanceiras prevista no diploma legal (balano, demonstra-
o dos resultados por naturezas ou por funes, demons-
trao dos uxos de caixa, demonstrao das alteraes nos
fundos patrimoniais e anexo) que instituiu este novo mo-
delo contabilstico. De salientar que, desde que as ESNL
no optem por aplicar a normalizao contabilstica para
as ESNL, integram o designado regime de caixa, devendo
elaborar mapas referente aos pagamentos e recebimentos
realizados, bem como aos bens que integram o seu patri-
mnio xo e aos direitos e compromissos futuros existentes
num determinado exerccio, cujos modelos se encontram
previstos na Portaria n. 105/2011, de 14/3.
Ainda a este propsito, o n. 3 do artigo 124. do C-
digo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
A designao de ROC/SROC
nas entidades do setor no lucrativo
MRIO DA CUNHA GUIMARES*
28
ALLl1ClA
(CIRC) estabelece que, caso os rendimentos brutos resul-
tantes das atividades comerciais, industriais ou agrcolas
eventualmente exercidas, a ttulo acessrio, pelas entidades
com sede ou direco efectiva em territrio portugus que
no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial,
industrial ou agrcola, obtidos no exerccio imediatamente
anterior, no excedam o montante de 75.000 euros, tero
um regime simplicado de escriturao. De realar que a
proposta de Oramento de Estado para 2012 prev que
este limite passe a ser de 150.000 euros, fazendo-o coin-
cidir com o montante previsto no Decreto-Lei n. 36-
A/2011, de 9/3.
No que concerne transparncia da informao nan-
ceira prestada pelas ESNL, uma vez que este sector pos-
sui, designadamente, uma fora econmica signicativa na
nossa economia, o legislador entendeu reforar essas exi-
gncias de transparncia, as quais sero asseguradas atravs
da sujeio das demonstraes nanceiras das ESNL a cer-
ticao legal das contas, a levar a cabo por revisor ocial
de contas (ROC) ou sociedade de revisores ociais de con-
tas (SROC), nos casos em que essas entidades apresentem
contas consolidadas, ou, ainda, se trate de entidades cujas
contas anuais evidenciem que esto ultrapassados dois dos
trs limites do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Co-
merciais (CSC), a saber: total de balano (1.500.000 );
total das vendas lquidas e outros proveitos, ou seja, total
de rendimentos (3.000.000 ) e nmero de trabalhadores
empregados, em mdia, durante o exerccio (50).
Na verdade, o artigo 12. Certicao legal das con-
tas do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9/3, estabelece que
Ficam sujeitas anualmente a certicao legal das contas
as demonstraes nanceiras das entidades que apresentem
contas consolidadas e, bem assim, das que ultrapassem os
limites referidos no artigo 262. do Cdigo das Sociedades
Comerciais, nos termos nele previstos.. Entendemos que
o ttulo do artigo deveria ser reviso legal de contas, pois
esta refere-se atividade do revisor/auditor propriamente
dita, enquanto a certicao legal de contas o documento
nal que o ROC/SROC emite como resultado do trabalho
efetuado e da prova de auditoria recolhida no mbito da
reviso legal de contas.
Dada a existncia de dvidas quanto ao mbito de
aplicao desta disposio legal, solicitmos um parecer
Ordem dos ROC (OROC), cujo entendimento transcre-
vemos:
1. Nos termos do artigo 12. do Cdigo Civil, o De-
creto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de Maro, s dispor
para o futuro, para as situaes que se venham a cons-
tituir aps a sua entrada em vigor. Neste seguimen-
to, entendemos que o primeiro ano em que existe
obrigatoriedade de nomeao de ROC, ao abrigo do
diploma das ESNL, ser 2012, caso tenham ultrapas-
sado dois dos trs limites xados por lei, em 2010 e
2011. Caso a ESNL em causa tenha optado por uti-
lizar o referencial contabilstico das ESNL em 2011
(o diploma possibilita a aplicao mais cedo), nossa
opinio que a referida entidade, caso tenha ultrapas-
sado os referidos limites em 2009 e 2010, ter de no-
mear ROC para o exerccio contabilstico de 2011.
2. Lembramos, porm, que antes da publicao deste
Decreto-Lei as entidades do sector no lucrativo j se
encontravam sujeitas a certicao legal das contas,
por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo
42. do nosso Estatuto, quando possussem ou deves-
sem possuir contabilidade organizada e preenchessem
os requisitos estabelecidos n. 2 do artigo 262. do
Cdigo das Sociedades Comerciais.
De facto, o n. 1 do artigo 42., Sujeio, do Esta-
tuto da OROC (EOROC), aprovado pelo Decreto-Lei
n. 487/99, de 16/11 e republicado pelo Decreto-Lei n.
224/2008, de 20/11, estabelece o seguinte:
1 - As empresas ou outras entidades cam sujeitas in-
terveno de revisor ocial de contas, no mbito das
suas funes de reviso/auditoria s contas denidas
no artigo anterior, quando:
a) Tal resulte de disposio legal, estatutria ou
contratual;
b) Possuam ou devam possuir contabilidade or-
ganizada nos termos dos planos contabilsticos
aplicveis e preencham os requisitos estabeleci-
dos no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das So-
ciedades Comerciais..
Face ao exposto, conclui-se que a nomeao de ROC
nas ESNL, com obrigatoriedade de dispor de contabilidade
(organizada), existe desde o ano de 1999, ano em que en-
trou em vigor o referido Estatuto da OROC, nos casos em
que se mostrem ultrapassados dois dos referidos trs limites
estabelecidos no n. 2 do art. 262. do CSC, durante dois
anos consecutivos.
A experincia prossional diz-nos que existe um am-
plo desconhecimento deste clausulado por parte de quem
tem responsabilidades na execuo da contabilidade (v.g.
Tcnico Ocial de Contas) e no exerccio da gesto (r-
go directivo) das ESNL, bem como das entidades pblicas
nanciadoras e demais utilizadores/utentes da informao
nanceira prestada pelas ESNL. Contudo, nos termos do
29
ALLl1ClA
artigo 6. do Cdigo Civil, A ignorncia ou m interpreta-
o da lei no justica a falta do seu cumprimento nem isenta
as pessoas das sanes nelas estabelecidas., ou seja, Ignorantia
legis neminem excusat. Acresce que, face ao desconhecimen-
to do normativo legal em apreo, os diversos utilizadores/
utentes da informao nanceira (internos e externos) das
ESNL no solicitam a competente certicao legal das
contas a emitir pelo ROC/SROC no mbito da reviso le-
gal de contas, a qual no faz parte integrante dos documen-
tos de prestao de contas das ESNL. O mesmo ser dizer
que, nos casos em que a obrigao de ROC/SROC se mos-
tra obrigatria, o rgo mximo deliberativo das ESNL, a
assembleia geral, tem aprovado as contas das ESNL sem a
certicao legal das contas exigida legalmente.
Face a esta realidade, interessa conhecer quem tem o
dever de nomear ROC/SROC para proceder reviso legal
de contas das ESNL a ela obrigadas, bem como as conse-
quncias subjacentes no nomeao, quando esta se mos-
tre obrigatria.
A resposta a estas questes encontra-se da atual redao
do artigo 52. do EOROC, do qual apenas transcrevemos
as que consideramos mais relevantes para a nossa anlise:
1 - A designao de revisores ociais de contas ou de
sociedade de revisores ociais de contas para o exer-
ccio da reviso legal das contas de empresas ou de
outras entidades cabe respectiva assembleia geral ou
a quem tiver competncia para o efeito, nos termos
das disposies legais aplicveis.
2 - Na falta de proposta para designao de revisor o-
cial de contas cabe ao presidente da mesa da assem-
bleia geral (...).
5 - A falta de designao de revisor ocial de contas, no
prazo de 30 dias, dever ser comunicada pelo respec-
tivo rgo de gesto Ordem nos 15 dias posteriores
e implicar a transferncia para esta do poder de de-
signao.
6 - O no cumprimento do disposto no nmero ante-
rior sujeitar o rgo de gesto s responsabilidades
previstas no artigo 72. do Cdigo das Sociedades
Comerciais e em idnticas disposies legais rela-
tivas s demais empresas ou outras entidades, bem
como ao pagamento Ordem dos honorrios devi-
dos quanto ao perodo em falta, sem prejuzo de se
manter a obrigatoriedade de reviso legal das contas
da empresa ou de outra entidade por um revisor o-
cial de contas, a designar ociosamente pela mesma
Ordem, se for caso disso.
O n. 1 do art. 72. do CSC estabelece que Os ge-
rentes ou administradores respondem para com a
sociedade pelos danos a esta causados por actos ou
omisses praticados com preterio dos deveres legais
ou contratuais, salvo se provarem que procederam
sem culpa.. Por seu turno, o n. 2 daquele clausu-
lado prev que A responsabilidade dos gerentes ou
administradores para com a sociedade no tem lugar
quando o acto ou omisso assente em deliberao dos
scios, ainda que anulvel..
Neste sentido, devero os rgos diretivos das ESNL,
nos casos em que for aplicvel, convocar a realizao de as-
sembleia geral extraordinria para o cumprimento da obri-
gao legal de nomeao de ROC/SROC, seja para suprir
essa lacuna j existente e que decorre do teor do artigo 42.
do Estatuto da OROC, quando, devendo, no o tenham
efetuado, como para as situaes futuras. Caso esta nomea-
o no ocorra, o rgo de scalizao (v.g. conselho scal,
denitrio) dever promover a sua convocao.
Neste particular, entendemos que a obrigatoriedade
de nomeao de ROC/SROC no dever estar condicio-
nada data de aplicao obrigatria do SNC-ESNL no
ano 2012 ou, por opo no ano de 2011, conforme de-
termina o parecer da OROC acima transcrito. De facto,
entendemos que, para as ESNL que optaram pela aplica-
o do novo normativo contabilstico a partir do perodo
de 2011, se em 2009 e 2010 foram ultrapassados dois
dos trs limites do artigo 262. do CSC, a nomeao de
ROC/SROC dever ocorrer no exerccio de 2011 em vir-
tude do Decreto-Lei n. 36.-A/2011, de 9/3 estar j em
vigor nesse exerccio (e tambm por aplicao da alnea
b) do n. 1 do artigo 42. do EOROC), e no pelo facto
de essas entidades terem optado pela aplicao do SNC-
ESNL nesse exerccio. O mesmo ser dizer que, para que
se mostre obrigatria a nomeao de ROC/SROC, o que
releva o facto de, data de entrada em vigor do referido
diploma legal o ano de 2011 se mostram ultrapassa-
dos ou no dois dos trs limites mencionados durante os
dois exerccios imediatamente anteriores (2009 e 2010),
independentemente da opo das ESNL quanto ao ano
de primeira adoo do novo modelo contabilstico. O
mesmo raciocnio vlido para as ESNL que adotaro
o SNC-ESNL apenas no ano de 2012, ou seja, a grande
maioria, porquanto devero, em nossa opinio, ter que
nomear ROC/SROC j no ano de 2011, se se vericam
que esto ultrapassados, dois dos trs limites menciona-
dos, durante os dois exerccios imediatamente anteriores,
ou seja, em 2009 e 2010.
Para melhorar a compreenso do exposto, atente-se no
30
ALLl1ClA
contedo dos seguintes quadros:
Fonte: Elaborao prpria
No primeiro quadro, apresenta-se uma situao de
obrigatoriedade de nomeao de ROC/SROC na vigncia
do EOROC e antes da entrada em vigor do Decreto-Lei
n. 36.-A/2011, de 9/3.
No segundo quadro, um caso em que a nomeao de
ROC/SROC se mostra obrigatria no exerccio de 2011,
por imposio do EOROC e do Decreto-Lei n. 36.-
A/2011, de 9/3, independentemente da opo pela ado-
o do SNC-ESNL em 2011 ou da adoo obrigatria em
2012.
No terceiro quadro, um caso em que nomeao de
ROC/SROC se mostra obrigatria no exerccio de 2012,
por imposio do EOROC e do Decreto-Lei n. 36.-
A/2011, de 9/3, independentemente da opo pela ado-
o do SNC-ESNL em 2011 ou da adoo obrigatria em
2012.
Ainda a este respeito, de referir que os pressupostos
subjacentes obrigatoriedade de designao de ROC/
SROC pelas ESNL so os mesmos para que essa obriga-
o cesse (n. 3 do art. 262. do CSC). O mesmo ser
dizer que, se durante dois anos consecutivos uma ESNL
deixar de cumprir dois dos trs limites do n. 2 do artigo
262. do CSC, cessa a obrigatoriedade de ROC/SROC
a partir do exerccio imediatamente a seguir. No obs-
tante, as ESNL podem continuar a contar com os ser-
C
u CSC
n 8CC
u
C
u CSC
n 8CC
C
u CSC
n 8CC
L C8CC
L C8CC
L C8CC
u
uL A
u
uL A
vios de ROC/SROC, desta feita em sede de auditoria
s contas (contratual) e no j em sede de reviso legal
de contas, por deixar de ser obrigatria e se tornar uma
opo das entidades. Para o efeito elaboramos o quadro
seguinte:
Questes 2010 2011 2012 2013 2014
Ultrapassa 2 dos 3 limites do n 2
do art. 262 do CSC?
sim sim sim no
Nomeao/obrigatoriedade de ROC? no no sim sim no
Disposio legal aplicvel?
art. 42, n 1, al. b) Estatuto OROC
art. 12 do DL 36
Por ltimo, somos de opinio que, tratando-se de Ins-
tituies Particulares de Solidariedade Social (IPSS) ou en-
tidades legalmente equipadas, na elaborao do oramento
para 2012 a submeter Segurana Social atravs da apli-
cao de Oramento e Contas de Instituies Particulares
(OCIP), at 30 de novembro de 2011, dever ser inscrito o
valor dos honorrios previstos para a certicao legal das
contas do ano de 2012, por se tratar de um gasto efectivo
desse perodo.
09/11/2011
*ROC, TOC, Docente do IPCA
31
ALLl1ClA
Completam-se no prximo dia 3 de janeiro quarenta
anos sobre a data em que foi publicado o Decreto-Lei n
1/72, que regulamentou pela primeira vez a prosso de
revisor ocial de contas (ROC), que, como defendemos
h muitos anos e o recentemente aprovado Cdigo de
tica da respectiva Ordem adotou, designaremos tam-
bm por auditor.
Rera-se, no entanto, que anteriormente j o Decre-
to-Lei n 49.381, de 15 de novembro de 1969, que insti-
tuiu ento um novo regime de scalizao das sociedades
annimas, se tinha referido necessidade de ROC inte-
grarem os Conselhos Fiscais de tais sociedades. De acor-
do com o respetivo prembulo, foi considerado urgente
aperfeioar tal scalizao por assim o exigirem o volume
e a importncia dos interesses em jogo nas sociedades
annimas, o ritmo do seu desenvolvimento, a expanso
do recurso subscrio pblica para obteno de capitais
e pela necessidade de ecaz proteo das minorias (sublinha-
do nosso; estava-se na primavera marcelista!!!).
No se pense, no entanto, que a auditoria (externa ou
independente) no era praticada em Portugal. De facto,
no incio de 1972 tinham escritrios no nosso pas nove
rmas internacionais de auditoria (algumas h j muitos
anos), as quais prestavam servios prossionais sobretudo
s subsidirias de vrias multinacionais.
De acordo com o artigo 1 do diploma citado no
incio, competia aos ROC (que podiam, tal como hoje,
exercer a sua actividade a ttulo individual, agrupados/
scios em sociedades civis prossionais as sociedades
de revisores ociais de contas/SROC ou como empre-
gados/contratados de ROC ou de SROC) a reviso da
contabilidade de empresas comerciais ou de quaisquer
outras entidades, o exerccio das funes de membro de
conselho scal ou de scal nico e a prestao de servios
de consulta compreendidos no mbito da sua especiali-
dade.
A ausncia de conceitos (por exemplo, o que se de-
veria entender por reviso da contabilidade) e, sobre-
tudo, a ocorrncia da Revoluo de 25 de Abril de 1974
zeram com que a prosso estivesse estagnada durante
vrios anos.
Entretanto, a Cmara (Ordem desde 1993) dos Revi-
sores Ociais de Contas (OROC) havia sido constituda
pela Portaria n 83/74, de 6 de Fevereiro, ou seja, um ms
e meio antes da referida Revoluo. A propsito, rera-se
que, por exemplo, em Espanha e em Frana os organis-
mos prossionais equivalentes OROC foram criados,
respectivamente, em 1945 e em 1969, embora neste caso
a prosso tenha tido a sua origem em 1867.
A regulamentao da prosso no nosso pas sofreu
vrias alteraes: em 1979, em 1993, em 1999 e, a lti-
ma, em 2008.
De todas estas novas regulamentaes, consideramos
a de 1979 como uma das mais importantes, por cometer
aos ROC a obrigao de terem de elaborar documento
relativo certicao legal das contas, de recusa de certi-
cao ou de impossibilidade de certicao. Mas foi s
a partir de 1983 que os relatrios e contas das sociedades
annimas passaram a ter de incluir tal documento, uma
vez que, apenas em 17 de Maio daquele ano, a ltima de
vrias sesses de assembleia geral dos ROC aprovou as
primeiras Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas.
De notar que atualmente esto em vigor as Normas Tc-
nicas aprovadas em 1997.
Reram-se tambm dois aspetos que consideramos
reveladores do atraso que a auditoria teve no nosso pas,
pelo menos at h alguns anos atrs.
Assim, at meados da dcada de 70 do sculo passa-
A Auditoria em Portugal
Passado, presente e futuro
CARLOS BAPTISTA DA COSTA*
32
ALLl1ClA
do (concretamente, at 1975) apenas numa escola supe-
rior o ento Instituto Superior de Cincias Econmicas
e Financeiras se lecionava a disciplina Vericao de
Contas, a qual, sendo semestral e optativa, fazia parte do
plano de estudos do curso superior de Finanas. Por ou-
tro lado, existiam somente duas obras de autores portu-
gueses sobre a matria: Vericaes e Exames de Escrip-
ta, 220 pginas, de Ricardo de S, editado pela Livraria
Ferin em 1912, e A Tcnica da Peritagem e Reviso de
Contas, 88 pginas, de Martim Noel Monteiro, publica-
do em 1950 em separata da Revista de Contabilidade e
Comrcio. Note-se que este opsculo deu origem a que
o mesmo autor publicasse em 1960 Peritagem e Reviso
de Contas: Teoria, Tcnica, Legislao e Prtica (Portu-
glia Editora), livro este que teve mais duas edies: em
1969 (da mesma editora) e em 1974 (Livraria Avis).
Presentemente, a prosso de ROC regulamentada
pelo Decreto-Lei n 487/99, de 16 de novembro, com
as alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n 224/2008,
de 20 de novembro, diploma este que conjuntamente
com o que se lhe seguiu transpuseram para a ordem jur-
dica interna a Directiva n 2006/43/CE, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 17 de maio, relativa audito-
ria das contas anuais (individuais) e consolidadas.
O prembulo do decreto-lei mencionado em primei-
ro lugar refere que, no essencial, este diploma vem con-
cretizar na ordem jurdica nacional um esforo de harmo-
nizao de elevado nvel dos requisitos da reviso legal de
contas por via, seja da exigncia de aplicao das normas
internacionais de auditoria, seja da atualizao dos requi-
sitos em matria de formao, seja do reforo dos deveres
de ordem deontolgica independncia, iseno, con-
dencialidade, preveno de conitos de interesse e outros
, seja ainda da criao de estruturas independentes de
controlo de qualidade e de superviso pblica.
Conforme j referimos, compete aos ROC (statutory
auditors), em exclusivo, emitir a certicao legal das
contas (audit report) decorrente do exerccio da reviso
legal das contas (statutory audit). Tal documento exprime
a opinio do ROC de que as demonstraes nancei-
ras individuais e ou consolidadas apresentam, ou no, de
forma verdadeira e apropriada, a posio nanceira da
empresa ou de outra entidade, bem como os resultados
das operaes e os uxos de caixa, relativamente data e
ao perodo a que as mesmas se referem, de acordo com a
estrutura de relato nanceiro identicada e, quando for
caso disso, de que as demonstraes nanceiras respei-
tam, ou no, os requisitos legais aplicveis.
Trata-se, como facilmente se compreende, de um do-
cumento da maior relevncia, uma vez que, quando tal
opinio expressa sem reservas e sem nfases (opinio
limpa), um atestado quanto forma como so apre-
sentadas as demonstraes nanceiras.
De notar que, alm da opinio atrs mencionada, e
conforme as circunstncias, a certicao legal das contas
pode exprimir uma opinio com reservas (por limitao
no mbito do trabalho do ROC e/ou por desacordo en-
tre o ROC e o rgo de gesto quanto aplicao dos
normativos contabilsticos), uma escusa de opinio ou
uma opinio adversa, em qualquer dos casos com ou sem
nfases.
Por outro lado, o decreto-lei mencionado em segun-
do lugar, alm de criar o Conselho Nacional de Supervi-
so de Auditoria (CNSA), ao qual atribuda a respon-
sabilidade pela organizao de um sistema de superviso
pblica dos ROC e das SROC, atribuiu a qualidade de
entidade de interesse pblico (EIP) a determinadas enti-
dades, como sejam, entre outras, os emitentes de valores
mobilirios admitidos negociao num mercado regu-
lamentado, as instituies de crdito que estejam obri-
gadas a reviso legal das contas, as empresas de seguros
e de resseguros, as grandes empresas pblicas e diversos
tipos de fundos.
De acordo com a actual legislao, proibida ao ROC:
a) a realizao de auditoria a EIP em caso de auto-
reviso ou de interesse pessoal;
b) a prestao simultnea, nas EIP, de auditoria e de
diversos outros servios prossionais.
Rera-se ainda que nas EIP o scio da SROC tem
de rodar, no mnimo, cada sete anos e de a SROC estar
sujeita a controlo de qualidade por parte da OROC, sob
a superviso do CNSA, cada trs anos.
A mencionada Directiva 2006/43/CE debrua-se so-
bre diversos aspectos fundamentais relacionados com a
prosso de auditor, como sejam:
1. Acesso prosso e formao contnua
2. Deontologia prossional, independncia, objecti-
vidade, condencialidade e sigilo prossional
3. Normas de auditoria e relatrios de auditoria
4. Controlo de qualidade, inspeces e sanes
5. Superviso pblica
6. Designao e destituio dos auditores
7. Auditoria a EIP
Conforme j mencionmos, a generalidade destas
disposies j foram transpostas para a ordem jurdica
nacional, sendo tambm de salientar que o novo Cdigo
33
de tica da OROC, que se baseia no Cdigo de tica da
IFAC International Federation of Accountants, foi apro-
vado em assembleia geral realizada em 29 de Setembro
ltimo e publicado no Dirio da Repblica, 2 Srie, N
198, do passado dia 14 de outubro.
Um outro documento da maior importncia para a
prosso o Livro Verde da Unio Europeia, intitulado
Poltica de Auditoria: as Lies da Crise, que foi divul-
gado h um ano, em 13 de outubro de 2010, e que se
espera seja brevemente apresentado ao Parlamento Eu-
ropeu depois de ter estado em discusso pblica durante
algum tempo.
O referido documento aborda os seguintes temas:
- O papel do auditor
- As normas internacionais de auditoria
- Governao e independncia das rmas de auditoria
- Superviso
- Concentrao e estrutura do mercado
- Criao de um mercado europeu
- Simplicao: pequenas e mdias empresas e prac-
titioners
- Cooperao internacional
Dentro de cada tema so tratadas diversas questes,
algumas das quais eram (e ainda so) consideradas tabu,
sobretudo pelas grandes rmas internacionais de audito-
ria (atuais big four). Tais so os casos de rotao da rma
de auditores (e no apenas do scio responsvel); a quem
deve competir nomear os auditores e aprovar no s os
seus honorrios como tambm a durao dos contratos;
a obrigatoriedade de se realizarem auditorias conjuntas
(tal como acontece em Frana); a proibio de as rmas
de auditoria prestarem a um mesmo cliente (sobretudo
se for uma EIP) servios prossionais diferentes dos de
auditoria; etc., etc..
Note-se que, nos Estados Unidos da Amrica, o Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB) emitiu
recentemente um documento sobre a rotao obrigatria
das rmas de auditoria, o qual est em discusso pblica
at ao nal do corrente ano.
A concentrao e estrutura do mercado de auditoria
provavelmente um dos temas que mais tm sido refe-
ridos ao longo dos ltimos anos como sendo impeditivo
de um mais harmonioso desenvolvimento da prosso.
Desde o incio da dcada de 70 do sculo passado, por via
das megafuses de rmas de auditoria, tivemos sucessiva-
mente as big eight, as big nine, as big six, as big ve e, pre-
sentemente, as big four (PwC, Deloitte, E&Y e KPMG).
De acordo com um estudo publicado em 2010 pelo Inter-
national Accounting Bulletin, considerando um universo
de 42 rmas/redes/associaes/alianas internacionais de
auditoria, a facturao daquelas quatro (10%) represen-
tava 66% do total e estava compreendida entre 20.110
milhes de USD e 26.171 milhes de USD. No Reino
Unido, por exemplo, segundo a revista Accountancy de
Outubro de 2011, 99% das empresas que integram o
FTSE 100 so auditadas pelas big four.
Em Portugal, infelizmente, a OROC no divulga este
tipo de estatsticas, as quais, alm da facturao, tambm
apresentam o nmero de escritrios, scios, tcnicos, ad-
ministrativos, etc..
Sabe-se, no entanto, com base nos Relatrios e Con-
tas da OROC, que no nal de 2010 estavam inscritos
1159 ROC (1126 em 2009), dos quais 300 se encontra-
vam sem actividade. Dos 859 ROC com actividade, 527
eram scios de SROC, 222 exerciam a ttulo individual
e 110 estavam na situao de contratados. O nmero de
estagirios era de 185. O nmero de SROC existentes
no nal de 2010 era de 189, das quais apenas 38 (20%
do total) estavam inscritas no Registo de Auditores da
CMVM, alm de um ROC a exercer a ttulo individual,
o que signica que s estas entidades podem auditar emi-
tentes de valores mobilirios admitidos negociao num
mercado regulamentado.
Por outro lado, o Jornal de Negcios publicou recen-
temente um suplemento especial sobre Auditoria onde
consta um breve trabalho intitulado Quem audita o PSI
20? e do qual apresentamos o seguinte resumo, relativo
a 2010, em que as rmas de auditoria (SROC) so indi-
cadas por ordem decrescente da facturao total.
Firmas
de
auditoria
tipo de servios prestados pelas rmas de auditoria (1)
(2) (3) (4) (5) (6)
Total
quantia %
KPMG 4 13.946 5.598 2.019 2.903 24.466 53
Deloitte 10 9.326 2.731 1.571 3.571 17.199 37
PwC 5 2.811 296 314 15 3.436 7
E&Y 1 1.273 214 24 5 1.516 3
Total 20 27.356 8.839 3.928 6.494 46.617 100
59% 19% 8% 14%
(1) Quantias em milhares de euros.
(2) Nmero de empresas que constam do PSI 20 a quem as rmas de
auditoria prestam servios.
(3) Reviso legal das contas/auditoria.
(4) Outros servios de garantia de abilidade (assurance).
(5) Consultoria scal.
(6) Outros servios.
Fonte: Jornal de Negcios, de 26 de Julho de 2011 (adaptado).
ALLl1ClA
34
ALLl1ClA
Como se verica, e tomando apenas como base a re-
ferida amostra, a concentrao do mercado de auditoria
em Portugal substancialmente maior do que aquela que
existe a nvel mundial.
Outros aspectos importantes que no nosso pas con-
tinuam a afectar a prosso tm a ver, entre outros, com:
a incluso dos ROC/SROC nos rgos de scali-
zao: Conselho Fiscal ou Fiscal nico (tal s no
acontece nos poucos casos em que o modelo de go-
vernao das sociedades o monista/latino refora-
do, ou o anglo-saxnico ou o dualista/ germnico);
os deveres de preveno e de vigilncia, previstos
nos artigos ns 262A e 420A do Cdigo das So-
ciedades Comerciais (CSC);
o facto de a Administrao Fiscal continuar a noti-
car os ROC/SROC para pagarem os impostos das
empresas em que os mesmos integravam (ou ainda
integram) os rgos de scalizao e que, por diver-
sas razes, os rgos de gesto o no o zeram.
Como consequncia provvel do que acabmos de
referir, verica-se que no s tem vindo a aumentar o
nmero de ROC sem actividade (nos ltimos trs anos:
242; 278; 300, ou seja um incremento de 24%!!!) como
tambm a diminuir o nmero de estagirios (205; 207;
185, ou seja um decrscimo de 10% no mesmo pero-
do). Isto apesar de o nmero de formandos no Curso de
Preparao para ROC ter vindo a aumentar ligeiramente
(74; 77; 81) ao longo do mesmo trinio.
O futuro da prosso no parece, pois, risonho, so-
bretudo para aqueles que a desejam iniciar e que no se
encontram j inseridos como tcnicos de uma SROC.
Acresce ainda o facto de, por via das tendncias que
actualmente existem na Unio Europeia no sentido de
se minimizarem os custos de contexto das PME, ser
de admitir que os limites constantes do artigo 262 do
CSC sejam aumentados para os que esto presentemen-
te referidos no artigo 11 da Directiva 78/660/CEE,
geralmente conhecida por 4 Directiva, e que a obriga-
toriedade de reviso legal das contas/auditoria deixe de
atender forma jurdica das sociedades e passe a ter em
considerao apenas a respectiva dimenso econmica
das mesmas. Face a esta possvel ocorrncia, pensamos
que se deveria comear a incentivar fortemente as em-
presas de menor dimenso a sujeitarem as suas demons-
traes nanceiras a exames simplicados (reviews) os
quais, embora sendo de mbito inferior s revises le-
gais das contas (audits), no deixam mesmo assim de as-
segurar minimamente a imagem que tais demonstraes
nanceiras apresentam.
Por outro lado, somos de opinio que a sada para os
jovens que vo obtendo a qualicao de ROC e que,
no fazendo parte dos quadros de uma SROC, preten-
dam trabalhar como prossionais liberais ou indepen-
dentes, passa por no assumirem que um ROC tem
de ser necessria e exclusivamente um certicador de
contas.
De facto, a actual legislao refere que fora do mbito
das funes de interesse pblico (sobretudo reviso legal
das contas, auditoria s contas e servios relacionados),
constituem tambm funes dos ROC, entre outras, o
exerccio das actividades de consultoria e outros servios
no mbito de matrias inerentes sua formao e quali-
cao prossionais, designadamente avaliaes, peritagens
e arbitragens, estudos de reorganizao e reestruturao
de empresas e de outras entidades, anlises nanceiras,
estudos de viabilidade econmica e nanceira, formao
prossional, estudos e pareceres sobre matrias contabils-
ticas, reviso de declaraes scais, elaborao de estudos,
pareceres e demais apoio e consultoria em matrias scais
e parascais e reviso de relatrios ambientais e de susten-
tabilidade. Outra alternativa ser a de exercerem funes
especializadas no s em empresas privadas, pblicas ou do
terceiro sector como tambm no sector pblico.
Alis, esta a situao que ocorre sobretudo nos
pases anglo-saxnicos em que muito signicativa a
percentagem de chartered accountants ou certied public
accountants que exercem, entre outras, as funes de do-
cente, controller, treasurer, director nanceiro, director
administrativo, etc.. A ttulo de exemplo, note-se que
a revista Accountancy, de novembro de 2010, refere que
21% dos chief executives das empresas que integram o
FTSE 100 so chartered accountants. Isto porque nos re-
feridos pases a deteno de tais qualicaes prossio-
nais sinnimo de uma grande mais-valia tcnica para
um adequado desempenho de qualquer uma das men-
cionadas funes. E o mesmo tem de passar a ocorrer
tambm no nosso pas.
Lisboa, 26/10/2011.
*Revisor Ocial de Contas e Diretor da Revista de Contabilidade &
Finanas da Associao Portuguesa de Contabilistas
O futuro da prosso
O futuro da prosso no parece, pois, risonho,
sobretudo para aqueles que a desejam iniciar e que no
se encontram j inseridos como tcnicos de uma SROC.
35
ALLl1ClA
Tcnicas avanadas de deteo de fraude
A independncia como meta da tica
FTIMA AMORIM*
Introduo
Como corolrio de um ano de formao em Gesto de
Fraude, onde toda uma panplia de temas e assuntos foi
abordada, onde a riqueza das personagens envolvidas foi
to rica e diversicada, desde os formadores aos partici-
pantes, foi-nos solicitado um artigo de tema livre.
Aps um largo perodo de reexo, resolvi escrever
sobre algo que sempre me inquietou o esprito, e que as-
sumiu propores maiores e mais consolidadas h medida
que avanava nesta nova formao e fase da minha vida.
Esta preocupao que me ocupa a mente e o esprito de
forma permanente resume-se a um dilema aparentemente
simples mas j amplamente tratado e sobre o qual muitos,
de forma quase sempre fragilmente sustentada, do opi-
nio. Assim decidi que esta minha crnica de nal de for-
mao se subordinasse ao tema A Independncia como
Meta da tica. Embora o conceito de independncia se
subordine e no como se de uma relao causa e efeito se
tratasse, antes procurei a co-relao dos conceitos, pois
assim que os entendo e assumo, quer pessoal quer prossio-
nalmente, de forma permanente e verdadeiramente incul-
cada. Traduzindo na pratica os princpios orientadores dos
valores, procurando sempre o absoluto no sentido de que
os princpios orientadores da minha aco sejam garantes
da coerncia na minha actividade prossional e pessoal.
Decidi ento abordar vrios autores das diversas reas
do saber, de vrias reas prossionais, com distintas for-
maes e credos, no sentido de apreender como era senti-
do o tema da independncia, percebi desde logo que a in-
terdisciplinaridade hoje indispensvel em investigao.
Tentar responder a questes muito simples, claras e obje-
tivas ser o meu objetivo. O que a independncia? Como se
pode alcan-la? Como viv-la e demonstr-la permanente?
Como viver e respirar de forma independente
Numa poca to conturbada, onde tudo e todos esto
to inter e intra relacionados, onde os valores parece es-
tarem em causa, onde se apregoam tantas liberdades, onde
est a independncia? Ser que somos verdadeiramente
independentes quando ao servio de algo ou de algum?
Por efeito, defeito e experincia prossional, esta abor-
dagem situa-se no contexto econmico-nanceiro, de au-
ditoria e consultoria, de controlo e risco, de indcios e
provas, mas tambm de pareceres sustentados e opinies
dotadas de f pblica.
Decidi ento iniciar esta abordagem mais racional,
indo beber s fontes. Na losoa antiga encontrei as pri-
meiras abordagens a esta problemtica, mas que ao lon-
go da histria teve muitas outras abordagens, nas vrias
escolas do pensamento, limito-me aqui e agora a uma a
uma interpretao das fontes mas bebendo tambm na -
losoa moderna e contempornea. Na minha investigao
encontrei, numa primeira abordagem, no pragmatismo
norte-americano, uma perspectiva interessante que por li-
mite de tempo e espao no desenvolverei neste trabalho.
3$57(,
Independncia
1
Importa denir desde logo o signicado do termo.
Vrias so as acepes da palavra? O seu contrrio de-
pendncia e esta expressa subordinao, e portanto au-
sncia de plena capacidade de deciso. Muitos autores
associam os termos independncia e liberdade, e se ambos
designam coisas distintas, a sua relao de complemen-
taridade, isto , s sou verdadeiramente independente no
uso de todas as minhas faculdades. Se me sinto limitado
por constrangimentos exteriores no tenho o domnio de
mim, logo no me posso obrigar pois no tenho pleno
uso da totalidade das minhas faculdades nomeadamen-
te quanto deciso. Portanto somente em estado de no
dependente ou livre de constrangimentos exteriores posso
agir com independncia. Importa desde j avanar como
veremos adiante, que at a total autonomia em rigor im-
possvel porque ela implica a subordinao a outro, lei
e esta a lei do outro, do legislador, em ltima instncia
o Estado. Mas vejamos como o princpio da independn-
cia aparentemente pouco importante do ponto de vista
formal, ele um princpio gerador da transparncia das
sociedades comerciais.
1 Estado ou qualidade do que independente. Livre. Que no est sujeito.
Diz-se duma coisa que no tem relao com outra. Lello Universal, Dicionrio
Enciclopdico Luso- Brasileiro, Porto 1976, pg.1279
36
ALLl1ClA
1. A independncia como princpio fundamental
no exerccio da prosso
Para tentar responder e partilhar o meu dilema vou
efetuar uma incurso no meu mundo de trabalho, tentar
denir o termo e referir os principais riscos, para depois
na segunda parte desta crnica, encontrar a soluo mais
ou menos pacica para esta inquietao moral e prossio-
nal, esta sensao permanente de que de facto mulher de
Csar no basta ser, preciso parecer.
Na OROC
2
, independncia
a) Exerccio de actividade margem de qualquer pres-
so, resultante dos seus prprios interesses ou inu-
ncias externas, de forma a no se colocar em posio
que, objetiva ou subjectivamente, possa reduzir a ca-
pacidade e liberdade de emitir uma opinio justa e
isenta.
3
Na IFAC
4
,
b) Independncia
5
:
i. Independncia mental o estado mental que
permite o fornecimento de uma opinio sem
ser afetado por inuncias que comprometam
o julgamento prossional, permitindo que um
indivduo aja com integridade, e exera objeti-
vidade e cepticismo prossionais;
ii. Independncia na aparncia o evitar factos
e circunstncias que sejam to signicativos
que um terceiro razovel e informado, tendo
conhecimento de toda a informao relevante,
pudesse de uma forma razovel concluir que
foram comprometidos a integridade, objetivi-
dade ou o ceticismo prossional da rma ou
de um membro da equipa de garantia de abi-
lidade.
O uso da palavra independncia por si s pode criar
mal entendidos. Em isolado, a palavra pode conduzir
os observadores a supor que uma pessoa que exera
julgamento prossional tem de estar isenta de todos
os relacionamentos econmicos, nanceiros e outros.
Isto impossvel pois todos os membros da sociedade
tem relacionamentos uns com os outros. Portanto, a
importncia dos relacionamentos econmicos, nan-
ceiros e outros deve tambm ser avaliada luz daqui-
lo que pensa uma terceira parte razovel e informada
2 Ordem dos Revisores Ociais de Contas
3 International Federation of Accountants
4 Idem 5.
5 A Bolsa, Max Webber- Relgio Dgua Editores, Lisboa, 2004.
tendo conhecimento de toda a informao relevante
conclusse ser inaceitvel.
6
Na UE,
c) A independncia fundamental para assegurar a
conana do pblico na abilidade dos seus relat-
rios, conferindo maior credibilidade s informaes
nanceiras publicadas e representando um valor
acrescentado para os investidores, credores, traba-
lhadores e outros detentores de interesses nas socie-
dades da UE7.
Conforme se comprova pelo atrs descrito, de facto
absolutamente fundamental a noo, a interiorizao e a
aparncia, do cumprimento do princpio da Independn-
cia, sendo absolutamente inadmissvel o exerccio da fun-
o de ROC/ Auditor Financeiro a quem no estiver dis-
posto a cumprir formal e substancialmente estes preceitos.
Mas como podemos ser de facto independentes?
Numa era em que o compromisso, os valores, a compe-
tncia, o rigor e a autoridade parecem estar a sucumbir
ao facilitismo, competitividade exacerbada, ao poder do
dinheiro e da posio social, ao saber pela rama, permea-
bilidade e ao permissivssimo.
O que fazer quando sentimos toda uma era contra
ns? Quando nos sentimos diferentes porque defendemos
a integridade, a objetividade e clareza, o rigor e o pros-
sionalismo. O que fazer quando nos ameaam de forma
mais ou menos velada com o princpio da continuidade?
Como responder s necessidades de um pas, de uma
Europa e de uma aldeia global onde tudo est to voltil
e fragilizado? No ser formando, prevenindo e se neces-
srio combatendo a manipulao fraudulenta nos e dos
agentes econmicos, polticos e sociais, de forma concer-
tada e vigorosa?
Julgo que nos cabe a ns, pessoas dotadas de maiores e
melhores ferramentas pessoais, prossionais e sociais, ali-
mentar estas leiras que parecem to desertas. Puxar pelos
gales da excelncia, da competncia, da integridade, da
responsabilidade sem nunca esquecer a urbanidade, lega-
lidade e consequencialidade.
Mas como todos sabemos, somos seres humanos e no
devemos nunca deixar de arguir essa condio, pelo que
teremos que ir raiz do problema e de forma fundamen-
6 RODRIGUES, Cristina Maria Documentao de Auditoria: requisitos e
importncia na melhoria da qualidade das auditorias, Revisores e Audito-
res, N. 48 OROC, Lisboa 2010
7 Cdigo de tica para Contabilistas/Revisores Prossionais (Emitido em
Junho de 2005, ecaz em 30 de Junho de 2006)
Reviso da Seco 290, Independncia Trabalhos de Garantia de Fiabi-
lidade (Emitida em Julho de 2006, ecaz em 31 de Dezembro de 2008),
IFAC
37
ALLl1ClA
tada. S assim a consistncia da nossa formao tcnica e
pessoal sai permanentemente reforada, o vigor da nossa
postura no posto em causa.
Enquanto as naes, travarem umas com as outras
uma luta econmica implacvel e inevitvel pela sua pr-
pria existncia e pelo poderio econmico, impe-se na-
turalmente considerveis restries ao prosseguimento de
exigncias puramente terico-morais, se se tiver em conta
que, tambm no plano econmico, se no pode proceder
a qualquer desarmamento unilateral. Uma bolsa forte no
pode ser um clube que se dedique promoo da cultura
tica e to pouco os capitais dos grandes bancos, tal como
espingardas e canhes, so instituies de benecncia.
Para uma poltica econmica que se proponha alcanar
objetivos neste mundo, aqueles s podem signicar uma
coisa: meios de poder para conduzir aquela luta econ-
mica. Esta mesma poltica econmica acolher de bom
grado que tambm seja feita justia necessidade tica
em face destas instituies, mas tem o dever de velar, em
ltima anlise, para que fanticos ou apstolos ingnuos
da paz econmica no desarmem a prpria nao.
8

Desde nais do Sec. XIX que este sentimento de opo-
sio a todo e qualquer altrusmo social, como meta a
atingir na actividade econmica e poltica, se tem agua-
do mais uma vez, encontrar o justo meio entre o vcio
do excesso e o vcio do defeito encontrar a virtude.
Como adoptar as medidas necessrias de salvaguarda
da nossa independncia fundamental, mas para tal te-
mos que ter presente quais os principais riscos e perigos.
2. Principais riscos e perigos que atentam
independncia
( ) imperativo que o auditor hoje em dia consiga demons-
trar e acima de tudo convencer o mercado e os diversos
agentes econmicos que independente, prossional, n-
tegro, credvel, que defende a transparncia e que actua
com rigor. ( )
9
Para sermos independentes temos que resistir aos ris-
cos, saber contorn-los, ou melhor ainda saber enfrent-
los com naturalidade, assumi-los de forma clara. Aceitar
que eles existem permanentemente em cada esquina do
trabalho e da vida e nunca subestimar quem os potencia e
alavanca: o cliente dos nossos servios, os stakeholders dos
nossos clientes, a concorrncia do mercado cada vez mais
feroz, a legislao e regulamentao tambm ela cada vez
8 Idem 10
9 Idem 10
mais complexa e abrangente, a globalizao e as liberti-
nagens do mercado
Segundo o normativo e regulamentao aplicvel
existem variadas ameaas independncia na prosso,
de onde destacarei as seguintes por considerar que so as
mais evidentes e de ocorrncia permanente.
a) Conito de Interesses
10
Um prossional deve ter conscincia e identicar as
circunstncias que podem levantar um conito de
interesses. Tais circunstncias podem dar origem a
ameaas conformidade com os princpios funda-
mentais, Pode ser criada uma ameaa objetividade
quando um prossional concorre diretamente com
um cliente ou tem um empreendimento conjunto
ou acordo similar com um concorrente importante
de um cliente. Pode tambm ser criada uma ameaa
objetividade quando um prossional presta servi-
os para clientes cujos interesses esto em conito
ou os clientes esto em disputa um com o outro em
relao matria ou transao em causa.
b) Honorrios e Outros tipos de remunerao
11
Quando celebrar negociaes com respeito a servios
prossionais, um prossional pode pedir de hono-
rrios aquilo que considera ser apropriado. O facto
de um prossional pedir um honorrio inferior ao
de um outro no por si no tico. Apesar de tudo,
podem existir ameaas conformidade com os prin-
cpios fundamentais proveniente do nvel de hono-
rrios pedidos. No entanto, criada uma ameaa de
interesse prprio competncia prossional e zelo se
o honorrio pedido to baixo que possa ser difcil
executar por esse preo o trabalho de acordo com as
normas tcnicas e prossionais aplicveis.
Este um dos temas mais quentes quando se pensa
em independncia e concorrncia entre pares. Se juntar-
mos aos honorrios atrs denidos, o conceito da contin-
gncia, (utilizado por vezes em funes de no interesse
pblico), ento entramos numa rea j mais conturbada,
mas tambm mais livre, de utilizao menos controlada
uma vez que resultam e dependem de fatores que incluem
vrias variveis tais como a natureza do trabalho, a va-
riedade de possveis quantias de honorrios, a base para
a determinao dos honorrios e a prpria subordinao
aos resultados do prprio trabalho.
10 Idem 10
11 Idem 10
38
ALLl1ClA
c) Comercializao de Servios Prossionais
12
Quando um prossional solicite novo trabalho por
meio de anncios ou de outras formas de comer-
cializao, podem existir potenciais ameaas con-
formidade com os princpios fundamentais. cria-
da uma ameaa de interesse prprio conformidade
com o princpio do comportamento prossional se
servios, resultados conseguidos ou produtos forem
comercializados de uma maneira que seja inconsis-
tente com esse princpio.
Um prossional no deve pr a prosso em baixa
reputao quando comercializar servios prossio-
nais. O prossional deve ser honesto e convel e
no deve:
- Fazer exagerados pedidos para os servios ofe-
recidos, qualicaes possudas ou experincias
obtidas, ou
- Fazer referncias pouco elogiosas a comparaes
no substanciadas ao trabalho de um outro pro-
ssional.
Sempre que o prossional estiver em dvida se
uma forma proposta de anunciar ou de comer-
cializar apropriada, deve consultar o organis-
mo prossional relevante.
d) Presentes e Hospitalidade
13
Pode ser oferecido a um prossional ou a um mem-
bro da famlia imediata ou prximo presentes e hos-
pitalidade de um cliente. Tal oferta d geralmente
origem a ameaas conformidade com os princ-
pios fundamentais. Por exemplo, podem ser criadas
ameaas de interesse prprio se um presente de um
cliente for aceite; ameaas de intimidao objecti-
vidade podem resultar da possibilidade de tais ofer-
tas serem tornadas pblicas.
A importncia de tais ameaas depender da natureza,
do valor e da inteno que esto por detrs da oferta.
Ser fcil para o prossional detetar quando est em
presena de um suborno ou graticao ilegal?
Ser que os presentes tero alguma relao com o
nvel de honorrios praticados?
Ser possvel que para o prossional no represente
qualquer tipo de ameaa e para o cliente ser clara-
mente uma situao em que espera poder inuen-
ciar a opinio e postura do prossional?
12 Idem 10
13 Idem 10
e) Objectividade e Relaes de Familiaridade
14
Um prossional deve considerar quando prestar
qualquer servio se existem ameaas conformidade
com o princpio fundamental da objetividade resultan-
te de ter interesses em, ou relacionamento com, um
cliente ou diretores, funcionrios ou empregados. Por
exemplo, pode ser criada uma ameaa de familiarida-
de objetividade proveniente de um relacionamento
de famlia ou pessoal prximo ou de negcios. ne-
cessria independncia de mente e de aparncia para
habilitar um prossional a expressar uma concluso,
sem preconceitos, conito de interesse ou inuncia
indevida de outros.
Numa era em que tanto se apregoa o acompanhamento
da estratgia dos clientes, a ateno ao ERM (Enterprise
Risk Management) e ao acompanhamento da gesto, em
que o prossional tem que ser multidisciplinar possuindo
equipas especializadas em vrias reas de interesse do cliente
para que no lhe defraude qualquer expectativa e lhe crie o
mximo de valor acrescentado, pergunto: Como poss-
vel no desenvolver relaes de conana e familiaridade?
Julgo at que se no se criarem relaes empticas dicil-
mente se ter a possibilidade de continuidade da relao
prossional. Cada vez mais se assiste necessidade da rela-
o personalizada e focalizada num responsvel. Assistimos
proliferao de servios personalizados em todas as reas,
no s como estratgia comercial, mas como catalisador
de ecincia e eccia. minha opinio que quanto a isto
no h volta a dar, e estamos de facto na presena de si-
tuaes que podem afectar materialmente a independncia
do prossional. O que fazer?
3. Adequadas medidas de salvaguarda
De seguida, farei uma breve aluso ao que considera-
do no seio da prosso, como as mais adequadas medidas
de salvaguarda.
Um prossional deve avaliar a importncia de quais-
quer ameaas. A avaliao inclui considerar, antes de acei-
tar ou continuar um relacionamento com o cliente ou
um trabalho especco, se o prossional tem quaisquer
interesses de negcios, ou relacionamentos com o clien-
te ou um terceiro que possa dar origem a ameaas. Se as
ameaas no forem claramente insignicativas, devem ser
consideradas e aplicadas salvaguardas para as eliminar ou
para as reduzir a um nvel aceitvel
15
:
14 Idem 10
15 Idem 10
39
ALLl1ClA
a) Adquirir um conhecimento apropriado da nature-
za do negcio do cliente, da complexidade das suas
operaes, dos requisitos especcos do trabalho e
da nalidade, natureza e mbito do trabalho a ser
executado.
b) Adquirir o conhecimento dos setores ou dos assun-
tos relevantes.
c) Possuir ou obter experincia dos relevantes requisi-
tos reguladores e de relato.
d) Atribuir pessoal suciente com a necessria com-
petncia.
e) Utilizar peritos quando necessrio.
f ) Aceitar uma base realstica de prazo para o desem-
penho do trabalho.
g) Cumprir polticas e procedimentos de controlo de
qualidade concebidos para proporcionar segurana
razovel de que s so aceites trabalhos especcos
quando possam ser executados com competncia.
h) Dar conhecimento ao cliente dos termos do traba-
lho e, em particular, a base em que so debitados os
honorrios e que servios esto cobertos pelos hono-
rrios pedidos.
i) Atribuir tempo e pessoal qualicado apropriados
tarefa.
j) Retirada da equipa de trabalho.
k) Procedimentos de superviso.
l) Terminar o relacionamento nanceiro ou de neg-
cios que deu origem ameaa.
m) Debater a questo do risco com nveis mais altos
de gerncia dentro da rma e com os encarregados
da governao do cliente.
n) Quando a ameaa no puder ser eliminada ou re-
duzida a um nvel aceitvel por meio da aplicao
de salvaguardas, um contabilista/revisor prossional
em prtica ao pblico no deve aceitar a oferta.
Quando uma ameaa/risco colocar em causa um ou
mais dos princpios fundamentais, incluindo objectivi-
dade, condencialidade ou comportamento prossional,
que no possa ser eliminada ou reduzida a um nvel acei-
tvel por meio da aplicao de salvaguardas, o prossional
deve concluir que no apropriado aceitar um trabalho
especco ou que necessria a resignao de um ou mais
trabalhos em conito.
4. Ponto de situao
At este ponto tentei enquadrar o tema da indepen-
dncia: conceito, como princpio fundamental, riscos e
medidas de salvaguarda. Penso que quanto mais estudado
um problema mais fcil ser resolv-lo e de forma mais
adequada e duradoura. Contra factos no h argumen-
tos: a independncia imprescindvel! Mas est tambm
constantemente a ser alvo de ataque e pelos mais variados
motivos e atores.
A seguir tentarei mostrar que toda esta problemtica
to atual e de consequncias to brutais j est estudada e
consciencializada desde os clssicos. Tentarei mostrar que
todas as regras e normativos actuais necessrios imple-
mentao e defesa seriam meros complementos mais ou
menos redundantes, se se cumprissem os princpios fun-
damentais da tica Nicomaqueia.
Quando me dediquei a este tema e tentei pesquisar
qual a fonte do principal princpio que nos rege, o da in-
dependncia, e como o manter permanentemente vivo e
em vigor em ns, veriquei que de facto a roda j foi in-
ventada h muito tempo, pelo menos h dois mil anos e
um dos inventores chama-se Aristteles.
PARTE II
1. tica
Cincia da Moral
A palavra tica um adjectivo substantivado em cuja
origem etimolgica encontramos dois termos gregos thos
(costume, uso, maneira de proceder e thos (morada habi-
tual, toca, maneira de ser, carcter). De Aristteles deriva
o primeiro termo, Heidegger prefere o segundo (com o
perigo de reduzir tica ontologia). Nos dois signicados
sugeridos pelos dois termos pode ver-se a raiz de duas con-
cees da tica: conceo puramente descritiva de cincia
dos costumes e conceo expressamente normativa
16
.
tica a reexo sobre os fundamentos da moral. O
que caracteriza a tica a sua dimenso pessoal, isto ,
o esforo do homem para fundamentar e legitimar a sua
conduta.
A tica habitualmente dividida em trs partes fun-
damentais:
a) tica Descritiva - Descreve os fenmenos morais;
b) tica Normativa -procura a justicao racional da
moral;
c) Metatica - reete sobre os mtodos e a linguagem
utilizada pela prpria tica.
Simplicando, a tica dene teoricamente o que
bom para o indivduo e para a sociedade, e seu estudo
contribui para estabelecer a natureza de deveres na relao
do indivduo com a sociedade.
16 Temas de tica, Roque Cabral, S.J. Faculdade de Filosoa de Braga,
Braga 2000
40
ALLl1ClA
2. tica nicomaqueia
Na breve incurso que z s cincias sociais, en-
contrei-me com Aristteles. No foi com certeza um
encontro ocasional. No acredito em coincidncias.
Assim decidi aprend-lo um pouco e veriquei que ele
poderia ser o princpio fundamental das respostas s
minhas dvidas e inquietaes. Princpio porque sabe-
mos que a tica se funda na tradio crist, e que esta
tambm de algum modo respira os fundamentos da ti-
ca aristotlica.
Anal h mais de dois mil anos (384-322 a.C.), j
havia resposta para alguns dos problemas actuaismas
temos vindo a esquecer-nos disso.
A tica Nicomaqueia
17
foi o mais importante estu-
do de Aristteles sobre a moralidade pessoal, proporcio-
nando valiosas perspetivas das necessidades e condutas
humanas. Entre as suas caractersticas mais importantes
citam-se a armao de Aristteles de que no existem pa-
dres morais absolutos, e que qualquer teoria tica dever
basear-se num entendimento da psicologia e enraizar-se
rmemente nas realidades da natureza humana e da vida
quotidiana.
As regras de conduta e as explicaes sobre a virtude
e a bondade que ele prope podem ajudar o homem mo-
derno a alcanar uma compreenso mais completa e mais
satisfatria das suas responsabilidades como membro da
sociedade, e do propsito da sua existncia.
3. Principais pontos da losoa tica
de aristteles
18
1. O supremo bem e o m para que toda a atividade
humana se dirige a felicidade, que pode ser deni-
da como a contnua contemplao da verdade eterna
e universal;
2. Alcana-se a felicidade por intermdio de uma vida
virtuosa, o desenvolvimento da razo e a faculdade
da sabedoria terica. Para tal necessria a existn-
cia de bens exteriores sucientes para garantirem a
sade, o cio e a oportunidade de pr em prtica
aces virtuosas;
3. A virtude moral o justo meio entre extremos de
excesso e defeito e, em geral, a vida moral mode-
rada em todas as coisas, exceto na virtude. Nenhum
apetite ou desejo humano mau, se for controlado
17 MILCH, Robert, A tica Nicomaqueia, Publicaes Europa Amrica;
Mem Martins, 1991
18 Idem 17
pela razo, em conformidade com um princpio
moral. A virtude moral adquirida por uma com-
binao de conhecimento, hbito e auto disciplina.
4. Os atos virtuosos exigem uma escolha conscien-
te e um propsito ou motivao moral. O homem
tem uma responsabilidade moral pessoal pelas suas
aes.
5. A virtude moral no pode ser alcanada abstracta-
mente, exige aco moral num ambiente social. A
tica e a poltica esto estreitamente relacionadas,
porque a poltica a cincia para criao de uma
sociedade em que os homens possam viver uma boa
vida e desenvolver todo o seu potencial.
Conforme podemos vericar, de facto a base da tica e
condutas modernas, esto contempladas em estudos com
mais de dois mil anos.
Hoje sabemos que a maioria das prosses tem o seu
prprio cdigo de tica prossional, que um conjun-
to de normas de cumprimento obrigatrio, derivadas da
tica, frequentemente incorporadas na lei. Chamamos
a este conjunto de normas o cdigo deontolgico. A
os princpios ticos passam a ter fora de lei; note-se
que, mesmo nos casos em que esses cdigos no esto
incorporados na lei, o seu estudo tem alta probabilida-
de de exercer inuncia, por exemplo, em julgamentos
nos quais se discutam factos relativos conduta de um
prossional. Alm disso, o seu no cumprimento pode
resultar em sanes executadas pela sociedade prossio-
nal, como censura pblica e suspenso temporria ou
denitiva do direito de exercer a prosso.
No entanto, vericmos que s muito recentemente
se tem vericado a incorporao das disciplinas de tica e
formao cvica desde os primeiros anos de formao. At
h muito pouco tempo, um adulto prossional s tinha
absoluta conscincia e conhecimento dos cdigos de ti-
ca, deontolgicos e de conduta quando era aceite numa
ordem prossional ou em instituies relacionadas com
alguns credos especcos. At ento no lhe era ministra-
da qualquer formao nesta rea do saber. Dependia da
formao familiar em que tinha sido criado. Conceitos de
tica, Moral, Independncia e Liberdade, eram chaves
sociais ao nvel do senso comum.
Agora o paradigma mudou: no h instituies de for-
mao, empresa pblica ou privada, rgo da administra-
o pblica, etc onde no se fale ou no se exija o cdigo
de tica e conduta. Parece que estamos perante uma reali-
dade nova, perante uma nova ferramenta e procedimento
que todos os problemas resolver.
41
ALLl1ClA
4. tica e moral
Tanto ethos (carter) como mos (costume) indicam
um tipo de comportamento propriamente humano que no
natural, o homem no nasce com ele como se fosse um
instinto, mas que adquirido. Portanto, tica e moral, pela
prpria etimologia, diz respeito a uma realidade humana que
construda histrica e socialmente a partir das relaes cole-
tivas dos seres humanos nas sociedades onde nascem e vivem.
Resolver questes teorticas de saber se a conscincia
moral inata ou adquirida, se individual ou est so-
cialmente vinculada ou se determinada pela sociedade,
famlia e educao, so cada vez mais importantes.
De facto, pode ser ambas as coisas: sem dvida, no
inata, pois as crianas, no principio, no a possuem, mas
no entanto completamente pessoal e, dependente da fa-
mlia e da sociedade e, por isso, fortemente inuencivel.
A conscincia constitui o fundamento da vida social do
homem, tornando-o em potncia, embora nem sempre
actualmente, uma natureza moral. O homem, como tal,
no naturalmente bom nem mau, mas os caminhos para
o bem como para o mal esto sua frente e, por isso, ne-
cessita de um indicador de caminho para o bem.
Em sociedades moralmente ss, o comum dos huma-
nos segue a sua voz ntima, a maior parte das vezes incons-
cientemente; no rouba nem mata, porque num mundo
de pessoas responsveis, a sua conscincia moral funciona
como indicador do caminho.
Em pocas de revolues e de crise, pelo contrrio,
destrudo o campo, torna-se a conscincia moral insegura
e incerta. por isso que se deve despertar o sentimento da
responsabilidade pessoal.
De todo o Homem que atingiu a idade da razo se deve
esperar que tenha considerado, reconhecido e cumprido os
mandamentos e rejeitado o que proibido. -lhe exigido
que responda pelo seu comportamento e aceite as suas con-
sequncias. A fuga responsabilidade o mais claro ind-
cio da falncia de maturidade moral. S pela sua aceitao
nos libertamos, s pela participao responsvel na vida do
Estado nos tornaremos cidados; s pela aceitao da res-
ponsabilidade pelas nossas aces nos tornaremos pessoas.
5. REFLEXO EM JEITO DE CONCLUSO
Considero que estamos numa via de sentido nico: os
riscos existem e crescem a olhos vistos, a necessidade de
controlo e conana tambm cada vez maior e impres-
cindvel nova conjuntura econmica. Sem conana,
controlo e rigor no potenciaremos o ciclo de expanso
econmica de que tantos necessitamos. Mas sem indepen-
dncia, liberdade e objectividade dos prossionais nada
ser conseguido em tempo til.
A crise, est provado, muito mais uma crise de valores
do que econmica. Ainda que no numerador os mercados
recuperem, as empresas oresam, os governos se mante-
nham e o emprego cresa, o denominador comum: Con-
ana! necessrio recuper-la em todas as reas e setores.
Essa conana depende, quanto a mim, da recupera-
o dos valores morais e ticos, de princpios e conceitos
como os abordados nesta crnica: Independncia e Liber-
dade e principalmente depende da forma mais ou menos
assertiva da sua aplicao prtica, que dever ser vigorosa
e com legitimada autoridade.
A matria da tica sem dvida complicada. Para a
estudar devidamente, necessrio possuir maturidade de
julgamento e experincia de uma vasta gama de factos rele-
vantes. Os resultados da investigao tica no podem ser
determinados com o mesmo grau de certeza que se torna
possvel com as cincias mais exactas. No obstante, podem
obter-se resultados dignos de conana e estes podem ser
muito teis para nos orientar no sentido de um entendi-
mento mais exacto do que signica viver o melhor possvel.
Foi o que tentei fazer com este trabalho.
BIBLIOGRAFIA
AA.VV. tica-Biotica-Sociedade, Revista Portuguesa de Filosoa, Faculda-
de de Braga, T 62, Fasc. 1, Braga, 2006.
Acetatos das aulas da Ps Graduao em Gesto da Fraude 2. edio
A independncia dos revisores ociais de contas na UE: Um conjunto de
princpios fundamentais [noticada com o nmero C (2002) 1873], (Texto
relevante para efeitos do EEE), (2002/590/CE).
BERNARD, Jean, Da Biologia tica, Trad. Cristina Albuquerque, Publi-
caes Europa Amrica, Mem Martins, 1992
CABRAL, Roque, Temas de tica, Faculdade de Filosoa de Braga, Braga 2000
Cdigo de tica e Deontologia Prossional dos Revisores Ociais de Contas, Pu-
blicado no Dirio da Repblica, III Srie, n. 297, de 26 de Dezembro de 2001
Cdigo de tica para Contabilistas/Revisores Prossionais (Emitido em Ju-
nho de 2005, ecaz em 30 de Junho de 2006)
ECO, Humberto; Martini, Carlo Maria; Em quem cr quem no cr? Dia-
logo sobre tica no nal do milnio, Grca de Coimbra, Coimbra, 2000.
LEVINAS, Emmanuel, tica e Innito, Trad. Joo Gama, Edies 70, Lisboa, 1988.
Manual da OROC- Normas Internacionais de tica
MILCH, Robert, A tica Nicomaqueia, Publicaes Europa Amrica; Mem
Martins, 1991
Reviso da Seco 290, Independncia Trabalhos de Garantia de Fiabilidade
(Emitida em Julho de 2006, ecaz em 31 de Dezembro de 2008), IFAC
RODRIGUES, Cristina Maria Documentao de Auditoria: requisitos e
importncia na melhoria da qualidade das auditorias, Revisores e Audito-
res, N. 48 OROC, Lisboa 2010
TZU, Sun, A Arte da Guerra, Trad. Ricardo Inglesias, Publicaes Europa-
Amrica, Mem Martins, 2007.
Universal, Lello, Dicionrio Enciclopdico Luso- Brasileiro, Porto 1976, pg.1279
WEBBER, Max, A Bolsa, Relgio Dgua Editores, Lisboa, 2004
30/10/2010
*Revisora Ocial de Contas e Licenciada em Economia pela Universidade de Coimbra
Obs.: Este trabalho foi elaborado antes do novo Cdigo de tica
42
ALLl1ClA
No exerccio da sua multifacetada atividade, os Revi-
sores Ociais de Contas (ROC) tm de emitir diversos
relatrios de auditoria.
Neste breve artigo apenas nos referiremos aos dois
principais: A Certicao Legal das Contas (CLC) e o Re-
latrio de Auditoria (RA).
Ambos os relatrios so emitidos no mbito das fun-
es de interesse pblico do ROC, previstas no art. 40.
do Estatuto da Ordem dos ROC (EOROC), aprovado
pelo decreto-lei n. 487/99, de 16 de novembro, e alte-
rado pelo decreto-lei n. 224/2008, de 20 de novembro,
que preceitua
:
Art. 40. Competncias dos revisores ociais de contas no
exerccio de funes de interesse pblico
1 - Constituem competncias exclusivas dos revisores ociais
de contas as seguintes funes de interesse pblico:
a) A reviso legal das contas, a auditoria s contas e
os servios relacionados, de empresas ou de outras
entidades, nos termos denidos no artigo seguinte;
b) O exerccio de quaisquer outras funes que por lei
exijam a interveno prpria e autnoma de revi-
sores ociais de contas sobre determinados actos ou
factos patrimoniais de empresas ou de outras enti-
dades.
2 - Constituem tambm competncias exclusivas dos reviso-
res ociais de contas quaisquer outras funes de interesse
pblico que a lei lhes atribua..
De notar que os ROC podem exercer tambm funes
fora do interesse pblico, conforme previsto no art. 48.
do EOROC, que foram signicativamente reforadas
com a redao dada pelo decreto-lei n. 224/2008, cujo
art. 48. transcrevemos:
Constituem tambm funes dos revisores ociais de contas,
fora do mbito das funes de interesse pblico, o exerc-
cio das seguintes actividades:
a) Docncia;
1 Sobre as alteraes estatutrias deste diploma elabormos um artigo sob
o ttulo As Alteraes ao Estatuto da Ordem dos ROC, disponvel para
download no Portal INFOCONTAB no menu Atividades Pessoais/Artigos
(Download)/Por Ttulo/N. 251.
b) Membros de comisses de auditoria e de rgos de
scalizao ou de superviso de empresas ou outras
entidades;
c) Consultoria e outros servios no mbito de matrias
inerentes sua formao e qualicao prossionais,
designadamente avaliaes, peritagens e arbitragens,
estudos de reorganizao e reestruturao de empre-
sas e de outras entidades, anlises nanceiras, estu-
dos de viabilidade econmica e nanceira, formao
prossional, estudos e pareceres sobre matrias con-
tabilsticas, reviso de declaraes scais, elaborao
de estudos, pareceres e demais apoio e consultoria em
matrias scais e parascais e reviso de relatrios
ambientais e de sustentabilidade;
d) Administrador da insolvncia e liquidatrio;
e) Administrador ou gerente de sociedades participadas
por sociedades de revisores ociais de contas, a que se
refere o n. 7 do artigo 96...
Com as alteraes do citado decreto-lei n. 224/2008,
de 20 de novembro, registou-se uma alterao concetual
importante, face ao previsto no art. 41. do EOROC,
que a seguir transcrevemos e resumimos num esquema:
A atividade de auditoria integra os exames e outros
servios relacionados com as contas de empresas ou de
outras entidades efetuados de acordo com as normas de
auditoria em vigor, compreendendo:
a) A reviso legal de contas exercida em cumprimento de dis-
posio legal e no contexto dos mecanismos de scaliza-
o das entidades ou empresas objeto de reviso em que
se impe a designao de um revisor ocial de contas;
b) A auditoria s contas exercida em cumprimento de
disposio legal, estatutria ou contratual;
c) Os servios relacionados com os referidos nas alneas
anteriores, quando tenham uma nalidade ou um
mbito especcos ou limitados..
Funes de interesse pblico
Ambos os relatrios so emitidos no mbito das
funes de interesse pblico do ROC.
Reexes sobre Auditoria/Reviso de Contas
I - Os Relatrios de Auditoria
JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARES*
43
ALLl1ClA
Ou seja, vericou-se uma alterao estrutural em que
a Auditoria passou a constituir o topo concetual da hie-
rarquia da prosso, sendo que a Reviso Legal das Con-
tas passou a integr-la, mantendo-se, porm, na prtica, a
sua maior importncia relativa sobre a auditora s contas
e aos servios relacionados
.
Reala-se que, nos termos do art. 43. do EOROC,
se manteve a ligao da Reviso Legal das Contas s exi-
gncias de mbito legal, nomeadamente o Cdigo das
Sociedades Comerciais, o Cdigo do Mercado de Valores
Mobilirios e o prprio EOROC.
No entanto, a auditoria s contas que anteriormente
apenas abrangia situaes previstas em clusulas estatut-
rias das sociedades ou de contratos pontuais estabelecidos
entre o ROC e entidades interessadas, passou tambm a
incluir referncias de mbito legal, como resulta objetiva-
mente do prembulo do decreto-lei n. 224/2008, de 20
de novembro, ao determinar:
No conceito de auditoria inclui -se, igualmente, a auditoria
a elementos de ndole nanceira e estatstica decorrente
de disposio legal, distinta da reviso legal das contas..
No que concerne ao contedo da CLC e do RA,
mantm-se a aplicao da Diretriz de Reviso/Auditoria
N. 700 (DRA 700) Relatrios de Reviso/Auditoria
3
,
de fevereiro de 2001 (j se passaram mais de 10 anos!),
se bem que, em nossa opinio, os modelos devero ser
adaptados nova terminologia contabilstica do SNC,
nomeadamente nos seguintes aspetos:
<Na Introduo (pargrafo 1) dever efetuar-se re-
ferncia nova demonstrao nanceira intitulada
2 A OROC no tem disponibilizado nos seus Relatrios e Contas dados
estatsticos sobre a distribuio destas trs reas da Auditoria. No entanto,
temos a convico que a Reviso Legal das Contas representar mais de 80%
do trabalho dos ROC.
3 Realamos tambm a Diretriz de Reviso/Auditoria n. 701 sob o ttulo
Relatrio de Auditoria elaborado por Auditor Registado na CMVM sobre
Informao Anual. Ambos os modelos sofreram ligeiras alteraes atravs
da Circular N. 17/11, de 23 de fevereiro.
Demonstrao das Alteraes
no Capital Prprio, prevista
no novo referencial contabils-
tico do SNC
4
e referir o Anexo
como sendo ele prprio uma
demonstrao nanceira e no
como Anexo s demonstraes
nanceiras;
< Nas Responsabilidades
(pargrafo 2) deve igualmente
fazer-se referncia s alteraes
do capital prprio;
< No mbito (pargrafo 4)
dever substituir-se a expresso princpio da con-
tinuidade por pressuposto da continuidade,
conforme pargrafo 29 da Estrutura Concetual do
SNC.
Note-se, porm, que, em nossa opinio, essa DRA de-
ver tambm ser revista para contemplar algumas altera-
es face s Normas Internacionais de Auditoria (NIA),
como aconteceu, por exemplo, em Espanha, cujos Rela-
trios de Auditoria, passaram a ter a seguinte estrutura, a
partir de 2010
De notar que os modelos de CLC e RA previstos nas

mencionadas DRA 700 e 701 da OROC, apresentam as
informaes seguintes que podero ser inseridas no esque-
ma supra:
< Na Introduo deve ser indicado o total do ba-
lano, dos capitais prprios e o resultado lquido do
perodo;
< No mbito deve ser acrescido um item relativo
ao relatrio de gesto, referindo a sua concordncia
com as demonstraes nanceiras;
< E no pargrafo Relato sobre outros requisitos le-
gais, refora-se que a informao constante do rela-
trio de gesto concordante com as demonstraes
nanceiras do perodo
6
.
Esperemos que os prximos rgos dirigentes da
OROC (a Assembleia Geral Eleitoral foi convocada para
o dia 29 de novembro de 2011) atribuam prioridade a
esta importante temtica, no sentido de ir ao encontro
dos stakeholders e dos prprios ROC.
4 De acordo com: MAGALLN, Slvia Lopz: Reforma de la normativa sobre
auditoria: um cambio sustancial en el contenido del informe, Partida Doble n.
235, de Setembro de 2011, pp. 34-43. Traduo e adaptaes da nossa autoria.
5 Esta informao foi acrescentada pela referida Circular n. 17/11, de 23
de fevereiro.
6 Esta informao foi acrescentada pela referida Circular n. 17/11, de 23
de fevereiro.
44
ALLl1ClA
A Ordem dos Revisores Ociais de Contas (OROC)
publicou a Diretriz de Reviso/Auditoria n. 545 (DRA
545) sob o ttulo Auditoria das Mensuraes e Divulga-
es ao Justo Valor, de setembro de 2007, sobre o qual
elabormos um artigo sob o ttulo A Crise Financeira e o
Justo Valor na Contabilidade e na Auditoria
1
, em que sa-
lientamos alguns dos aspetos mais importantes do seu teor.
Entretanto, a nvel nacional, constatamos que o novo
referencial contabilstico aplicvel a grande maioria das
entidades, designado Sistema de Normalizao Contabi-
lstica (SNC), aprovado pelo decreto-lei n. 158/2009, de
13 de Julho bem como as normas contabilsticas aplic-
veis s Entidades do Setor No Lucrativo (ESNL) e s
Microentidades (NCM), aprovadas pelo decreto-lei n.
36-A/2011, de 9 de Maro, vieram reavivar o debate em
torno do conceito de justo valor.
No entanto, e tendo em conta que o justo valor no
tem aplicao relevante na maioria das entidades abrangi-
das por aqueles diplomas, mas essencialmente nas entida-
des com ttulos negociados em mercados regulamentados
da Unio Europeia (cerca de 100 em Portugal), sujeitas
1 u lnlCCCn1A8 A
A u 1n u
! AlM u

s NIC (IAS), NIRF (IFRS) e respetivas Interpretaes
(SIC e IFRIC), desde 1 de janeiro de 2005 por fora da
aplicao do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parla-
mento Europeu e do Conselho de 19 de julho de 2002 e
do decreto-lei n. 35/2005, de 17 de fevereiro, podemos
inferir que esta problemtica , de certa forma, como se
diz na gria popular, uma montanha que pariu um rato.
De realar que estas entidades, passaro, a partir de 1 de
janeiro de 2013 (facultativo a partir de 1 de janeiro de
2012), a utilizar a NIRF(IFRS) 13 Justo Valor.
Note-se, porm, que as restantes entidades que este-
jam em condies de utilizar o normativo do justo valor,
e abrangidas por aqueles primeiros diplomas, nomea-
damente as que tm de aplicar o modelo completo do
SNC, constitudo por 28 Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro (NCRF) e por 2 Interpretaes Tc-
nicas, devero aguardar que a Comisso de Normalizao
Contabilstica (CNC) proceda s devidas adaptaes das
NIC(IAS), NIRF(IFRS) e Interpretaes, incluindo, por-
tanto, a NIRF(IRFS) 13, o que, em nosso entender, no
ir acontecer to cedo.
, neste contexto, que a DRA 545 dever ser ajustada
a aqueles normativos contabilsticos, pelo que esperamos
que os prximos rgos da OROC atribuam prioridade
a esta temtica.
Em Assembleia Geral Extraordinria da Ordem dos
ROC (OROC), realizada no passado dia 29 de setembro
de 2011, foi aprovado, com o parecer favorvel do Conse-
lho Nacional de Superviso de Auditoria (CNSA) de 20 de
setembro de 2011, o novo Cdigo de tica da Ordem dos
ROC (CEOROC), que entra em vigor em 1 de janeiro de
2012, em resultado da necessidade da adaptao do ante-
rior Cdigo s normas da IFAC - International Federation of
Accountants, organizao a que pertence a OROC.
Devido sua importncia, transcrevemos o prembu-
lo do Cdigo que dene o mbito das alteraes em causa:
Pelos Decretos-Lei n. 224/2008 e 225/2008, ambos de 20
de Novembro, foi transposta para a ordem jurdica nacio-
nal a Diretiva n. 2006/43/CE, do Parlamento Europeu
e do Conselho, de 17 de Maio, relativa reviso legal das
contas anuais e consolidadas.
Aps uma longa maturao do que dever ser o contedo das
normas que devem dar corpo s disposies do Captulo
IV daquela Diretiva (Deontologia Prossional, Indepen-
dncia, Objetividade, Condencialidade e Sigilo Pro-
ssional), cumpre estabelecer ao abrigo da alnea m) do
Artigo 5 do Estatuto da Ordem o novo Cdigo de tica
da Ordem dos Revisores Ociais de Contas, que substitui
o Cdigo de tica e Deontologia Prossional de 2001, e
cujo texto est baseado no Cdigo de tica da IFAC
International Federation of Accountants.
Por necessidade de exposio assente naquele Cdigo, de ado-
o internacional, foi usada, na prpria estrutura e apre-
sentao formal do novo Cdigo de tica, a forma de
redao do articulado usada no documento matricial, de
modo a estabelecer as normas e, simultaneamente, fazer,
de certa maneira e em muitos casos, a sua explicao, com
uma assinalvel vertente pedaggica.
Em termos sintticos, cam nos pargrafos seguintes deste
prembulo algumas notas que traduzem o esprito que
perpassa as disposies deste renovado Cdigo.
II - Ainda o Justo Valor na Auditoria
III - O Novo Cdigo de tica dos ROC
45
ALLl1ClA
Uma marca distintiva da atividade dos revisores ociais
de contas, neste Cdigo designados por auditores, a
sua aceitao da responsabilidade para agir no inte-
resse pblico competindo-lhe, por isso, ir muito para
alm da satisfao das necessidades de um cliente em
particular.
No exerccio das suas funes de interesse pblico, os audi-
tores devem observar e cumprir o novo Cdigo de tica
que dene os princpios ticos fundamentais aplicveis e
apresenta uma estrutura conceptual para os implementar
com o objetivo de:
a) identicar ameaas ao cumprimento dos princpios
fundamentais;
b) avaliar a importncia das ameaas identicadas; e
c) aplicar as salvaguardas necessrias, para eliminar as
ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
As circunstncias em que os auditores desenvolvem a sua
atividade podem criar ameaas especficas ao cumpri-
mento dos princpios ticos fundamentais. imposs-
vel identificar todas as situaes que podem criar tais
ameaas e especificar as aes para as mitigar. Alm
disso, a natureza dos trabalhos pode diferir e, conse-
quentemente, podem ser criadas diferentes ameaas que
exigem a aplicao de diferentes salvaguardas. Assim,
este Cdigo estabelece uma estrutura conceptual que
exige que o auditor identifique, avalie, e responda
de forma adequada s ameaas ao cumprimento dos
princpios fundamentais. O auditor deve usar o jul-
gamento profissional ao aplicar esta estrutura con-
ceptual.
O auditor deve estabelecer os controlos e procedimentos
de auditoria necessrios que lhe permitam identicar
qualquer ameaa signicativa que possa afetar o desen-
volvimento da sua prtica prossional e, na medida do
possvel, planear as aes apropriadas para cada tipo de
ameaa.
Quando o auditor determinar que no esto disponveis sal-
vaguardas apropriadas ou elas no podem ser aplicadas
para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel acei-
tvel, deve eliminar a circunstncia ou o relacionamento
que cria as ameaas ou recusar o trabalho ou renunciar
ao mandato..
De realar que o CEOROC assume, de uma forma
clara e objetiva, a designao de auditor em detrimento
da de ROC, o que constitui por si s uma novidade,
visto que o Estatuto da OROC mantm a designao
de ROC.
Do CEOROC destacamos alguns aspetos:
1) A denio dos princpios fundamentais da inte-
gridade, objetividade, competncia e zelo pros-
sional, condencialidade e comportamento pro-
ssional. Lembramos que do logtipo da Ordem
constam trs princpios fundamentais: integrida-
de, independncia e competncia, i.e., vericar-se
a adio da independncia que, porm, desen-
volvida no Cdigo como desenvolvemos de segui-
da;
2) A claricao do conceito de independncia (item
4.1.3) sob dois aspetos: da Mente e da Aparncia
que, a seguir, transcrevemos:
A independncia compreende:
Independncia da Mente
O estado mental que permite a elaborao de uma opi-
nio sem ser afetado por inuncias que comprome-
tam o julgamento prossional, permitindo por este
meio que um prossional atue com integridade e te-
nha objetividade e ceticismo prossional.
Independncia
A claricao do conceito de independncia deve ser
vista sob dois aspetos: da Mente e da Aparncia.
46
ALLl1ClA
Independncia na Aparncia
O evitar factos e circunstncias to signicativos que um
terceiro razovel e informado, ponderando todos os
factos e circunstncias especcos, seria levado a con-
cluir que a integridade, a objetividade ou o ceticis-
mo prossional de uma rma, ou de um membro da
equipa, tenham sido comprometidos..
3) Relativamente ao princpio da competncia e zelo
prossional, o item 2.6.1. determina:
a) manter conhecimentos e competncias prossionais no
nvel exigido para assegurar que os clientes recebam
um servio prossional competente; e
b) atuar com diligncia de acordo com as normas tcnicas
e prossionais aplicveis quando prestarem servios
prossionais. ;
4) Em relao auto-reviso, o item 4.9.4 prev:
A prestao de servios de contabilidade a um cliente
de auditoria, tal como a preparao de registos con-
tabilsticos ou demonstraes nanceiras, cria uma
ameaa de auto-reviso quando a rma audita sub-
sequentemente as demonstraes nanceiras.;
5) Em referncia prestao de servios de contabili-
dade, o item 4.9.6 preceitua:
expressamente proibida a prestao simultnea ao
mesmo cliente de servios de auditoria e de quais-
quer servios de contabilidade, incluindo servios de
processamento de salrios, ou de preparao das de-
monstraes nanceiras sobre as quais o auditor vai
expressar uma opinio, ainda que tais servios sejam
prestados, direta ou indiretamente, por entidades que
integrem a rede, associao ou aliana..
Esclarece-se, que enquanto ROC/SROC no podero
ser exercidos servios de contabilidade na mesma entida-
de, bem como noutras entidades invocando essa qualida-
de. Porm, tais servios podero ser analisados na qualida-
de de Tcnico Ocial de Contas (TOC), face ao previsto
no art. 6. do Estatuto da Ordem dos TOC (EOTOC).
Ou seja, um ROC, que seja tambm TOC, pode ser TOC
de uma entidade da qual no seja ROC, o que j acontecia
no anterior Cdigo.
Pena que aquela disposio no seja elucidativa re-
lativamente situao de ROC/SROC que disponham
dos designados gabinetes de contabilidade, em norma
constitudos por familiares e amigos e que at chegam a
fazer propostas de trabalho conjuntas para a prestao de
servios de contabilidade e de servios de reviso/audito-
ria. Ou seja, o que se pretende tentar vender o pacote
dois em um.
Ser que os futuros rgos da OROC iro atuar neste
sentido? Esperemos para ver, pois tais situaes alm de
no irem ao encontro do CEOROC, so desprestigiantes
e em nada dignicam as funes de ROC.
6) Uma ltima questo que pretendemos destacar
a dos honorrios. Como sabido, a tabela do en-
to n. 1 do art. 160. do EOROC (revogado pelo
Decreto-Lei n. 224/2008), previa a sua vigncia,
por um perodo de cinco anos, i.e., deixou de se
aplicar desde de 1 de Janeiro de 2005. Entretanto,
com a alterao do Decreto-Lei n. 224/2008, de
20 de Novembro, passou a vigorar exclusivamente
(j que, como j referimos, o art. 160. foi revoga-
do) o disposto nos art.os 59. e 60., sendo que o
n. 1 deste ltimo estabelece que os honorrios so
xados entre as partes, tendo em conta critrios de
razoabilidade que atendam, em especial, natureza,
extenso, profundidade e tempo do trabalho neces-
srio execuo de um servio de acordo com as
normas de auditoria em vigor, passando, desta for-
ma, a prevalecer as regras do mercado, o que, diga-se
em abono da verdade, devido ao aumento signica-
tivo do nmero de ROC, tem gerado situaes que
em nada dignicam a prosso, facto que tem sido
repetitivamente reforado em intervenes em ses-
ses pblicas pelo prprio Bastonrio.
Finalmente, destacamos que o CEOROC indepen-
dente do EOTOC, que continua a conter disposies rela-
tivas tica, e, se nos permitida a comparao, no foi se-
guida a estratgia da Ordem dos TOC (Contabilistas), cujo
Estatuto prossional aprovado pelo decreto-lei n. 452/99,
de 5 de novembro, alterado pelo decreto-lei n. 310/2009,
de 26 de outubro, passou a integrar o Cdigo Deontolgi-
co, incutindo-lhe uma maior fora legal, como resulta do
prprio prembulo deste ltimo diploma ao prever:
Aprova-se tambm o Cdigo Deontolgico dos Tcnicos O-
ciais de Contas, conferindo -lhe assim a credibilidade e a
autoridade caractersticas da lei..
25/10/2011
*Licenciado em Gesto de Empresas e Mestre em Contabilidade e
Auditoria, ambos pela Universidade do Minho, ROC, TOC, Docente do
Ensino Superior e Diretor da C&E
jfcguimaraes@jmmsroc.pt
Contabilidade e ROC
Esclarece-se, que enquanto ROC/SROC no podero ser
exercidos servios de contabilidade na mesma entidade,
bem como noutras entidades invocando essa qualidade.
47
ALLl1ClA
Este o ttulo principal da revista Partida Doble
(PD) n. 235, de Setembro de 2011/Ano XXII (ver g. da
capa), pelo que deve suscitar a curiosidade, em particular,
dos ROC portugueses:
Os sub-ttulos so os seguintes:
- Pendentes de regulamento de desenvolvimento da
Lei;
- Chaves para elaborar o novo relatrio sem reservas;
- Como implantar o controlo de qualidade.
O editorial sob o ttulo Un ao despus, assinado
pela diretora Clara Isabel Muoz, destaca o facto de j ser
hbito da revista a dedicao de um nmero Auditoria
nas suas diversas facetas de normativa, prossional, apli-
cao, etc.
Inicia por destacar a importncia de, no ano passado,
ter sido publicada a nova Lei de Auditoria de Contas es-
panhola, sublinhando o texto refundido atravs do Real
Decreto Legislativo 1/2011.
A nvel nacional, relembramos que o atual estatuto
aprovado pelo decreto-lei n. 487/99, de 16 de, foi tam-
bm revisto pelo decreto-lei n. 224/2008, de de 20 de
Novembro, e que, em Assembleia Geral Extraordinria de
29 de Setembro de 2011 foi aprovado o novo Cdigo de
tica, elaborado de acordo com o Cdigo de tica do In-
ternational Federation of Accountants (IFAC).
Pela sua importncia, transcrevemos a concluso da
editora da revista
1
:
Desde logo, este tema est em aberto pois a lei acolhe o
contedo mnimo dos relatrios, mas com frequncia
as espetativas depositadas pelos utentes no coincidem
com o contedo dos mesmos. E eis que, neste momen-
to de risco e incerteza generalizada, cada vez mais
necessria uma informao que reita a realidade
econmica e nanceira da empresa mas complemen-
tada com outros aspetos que vinculam a empresa com
a sociedade. Isto supe que a prosso tem um repto
importante visando investigar como avanar na sua
dimenso para satisfazer as procuras que o solicitam.
Como a prpria lei refere o objeto de favorecer a
comparabilidade no contexto econmico nanceiro
internacional.
1 Traduo da autoria do Diretor da C&E.
Esta concluso espelha elmente a realidade da Audi-
toria/Reviso de Contas em Portugal.
Os temas principais deste nmero da PD so:
TEMA PGINAS
La auditora, um sector em constante
evolucin
24 - 27
Especial auditora - Innovar: por una auditora
de futuro
28 - 33
Reforma de la normativa sobre auditora:
um cambio sustancial en el contenido del
informe
34 - 43
La norma que ha cambiado los informes de
auditora
44 - 49
El informe de auditora y los nuevos tipos de
salvedades
50 - 57
Nueva concepcin del informe de auditora
de cuentas anuales
58 - 65
Los bancos tienen la culpa (y otras
conversaciones en la barra de un bar)
66 - 72
El valor razonable en tiempo de crisis 74 - 81
Nuevas normas contables en las empresas
concesionarias
82 - 97
La puesta em marcha de la norma interna
de control de calidad de los despachos de
auditoria (II)
98 - 113
A revista assume particular importncia como mais
um espao de reexo dos ROC no contexto do ato elei-
toral para os rgos para o trinio 2012-2014.
Especial auditoria
na revista Partida Doble
48
CeS1AC e rlrArAS
Fatores de Mudana
semelhana das foras niveladoras que, segundo
Thomas Friedman, tornaram o mundo plano, h um
conjunto de factores que ir condicionar o papel dos pro-
ssionais da rea nanceira, dos quais se destacam:
1. Sistemas de Informao: Em determinadas ati-
vidades, o trabalho ser crescentemente dominado
pela tecnologia, sendo apenas necessrio um peque-
no nmero de pessoas qualicadas em funes de
superviso;
2. Economia Global: Directamente associado ao an-
terior, a subcontratao (outsourcing) de activida-
des de menor valor acrescentado e/ou que podem
ser executadas de forma mais eciente e a um custo
menor (o que pode mesmo passar pela relocaliza-
o de todo um processo da empresa no exterior
offshoring);
3. Importncia dos intangveis: Os principais acti-
vos das empresas tendero a ser intangveis;
4. Agentes informados: Nova gerao de gestores,
mais informada, e com maiores exigncias de presta-
o de contas (accountability).
Em funo desta nova realidade, o conceito de valor
tem vindo a ser progressivamente redenido, de uma
perspetiva primordialmente nanceira (criao de valor
para o accionista), para uma perspetiva multidimensio-
nal, que contemple igualmente o valor criado por clientes,
processos e pessoas.
Vertentes da rea Financeira
Percebendo onde que os prossionais da rea -
nanceira esto melhor colocados para apoiar o negcio
a acrescentar valor, os recursos podem ser optimizados e
alocados de forma mais eciente.
Deste modo, importa identicar os diferentes dom-
nios ou vertentes da rea nanceira, e quais os respetivos
contributos para a criao de valor.
A Criao de Valor na rea Financeira
PAULO MOURA CASTRO*
49
CeS1AC e rlrArAS
No contexto actual, os prossionais da rea nanceira
acrescentam mais valor s organizaes assegurando que
as transaces so efectuadas de forma eciente e que o
negcio alimentado com a informao certa, que permi-
ta a tomada de deciso por forma a garantir sobrevivncia
de curto-prazo.
Do ponto de vista da anlise, salienta-se a importncia
da informao prospetiva e anlise de cenrios.
Na vertente operacional, a ecincia est diretamente
dependente do sistema de informao. Enquanto utiliza-
dores nais do sistema, os prossionais da rea nanceira
tm de estar activamente envolvidos na implementao e
parametrizao do mesmo, de forma a responder s neces-
sidades do negcio.
Em todo o caso, as prioridades da organizao num
determinado momento, reetidas no seu modelo opera-
cional, que iro determinar o perl de competncias do
prossional, e qual o peso relativo dessas competncias
em cada um das cinco vertentes da rea nanceira.
Impacto na Auditoria
A metodologia de auditoria que era apropriada para
a era industrial pode no ser sucientemente abrangente
para a era da informao, onde os ativos so intangveis, o
comrcio eletrnico, os mercados so globais e o ritmo
de mudana constante e elevado.
Neste captulo, os sistemas de informao desem-
penham um papel fundamental na disseminao de in-
formao nanceira, removendo barreiras fsicas sua
circulao, e permitindo um reporting peridico e actu-
alizado.
Este facto tem particular impacto na auditoria, que
ter de evoluir para um modelo contnuo, onde a reviso
incide sobre o sistema e no sobre informao.
A abordagem tradicional de reviso peridica, basea-
da em informao histrica e demonstraes nanceiras
ociais ter de dar lugar a uma abordagem assurance-ba-
sed, baseada em informao em tempo real, prospectiva e
compreensvel.
O relatrio anual de auditoria pode igualmente ver a
sua importncia diminuda, medida que os diferentes
stakeholders valorizam mais informao peridica e regu-
lar para um conhecimento da posio nanceira de uma
entidade e consequente tomada de deciso.
Concluso
Um ambiente de rpida mutao econmica exige in-
formao rpida e compreensvel. A mudana para uma
economia do conhecimento valoriza os prossionais in-
formados, que acrescentam valor atravs da interpretao,
anlise e apresentao da informao.
No contexto atual, a melhor forma de acrescentar va-
lor passa pelo conceito de inteligncia competitiva, ou
seja, por fornecer a informao certa, no momento certo,
de forma certa, pessoa certa, para que, em ltima anli-
se, esta possa tomar a deciso certa.
18/11/2011
*Licenciado em Gesto de Empresas pela U. Minho e Ps-Graduado em
Finanas e em Controlo Empresariais e Especializao em Corporate
Finance ambos pelo ISCTE. Scio-administrador da PARTNERtoPARTNER -
Consultores de Gesto, S.A.
www.p2p.com.pt
Reviso sobre o sistema
Este facto tem particular impacto na auditoria,
que ter de evoluir para um modelo contnuo,
onde a reviso incide sobre o sistema
e no sobre informao.
50
ASSCClA1llSrC
No passado dia 4 de novembro de 2011 realizou-se
no Casino de Lisboa o Quarto Encontro de Histria da
Contabilidade da OTOC, cujo programa, para a histria,
a seguir descrevemos:
8h30 Credenciao
9h00
SESSO DE ABERTURA
Bastonrio da OTOC, Antnio Domingues de Azevedo
Presidente da Comisso de Histria da Contabilidade da
OTOC, Lcia Lima Rodrigues
9h30
CONFERNCIA INAUGURAL
Tema: Apontamento sobre a Contabilidade em Portugal entre
1900 e 1950 sobre Partidas Dobradas
Conferencista: Hernni O. Carqueja
10h30 Pausa para caf
11h00
1 Painel - O ENSINO E A INVESTIGAO EM
CONTABILIDADE
Moderadora: Leonor Fernandes Ferreira
Tema 1 - Aula de Comrcio do Porto (1803): sua Criao e
Confronto Crtico com a Correlativa Aula Lisboeta
Orador: Miguel Gonalves
Tema 2 - Teorias da Entidade e do proprietrio - Perspectivas
histricas
Oradora: Maria da Conceio da Costa Marques
Tema 3 - Criao, Regulamentao e Cobrana da dcima:
Um Imposto Pouco Explorado?
Oradora: Conceio Andrade Martins
12h30
Celebrao de Protocolo entre a Associao Portuguesa
de Histria Econmica e Social (APHES) e a Comisso de
Histria da Contabilidade da OTOC
Presidente da APHES e Bastonrio da OTOC, Antnio
Domingues de Azevedo
13h00 Intervalo para almoo
14h30
2 Painel - A PROFISSO E A PRTICA CONTABILSTICA-
FISCAL
Moderador: Joaquim Fernando da Cunha Guimares
Tema 1 - O Imposto da Sisa no Antigo Regime
Orador: Carlos Jos dos Santos Coelho
Tema 2 - A Prosso e o Associativismo - Anlise Histrica
Orador: Mrio Portugal Resende
Tema 3 - Primrdios da Normalizao Contabilstica em
Portugal - Relatos das suas Ligaes com a Fiscalidade
Orador: Antnio Jos Alves da Silva
16h30 Pausa para caf
17h00
CONFERNCIA DE ENCERRAMENTO
Tema: Incunbulos sobre Aritmtica Comercial antes da
Summa de Pacioli
Conferencista: Esteban Hernndez Esteve
18h00
SESSO DE ENCERRAMENTO
Presidente da Mesa da Assembleia Geral da OTOC, Manuel
Antnio dos Santos
Bastonrio da OTOC, Antnio Domingues de Azevedo
Comisso de Histria da Contabilidade da OTOC
O Encontro foi organizado pelo Conselho Diretivo
da OTOC e pela Comisso de Histria da Contabilidade
(CHC), a qual foi criada em 10 de abril de 2007, sendo
representada pela Professora Doutora Lcia Lima Rodri-
gues (Presidente e docente da Universidade do Minho),
pela Professora Doutora Leonor Fernandes Ferreira (vogal
e docente da Universidade Tcnica de Lisboa) e pelo Di-
retor da C&E, Joaquim Guimares (vogal, ROC e Presi-
dente do Conselho Fiscal da OTOC).
A CHC tem atualmente 26 membros e celebrado trs
protocolos com associao congneres (Comisso de His-
tria da Asociacin Espaola de Contabilidad y Adminis-
tracin de Empresas AECA, Societ Italiana Di Storia
della Ragioneria (SISR) e, agora, no Quarto Encontro,
com a Associao Portuguesa de Histria Econmica e
Social APHES).
A CHC tem participado em eventos internacionais o
ltimo dos quais referido no editorial da C&E n. 11,
de setembro/outubro de 2011 relativa a II Conference
Before and After Luca Pacioli realizada em trs cidades
italianas (Perugia, Sansepulcro e Florena).
O encontro contou com a presena de 550 TOC, aos
quais foi distribudo o livro do Encontro, contendo o re-
sumo das comunicaes, o resumo do curriculum vitae
dos oradores e coordenadores, um artigo da autoria do
Diretor da C&E sob o ttulo A Investigao em Hist-
ria da Contabilidade em Portugal
nas Duas ltimas Dcadas (1990-
2009/2010) que foi publicado na
revista TOC n. 133, de abril de
2011, pp. 42-51, um resumo dos
trs encontros anteriores, o resumo
das teses de doutoramento e das
dissertaes de mestrado, o relat-
rio de atividades da CHC de 2010
e outras informaes (ver gura da
capa).
Neste contexto, o encontro foi considerado mais um
xito da CHC-OTOC e uma prova evidente de que foi
acertada a sua criao.
O Diretor da C&E e vogal da CHC-OTOC,
Quarto Encontro de Histria
da Contabilidade da OTOC
51
ASSCClA1llSrC
Protocolo rubricado em Luanda no nal de setembro.
A Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, o Conse-
lho Federal de Contabilidade do Brasil e os responsveis
pela comisso instaladora da Ordem dos Contabilistas de
Angola rubricaram a 29 de setembro um protocolo de
colaborao no mbito do processo de transferncia de
conhecimentos. Este encontro segue-se reunio entre
as partes que teve lugar no incio de agosto onde foram
acertadas as linhas orientadoras deste processo que tem
sido desenvolvido em estreita parceria entre a OTOC e
o CFC.
Aps este primeiro passo dado em Angola, esto j a
decorrer contactos com as autoridades moambicanas e
de outros pases que constituem a CPLP para a formali-
zao do processo de transferncia de conhecimentos em
moldes idnticos.
OTOC formaliza transferncia
de conhecimentos
No ltimo nmero da C&E,
p. 54, divulgmos a convocatria
da Assembleia Geral Eleitoral da
Ordem dos ROC (OROC) para o
trinio de 2011/2013, que se reali-
zar em 29 de novembro de 2011.
Tal como aconteceu no ltimo
ato eleitoral, apenas existe uma
lista candidata, liderada (candida-
to a Bastonrio) pelo atual vogal
do Conselho Diretivo da OROC,
Jos Maria Monteiro de Azevedo
Rodrigues (ROC n. 681), que
tem exercido funes nos rgos
da OROC desde 2000, assumindo
diversos cargos (presidente da Co-
misso de Inscrio, presidente da Comisso de Estgio,
presidente de Jri de Exame e vogal do Conselho Dire-
tivo, este ltimo durante os quatro mandatos, enquanto
Ordem).
Tivemos o grato prazer de trabalhar diretamente com
o colega Azevedo Rodrigues durante seis anos como vo-
gal daqueles dois primeiros rgos, pelo que apoiamos
incondicionalmente a sua candidatura que consideramos
um corolrio daquele seu envolvimento na OROC.
neste contexto que integra-
mos a sua lista como candidato ao
Conselho Superior pelo Colgio
Eleitoral dos Distritos agregados
do Porto, Braga, Bragana, Viana
do Castelo e Vila Real.
Desta forma, parece que se
encontra justicado o facto de
esta C&E ser um nmero especial
dedicado AUDITORIA/REVI-
SO DE CONTAS E AO ATO
ELEITORAL, contendo uma en-
trevista a Azevedo Rodrigues, que
tambm nos presenteia com um
artigo da sua autoria sob o ttulo
O ROC ao servio de Portugal.
Como contributo pessoal para o tema apresentamos
breves textos sobre trs temas: Os Relatrios de Audito-
ria; O Justo Valor na Auditoria e O Novo Cdigo de
tica dos ROC.
Finalmente, destacamos a aprovao do Oramento
do Estado para 2012, j considerado o mais penalizador
na tributao das empresas e dos particulares, salientan-
do-se, nestes ltimos, as penalizaes aos funcionrios p-
blicos atravs do corte dos subsdios de frias e de Natal.
Eleies na Ordem dos ROC
52
ASSCClA1llSrC
MESA DA ASSEMBLEIA GERAL
Presidente Manuel David Rodrigues Leite de Assuno, ROC n. 442
Secretrio Joaquim Manuel da Silva Neves, ROC n. 421
Secretrio Jos Manuel Parada Ramos, ROC n. 1121
CONSELHO SUPERIOR
Colgio Eleitoral de Lisboa
Membro Jos Martins Correia, ROC n. 203
Membro Amvel Alberto Freixo Calhau, ROC n. 364
Membro Manuel Rui dos Santos Caseiro, ROC n. 381
Membro Manuel de Oliveira Rego, ROC n. 404
Membro Pedro Joo Reis de Matos Silva, ROC n. 491
Membro Jos Duarte Assuno Dias, ROC n. 513
Membro Joo Carlos Miguel Alves, ROC n. 896
Membro Ins M. Bastos Viegas Giro Almeida, ROC n. 967
Colgio Eleitoral dos Distritos Agregados do Porto, Braga, Bragana,
Viana do Castelo e Vila Real
Membro Adlio de Oliveira Macedo, ROC n. 15
Membro Antnio Monteiro de Magalhes, ROC n. 179
Membro Jos Manuel Borda Rodrigues, ROC n. 508
Membro Carlos Alberto da Silva Cunha, ROC n. 685
Membro Joaquim Fernando da Cunha Guimares, ROC n. 790
Colgio Eleitoral dos Distritos Agregados de Aveiro, Castelo Branco, Coimbra,
Guarda, Leiria, Santarm e Viseu
Membro Domingos Jos da Silva Cravo, ROC n. 638
Colgio Eleitoral dos Distritos Agregados de Setbal, Angra do Herosmo,
vora, Faro, Funchal, Ponta Delgada e Portalegre
Membro Carlos Manuel Duarte Soeiro, ROC n. 996
BASTONRIO
Bastonrio Jos Maria Monteiro de Azevedo Rodrigues, ROC n. 681
Bastonrio da Ordem dos TOC
recebe Reconhecimento Honoris Causa
O Bastonrio da Ordem dos TOC, Antnio Domin-
gues de Azevedo, recebeu no passado dia sete de novem-
bro de 2011, o grau acadmico de Especialista Honoris
Causa pelo Instituto Politcnico de Lisboa, sob proposta
do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
de Lisboa (ISCAL).
O ato solene da atribuio do ttulo e imposio de
insgnias ocorreu no Salo Nobre do Instituto Politcnico
de Lisboa, na Estrada de Benca, 529, Lisboa.
A atribuio desta importante distino acadmica,
atribuda pela primeira vez em Portugal, o reconheci-
mento do esforo abnegado do Bastonrio da OTOC na
credibilizao da prosso de Tcnico Ocial de Contas
(contabilista) em Portugal e na armao da Ordem nos
meios acadmicos e, de uma forma geral, na sociedade.
A C&E congratula-se por este importante ato e ma-
nifesta tambm o seu reconhecimento ao Bastonrio da
OTOC em atingir tal distino, e aproveita para agrade-
cer os seus contributos para a C&E e para o Grupo Vida
Econmica no seu todo.
rgos Sociais da Ordem dos ROC
para o Trinio de 2012/2014
CONSELHO DIRETIVO
Presidente Jos Maria Monteiro de Azevedo Rodrigues, ROC n. 681
Vice-Presidente Jos Rodrigues de Jesus, ROC n. 201
Vogal Antnio Marques Dias, ROC n. 562
Vogal Antnio Campos Pires Caiado, ROC n. 588
Vogal scar Manuel Machado de Figueiredo, ROC n. 653
Vogal Vitor Manuel Batista de Almeida, ROC n. 691
Vogal Ana Isabel Abranches P. Carvalho Morais, ROC n. 1227
Membros Suplentes
Vogal Carlos Antnio Lisboa Nunes, ROC n. 427
Vogal Jos Domingos da Silva Fernandes, ROC n. 530
Vogal Lus Guilherme de Noronha Tvora Pinheiro Torres, ROC n. 1158
CONSELHO DISCIPLINAR
Presidente Antnio Baia Engana, ROC n. 612
Vogal Francisco Jos Ramalho de Melo Albino, ROC n. 642
Vogal Rui Alberto Machado de Sousa, ROC n. 668
Vogal Csar Abel Rodrigues Gonalves, ROC n. 740
Vogal Amrico Agostinho Martins Pereira, ROC n. 877
Membros Suplentes
Vogal Pedro Manuel da Silva Leandro, ROC n. 392
Vogal Jorge Manuel Amaral da Cunha, ROC n. 484
CONSELHO FISCAL
Presidente
Maria Lusa Coutinho Ferreira Leite de Castro Anacoreta
Correia, ROC n. 1133
Vogal Joo Jos Lopes da Silva, ROC n. 1065
Vogal Lus Fernando da Costa Baptista, ROC n. 1198
Membro Suplente
Vogal Joaquim Patrcio da Silva, ROC n. 320
53
Se1CeS
No dia 28 de setembro de 2011 teve lugar a sesso
pblica de apresentao do Anurio supra, elaborado por
Joo Baptista da Costa Carvalho, Cludia Filipa Gomes
Cardoso, Maria Jos da Silva Fernandes, Olga Cristi-
na Pacheco Silveira e Pedro Jorge Sobral Cames, com
a coordenao daquele primeiro professor, presidente do
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave (IPCA), em
Barcelos.
Atravs desses professores, o Anurio teve o apoio das
duas Instituies do ensino superior onde lecionam, uns
na Universidade do Minho (Escola de Economia e Ges-
to) e outros no IPCA Centro de Investigao em Con-
tabilidade e Fiscalidade.
O Anurio tem 120 pginas e foi patrocinado/editado
pela Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas (OTOC),
tendo tido o apoio do Tribunal de Contas, e cujo ndice
resumimos:
<Glossrio;
<Prefcio;
<Introduo;
<Captulo 1 O Sector Empresarial do Estado (SEE);
<Captulo 2 Metodologia e Identicao da Amos-
tra;
<Captulo 3 Anlise Econmica e Financeira;
<Captulo 4 Consideraes Finais;
<Anexos I, II, III;
<ndice de Quadros;
<ndice de Grcos e Figuras.
De acordo com o prefcio, datado de 21 de setembro
de 2011, assinado pelo Bastonrio da OTOC, Antnio
Domingues de Azevedo, o documento pretende respon-
der, entre outras, s seguintes questes:
<O que o SEE?
<Qual a sua dimenso?
<Qual o seu estado econmico e nanceiro?
<Qual a sua importncia no bem estar e na resoluo
dos problemas dos cidados?
O Bastonrio termina com as duas reexes seguintes:
Com efeito, o presente anurio pretende constituir-se
numa ferramenta informativa de continuidade, como
alis j acontece com o Anurio Financeiro dos Mu-
nicpios Portugueses, possibilitando uma leitura e uma
imagem integrada do Sector Empresarial do Estado, o
que seria muito difcil sem a existncia de uma inicia-
tiva desta natureza.
A Ordem continuar a apoiar a realizao de trabalhos desta
ndole, na esperana de contribuirmos, em parcerias com
os seus autores, para uma melhor a mais profunda consci-
ncia colectiva sobre a importncia social e o estado eco-
nmico e nanceiro do Sector Empresarial do Estado, na
perspectiva da sua relevncia na sociedade portuguesa..
Por sua vez, na introduo, o coordenador do anurio,
professor doutor Joo Baptista da Costa Carvalho, inicia
por referir:
Diariamente os meios de Comunicao Social questionam o
papel do Sector Empresarial do Estado (SEE) na econo-
mia portuguesa e, em particular, o contributo deste sec-
tor para a dvida pblica, a premncia da sua existncia
e a eventual adopo de medidas polticos que visem a
privatizao de algumas Entidades que o integram. E,
neste contexto, so frequentes as referncias ao volume dos
passivos, aos prejuzos vericados, aos vencimentos prati-
cados ou ao nmero de administradores dos Conselhos de
Administrao.
A anlise incidiu sobre o enquadramento do SEE
portugus, identicando-se as entidades de Carteira de
Participaes da DGTF, da PARPBLICA e dos Hos-
pitais.
Anurio do Setor Empresarial
do Estado 2010
54
Se1CeS
A gura 1 Estado do (esquema seguinte) Anurio
ilustra bem a sua composio:
Do captulo 4 Consideraes Finais destacamos:
<A amostra reporta a 94 empresas do sector no -
nanceiro que integravam a carteira principal da
DGTF (Direo Geral do Tesouro e Finanas) e a 32
empresas da carteira secundrio. Acrescendo a estas,
as 25 empresas participadas pela PARPBLICA, re-
tirando as guas de Portugal que tambm integram
a carteira da DGTF, e excluindo as trs empresas -
nanceiras da carteira principal da DGTF, conclui-se
que existem 154 empresas do SEE, no incluindo
pequenas participaes, fundaes, parcerias pbli-
co privadas e empresas do sector nanceiro. Foi este
o universo de empresas do SEE observadas;
<Das 94 empresas do SEE, 65 so de grande dimen-
so e 25 so PMEs, sendo que 74 empresas tm par-
ticipao do Estado a 100% e quatro uma participa-
o inferior a 50%;
<Considerando o valor do ativo, as 10 maiores em-
presas (no incluindo a PARPBLICA por ser uma
holding de 25 empresas) com capitais maioritaria-
mente do Estado so a EP-Estradas de Portugal, as
guas de Portugal, o Metropolitano de Lisboa, o
Parque Escolar, a TAP, a ANA, a REN, a Sagestamo,
a Capitalpor e o Metro do Porto;
< signicativo o nmero de empresas que tm um
capital prprio atual inferior ao capital inicial o que,
na maioria dos casos, poder traduzir na acumula-
o de resultados lquidas negativos ao longo da sua
atividade;
< Identicaram-se empresas do SEE com
capitais prprios negativos, o que poder
indiciar situao de falncia tcnica. Nes-
ta situao, predominam as empresas de
transportes, como a CP, a Caminhos de
Ferro Portugueses, Metro do Porto e o Me-
tro de Lisboa;
< Quanto s empresas do sector da sade,
verica-se que apenas 17 das 42 empresas
ou unidades de sade tm um capital pr-
prio atual superior ao capital social ou capi-
tal inicial e 37 das 42 empresas tm resulta-
dos transitados acumulados negativos;
< No caso das empresas que integram a
PARPBLICA, salvo o caso da TAP, Ca-
pitalpor, Sagestamo, Circuito do Estoril e
SPE, as outras tm um capital prprio atual
superior ao capital inicial, destacando-se das empre-
sas de grande dimenso, a EDP, a GALP, a REN e as
guas de Portugal.
<Consideramos preocupante o facto de, em algumas
empresas, o volume das dvidas a curto prazo ser sig-
nicativamente inferior ao volume de vendas e pres-
tao de servios do ano. As empresas de transporte
so as que apresentam piores resultados neste indi-
cador a par de outras empresas de grande dimenso
como o Parque Expo 98 e o Parque Escolar;
< Os custos nanceiros so, por regra, elevados jus-
ticando o grande diferencial entre os valores dos
resultados operacionais e os valores dos resultados
lquidos. Das empresas com custos nanceiros mui-
to elevados destacam-se a CP e o Metro do Porto,
cujos custos nanceiros representam mais de 60%
das vendas e prestao de servios;
< Da anlise dos resultados lquidos das empresas
em que a PARPBLICA participa, salienta-se, pela
positiva, os resultados liquidos da EDP que pese
embora seja apenas participada em 9%, contribui
de forma signicativa, para um melhor resultado
consolidado da PARPUBLICA. Anota-se, ainda,
os resultados positivos da REN, guas de Portugal,
Capital por e ANA Aeroportos de Portugal. Em
sentido oposto, encontra-se a TAP com resultados
lquidos negativos (informao de 2009).
O Anurio tem ainda outras concluses no total de
25, pelo que sugerimos a sua consulta.
55
CrlSSAC
Domingues de Azevedo, bastonrio da OTOC, muito crtico
Tcnicos de contas exigem legislao
que obrigue sco a cumprir prazos
Os ltimos tempos no tm sido paccos nas rela-
es entre os tcnicos ociais de contas e a administrao
scal. A OTOC quer proceder a alteraes legislativas,
considerando que a imagem dos prossionais tem sido
prejudicada. Domingues de Azevedo no poupa crticas
forma como o sco tem agido e prejudicado estes pro-
ssionais.
O cerne da questo que a administrao scal no
cumpre prazos e coloca em causa o cumprimento dos
deveres dos tcnicos de contas. O inverso j bem di-
ferente, pelo que os contribuintes saem seriamente pe-
nalizados, o mesmo sucedendo com os prossionais, no
mbito da responsabilidade subsidiria. O bastonrio da
Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas de opinio que
se est perante uma situao incompreensvel e, sobretu-
do, injusticvel.
Adianta a este propsito: Tem-se criado uma imagem
dos TOC que no corresponde verdade, ignorando-
se ou omitindo-se as situaes concretas e objetivas dos
meios que no so atempadamente disponibilizados para
o cumprimento das obrigaes declarativas, as quais so
da competncia exclusiva da administrao tributria. O
que signica, na tica daquele responsvel, que funda-
mental encontrar uma soluo de compromisso, de forma
a denir os nveis e o modo de interveno das partes. Por
outras palavras, o bastonrio exige que imprescindvel
enquadrar com rigor o papel que a cada um cabe no pro-
cesso declarativo e informativo.
Defende Domingues de Azevedo que fundamental
a construo de um mecanismo com carter de obriga-
toriedade, em que se estabelea o limite temporal para
a disponibilidade dos meios, inclusivamente formulrios
eletrnicos, para o cumprimento do ato declarativo, e
que possibilite aos prossionais o desenvolvimento ou a
adequao das solues informticas em tempo til. En-
m, adianta o bastonrio, este mecanismo vai implicar a
obrigatoriedade da administrao scal disponibilizar os
formulrios eletrnicos e os meios correspondentes com
um prazo nunca inferior a 120 dias da data limite para o
cumprimento do dever declarativo ou informativo.
Garantir a obrigatoriedade de prazos
A Ordem no se ca por aqui e coloca outras exign-
cias no menos importantes perante o sco. Assim, no que
toca ao Regime Geral das Infraes Tributrias, a ideia
a criao de um mecanismo de exceo em que a contra-
ordenao se torne possvel, desde que seja respeitado o
prazo atrs mencionado. Pelo que Domingues de Azeve-
do acrescenta: A OTOC vai apresentar ao Governo e aos
vrios grupos parlamentares, na Assembleia da Repblica,
uma proposta de lei, na qual, alterando o Cdigo do Pro-
cesso e do Procedimento Tributrio, se dena claramente a
obrigatoriedade daquele prazo.
Por outro lado, a OTOC tambm vai lanar uma pro-
posta de alterao ao RGIT, em que que estabelecido que
os formulrios e os meios para o cumprimento das obriga-
es scais no estejam disponveis at ao termo do prazo
de 120 dias a contar da sua disponibilizao, no pode ser
instaurado qualquer procedimento contraordenacional.
Domingues de Azevedo no deixa de tirar concluses so-
bre a matria em apreo: Aos tcnicos ociais de contas
compete o cumprimento do dever declarativo, enquanto
da responsabilidade da administrao scal disponibilizar
os meios para esse m. Aquilo que temos vindo a assistir
bem diferente. Independentemente das razes, os meios
no tm estado disponveis para que os prossionais cum-
pram as funes que lhes esto acometidas.
56
CASCS A1lCCS
Assuma que est a auditar as contas da entidade ABC,
cujo objecto social a construo civil, relativas ao perodo
de 2011. Do trabalho de auditoria efectuado retiraram-se as
seguintes informaes:
A. Em 31 de Dezembro de 2010, foi identicado um
cliente que havia ultrapassado o prazo concedido para
pagamento da sua dvida. A entidade ABC, aps v-
rias promessas de pagamento no cumpridas, conside-
rou existir risco de incobrabilidade, com probabilidade
signicativa de no vir a receber 60% da dvida de um
total de 100 mil euros, tendo reconhecido a respectiva
perda por imparidade no valor de 60 mil euros (por no
existirem expectativas realistas de lucros tributveis nos
perodos futuros, a entidade optou por no reconhecer
activos por impostos diferidos). Em junho de 2011, a
dvida do cliente foi considerada incobrvel na conta-
bilidade, atravs de um dbito na conta 683 Dvidas
incobrveis pelo valor de 100.000 euros, tendo-se igual-
mente revertido a perda por imparidade anteriormente
reconhecida (dbito da conta 219 e crdito da conta
76211). Contudo, em dezembro do mesmo ano, no
seguimento de uma ao de recuperao da entidade
devedora, o cliente pagou integralmente a sua dvida,
tendo a entidade ABC reconhecido um rendimento
na conta 72 Prestaes de servios.
B. A rubrica Rendimentos e ganhos em investimentos no
nanceiros evidencia um saldo de 35 mil euros relativo
alienao efectuada em julho de 2011, a pronto paga-
mento, de uma mquina adquirida em maro de 2009
por 50 mil euros, a qual tem vindo a ser depreciada
taxa de 20%, taxas anualizadas. data da alienao, no
se encontrava reconhecida qualquer perda por impari-
dade. O valor recebido foi de 43.050 euros (IVA inclu-
do taxa de 23%) e no foi efectuado qualquer movi-
mento na rubrica de Activos Fixos Tangveis para alm
da depreciao do bem no nal do perodo (a mquina
alienada no foi retirada do mapa de depreciaes, razo
pela qual se reconheceu a respectiva depreciao).
C. A entidade ABC formalizou um contrato de em-
preitada, com o n. 1234/2011, tendo iniciado, no
perodo de 2011, a construo de um edifcio pelo
preo de 2.160.000 euros. Prev-se que a obra termine
no perodo de 2012 e o Conselho de Administrao
da sociedade ABC considerou estarem reunidas as
condies para que o desfecho do contrato pudesse ser
estimado avelmente, tendo, alm disso, decidido que
a determinao da fase de acabamento fosse efectuada
por referncia ao mtodo enunciado na alnea (a) do
30 da NCRF 19 Contratos de construo (aplica-
o do grau de acabamento). Considerando a seguinte
informao disponvel, data de 31 de dezembro de
2011 (valores em euros), a entidade reconheceu um
resultado bruto no perodo de 2011 de 240 euros.
31/12/2011
Gastos acumulados at data 720.000
Gastos estimados para concluso 1.080.000
Facturao emitida (e reconhecida) 960.000
Recebimentos acumulados 640.000
D. Em 15 de fevereiro de 2012, antes da aprovao das
contas pelo rgo de administrao, a entidade ABC
emitiu uma nota de crdito a um cliente, no valor de
100 euros, com o seguinte descritivo: Devoluo da
mercadoria constante da nossa factura n. 43, de 28 de
dezembro de 2011, por se encontrar danicada.
PEDIDO:
Pronuncie-se sobre o impacto nas demonstraes nan-
ceiras das situaes expostas e proponha eventuais lanamen-
tos de recticao (ajustamento / reclassicao) necessrios.
RESOLUO
Analisaremos, em primeiro lugar, as situaes aduzidas
individualmente. No nal, apresentaremos um quadro ge-
ral com as reclassicaes e/ou ajustamentos propostos para
cada situao. Notamos que vamos encaminhar a nossa res-
posta no pressuposto de que a auditoria realizada iminen-
temente nanceira, desconsiderando, consequentemente, o
impacto scal dos casos elencados.
Situao A
No perodo de 2010, a entidade reconheceu uma per-
da por imparidade de 60 mil euros, situao que se agura
correcta face ao risco de incobrabilidade existente na data de
m de perodo.
Auditoria s demonstraes nanceiras
CASO PRTICO N
O
14 RICARDO DE ANTAS DE BARROS CARVALHO DE OLIVEIRA*
57
CASCS A1lCCS
No perodo de 2011, mais concretamente em junho, a
entidade considerou a dvida como incobrvel, tendo para o
efeito utilizado a conta 683 Dvidas incobrveis. Aten-
dendo ao teor da nota de enquadramento da conta 683
Dvidas incobrveis, que refere que Apenas regista, por
contrapartida da correspondente conta da classe 2, as dvidas
cuja incobrabilidade se verique no perodo e que no tivessem
sido consideradas anteriormente em situao de imparidade.
(sublinhado nosso), no se poder aceitar o reconhecimento
de um gasto no valor de 100 mil euros, mas apenas de 40
mil euros (dvida no considerada anteriormente em situa-
o de imparidade), assim como no se aceitar o reconhe-
cimento do rendimento resultante da reverso da perda por
imparidade.
Em dezembro do mesmo perodo, o cliente logrou pagar
integralmente a sua dvida. Ora tendo a mesma sido previa-
mente considerada como incobrvel, este recebimento deve-
r ser reconhecido na conta 783 Recuperao de dvidas a
receber e no na conta 72 Prestaes de servios.
Os erros apontados no tm impacto no resultado l-
quido do perodo, requerendo-se apenas movimentos de
reclassicao.
Situao B
A entidade alienou o bem pelo valor de 35 mil euros
(43.050 / 1,23), valor que reconheceu como rendimento.
Para alm do reconhecimento da quantia recebida / a rece-
ber, no desreconhecimento de um bem do ativo xo tangvel
(no caso, por alienao) dever-se- igualmente anular quer a
quantia escriturada bruta, quer as depreciaes acumuladas,
quer eventuais perdas por imparidade acumuladas relativas
ao bem vendido.
No caso em concreto, para alm de no se ter efectuado
aquelas anulaes, o bem foi depreciado em 2011, quando
j no pertencia ao activo da entidade.
Nesta situao, antes dos movimentos sugeridos pelo au-
ditor, o resultado lquido do perodo e o activo da entidade
ABC encontravam-se sobreavaliados, ambos no valor de
20 mil euros.
Para esta situao, deveremos atender aos 66 a 71 da
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
Situao C
A entidade no aplicou correctamente o grau de acaba-
mento, no balanceando dessa forma correctamente os gas-
tos com os rendimentos.
O resultado bruto apurado resulta da diferena entre a
facturao emitida (960 mil euros) e os gastos incorridos
(720 mil euros).
Calculando o grau de acabamento, dado pelo quociente
entre os gastos incorridos e a soma entre os gastos incorri-
dos e os gastos a incorrer, obtemos a percentagem de 40%
[(720.000 / (720.000 + 1.080.000)].
Sendo assim, o valor que dever ser reconhecido como
rendimento ser de 40% do valor do contrato, ou seja, 864
mil euros. Uma vez que a facturao emitida, e reconhecida,
foi de 960 mil euros, haver que diferir 96 mil euros para
perodos seguintes (diferena entre os 960 mil euros e os 864
mil euros).
Face ao exposto, o resultado bruto do contrato dever ser
de 144 mil euros e no 240 mil euros, pelo que o resultado
lquido do perodo (e consequentemente o capital prprio)
encontra-se sobreavaliado em 96.000 euros.
Situao D
Tratando-se de um acontecimento aps a data do balan-
o que proporciona prova de condies que existiam data
do balano, o mesmo requer ajustamento nas demonstra-
es nanceiras.
A entidade dever portanto reconhecer a nota de crdi-
to no perodo de 2011, independentemente de ela ter sido
emitida no perodo de 2012.
Pelo facto de no ter sido reconhecida em 2011 aquela
nota de crdito, o resultado lquido do perodo (e conse-
quentemente o capital prprio) encontram-se sobreavalia-
dos em 100 mil euros (valor da nota de crdito).
Para esta situao, deveremos atender NCRF 24
Acontecimentos aps a data do balano e IAS 560
Acontecimentos subsequentes.
Ajustamentos / Reclassicaes
Face aos comentrios efectuados, o auditor deveria propor
os seguintes lanamentos de ajustamento / reclassicao:
Situao
Ajustamento/
Reclassicao
Assento Contabilstico
Valor
(em euros)
Dbito Crdito
A
Reclassicao 76211 683 60.000
Reclassicao 72 783 100.000
B
Ajustamento 7871 433 50.000
C Ajustamento 72 282 96.000
D Ajustamento 717 2722 100.000
*Licenciado em Contabilidade Empresarial pelo IPCA; Ps-Graduado em
Fiscalidade pelo IPCA; Auditor e Docente da Escola Superior de Gesto do IPCA
rantas@jmmsroc.pt
58
Este um manual simplicado, no qual se
explica o que cada gestor deve fazer para con-
seguir atingir o seu nvel mximo de competi-
tividade. O objetivo orientar os gestores nas
aes que permitam garantir que o seu negcio
ou a sua estratgia sejam corretamente imple-
mentados na prtica e que cada colaborador
saiba qual a sua misso na organizao.
O autor, Jos Oliveira, diretor-geral da Bi4all,
apresenta um livro com contedos didticos que
sero teis aos gestores da nova gerao e que pretendem
e precisam de ter linhas orientadoras na gesto
atual. Neste livro feita a interligao entre a in-
formtica e a gesto, algo que falha com alguma
frequncia nas organizaes empresariais.
A obra uma publicao do grupo edito-
rial Vida Econmica, tem 176 pginas e est
disponvel por 16 euros. Est estruturada em
prefcio, organizao e processos, modelos de
governao, gesto do risco e controlo inter-
no, desempenho da gesto e casos prticos,
exerccios e solues.
A obra Gesto empresarial dos servios
pblicos Uma aplicao ao setor da sade
vai na sua segunda edio e aborda de uma
forma aprofundada e abrangente a problem-
tica da gesto empresarial no setor da sade.
O livro da autoria de Guilhermina Rego
revela que, apesar de no haver uma clara
redenio das funes do Estado, as pol-
ticas pblicas implementadas ao longo dos
ltimos anos tm atribudo grande impor-
tncia introduo de prticas inovadoras de gesto
nos servios pblicos, sendo a sade um dos setores
que se destaca. O livro est estruturado em
duas partes, uma sobre o mercado da sade
e a sua regulao e outra onde feita uma
anlise da ecincia dos hospitais pblicos
portugueses.
A obra tem prefcio de Rui Nunes, profes-
sor catedrtico da Faculdade de Medicina do
Porto, destinando-se sobretudo a prossionais
do setor com funes de gesto e a estudantes
de economia e gesto da sade. uma pu-
blicao do grupo editorial Vida Econmica, tem 768
pginas e est disponvel por 32 euros.
Em resposta necessidade de criar um regi-
me mais adaptado proteo do ambiente foi
transposta a Diretiva n 2004/35/CE, que es-
tabelece o regime jurdico da responsabilidade
por danos ambientais.
A obra Responsabilidade ambiental Ope-
radores pblicos e privados desenvolve o tema
de forma pragmtica e objetiva, recorrendo a
uma linguagem acessvel, sobretudo orientada
para os operadores pblicos e privados abran-
gidos pelo referido regime jurdico. Soa S recorre fre-
quentemente apresentao visual dos temas
desenvolvidos, atravs de guras, esquemas e
quadros, o que facilita a compreenso do tema.
Da estrutura da obra constam os antece-
dentes da responsabilidade ambiental, o regime
jurdico da responsabilidade ambiental, o dano
ambiental, as garantias nanceiras, o relatrio
da Comisso Europeia, a anlise comparada
dos diplomas e as consideraes nais. mais
uma edio da Vida Econmica e tem 312 p-
ginas. A obra inclui ainda sete anexos.
Modelo integrado para uma gesto
eciente e controlo do risco
A gesto empresarial dos servios pblicos
-
i
-
de
-
ma
a
da
-
f
ju
gi A br
se
-
-
s
o
-
or
l,
ue
s

a
-
go
a
-
s
-
d o blic o d
A responsabilidade ambiental
e os operadores pblicos e privados
LlCS

Contabilidade Empresas Nº 12

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilidade Empresas Nº 12

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

NOVEMBRO E DEZEMBRO 2011 | N.

De notar que os modelos de CLC e RA previstos nas

Vous aimerez peut-être aussi