CASO N 1:

Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006: Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28,000 529,700 Ingresos Auditora S/. 32,000 44,400 49,500 58,500 34,000 64,500 54,200 43,700 36,500 57,900 52,650 28,000 555,850 Ingresos Omitidos S/.

100.00 8,000.00 7,500.00

6,900.00 3,650.00 26,150.00

b)

c)

La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 129,600 Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin, indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo 77 del Cdigo Tributario.

Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007

SOLUCIN

I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos 1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Omisiones de mayor monto Meses Abr Jun Oct Nov Total Ingresos Declarados S/. 50,500 57,000 51,000 49,000 207,500 Ingresos Auditora S/. 58,500 64,500 57,900 52,650 233,550 Ingresos Omitidos S/. 8,000 7,500 6,900 3,650 26,050

Calculo del porcentaje = por omisin de ingresos

Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55% Ingresos declarados 207,500

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55% 2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV. De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso presunto ( columna 4). Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as sucesivamente (1) Meses (2) Fecha Pago Declaracin (3) Ingresos Declarados S/. (4) Omisiones Comprobadas (5) Ingresos (1) presuntos 12.55% (6) (7) IGV (9% IGV (2) Omitido S/. 14.04.07 S/.

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 1501 07

32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28 000 | 529,700 26,150 6,900 3,650 7,500 8,000 100

4,016.00 *5,559.65 6,212,25 8,000.00 4,267.00 7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75 6,900.00 *6,149.50 351400 68,985.60

763.04 1,056.33 1,180.33 1,520.00 810.73 1,425.00 1,292.40 1,042.03 870.34 1,311.00 1,168.41 667.66 13,107.2 6

925.19 1,265.48 1,393.38 1,772.12 931.53 1,615.95 1,444.90 1,148.32 951.28 1,410.63 1,239.69 697.37 14,795.84

Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido (1) Ingresos declarados por 12.55% (*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados [columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido. Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda. b) Determinacin del Impuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%, obteniendo as el IGV omitido (columna 6]. Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente (2) 1. Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007. Enero, fecha de pago 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.763.04 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000%

S/. 763.04 = 885.51 = 39.68 122.47

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 925.19 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar S/. 1,056.33 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.1,056.33 x 0.05000% = 154.22 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,210.55 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,056.33 x 0.05000% = 54.93 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,265.48 3. Marzo, fecha de pago 18.04.06 Importe a actualizar S/. 1,180.33 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.1,180.33 x 0.05000% = 151.67 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 1,332.00 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,1,180 33 x 0.05000% = 61.38 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,393.38 4. Abril, techa de pago 17.05.06 Importe a actualizar S/. 1,520.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.1,520.00 x 0.05000% = 173.28 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,693.28 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,520 x 0.05000% = 79.04 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,772.12 5. Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar S/. 810.73 Clculo de los Intere'&s Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 das x S/.810.73 x 0.05000% = 78.64 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 889.37 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.810.73 x 0.05000% = 42.16 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 931.53 6. Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar S/. 1,425.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.1,425.00 x 0.05000% = 116.85 Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,541.85 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,425 x 0.05000% = 74.10 Total Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,615.95 7. Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar S/. 1,292.40 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 85.30 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,377.70 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 67.20 Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,444.90 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar S/. 1,042.03 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/.1,042.03 x 0.05000% = 52.10 Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,148.32 2.

Total

Deuda

Total

Total

9.

10.

11.

12.

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,042.03 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.870.34 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.870.34 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.1,311.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,311 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/.1,168.41 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,168.41 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.567.66 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.04.07

= 54.19 S/. 1,148.32 S/. 35.68 906.02 870.34

S/.

= 45.26 S/. 951.28 S/. 1,311.00 31.46 S/. 1,342.46 = 68.17 S/. 1,410.63 S/. 1,168.41 = 10.52 S/. 1,178.93 = 60.76 S/. 1,239.69 S/. = = 667.66 29.71 697.37

S/.

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26). II. a) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Meses

Ingresos
Presuntos 12.55% 4,016.00 5,559.65 6,212.25 8,000.00

Ene Feb Mar Abr

May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

4,267.00 7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75 6,900.00 .6,149.50 3.514.00 68,985.60

Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007 Ingreso Presunto = S/. 68,985.60 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. B5-A , inc c), indica que la aplicacin de las presunciones na tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/. 68,985.60 Renta neta segn auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60 Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600 ! Impuesto a la Renta Omitido = S/. 20,695.68 b) Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007 Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07 Importe a actualizar S/. 20,695.68 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91 Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59
S

III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa "EL FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario. a) Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes - IGV

(1) Meses

(2) Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07

(3) Ventas Omitidas 4,016 5,560 6,212 8,000 4,267 7,500 6,802 5,484 4,581 6,900 6,150 3.514 68,986

(4) Multa Art. 178 Num 1) 2,008 2,780 3,106 4,000 2,134 3,750 3,401 2,742 2,290 3,450 3,075 1J57 34,493

(5)

Multa ms int.
14.04.07 (1) 2,434.70 3,330.44 3,666.63 4,664.00 2,451.97 4,252.50 3,802.32 3,021.68 2,502.97 3,712.20 3,262.58 1,835.19 38,937.18

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493) (1) Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr. 1. Enero, fecha de pajjo 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.2,008.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.2,008.00x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.2,780.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,780 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Marzo, fecha de pago 18.04.06 Importe a actualizar

S/. 2,008.00 = 322.28 S/. 2,230.28 = 104.42 S/. 2,434.70 S/. 2,780.00 = 405,08 S/. 3,185.88 144.56 S/. 3,330.44 S/. 3,106.00

2.

3.

Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.3.106.00 x 0.05000% = 399.12 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 3,505.12 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,106 x 0.05000% = 161.51 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 3,666.63 4. Abril, fecha de pago 17.05.06 Importe a actualizar S/. 4,000.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.4,000.00 x 0.05000% = 456.00 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 4,456.00 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 4,000.00 x 0.05000% = 208.00 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 4,664.00 5. Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar S/. 2,134.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06: 194 das x S/.2.134.00 x 0.05000% = 207.00 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 2,341.00 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,134 x 0.05000% = 110.97 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 2,451.97 6. Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar S/. 3,750.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.3,750.00 x 0.05000% = 307.50 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 4,057.50 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,750 x 0.05000% = 195,00 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 4,252.50 7. Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar S/ . 3,041.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/,3,401.00 x 0.05000% = 224.47 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 3,625.47 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3.401.00 x 0.05000% = 176.85 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 3,802.32 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar S/. 2,742.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/,2,742.00 x 0.05000% = 137.10 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 2,879.10 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos de! 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,742.10 x 0.05000% = 142.58 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 3,021.68 9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar S/. 2,290.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.2,290.00 x 0.05000% = 93.89 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 2,383.89 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,290.00x 0.05000% = 119.08 Total Deuda Trlbutaiia ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 2,502.97

10. Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos dul 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.3,450.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,450 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/,3,075.00 x 0.05000% Total Deuda Tributara ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,075.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.1,757.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 b)

S/. 3,450.00 = 82.80 S/. 3,532.80 179.40 S/. 3,712.20 S/. 3,075.00 = 27.68 S/. 3,102.68 159.90 S/. 3,262.58 S/. 1,757.00 = 78.19 S/. 1,835.19

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07 Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta Infraccin: Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido Sancin: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 S/.10,435.80

IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007. Deuda Tributaria Deuda Omitida S/. 13,107.26 34,493.00 20,695.68 10,347.84 Intereses Moratorios S/. 1,688.58 4,444.18 175.91 87.96 Total al 14.04.07 S/. 14,795.84 38,937.18 20,871.59 10,435.80

IGV Multa IGV Impuesto Renta Multa Impuesto Renta

Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo Tributario, segn sea el caso. RECOMENDACIN Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario - PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso. Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria.

Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621 IGVRENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas. CASO N 2: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas,cuyo porcentaje es menor al 10%- (Art. B6- Cdigo Tributario] Enunciado La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006. Meses Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,100 49,500 50,300 34,000 55,400 54,200 43,700 36,500 50,250 48,700 28,000 Ingresos Auditoria S/. 32,000 44,100 49,500 52,800 34,000 56,300 54,200 43,700 36,500 51,420 49,100 28,000 1,170.00 400.00 900.00 2,500.00 Ingresos Omitidos S/s

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

b)

La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 112,500

Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. SOLUCIN I. 1) Determinacin del IGV por ingresos omitidos Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Omisiones de mayor monto Meses ingresas Declarados S/. 50,300 55,400 50,250 48.700 204,650 Ingresos Auditoria SI. 52,800 56,300 51,420 49.100 209.620 Ingresos Omitidos S/. 2,500 900 1,170 400 4,970

Abr Jun Oct Nov Total

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43% por omisin de ingresos Ingresos declarados 204,650 Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43% El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos. 2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados

declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido MES Abr Jun Oct Nov Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970 II. a) IGV 19% 475 171 222 76 944

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. MES Abr Jun Oct Nov Total Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970

Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declaradr 28.03.2007 Ingreso omitido = S/. 4,970 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970 Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970 Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491 Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios. III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.

En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la empresa "EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
a

CASO N 3:

Presuncin de Ingresos por omisin de Ingresos en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario) La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el anlisis siguiente: MES Abril Junio Agosto Noviembre Totales DECLARADO 175,360 142,470 181,260 212,468 711,558 OMITIDO 25,640 21,760 29,150 22,920 99,470

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin, ascendi a S/. 1'630,750. Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN

1.

Determinacin del IGV por ingresos omitidos a Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas: De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).

Porcentaje : Ventas omitidas x 100 Ventas declaradas Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98% S/. 711,558

Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que hubo omisin. Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido. PERIODOS VENTAS DECLARADAS 711,558 1630,750 2'342,308 OMISIN IGV

. 4 meses . 8 meses Totales:

99,470 (2) 227,979

(1)

18,899 43,316 62,215

327,449

(1) (2)

Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT. Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo observacin. El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215

2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449. El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235

CASO N 4:

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no registradas. Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras:

Meses

Compras Registradas 100,000 126,000 115,000 134,000 112,000 118,000 97,000

Compras Auditoria 100,000 141,800 115,000 153,900 112,000 136,000 97,000

Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul

15,800

19,900

18,000

Ago Sep Oct Nov Dic

192,000 163,000 132,000 117,000 124,000 1,530,000

217,100 163,000 132,000 117,000 124,000 1,608,800

25,100

78,800

El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%. Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto VENTAS 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640 965,260 2,740,100 1,953,700

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

1,264,300 985,000 1,897,900 1,540.700 18,508,600

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV i Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras. El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente: Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.

a)

Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido Meses Compras Registradas 100,000 126,000 Compras Auditoria 100,000 141,800 15,800 Compras Omitidas

Ene Feb

Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

115,000 134,000 112,000 118,000 97,000 192,000 163,000 132,000 117,000 124.000 1,530,000

115,000 153,900 112,000 136,000 97,000 217,100 163,000 132,000 117,000 124.000 1,608,800 78,800 25,100 18,000 19,900

Calculo del porcentaje por omisin de compras

Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82% Compras declaradas 570,000

Porcentaje de compras omitidas 13.82% * Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000 De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. Mes Ventas Increment Compras MUB% Monto Monto IGV Multa Art. Declarada o 13.82% Omitidas 25% Mnimo Mayor Entre Omitido 178 Num 1 s (3) y (6} 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640 965,260 2,740,100 1,953,700 187,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 25,100 6,275 31,375 18,000 4,500 22,500 19,900 4,975 24,875 15,800 3,950 19,750 157,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 35,610 41,179 43,973 37,731 29,557 25,346 71,950 51,300 17,805 20,590 21,986 18,866 14,779 12,673 35,975 25,650

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago

Sep Oct Nov Dic

1,264,300 985,000 1,897,900 1,540.700 18,508,600

174,726 136,127 262,290 212,295 2,557,889 78,800 19,700 98,500

174,726 136,127 262,290 212.925

33,198 25,864 49,835 40.456

16,599 12,932 24,918 20,228 242,999

2,557,889 485,999

De acuerdo al Art. 67, inc a) El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6). Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos. A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios. 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. .. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 = S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70 A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , a Articulo 178 , Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido. El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
i

1. 2.

Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Rgimen de Incentivos segn sea el caso.

CASO N 5:

Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario) Enunciado La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% segn Declaracin Jurada Anual. Informacin adicional: Detalle de las ventas y compras del periodo 2006 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1,805,000 23,081,100 Compras Declaras 1,250,000 1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 Compras Auditora 1,250,000 1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1.624.000 18,443,000 ________ 853,000 181,000 125,000 227,000 161,000 159,000 Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

Se pide: 1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN 1. Determinacin del IGV

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes clculos:

Mes

Cuadro N 1 Compras Compras Declaradas Auditoria 1,250,000 1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 17,590,000 1,250,000 1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 18,443,000

Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

*159.000

*161.000

*181.000 125,000 *227,000

_______ 853,000

(*)

En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo, Segn el Cdigo Tributario artculo 67 indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre. Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100 Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94% Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000 Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000
a

Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%. Cuadro N 2 Periodo Febrero Mayo Julio Agosto Setiembre Compras omitidas 159,000 125,000 27,370 38,590 211,770 17% 161,000 227,000 30,770 186,030 146,250 Total 181,000 27,030 21,250 188,370 265,590

Cuadro N 3 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1 805.000 23,081,100 % Compras 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% *Ventas Omitidas(1) 193,309 204,449 204,353 228,711 233,475 256,185 230,979 173,166 281,306 277,008 257,426 215,517 2,755,884 IGV 19% 36,729 38,845 38,827 43,455 44,360 48,675 43,886 32,902 53,448 52,632 48,911 40.948 523,618

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

[1] (*)

Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a), Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N 2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a), Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

2.

Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1. ... 2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo 65A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1). Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30% = S/. 570,865 CASO N 6: Presuncin de Ingresos en Caso de Omisin a la presentacin de Declaracin Jurada. a (Art. 67- A Cdigo Tributario) Enunciado

La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:

Periodo Enero Marzo Mayo Junio Julio Aciosto

Ingreso Omitido S/. 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100

IGV S/. 3,990 8,930 11,970 9,785 8,208 7,049

Total S/.

262,800

49,932

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ngresos declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos. Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el IGV Omitido. a. Clculo del ingreso promedio Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas. Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin. Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700 Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175 b. Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV (1) Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL (2) Ingresos Omitidos 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100 (3) (1) Ingresos Presuntos 51,175 51,175 51,175 51,175 63,000 51,500 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 626,250 (4) IGV S/. 9,723 9,723 9,723 9,723 11,970 9,785 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 118,985

262,800

(1)

En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de a los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Clculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 626,250. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875

2.

CASO N 7:

Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo. (Art. 68 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los siguientes das del mes de Enero 2007 Das Comerciales 2 3 4 5 6 7 8 10 11 13 14 143 62 102 94 83 27 187 85 155 Ventas Declaradas * Ventas Omitidas 65 150

16 17 18 19 20 21 23 24 25 26 27 28 31 Total S/. * Ventas omitidas por control directo SUNAT Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. 38 110 53 118 106 1,777 158 108 95 87 56

125

140

153

723

Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2 El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Entindase por da comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo din en cada semana durante un mes.

Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrollo sus actividades. Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como control de ingresos: Dias 3 11 16 20 24 Ventas Omitidas 150 155 125 140 153 723

Mes Enero Das comerciales Das de control

Nmero de das 24 5

Ventas declaradas S/. 1,777

Ingresos presuntos mes de Enero 2007 Importe de das de Control 723/5 = Promedio diario Das comerciales 24 Ingreso del Mes presunto S/. 3,470.40

S/.144.60

2.

Determinacin del IGV por Ventas Omitidas Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es: Ingresos presuntos S/. 3,470 Ingresos declarados S/. 1.777 Ingresos omitidos S/. 1,693 IGV 19% S/. 321.67 El IGV omitido es S/. 322.

CASO N 8:

Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo - 4 meses (Art. 68 Cdigo Tributario) Enunciado

La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Mes Ventas Declaradas 180 230 225 300 310 290 420 260 270 340 270 340 3,435 ______ 1,080 _____ 125 280 20 330 40 250 25 Control Directo SUNAT 220 Ingreso Omitodo 40

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas 3. Determine el Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 65.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTA5 SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LO MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. 5to prrafo

Si el mencionado control se efectuar en no menos de cuatro (4) mese alternados de un mismo ao gravable.el promedio mensual de ingrese por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemenl representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlado del mismo ao. De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingrese omitidos. Venta presunta Control directo Venta declarada ingreso omitido ENE 220 -180 40 MAR 250 -225 25 JUN 330 -290 40 AGO 280 -260 20 TOTAL 1,080 -955 125

2. a)

Determine el IGV por Ventas Omitidas Determinacin de los porcentajes aplicar a los meses no controlados Porcentaje = Ventas omitidas Ventas declaradas x 100 = 125 x 100 = 13.09% 955

Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955 El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es 13.09% Ventas Ventas (a) Venta Declaradas Presunta Presunta no Control Controlada 180 230 225 300 310 290 420 260 270 340 270 340 20 35.34 44.51 35.34 44.51 40 54.98 25 39.27 40.58 40 30.11 Venta Presunta Total 220.00 260.11 250.00 339.27 350,58 330.00 474.98 280.00 305.34 384.51 305.34 384.51 Venta Presunta Adicional 40.00 30.11 25.00 39.27 40.58 40.00 54.98 20.00 35.34 44.51 35.34 44.51 IGV 19%

Mes

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

7.60 5.72 4.75 7.46 7.71 7.60 10.45 3.80 6.71 8.46 6./71 8.46

TOTAL

3,435

125

324.63

3,884.63

449.64

85.43

a.

b. c.

Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado, generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo. Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente. Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control directo (colum 3) Determinacin del IGV El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60 ,as sucesivamente. Determinacin del Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas Ingresos presuntos S/. 3,884.63 Ingresos declarados S/. 3.435.00 Ingresos omitidos S/. 449.63 Renta Neta Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b] Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 449.63 x 30% = S/.134.89

3.

CASO N 9:

Presuncin de Ingresos por Paitantes de Inventario (Art. 69 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Valor Venta Unitario 192 192 192 192 192

Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

198 198 200 200 200 204 206 2,366

Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa. Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Ventas declaradas 1'420,600 1,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1'074,050 1'124,500 892,560 914,570 1'110,058 11'877,354

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 Inventario Fsico, se determina ei valor unitario promedio. Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el IGV Omitido. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Valor Venta Unitario 192 192 192 192 192 198 198 200 200 200 204 206 2,366

Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el faltarte. 2,366 / 12 = 197.17 Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo: Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026 Donde: Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17

Faltante fsica [dato] = 132 unidades Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin. Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento. Anexo A: Proporcin Enero Proporcin Febrero Proporcin Marzo Proporcin Abril Proporcin Mayo Proporcin Junio Proporcin Julio Proporcin Agosto Proporcin Setiembre Proporcin Octubre Proporcin Noviembre Proporcin Diciembre

= = = = = = = = =

1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 3,113 = 1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,301 840,000 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,841 878,270 / 11'877,354x26,026 = S/. 1,924 855,320/ 11'877,354x26,026 = S/. 1,874 914,196 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,003 803,230 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,760 = 1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,353 1124,500 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,464 = 892 560 / 11-877,354x26,026 = S/. 1,956 914,570/ 11'877,354x26,026 = S/. 2,004 1110,058 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,432

Determinacin del IGV omitido Perodo

Ventas
Declaradas 1 '420, 600 1 ,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1 '074, 050 1'1 24,500 892,560 914,570 1'1 10,058

Ingreso Omitido Anexo A

IGV Omitido

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

3,113 2,301 1,841 1,924 1,874 2,003 1,760 2,353 2,464 1,956 2,004 2.432

591 437 350 366 356 381 334 447 468 372 381 462

Total

11 '877,354

26.025

4.945

El IGV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por 2 que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808 CASO N 10: Presuncin por Diferencia en Unidades Producidas (Art. 72 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VIP. Estructura de los insumos consumidos: Cuero sinttico S/. 156 Tachuelas y Remaches S/. 79 Terokal S/. 74 Diversos insumos S/. 48 Gastos diversos S/. 45 Costo de produccin total S/. 402 El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo. Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del producto el cual es S/. 452 A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: (1) Elementos Cuero Tachuelas Terokal Dive insumos Gastos divers Total (2) Empresas 121 72 33 31 19 (3) Empresa 2 126 733 23 14 14 (4) Empresa (3) 127 79 30 20 13 (5) TOTAL 374 224 105 76 46 (6) Promedio del Costo 125 75 35 25 15 275

Se pide: Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a Ia Renta omitido SOLUCIN: 1. Determinacin del IGV fi Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. B5-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1... 7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72 del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la comparacin de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: Elementos Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 TOTAL Promedio de Costo 125 75 35 25 15 275
a

Cuero Tachuelas Terokal Diver insumos Gastos diversos Total

121 72 42 33 19

126 73 33 23 14

127 79 30 20 13

374 224 105 76 46

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido. Costo de produccin estimado: S/. 1970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse. Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo Tributario. Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.) = 1,265 unidades

Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas. Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial) Ventas omitidas = 1,265 x S/.452 = S/. 571,780 Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Este importe omitido S/.571,780 considerado como ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).

CASO N 11:

Presuncin de Ventas o Ingresos por Patrimonio no Declarado [Art. 70 Cdigo Tributario) s La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC N 20129402571, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que el auditor 2 tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 70 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado). a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006. Meses Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

600,000

b)

Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000 Se pide: Determine el IGV por Ingresos Omitidos Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN

1. 2.

1.

Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a] Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1... 5.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente resolucin. Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar

a)

Determinacin del coeficiente =

_ __Ventas declaradas___ = 600.000 =1 .667 Valor de existencias declaradas 360,000

Al final del ejercicio en que se detecto la omisin Ingresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido Ingresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100 b) Determinacin del IGV omitido Meses Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 Ventas omitidas en proporcin, ventas declaradas 35,007 45,259 49,177 IGV 19% 6,651 8,599 9,344

Ene Feb Mar

Abr May Jun Jul Ago Sep Oct !\lov Dic

60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400 600,000

50,343 25,839 54,178 53,511 44,009 36,424 34,340 44,175 27.838 500,100

9,565 4,909 10,294 10,167 8,362 6,921 6,525 8,393 5.289 95,019

Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Calculo del Patrimonio Omitido Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000 Patrimonio Declarado = S/. 1.700.000 Patrimonio Omitido = S/. 300,000 (Renta Neta) Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b). Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es : Impuesto a la Renta omitido = S/. 300,000 x 30% = S/,90,000