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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

LAGARTO 2012

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
CONTAS A RECEBER

Principais Procedimentos de Auditoria Existncia, avaliao e classificao so os trs principais pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber.

Confirmao de Contas a Receber de Clientes - Obtenha junto empresa auditada uma listagem dos saldos individuais ou a razo analtica de clientes. - Confira a soma da listagem ou do razo analtico de clientes e verifique se o total concorda com o saldo da conta do razo geral de clientes. - Com base na avaliao do sistema de controle interno, selecione clientes para serem confirmados. A confirmao pode ser positiva ou negativa. Na confirmao positiva solicitada resposta direta ao auditor. Na confirmao negativa pedida resposta somente no caso de divergncia. A confirmao positiva utilizada para clientes com o saldo alto ou quando o controle interno sobre as contas a receber fraco. Usa-se normalmente a confirmao negativa quando existir grande nmero de clientes com pequenos saldos e o sistema de controle interno for excelente. - Solicite empresa auditada o preenchimento das cartas de confirmao de contas a receber. - Para as cartas de confirmao no recebidas ou recebidas com divergncias (sem assinaturas, cliente no concorda com os valores demonstrados etc.), efetue procedimentos alternativos. O objetivo dos procedimentos alternativos verificar de uma outra forma se realmente as contas a receber existiam na data da confirmao ou se so genunas. So exemplos de procedimentos alternativos: inspeo de pedido de venda e nota fiscal; exame de comprovante de embarque, atentando se a data da venda e a data do despacho da mercadoria so prximas (a empresa poderia estar antecipando vendas a fim de apresentar um lucro maior). verificao do recebimento subsequente, mediante a inspeo de

recibos, avisos bancrios de cobrana, comprovantes de depsitos autenticados, etc.

ESTOQUES

As atividades envolvendo a rea de estoques oferecem ao auditor excelentes oportunidades para ele desenvolver recomendaes construtivas, visando ao aprimoramento dos controles e reduo de custos da empresa auditada. Esse fato acontece em funo da complexidade das operaes de estoque. Em linhas gerais, os principais objetivos da auditoria de estoques so os seguintes: - verificar se as quantidades de bens declaradas realmente existem; - verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e a consistncia dos procedimentos em relao ao exerccio social anterior; verificar se as informaes nas referentes aos estoques sob foram exame

adequadamente

divulgadas

demonstraes

financeiras

(classificao, notas explicativas sobre estoques dados em garantia e mudana na base de avaliao com efeito relevante).

Principais Procedimentos de Auditoria Verificao da existncia fsica Leia as instrues da empresa para o levantamento do inventrio e observe principalmente os seguintes detalhes: - planejamento; - controle de etiquetas; - corte das operaes; - movimentao externa e interna de produtos; - identificao dos produtos. Leia os papis de trabalho do exerccio social anterior. Esteja atento para os procedimentos executados, problemas detectados e comentrios aplicveis ao exerccio social sob exame. Obtenha o valor aproximado do estoque em cada local da empresa e

determine os locais que sero visitados pelos auditores (com base no valor, rodzio anual, etc.). Comunique por escrito previamente os detalhes das contagens aos outros escritrios da empresa de auditoria, participantes tambm do inventrio. Visite os locais, onde esto estocadas as matrias-primas e produtos, antes do dia das contagens, observe se os estoques foram arrumados

adequadamente e atente para reas problemticas ou difceis, para onde devero ser designados auditores mais experientes. Converse com o chefe do Departamento de Auditoria Interna sobre a possibilidade da utilizao ou participao dos auditores internos no levantamento fsico. Os auditores internos poderiam cobrir os locais que no seriam visitados pelos auditores externos. Determine os auditores externos necessrios para as contagens, faa uma reunio com eles, a fim de orient-los sobre a natureza do inventrio e caractersticas das operaes da empresa e estabelea as reas em que cada um dever atuar. Durante as contagens o auditor deve efetuar os seguintes procedimentos: - verificar se os participantes esto seguindo as instrues do inventrio fsico; - efetuar testes de contagens, confrontar de imediato com as anotadas pelos participantes e dirimir quaisquer dvidas porventura existentes; - preparar papel de trabalho de testes de contagens de itens de maior valor monetrio para posterior comparao com as relaes finais de inventrio; - observar e perguntar quanto s matrias-primas e produtos obsoletos estragados ou de movimento lento (normalmente no movimentado nos ltimos 12 meses). Caso haja, prepare papis de trabalho dando detalhes; - observar se foram adotados procedimentos adequados para os produtos faturados e no entregues e para as matrias-primas recebidas durante o inventrio fsico; - preparar papel de trabalho do cutoff (corte das operaes) dos documentos de entrada e sada; - elaborar cutoff das etiquetas de contagens (emitidas, utilizadas, canceladas e em branco). Nos casos de estoques em poder de terceiros (em armazns gerais, para beneficiamento, em consignao ou demonstrao etc.) pea confirmao ao custo-

diante cobrindo os seguintes pontos: - que o estoque de propriedade da empresa auditada; - que o estoque se encontra em boas condies; - que o estoque est livre de quaisquer nus. Na hiptese de os estoques em poder de terceiros serem de valor relevante, alm da obteno de confirmao por escrito, o auditor deve inspecionlos fisicamente. Averigue se os estoque de propriedade de terceiros, armazenados nas dependncias da empresa, foram contados, confrontados com os controle extracontbeis e excludos das listagens finais de inventrio. Caso o valor envolvido seja relevante, pea confirmao. Execute os seguintes procedimentos de auditoria em data posterior do inventrio fsico: - veja a incluso dos itens testados pelos auditores nas relaes finais de inventrio; - examine as relaes finais de inventrio e atente para produtos ou matrias-primas de valor significativo que no tenham sido contados pelos auditores ou que eles no se lembrem de terem visto durante o inventrio fsico. Para esses itens inspecione as etiquetas de contagem e, se considerar necessrio, faa nova contagem fsica e retroceda (somando as sadas e deduzindo as entradas) data do inventrio fsico, a fim de se convencer de que no foram includos estoques fictcios nas relaes finais de inventrio; - teste o cutoff de entradas e sadas, observando se os documentos foram contabilizados no ms de sua competncia; - teste o cutoff de etiquetas com a relao final de inventrio. Esse teste consiste em verificar se as informaes do cutoff de etiquetas esto coerentes com as apresentadas nas relaes finais de inventrio. Caso a empresa tenha procedido contagem fsica em data anterior do fim do exerccio social, revise a movimentao dos estoques nesse perodo, observando se no existem transaes anormais e significativas. Veja se as diferenas de inventrio foram adequadamente apuradas, investigadas e analisadas quando anormais, e se os registros perptuos de estoque e o razo geral foram devidamente ajustados.

Teste de Avaliao Revise o sistema de alocao de custos aos estoques. Verifique se ele adequado em relao s operaes da empresa, se est de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e consistentes em comparao com o exerccio social anterior. Verifique se o somatrio das relaes finais de inventrio concorda com os saldos das respectivas contas do razo geral da contabilidade.

IMOBILIZADO

Principais Procedimentos de Auditoria Papel de Trabalho de Movimentao de Contas Obtenha ou prepare um papel de trabalho dando os seguintes detalhes em reais e por categoria de bens do ativo imobilizado: - custo: saldo no incio do perodo; aquisies; baixas; transferncias; saldo no fim do perodo. - depreciao acumulada: saldo no incio do perodo; depreciaes; baixas; saldo no fim do perodo.

Conferncias dos Saldos Iniciais e Finais Confira os saldos iniciais com os nossos papis de trabalho do ano anterior. Se a auditoria do ano anterior foi feita por outro auditor independente, confira os saldos iniciais com os papis de trabalho desse outro auditor. Confira os saldos finais com o razo geral.

Verificao da Existncia Fsica Obtenha uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com database do fim do perodo, e confira a soma dessa listagem. Verifique se o total desta listagem concorda com o saldo do custo no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de movimentao de contas. Selecione bens para serem identificados fisicamente. Selecione, aleatoriamente, bens fisicamente e identifique-os na listagem. Durante a inspeo fsica, verifique se no existem bens do ativo imobilizado obsoletos ou deteriorados (as evidncias podem ser: bens que no estejam sendo utilizados, enferrujados, guardados em local diferente do setor produtivo, etc.). Inquira o gerente da fbrica nesse sentido. Caso existam bens nesse estado, tome nota destes para posterior discusso com a administrao da empresa (possibilidade de vend-los, transferncias para outros grupos de contas do ativo, constituio de uma proviso para perda na realizao ou acelerao da taxa de depreciao).

Teste das Aquisies Selecione itens para serem testados. Observe se o total do universo de itens sujeitos seleo concorda com o total da coluna aquisio do papel de trabalho de movimentao de contas. Para os itens selecionados execute os seguintes procedimentos de auditoria: - confira o valor selecionado com a documentao de compra (observe se est em nome da empresa); - inspecione a documentao de compra (nota fiscal, pedido de compra e/ou contrato, mapa de licitao, cotaes de preos e requisio de

material/servios) e atente quanto a sua autenticidade; - confira a aprovao da compra segundo os limites de competncia estabelecidos nas normas internas da empresa. No caso de construo prpria, verifique se foram debitados no ativo imobilizado todos os custos referentes matria-prima, mo de obra direta e gastos gerais de construo.

Testes das Despesas de Manuteno e Reparos Selecione itens para serem testados. Observe se os gastos com manuteno (para manter os bens em bom estado operacional) e os gastos com reparos (para voltar os bens ao bom estado operacional) no aumentam a vida til do bem e, portanto, devem ser tratados como despesa do ano. Inspecione a documentao comprobatria dos itens selecionados.

Teste das Depreciaes Verifique se a vida til, estabelecida para cada classe de bens adequada e est consistente com o ano anterior. Verifique se as benfeitorias em imveis de terceiros esto sendo amortizadas de acordo com o prazo do contrato de aluguel. Verifique se o mtodo de depreciao est de acordo com os princpios contbeis e consistente com o ano anterior. Verifique a razoabilidade da classificao da depreciao e identifique-a (partindo do valor mencionado no papel de trabalho de movimentao de contas) nas contas do razo de custo de produo e despesa do perodo. Efetue o clculo global da depreciao (por conta) da seguinte forma: - Sobre o saldo inicial: saldo do custo do incio do perodo; custo de bens,100% depreciados no incio do perodo; valor base para clculo das depreciaes; valor depreciado em reais. - Sobre as aquisies do perodo: custo das aquisies do perodo; taxa proporcional de depreciao (ms de aquisio at a data do balano); valor depreciado em reais. - Sobre as baixas do perodo: custo das baixas; taxa proporcional (ms da baixa at a data do balano) de depreciao; valor depreciado em reais. Observao Esteja atento para os casos de bens transferidos da conta

de imobilizao em andamento e para os bens que se tornaram 100% depreciados no perodo. Compare os clculos (depreciao sobre o saldo inicial mais a depreciao sobre as aquisies e menos a depreciao sobre as baixas do perodo) com o valor de depreciaes mencionado no papel de trabalho de movimentao de contas e investigue eventuais diferenas anormais.

Esteja atento tambm para os procedimentos da companhia relacionados com o ms que inicia a depreciao sobre as aquisies (ms da compra ou ms seguinte) e o ms que cessa a depreciao sobre as baixas (ms da baixa ou ms seguinte).

FORNECEDOR

Principais Procedimentos de Auditoria

Teste de Fornecedores Obtenha uma relao dos fornecedores a pagar, por fornecedores e nota fiscal ou duplicata, na data-base de encerramento do exerccio social. - Confira a soma dessa relao. - Confira o total dessa relao com a conta controle do razo geral da contabilidade. - Qualquer divergncia deve ser imediatamente investigada. Obtenha cartas de confirmao de saldos de alguns fornecedores. Devem ser circularizados os fornecedores (nacionais e estrangeiros), para os quais a empresa mantm maior volume de operaes (essa informao pode ser obtida por meio do registro de compras). A quantidade de fornecedores circularizados dever ser decidida em conjunto com o responsvel pela auditoria, levando em considerao, principalmente, a segurana do sistema de controle interno da rea. - Confira as informaes da carta de confirmao antes de ser expedida: nome e endereo do fornecedor; terminologia da carta; data-base de circularizao; se a carta de confirmao foi assinada por empregado categorizado da

empresa. importante que o fornecedor aceite essa assinatura; se a frente do envelope inclui o nome e endereo corretos do fornecedor; se o verso do envelope inclui o endereo do escritrio da firma de auditoria; se o envelope foi devidamente selado. - Inclua junto carta de confirmao um envelope selado endereado ao prprio escritrio da firma de auditoria, a fim de evitar que a carta-resposta seja enviada para outro local indevidamente, e tambm para facilitar o trabalho do fornecedor. - Coloque a carta de confirmao e o envelope selado de resposta no envelope e envie pelo correio. Em nenhuma hiptese esse servio poder ser feito por outras pessoas da empresa (poderiam no enviar a carta ou alterar suas informaes). - Para as cartas no respondidas envie segundos pedidos aps quinze dias do primeiro perodo. - Para as cartas no respondidas, decorrido algum tempo do envio dos segundos pedidos, efetue procedimentos alternativos: inspecione os documentos-suporte da dvida com o fornecedor. Observe se o valor j no foi testado na auditoria de compras; veja pagamento subsequentes data da confirmao especificamente para o fornecedor que no respondeu a carta. Para os pagamentos referentes a compras de competncias at a data-base da confirmao, verifique se estavam devidamente registrados nessa data. O termo competncia aqui apresentado representa a data que o fornecedor passou a propriedade do bem comprado para a empresa ou data que o fornecedor prestou o servio para a empresa; considere a necessidade de visitar o fornecedor a fim de obter pessoalmente a carta de confirmao. - Para as cartas de confirmao de fornecedores recebidas e que apresentam divergncias em relao aos registros contbeis da empresa, efetue os seguintes procedimentos alternativos de auditoria: prepare uma conciliao demonstrando o saldo da carta do fornecedor, menos notas fiscais apresentadas pelo fornecedor e no pela empresa, mais notas fiscais apresentadas pela empresa e no pelo fornecedor, mais ou menos outros

itens e o saldo pelo registro contbil da empresa; analise e inspecione a documentao comprobatria dos itens pendentes na conciliao; considere a necessidade de visitar o fornecedor a fim de esclarecer eventuais divergncias.

RECEITA DE VENDA

Teste das Receitas Operacionais

Selecione notas fiscais de venda para teste e veja aprovaes dos crditos. Compare a nota fiscal selecionada com o pedido de compra do cliente, confira o preo unitrio com tabelas de preos, cheque soma, multiplicaes e os clculos dos impostos (ICMS e IPI) e inspecione documentao de embarque das mercadorias. Verifique a incluso da nota fiscal selecionada no registro inicial de vendas. Confira a soma do registro inicial de vendas. Verifique a incluso do valor total do registro inicial de vendas no registro intermedirio de vendas. Confira a soma do registro intermedirio de vendas. Verifique a incluso do valor total do registro intermedirio de vendas no registro final de vendas. Confira a soma do registro final de vendas. Verifique a incluso do valor total do registro final de vendas no razo geral de receitas. Confira a soma do razo geral de receitas. O objetivo principal desses procedimentos de auditoria identificar subavaliaes nas contas de receitas. Essas subavaliaes poderiam acontecer da seguinte maneira: - no-contabilizao de notas fiscais de vendas; - soma a menor dos registros de vendas (inicial, intermedirio ou final) ou

do razo geral de receitas; - transporte a menor do valor da nota fiscal para o registro inicial de vendas e do valor de um registro de vendas para outro ou para o razo geral de receitas. O auditor dever estar atento para diferenas anormais no inventrio fsico de produtos acabados (quantidades inventariadas em nmero inferior s apresentadas no registro de estoque), as quais poderiam evidenciar vendas no contabilizadas. Cabe informar que o captulo sobre conceitos bsicos de auditoria contm exemplos e definies de registros inicial, intermedirio e final de vendas.

Teste das Receitas Financeiras As receitas financeiras so testadas basicamente em conjunto com a auditoria do grupo de aplicaes financeiras. Os procedimentos especficos de auditoria foram discriminados no captulo referente a investimentos.

Teste de Receitas No Operacionais As receitas de vendas de bens do ativo. Selecione dados independentes para as outras receitas no operacionais, verifique somas e transporte para os registros iniciais, intermedirios e finais e a contabilizao no razo geral. Finalmente, confira a soma do razo geral. Contratos, relatrios internos de atividades, etc., so exemplos de dados independentes.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria. 6. ed. So Paulo: Editora Atlas, 2009.