Contabilidad Financiera y Costos

CURSO DE CONTABILIDAD
Regular
.
Este curso de contabilidad es un curso gratuito, destinado a toda aquella persona interesada en conocer y dominar la Contabilidad y que no disponga del tiempo libre necesario para poder asistir a un curso presencial. Tambin, este curso va a ser de gran utilidad para el estudiante universitario que necesite de una herramienta de consulta y de apoyo en el seguimiento de esta asignatura. Este curso tiene como objetivo que el estudiante alcance un dominio pleno de las tcnicas contables, igual o superior al que podra obtener en cursos presenciales.
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4 de Enero 2004
Palabras:
Slo en este curso
1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situacin financiera de una empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados. A. Balance El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe. El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha). En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orgenes. Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crdito a un banco para comprar un camin, el crdito del banco ir en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camin ir en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa). Las trminos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusin, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo. Y por qu van los fondos propios en el Pasivo? La respuesta es porque son orgenes de fondos. Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camin con aportaciones de los socios: cul sera el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas. Vamos a distinguir entre varios Balances, segn el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio econmico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situacin de la empresa en esos momentos determinados. Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situacin financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio econmico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podra ser otra fecha del ao).
Regular
CLASE 2 Libro Mayor y Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.
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4 de Enero 2004
Palabras:
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Vamos a ver dos ejemplos.
Ejemplo 1:
Regular
Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camin que cuesta 1.000.000 pesetas (no es que sea el ltimo grito en camin). Para financiar este camin vamos al banco y solicitamos un crdito. Cul sera el Balance Inicial de esta empresa? En su Activo (columna de la izquierda) se recogera el camin (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogera el crdito (origen de los fondos).
ACTIVO
PASIVO
Camin ............................... 1.000.000 Crditos ........................... 1.000.000
Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios bsicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.
Ejemplo 2:
Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camin con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sera:
ACTIVO
PASIVO
Camin ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000
Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (crditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa.
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Palabras:
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B. Cuenta de Resultados La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o prdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio econmico (normalmente de un ao). La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo. Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "pelcula" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio. Balance y Cuenta de Resultados estn interrelacionados, su nexo principal consiste en la ltima lnea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o prdida), que tambin se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyndolos (si fueron prdidas).
Ejemplo 3:
Regular
Presentamos a continuacin un modelo de cuenta de resultados:

Ventas Coste de la mercanca Gastos de personal Gastos financieros Impuestos Resultado final (beneficio)
1.000 -400 -200 -100 -50 250
Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio econmico, ha vendido 1.000 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima, 200 pesetas de mano de obra, 100 pesetas de gastos financieros (intereses de los crditos) y 50 pesetas de impuestos. En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesetas Y estas 250 pesetas se reflejarn tambin en el Balance de la empresa. La pregunta es en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar). Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introduccin. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada. La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen de fondos para la empresa, con los que podr financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos).
4 de Enero 2004
Cuestiones de la Clase 1
Verdadero
Clase 2 Libro Mayor y Libro Diario. Clase 3 Fondos propios. Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores.
Falso
El Activo recoge los orgenes de los fondos?
La compra de una oficina es un destino de fondos?
Los fondos propios son orgenes de fondos?
El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe?
Los fondos propios van en el Activo?
Un crdito bancario es un orgen de fondos?
El Activo de una empresa puede ser mayor que su Pasivo?
El Balance es la "foto" de la empresa en un momento determinado?
El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo?
"Ventas" es una partida de la Cuenta de Resultados?
Clase 1
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2. Libro Diario y Libro Mayor

2.1. Introduccin. En esta leccin trataremos sobre otros dos documentos bsicos en contabilidad: el Libro Diario y el Libro Mayor. En la leccin anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que nos interesarn en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre, cierre del ejercicio...etc. Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando. El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirn tener toda la informacin contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.
Regular
CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios.
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2. Libro Diario y Libro Mayor

2.2. Libro Diario El Libro Diario recoge por orden cronolgico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. Cada operacin contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos.
Ejemplo 1:
Regular
CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios.
Veamos como se contabiliza la compra del camin que vimos en la leccin anterior (adquisicin de un camin de 1.000.000 pesetas financiada con un crdito). En primer lugar, la empresa recibe del banco el crdito de 1.000.000 pesetas Este ser el primer asiento en el Libro Diario:.
1.000.000 .......... Caja
Bancos .......... 1.000.000
En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crdito se ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crdito del banco). En segundo lugar, compramos el camin con el dinero que tenemos en la caja:
1.000.000 ........ Camin
Caja ........ 1.000.000
Como hemos indicado, todas las operaciones econmicas que vaya realizando la empresa se irn recogiendo por orden cronolgico en este Libro Diario.
Ejemplo 2:
Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:
1.- Se funda la empresa con una aportacin de los socios de 1.000.000 pesetas 2.- La empresa pide un crdito de 500.000 pesetas 3.- Se adquiere una oficina por 750.000 pesetas (una ganga). 4.- Se devuelve el crdito de 500.000 pesetas al Banco.
1.000.000 ...... Caja
Capital ...... 1.000.000
50.000 ...... Caja 750.000 ...... Inmuebles (oficina) 500.000 ...... Bancos
a a a
Bancos ...... 500.000 Caja ...... 750.000 Caja ...... 500.000
Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor.
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2.3. Libro Mayor El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estar dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc. El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario. Cada pgina del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge tambin en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.
Ejemplo 3:
Regular
CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Creditos bancarios.
Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crdito de 1.000.000 pesetas que solicita la empresa. La contabilizacin empezara por el Libro Diario:
1.000.000 ...... Caja

Bancos ...... 1.000.000
Y de aqu pasaramos al Libro Mayor, a la pgina correspondiente a la cuenta "Caja", donde haramos el siguiente apunte:
DEBE 1.000.000
HABER
Y en la pgina del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (crditos), haramos el apunte: .

DEBE HABER 1.000.000
Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecer asignado a cada cuenta en el Balance.
Ejemplo 4:
Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos: Caja
DEBE HABER
1.000.000 500.000 250.000 SALDO ...... 650.000
400.000 700.000
Bancos (crditos)
DEBE 500.000 HABER 500.000 1.000.000 1.500.000 SALDO ...... 2.500.000
Al elaborar el Balance, nos aparecer en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 pesetas
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Cuestiones
4 de Enero 2004
Verdadero
Clase 3 Fondos propios. Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Crditos bancarios.
Falso
El Libro Mayor se elabora trimestralmente?
El Libro Diario recoge cronolgicamente todas las operaciones que realiza la empresa? Cada operacin que realiza la empresa origina dos apuntes en el Libro Diario: uno a la izquierda (DEBE) y otro a la derecha (HABER)? El Libro Mayor recoge todos los movimientos contabilizados en el Libro Diario? Si se compra un Inmueble con crdito bancario, la cuenta de Inmueble va a la derecha en el Libro Diario? Si se aportan fondos propios a la empresa, la cuenta de fondos propios va a la derecha en el Libro Diario?
El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable?
Cuando la empresa realiza una operacin, primero contabiliza en el Libro Mayor y luego en el Libro Diario?
El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados?
Una empresa puede no llevar Libro Diario?
Clase 2
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3.1 Fondos Propios

Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que llamamos pasivo exigible. Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orgenes de financiacin, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camin, adquirir existencias, etc. (destino de la financiacin). En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas:
Regular
CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de resultados.
Capital: recoge la aportacin inicial de los socios a la sociedad, as como aportaciones posteriores que puedan realizar. Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella. Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.
Veamos su funcionamiento: a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 pesetas El asiento en el Libro Diario sera: .
1.000.000 Caja
Capital 1.000.000
Y el Balance inicial de la sociedad quedara:
ACTIVO
PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000
En la empresa han entrado 1.000.000 pesetas que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos). b) Un ao ms tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de 500.000 pesetas El apunte en el Libro Diario sera:
4 de Enero 2004
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3.1 Fondos Propios

Y su Balance quedara:
Regular
CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de resultados.
ACTIVO
PASIVO Beneficios ........................... 500.000
Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000
El Beneficio tambin aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos). c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como reservas. El Libro Diario recogera en primer lugar la decisin de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas.
Beneficios 500.000
a 250.000 Dividendos 250.000 Reservas
Con lo que el Balance quedara:
ACTIVO
PASIVO Dividendos .......................... Reservas ............................. 250.000 250.000
Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000
Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: 250.000 pesetas pasan a dividendos y 250.000 pesetas pasan a reservas. Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. El apunte en el Libro Diario sera:
250.000 Dividendos
Caja 250.000
Y el Balance quedara:
ACTIVO
PASIVO
Caja ............................... 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000 Reservas ............................. 250.000
La caja ha disminuido en 250.000 pesetas por el pago de los dividendos.
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Cuestiones
4 de Enero 2004
Verdadero
Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Crditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados.
Falso
Los fondos propios se contabilizan en el Pasivo del Balance?
Las reservas son un componente de los fondos propios?
Los fondos propios son un pasivo no exigible?
El beneficio es un origen de fondos?
Los dividendos, una vez que se ha decidido su distribucin, pero todava no se han pagado, figuran en el activo del Balance ?
4 de Enero 2004
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4. Caja y Bancos
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorera de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la nica diferencia entre ellas es que en "caja" se contabiliza el dinero que est fsicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depsito, etc.). Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo ser positivo o como mucho cero, pero nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 pesetas). No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que denominaremos tambin "bancos" o "crditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa debe a los bancos (crditos, prstamos, etc.). Veamos el funcionamiento de estas cuentas.
Ejemplo 1:
Regular
CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias.
Se constituye una empresa con una aportacin de capital de los socios de 1.000.000 pesetas .Su reflejo en el Libro Diario ser:
1.000.000 Caja
Capital 1.000.000
Con un Balance inicial que ser:
ACTIVO
PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ............................. 1.000.000
A continuacin la empresa ingresa 500.000 pesetas en el Banco (por si los cacos). Su reflejo en el Libro Diario ser:
500.000 Bancos
Caja 500.000
Con lo que el Balance queda:
ACTIVO Bancos .............................. 500.000
PASIVO
Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Atencin: una pequea observacin (abrchense los cinturones). Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0 pesetas" a "500.000 pesetas"). Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de "1.000.000 pesetas" a "500.000 pesetas"). Seguimos...
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4 de Enero 2004
Palabras:
Slo en este curso Ejemplo 2:
4. Caja y Bancos
Regular
CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias.
a continuacin, la empresa adquiere un camin por 500.000 pesetas que paga con una transferencia bancaria. Su reflejo en el Libro Diario ser:
500.000 Camin
Bancos 500.000
Con lo que el Balance queda:
ACTIVO Camin ............................. 500.000
PASIVO
Caja ................................. 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Recordar la observacin que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas del Activo. Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de "bancos": Caja
DEBE 1.000.000 SALDO ........ 500.000 HABER 500.000
El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportacin de capital de los socios, mientras que el apunte de 500.000 pesetas corresponde al ingreso que se hizo en el banco.
Bancos
DEBE 500.000 SALDO ................. 0 HABER 500.000
El apunte de 500.000 pesetas de la izquierda corresponde al ingreso que se realiz con dinero de la "caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar la compra del camin.
4 de Enero 2004
Verdadero
Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Crditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias.
Falso
Caja y bancos son dos cuentas del Activo?
Caja y bancos son orgenes de fondos?
Cuando los socios aportan fondos, la cuenta de caja va a la derecha en el Libro Diario? En la cuenta de caja del Libro Mayor, un apunte en la columna del "Debe" significa que la caja ha aumentado?
Si sale dinero de caja, esta cuenta va a la derecha en el Libro Diario?
Clase 4
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4 de Enero 2004
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5. Inmovilizado fijo
5.1. Introduccin. El Inmovilizado Fijo est constituido por todos aquellos elementos fsicos que necesita la empresa para realizar su actividad y que estn en la empresa con vocacin de permanencia. Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc. Esta vocacin de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duracin en la empresa es slo temporal, normalmente menos de un ejercicio econmico, y que se denominan activos circulantes (por ejemplo, mercaderas). Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la mercadera (activo circulante) se integra en la propia actividad (est en la empresa a la espera de su venta). 5.2. Adquisicin del Inmovilizado Fijo. La adquisicin del inmovilizado es una inversin que realiza la empresa, y como tal es distinta de un gasto. La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversin) y hacer un viaje (gasto). Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de Resultados.
Ejemplo 1:
Regular
CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.
Si una empresa adquiere un camin (inversin en inmovilizado fijo) y paga con dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de Resultados. Partamos de la siguiente situacin inicial de la empresa:
ACTIVO
PASIVO
Caja ..................................... 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000
A continuacin adquiere un camin por 500.000 ptas (funcionar???). Su reflejo en el Libro Diario ser:
500.000 Camin
Caja 500.000
Y el Balance quedar:
ACTIVO
PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000 Camin ................................... 500.000
Como podemos ver, el movimiento se produce nicamente dentro del Activo del Balance, entre "caja" y "camin", sin afectar a la Cuenta de Resultados.
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4 de Enero 2004
Palabras:
Slo en este curso
5. Inmovilizado fijo
5.3. Mantenimiento del Inmovilizado Fijo. Si bien la adquisicin del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento si que va a afectarle. El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando esta prdida de valor, este coste. Dentro de 1 ao, el camin que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciacin hay que recogerla en la Cuenta de Resultados.Para ello la empresa va a ir dotando unas amortizaciones, equivalentes a la prdida de valor del objeto.
Ejemplo 3:
Regular
CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.
Imaginemos que el camin tiene una vida til de 10 aos y que va perdiendo valor de manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 ao habr perdido una dcima parte de su valor (500.000/10 = 50.000 pesetas). Estas 50.000 pesetas es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que reflejarlo en la Cuenta de Resultados.
Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha tenido ninguna actividad (compr hace 1 ao un camin que ha estado aparcado todo el tiempo). La Cuenta de Resultados ser:
Amortizacin del camin Resultados del ejercicio (prpidas)
-50.000 -50.000
ACTIVO
PASIVO -50.000
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000 Camin .................................. 450.000 Prdidas ................................
En el Activo se disminuye el valor del camin en 50.000 pesetas y en el Pasivo se reflejan unas prdidas por el mismo importe.
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Cuestiones
4 de Enero 2004
Verdadero
Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Crditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos.
Falso
El inmovilizado fijo se contabiliza en el Pasivo?
El inmovilizado fijo est en la empresa con vocacin de permanencia?
La mercadera es un inmovilizado fijo?
Un edificio es un inmovilizado fijo?
La adquisicin de un elemento del inmovilizado fijo es un gasto y se contabiliza como tal en la Cuenta de Resultados? Si se adquiere un camin, en el asiento en el Libro Diario ira a la derecha?
La amortizacin del inmovilizado fijo es un gasto?
Una maquinaria es un activo circulante?
Un ordenador es un inmovilizado fijo?
Cuando se vende un inmueble, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha?
Clase 5
Prxima clase
4 de Enero 2004
Palabras:
Slo en este curso
6. Existencias
6.1. Introduccin. La cuenta de "existencias" es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderas. Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos "Activo circulante", ya que las existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carcter permanente, a diferencia, por ejemplo, de las maquinarias. 6.2. Adquisicin de existencias. La empresa compra mercaderas y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo). Esta diferente forma de pago va a originar distintos movimientos contables. Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que se incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos), con lo que el total del Balance no se ve afectado. Imaginemos que la empresa adquiere existencias por 800.000 pesetas que paga con dinero de la "caja"; su contabilizacin en el Libro Diario ser:
Regular
CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.
800.000 Existencias
Caja 800.000
Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un Activo de 1.000.000 pesetas en "caja" y un Pasivo de 1.000.000 pesetas en "capital"):
ACTIVO Existencias ............................... 800.000
PASIVO
Caja ........................................ 200.000 Capital ................................ 1.000.000
Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un movimiento entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del Activo (existencias) y se incrementa tambin una cuenta del Pasivo (proveedores). De esta manera el Balance aumenta de tamao, pero sigue equilibrado (Activo y Pasivo aumentan en la misma cuanta). Su contabilizacin en el Libro Diario ser:
800.000 Existencias
Proveedores 800.000
ACTIVO Existencias .............................. 800.000
PASIVO Proveedores ....................... 800.000
Caja ...................................... 1.000.000 Capital ................................ 1.000.000
Atencin: se requiere concentracin...(apaguen el ordenador y no se distraigan)
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6. Existencias
Habamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta de Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminucin. Pero...que ocurre con cuentas del Pasivo?, funcionan de igual manera o justo al contrario?...apuestas.... Los que digan que funcionan igual que levanten la mano.... Bien, todos ustedes copien 100 veces "no volver a equivocarme". Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en este ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha significado un incremento de esta cuenta. 6.3. Venta de existencias. Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades. Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador. Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen "existencias" y aumenta "caja" (o "bancos" si se cobran a travs de stos). Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500.000 pesetas):
Regular
500.000 Caja
Existencias 500.000
Y el Balance quedar (continuamos con el ejemplo en el que habamos adquirido existencias pagando al contado):
ACTIVO Caja ...................................... Existencias ............................ 300.000
PASIVO 700.000 Capital ................................ 1.000.000
Por qu en "caja" aparece un saldo de 700.000 pesetas? Para ello acudimos al Libro Mayor: Caja
DEBE 1.000.000 500.000 SALDO ............. 700.000 HABER 800.000
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6. Existencias
El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportacin incial de capital; a continuacin hubo una salida de 800.000 pesetas por la compra de existencias y por ltimo ha habido una entrada de 500.000 pesetas por la venta de existencias. Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van en el "debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber". Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento tambin se produce entre dos cuentas del Activo. Disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se contabiliza lo que nos deben los clientes). El apunte en el Libro Diario:
Regular
500.000 Caja
Existencias 500.000
ACTIVO Caja ...................................... Clientes ................................. Existencias ............................. 500.000 300.000
PASIVO 200.000 Capital ................................ 1.000.000
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Cuestiones
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Verdadero
Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Crditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos.
Falso
La cuenta de "existencias" es una cuenta de Pasivo?
Cuando se compran existencias, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha (HABER)?
Las existencias son un activo circulante?
Si las existencias se compran al contado, aumenta la cuenta de "existencias" y disminuye la de "caja"? Si las existencias se compran a plazos, aumenta la cuenta de "existencias" y tambin aumenta la cuenta de "proveedores"?
La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo?
Cuando se venden existencias, en el asiento en el Libro Diario stas van a la derecha (HABER)? En el Libro Diario, un apunte a la izquierda (DEBE) de una cuenta de Activo significa que ste aumenta? En el Libro Diario, un apunte a la derecha (HABER) de una cuenta de Pasivo significa que sta disminuye?
Las existencias tienen un destino de permanencia en la empresa?
Clase 6
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7.Clientes y Proveedores
7.1.Introduccin La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que sta les ha realizado y que ellos an no han pagado. La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todava no ha pagado. Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecer en el Activo del Balance, mientras que la de "proveedores" siempre estar en el Pasivo. En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la actividad tpica de la empresa; qu quiere esto decir?...pues, sencillamente, que, por ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizar en estas cuentas exclusivamente operaciones tpicas de su actividad comercial. Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede aplazada no se contabilizar en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que tambin es una cuenta del Pasivo). Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no figurar en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta del Activo). 7.2.Funcionamiento a) Clientes
Ejemplo 1:
Regular
CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.
Una empresa vende existencias por 1.000.000 pesetas de las que 500.000 pesetas cobra al contado y las otras 500.000 pesetas acuerda con el cliente su pago dentro de 90 das. Esta operacin dar lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:
500.000 Caja 500.000 Clientes
Ventas 1.000.000
Las 500.000 pesetas de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las 500.000 pesetas de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado. Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevar al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una leccin posterior). El Balance de la empresa habr quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "existencias"y un Pasivo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "capital"):
ACTIVO Caja ................................... Clientes ............................ 500.000
PASIVO 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Existencias ...................... 1.000.000
Las existencias han disminuido en 1.000.000 pesetas por la venta, mientras que aparecen "caja" y "clientes" con 500.000 pesetas cada una.
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7.Clientes y Proveedores
b) Proveedores
Ejemplo 2:
Regular
CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.
Una empresa adquiere existencias por importe de 800.000 pesetas de las que paga al contado 500.000 pesetas y deja a deber 300.000 pesetas. El apunte de esta operacinen el Libro Diario ser:
800.000 Existencias
Caja 500.000 Proveedores 300.000
Mientras que el Balance quedar de la siguiente manera (partimos del Balance final del ejemplo anterior):
ACTIVO Caja ................................... 0 Clientes ............................
PASIVO Capital ............................. 1.000.000 500.000 500.000 Proveedores ....................
Existencias ...................... 1.800.000
Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro Mayor. Caja
DEBE 500.000 SALDO ................ 0 HABER 500.000
Vemos un primer apunte de 500.000 pesetas en el "debe" que corresponde a la parte cobrada de la venta (ejemplo n 1) y un 2 apunte, tambin de 500.000 pesetas, en el "haber", correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias. Existencias
DEBE 1.000.000 800.000 SALDO ............... 1.800.000 HABER
El primer apunte de1.000.000 pesetas corresponde al saldo que haba quedado al final del ejemplo
1, mientras que el segundo apunte de 800.000 pesetas corresponde a la adquisicin de mercaderas que la empresa acaba de realizar.
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Cuestiones
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Verdadero
Clase 8 Crditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones.
Falso
La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo?
La cuenta de "proveedores" tambin es una cuenta del Activo?
En el Libro Diario, la cuenta de "clientes" se incrementa con apuntes en la izquierda (DEBE)? Las cuentas de "cliente" y "proveedores" slo se utilizan en la actividad ordinaria de la empresa? Si la compra que realiza la empresa la paga al contado, la cuenta de "clientes" no experimenta movimientos? Una empresa de construccin compra ordenadores y aplaza su pago. Este movimiento lo registra en "proveedores"?
Una librera cuando vende libros a plazo lo registra en "otros deudores"?
La cuenta de "proveedores" se incrementa por la derecha (HABER) del Libro Diario? Cuando el cliente paga su deuda, se recoge un apunte en la izquierda del Libro Diario (DEBE) en la cuenta de "clientes"?
Cuando se paga a los proveedores, este apunte se refleja en la izquierda (DEBE) del Libro Diario?
Clase 7
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8 Crditos Bancarios
8.1.Introduccin La cuenta de crditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos. Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
"Crditos a corto plazo" - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan vencimiento inferior a un ao. "Crditos a largo plazo": en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con bancos con vencimiento superior al ao.
8.2.Funcionamiento Cuando la empresa solicita un prstamo a un banco, por ejemplo 1.000.000 pesetas con vencimiento a 5 aos,esta operacin origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable:
1.000.000Caja
(*) l/p significa a largo plazo
Crditos l/p 1.000.000
Si este prstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del prstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 aos) va a vencer dentro de1 ao, luego esta parte se tendr que contabilizar como crdito a corto plazo. Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario ser el siguiente:
1.000.000Caja
Crditos l/p 800.000 Crditos c/p 200.000
(*) En crdito a corto plazo contabilizamos 200.000 pesetas (equivalente a 1/5 parte del total)
A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "crditos bancarios" es una cuenta del Pasivo, por lo que siempre aparecer en el Pasivo del Balance. El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningn otro movimiento ser:
ACTIVO
PASIVO Crditos l/p .............. 800.000
Caja........................ 1.000.000 Crditos c/p .............. 200.000
Como se puede observar, hemos situado primero el crdito a corto plazo y despus el crdito a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances.
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8 Crditos Bancarios
Aprovechando esta oportunidad, un poco de teora (disculpen las molestias). Este orden de presentacin del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en dinero lquido), por lo tanto la "caja" ir por delante, por ejemplo, de "inmuebles". Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado de exigibilidad. Por lo tanto, "crditos c/p" va por delante de "crditos l/p" ya que su exigibilidad se va a producir antes. Dentro de 1 ao, cuando se pague la cuota del crdito que vence ese ao (200.000 pesetas) se originar el siguiente asiento en el Libro Diario:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
200.000Crditos c/p
Caja200.000
Con lo que el Balance de la sociedad quedar:
ACTIVO
PASIVO
Caja........................... 800.000 Crditos l/p .............. 800.000
De manera que el crdito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance. Pero....esto es todo?, podemos dar por finalizada la leccin?...no seores, vuelvan a sus asientos...falta un ltimo paso: Resulta que dentro de 1 ao, una parte del crdito que tenamos contabilizada a largo plazo (en concreto, otra quinta parte: 200.000 pesetas) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 1 ao a contar desde esa fecha. Por lo tanto, este cambio habr tambin que contabilizarlo. El asiento en el Libro Diario ser:
200.000Crditos l/p
Crditosa c/p 200.000
Y el Balance quedar finalmente:
ACTIVO
PASIVO Crditos l/p .............. 600.000
Caja............................. 800.000 Crditos c/p .............. 200.000
Recordemos aqu lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("crditos" es una
cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe). Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "crditos c/p" est en la derecha (luego se incrementa) y "crditos l/p" est en la izquierda (luego disminuye).
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Cuestiones
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Verdadero
Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.
Falso
La cuenta de "crditos bancarios" es una cuenta del Activo?
La cuenta de "crditos bancarios" se incrementa con apuntes en la derecha (HABER) del Libro Diario? Los crditos bancarios con vencimiento a menos de 2 aos son crditos a corto plazo? Cuando se amortiza un crdito bancario se realiza un apunte en el Debe del Libro Diario? El orden de presentacin del Activo en el Balance es de menor a mayor liquidez?
El orden de presentacin del Pasivo es de menor a mayor exigibilidad?
Cuando se amortiza un prstamo disminuye la cuenta de "caja" del Activo y la de "crditos bancarios" del Pasivo? Cuando se solicita un crdito a largo plazo, la parte de este crdito que vence antes del ao se contabiliza como crdito a corto plazo? Al solicitar un crdito bancario aumenta la cuenta de "caja" del Activo y la de "crdito bancario" del Pasivo?
Un crdito bancario a menos de 1 ao se contabiliza como "crdito a corto plazo"?
Clase 8
Repaso clases 1-8
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Repaso - Lecciones 1 a 8
En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes conceptos contables:. a) El Balance: es el documento donde se refleja la situacin financiera de la empresa en un momento dado. Viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada. b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio econmico (normalmente un ao). Equivaldra a una "pelcula" de la actividad de la empresa durante ese ejercicio. c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los asientos contables que se van originando. En el Libro Diario se registra cronolgicamente todos estos asientos, mientrasque en el Libro Mayor se dedica una pgina a cada cuenta contable, y en ella se van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma. Cuando se produce un hecho econmico en la empresa que debe ser recogido por la contabilidad en que orden se realiza esta contabilizacin? 1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario. . 2) A continuacin, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas afectadas, esta operacin. . 3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y sern estos saldos los que aparezcan en dicho Balance. . 4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarn a la Cuenta de Resultados. . 5) La ltima lnea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o prdida obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizar tambin en el Balance (con lo que se produce la conexin entre Balance y Cuenta de Resultados). Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en la Cuenta de Resultados). Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las prximas lecciones iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos. Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de Pasivo: las primeras siempre figurarn en el Activo del Balance (columna de la izquierda), mientras que las segundas aparecern en el Pasivo del Balance (columna de la derecha). Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan:
Regular
CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
CUENTAS DE ACTIVO Caja y Bancos Clientes Existencias Inmovilizado Fijo
CUENTAS DE PASIVO Proveedores Crditos a c/p Crditos a l/p Capital Reservas Beneficios
Hemos sealado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad. Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha). Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revs: aumentan con apuntes en el "haber" (derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda). En las prximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados, pero primero vamos a pasar lista a ver cuantos quedamos... quesilencio , .... no veo a nadie ... hay alguien aqu?..aqu.....qu....u............
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9. Cuenta de Resultados
9.1.Introduccin. La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio econmico; la diferencia de estos nos dar el beneficio o prdida de la sociedad. Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen. Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc. Ejemplo de gastos: consumo de mercaderas, coste de la plantilla, consumo telefnico y elctrico, etc. Observacin: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio. La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, as como entre los conceptos de gastos y pagos. 9.1.Ingresos y cobros.
Regular
Ingresos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de ingreso hace referencia a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en s de recibir el dinero. Por ejemplo, si gano un premio de lotera, en el momento en el que sale mi nmero premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro. En el caso de la empresa tambin se da esta distincin: por ejemplo, en el momento en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todava no la haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro. Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la Cuenta de Resultados se registrar la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre. 9.2.Gastos y pagos. La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace referencia a una operacin que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda. Por ejemplo, si me ponen una multa de trfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable en compaa de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar todas las leyes de la fsica, de la qumica, y hasta del derecho natural), en ese momento de la multa se me origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla.
Ms tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago. En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo. En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.
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9. Cuenta de Resultados
9.3 Principio del devengo El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de Resultados. Este principio implica que en cada ejercicio econmico la empresa llevar a la Cuenta de Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo. Por ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos prximos aos, nicamente llevar a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima). Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realiz el ao pasado, esta operacin no se recoger en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debi ser contabilizada el ao pasado, que fue cuando se produjo. 9.4 Funcionamiento Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar).
Ejemplo:
Regular
Venta de productos por 800.000 pesetasque se cobran al contado:
800.000 Caja
Ventas 800.000
Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:
800.000 Clientes
Ventas 800.000
Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos. Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora del Pasivo. Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).
Ejemplo:
Consumo elctrico por 800.000 pesetas que se paga al contado:
800.000 Consumo elctrico
Caja 800.000
.Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:. .

800.000 Consumo elctrico a Proveedores800.000
Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como"caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen. Por ltimo, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarn a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o prdida.
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Verdadero
Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
La cuenta de resultados slo recoge los ingresos de la empresa
No es lo mismo ingreso que cobro
La cuenta de resultados recoge los pagos realizados por la empresa
Los ingresos incrementan el valor de la empresa y los gastos lo disminuyen
El consumo de mercadera es un gasto
La cuenta de resultados recoge los ingresos, no los cobros
La cuenta de resultados recoge los gastos del periodo con independencia de cundo se pagan El principio de devengo rige la contabilizacin de ingresos y gastos en la cuenta de resultados Si la empresa realiza el pago de un gasto incurrido en el ejercicio anterior, esto no tiene reflejo en la cuenta de resultados
Los ingresos se recogen en el Haber del Libro Diario y los gastos en el Debe
Clase 9
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10. Venta de Existencias

10.1 Introduccin. A partir de esta leccin vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados. En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos" y de "gastos". El funcionamiento ser el siguiente: A final de cada ejercicio se har un asiento en el Libro Diario en el que se llevarn los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "prdidas y ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos).
Regular
CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Venta de existencias Dividendos percibidos Ingresos financieros Otros ingresos
a a a a
Prdidasy Ganancias
Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "prdidas y ganancia" se ha contabilizado en el "haber", y la pregunta es por qu?. Pues, sencillamente, porque "prdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por..... el "haber" del Libro Diario. Igualmente, se llevarn los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de "prdidas y ganancias":. Supongamos las siguientes partidas de gastos:
Prdidas y ganancias
a a a a
Consumo de existencias Gastos de personal Gastos financieros Otros gastos
En este caso, la partida de "prdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": por qu?...pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el "debe". El resultado final del ejercicio ser la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la cuenta de "prdidas y ganancias". Si los ingresos han superado a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a los ingresos, la empresa ha obtenido prdidas.
Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece tambin en el Balance. Si es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y si es prdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo. Y alguno podr pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo". Pues s seores, es as; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orgenes de los fondos (y el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones).
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10.2 Venta de existencias En esta aprximacin a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa: Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y ventas con pago aplazado. Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1.000.000 pesetas de existencias).
Regular
1.000.000 Caja
Venta de existencias 1.000.000
La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevar a la cuenta de "prdidas y ganancias". Si se cobran a plazo:
1.000.000 Clientes
Venta de existencias 1.000.000
Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el Libro Diaro ser:
1.000.000 Caja
Clientes1.000.000
10.3 Consumo de existencias El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la venta y el coste de lo que vende. Si las existencias que la empresa ha vendido por 1.000.000 pesetas han tenido un coste de 600.000 pesetas, quiere decir que la empresa ha ganado 400.000 pesetas Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario:
600.000 Consumo existencias
Existencias 600.000
Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600.000 pesetas en la cuenta de "consumo de
existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevar contra "prdidas y ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe.
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Slo en este curso

Si la empresa no realizara ms operaciones, al cierre del ejercicio tendramos los siguientes asientos en la Cuenta de Resultados: .
1.000.000 Venta de existencias a Prdidas y Ganancias 1.000.000
Regular
.
600.000 Prdidas y Ganancias a Consumo de existencias 600.000
Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de "prdidas y ganancias". Para calcular el saldo final de "prdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja correspondiente a esta cuenta: Prdidas y Ganancias
DEBE 600.000
HABER 1.000.000 SALDO ......... 400.000
. Un saldo en el "haber"de la cuenta de "prdidas y ganancias" significa que la empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber". En esta leccin hemos visto distintos conceptos que puede que sean difciles de asimilar en un primer momento. Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pnico. Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta tcnica. Hasta entonces, amigos, serenidad.
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Cuestiones
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Verdadero
Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
Al final del ejercicio se llevan los saldos de todas las partidas de ingresos y de gastos a Prdidas y Ganancias
La cuenta de "Prdidas y Ganancias" se recoge en el Activo de la empresa
La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos
Si se vende al contado, en el Libro Diario hay una anotacin en el Debe en la cuenta de "caja" y una en el Haber en la cuenta de "venta de existencias" Si se vende a plazo, en lugar de aumentar la cuenta de "caja" aumenta la de "deudores" Cuando los clientes pagan sus compran, hay una anotacin en el Debe del Libro Diario en la cuenta de "clientes" y otra en el Haber en la cuenta de "caja"
El "consumo de existencias" es una cuenta del Balance
Cuando se realiza una venta hay que contabilizar el coste de lo vendido
La cuenta "consumo de existencias" aumenta por el Debe del Libro Diario y disminuye por el Haber
La cuenta de "existencias" es una partida de la Cuenta de Resultados
Clase 10
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11. Otras partidas de Ingresos.

11.1 Introduccin. El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar la partida de ventas. El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente: Si se cobran al contado:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Caja
Cuenta de ingresos
.Si se cobran a plazo:
Otros deudores
Cuenta de ingresos
Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizbamos para contabilizar las ventas que haban quedado pendientes de pago, por la partida de "otros deudores". Hay que sealar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones de venta. Cada cuenta de ingresos tendr abierta una pgina en el Libro Mayor, donde se irn registrando todos los movimientos que le vayan afectando. Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el captulo anterior, los saldos de las distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de "prdidas y ganancias").
Cuenta de ingresos
Prdidas y Ganancias
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11. Otras partidas de Ingresos.

11.2.Distintas cuentas de ingresos: Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes.
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Ingresos financieros. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depsitos y cuentas en los bancos. Dividendos. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en otras empresas. Subvenciones a la explotacin. Son ayudas pblicas que obtiene una empresa como apoyo a su actividad empresarial. Otros ingresos de explotacin. En esta partida se recogen todos aquellos ingresos que obtiene la empresa,de carcter variado y de cuanta generalmente poco importante, que de alguna manera estn relacionados con la actividad principal de la misma. Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones. Los ingresos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero s estn relacionados con la propiedad y explotacin de sus instalaciones. Beneficios extraordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa de venta de automviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta .Est claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qu repetirse) y no est relacionado con la actividad ordinaria de la empresa. Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su fbrica y cobra una pliza de seguros superior al valor de la fbrica. Es evidente tambin, que se trata de un beneficio de carcter extrordinario. En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas la empresa diferenciar aquellas que por su volumen tengan especial relevancia. El resto de ingresos quedar agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotacin", bien en la de "beneficios extraordinarios".
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Verdadero
Clase 10 Venta de Existencias. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
Hay diversas cuentas de Ingresos y todas ellas se contabilizan en la cuenta de Resultados
La venta de mercadera es una cuenta de Ingresos
Las cuentas de ingresos aumentan por el HABER del Libro Diario y disminuyen por el DEBE Si una cuenta de ingresos se cobra al contado el asiento en el Libro Diario ser "caja" en el debe y la cuenta de ingresos correspondiente en el Haber La deuda generada a favor de la empresa, cuando no es pagada al contado, se contabiliza en la cuenta de "clientes"
"Ingresos financieros" es una cuenta de ingresos
Las "subvenciones a la explotacin" no es una cuenta de ingresos
En "otros ingresos de explotacin" se recogen los ingresos derivados de la actividad principal de la empresa En "beneficios extraordinarios" se recogen ingresos de naturaleza ocasional
Los dividendos percibidos por la empresa no se recogen en una cuenta de Ingresos
Clase 11
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12. Partidas de Gastos.

12.1.Introduccin El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente: Si se pagan al contado:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Cuenta de gastos
Caja
Si el pago queda aplazado:
Cuenta de gastos
Otros acreedores
Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el gasto de electricidad y telfono, gastos financieros, etc. No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un camin de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero. El asiento en el Libro Diario en este caso sera:
Cuenta de gastos
Inmovilizado
. Lo que s se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en el "debe" del Libro Diario. Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "prdidas y ganancias". . .
Prdidas y Ganancias a Cuentas de gastos
Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa en su totalidad a "prdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos).
Ejemplo:
Imaginemos que el nico gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que asciende a
1.000.000 pesetas y que se paga al contado. Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario:
1.000.000 Gastos de personal
Caja 1.000.000
Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y veremos cual es su saldo:
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12. Partidas de Gastos

Gastos de Personal
DEBE 1.000.000 SALDO ........... 1.000.000 HABER
Regular
. Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de prdidas y ganancias:
1.000.000 Prdidas y Ganancias
Gastos de personal 1.000.000
Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda: . Gastos de Personal
DEBE 1.000.000 SALDO ................ 0
HABER 1.000.000
La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el prximo ejercicio. Y, cmo queda la cuenta de "prdidas y ganancias" en el Libro Mayor? ....algn voluntario?..S, usted, no se esconda. Prdidas y Ganancias
DEBE 1.000.000 SALDO ............ 1.000.000 HABER
. La cuenta de "prdidasy ganancias" queda con un saldo en el "debe" de 1.000.000 pesetas, y la pregunta es: beneficios o prdidas?.. quin ha dicho que beneficios?..usted?... tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier comentario suyo podr ser utilizado en su contra .... Por supuesto que son prdidas: la cuenta de "prdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el "debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" prdidas.
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12. Partidas de Gastos

12.2.Distintas cuentas de gastos Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes: Consumo de existencias. Hemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que recoge el coste de los productos vendidos. Gastos de personal. Recoge el coste de la plantilla de la empresa. Gastos financieros. Recoge el coste de los crditos concedidos por la banca. Amortizaciones. Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo. Se refiere a la prdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo. Por ejemplo:si la empresa tiene un camin que vale 500.000 pesetas y tiene una vida til de 10 aos, este camin va a ir perdiendo cada ao un 10% de su valor (50.000 pesetas), hasta que dentro de 10 aos no valga nada. Estas 50.000 pesetas es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento ser el siguiente:
Regular
50.000 Amortizaciones
Camin 50.000
. Y al cierre del ejercicio:
50.000 Prdidas y Ganancias
Amortizaciones 50.000
Electricidad, telfonos, transportes, tributos, etc. Son distintas cuentas de gastos en las que se irn recogiendo los importes correspondientes. Otros gastos de explotacin. Recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuanta, que estn relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna cuenta individual especfica. Prdidas extraordinarias. Son prdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un almacn que no tiene asegurado.
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Verdadero
Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
Hay diversas cuentas de gastos y todas se recogen en la Cuenta de Resultados
En el Libro Diario, las cuentas de gastos aumentan por el HABER
La deuda que tiene pendiente una empresa derivada de gastos diversos se contabiliza en "otros acreedores" Cuando finalmente la empresa paga esta deuda, se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "otros acreedores" en el Debe y "CAJA" en el Haber
Los "gastos de personal" son una cuenta de ingresos
La cuenta de "amortizaciones" es una cuenta de gastos que recoge la prdida de valor del Inmovilizado de la empresa En "prdidas extraordinarias" se recogen prdidas en las que incurre la empresa en su actividad ordinaria Hay operaciones que realiza la empresa, por ejemplo, compra de un inmovilizado que, aunque implican un pago, no suponen un gasto
Cualquier cuenta de gastos tendr una hoja especfica en el Libro Mayor
Al cierre del ejercicio, el saldo de todas las cuentas de gastos se lleva a Prdidas y Ganancias
Clase 12
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13. Otra cuenta de gastos: Provisiones
Regular
13.1.Introduccin
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real. Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasacin), la empresa tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisin correspondiente. Esta provisin es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero). ...Y seora(e)s,aprovechando la coyuntura, un poco de teora: Principio de prudencia. Es un principio bsico en contabilidad, que implica reconocer las posibles prdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan. Por ejemplo: si la empresa tiene un almacn contabilizado a un precio determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el almacn. Pero, si por el contrario, el almacn vale la mitad, esta prdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad. Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo.
Ejemplo:
La empresa tiene existencias de madera valoradas en un 1.000.000 ptas, y resulta que el valor real de esa partida de madera es tan slo de 500.000 pesetas. Esta diferencia de valoracin se va a contabilizar: En el Libro Diario se har la siguiente anotacin:
500.000 Dotacin de Provisiones
Provisiones acumuladas 500.000
La cuenta de "dotacin de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevar contra la cuenta de "prdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento:
Dotacin de Provisiones 500.000
Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces se presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos).
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Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su presentacin en Balance ser:
Regular
Bien en el Pasivo
ACTIVO Caja ................................ Existencias .................... 1.000.000
PASIVO 500.000 Provisiones ....................... 500.000 Beneficios ........................ 200.000 Capital .............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.
O bien en el Activo del Balance con signo negativo:
ACTIVO Caja ................................ Existencias .................... 1.000.000 Provisiones ..................... -500.000
PASIVO 500.000 Beneficios ........................ 200.000 Capital .............................. 800.000
.13.2 Desdotacin de la Provisin. Puede ocurrir ms adelante que esta provisin que hemos dotado ya no sea necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacn vuelva a su precio original de 1.000.000 pesetas. Esta situacin nos obligar a desdotar la provisin, es decir, a anularla, y para ello haremos el siguiente asiento en el Libro Diario:
500.000 Provisiones acumuladas
Recuperacin de provisiones 500.000
La cuenta "recuperacin de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevar al final del ejercicio a "prdidas y ganancias" El efecto final sobre la cuenta de "prdidas y ganancias" de la dotacin y la posterior desdotacin es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor:
"Prdidas y Ganancias"
DEBE 500.000 SALDO .......................... 0 HABER 500.000
El asiento de 500.000 en el "debe" corresponde a la dotacin de la provisin, mientras que el otro asiento de 500.000 en el "haber" a su desdotacin. La cuenta de "provisiones acumuladas" tambin quedar a cero, y para verlo nos vamos nuevamente al Libro Mayor: (sganme, por favor,.... eh, usted,.....s, usted, el del bigote, haga el favor de no empujar).
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"Provisiones Acumuladas"
DEBE 500.000 SALDO .................. 0 HABER 500.000
Regular
El apunte de 500.000 pesetas en el "haber" corresponde a la dotacin de provisiones, mientras que el apunte de 500.000 pesetas en el "debe" a su desdotacin. Han podido observar que la dotacin de provisiones ha originado un apunte en el "debe"de "prdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",...y la pregunta inmediata es por qu esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?: Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones acumuladas", disminuye el de "prdidas y ganancias" (reduce los beneficios). 13.3 Venta del activo provisionado Cuando se vende el activo al que se le haba dotado la provisin, sta tambin va a salir de Balance. Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por 700.000 pesetas El apunte en el Libro Diario por la venta ser: .
700.000 Clientes a Venta de existencias 700.000
Y por el consumo de existencias: .

500.000 Consumo de existencias a Existencias 500.000
Pero tambin anularemos la provisin que habamos dotado (si estas existencias ya no estn en Balance, tampoco va a estar la provisin,... faltara ms): .
500.000 Provisiones acumuladas a Existencias 500.000
De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, ... otra vez el del bigote empujando).
"Existencias"
DEBE 1.000.000 SALDO .............. 0 HABER 500.000 500.000
El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde al saldo inicial que haba en el almacn, mientras que los dos apuntes de 500.000 pesetas corresponden, uno al consumo de existencias y el otro a dar de baja la provisin. "Provisiones Acumuladas"
DEBE 500.000 SALDO ...................... 0 HABER 500.000
Las 500.000 pesetas contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotacin de la provisin, mientras que las otras 500.000 pesetas contabilizadas en el "debe" corresponden a su anulacin tras la venta de las existencias.
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Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos
La cuenta de "provisiones" recoge la prdida de valor que experimenta un activo de la empresa El principio de prudencia exige registrar las prdidas y los beneficios latentes (todava no materializados) tan pronto se tenga conocimiento Cuando se va a dotar una provisin el apunte en el Libro Diario es: "provisiones acumuladas" en el Debe y "dotacin a provisiones" en el Haber
La cuenta "provisiones acumuladas" tambin es una cuenta de gastos
La cuenta de "provisiones acumuladas" se recoge en el Pasivo del Balance, o en el Activo con signo negativo Si un activo de la empresa recupera el valor que dio origen a la dotacin de una provisin, esta provisin hay que deshacerla Cuando se vende un activo de la empresa para el que se haba dotado una provisin, esta provisin se da de baja
La cuenta "recuperacin de provisiones" es una cuenta de ingresos Las cuentas del Activo (p.ej: "existencias") disminuyen por el Haber del Libro Diario
Clase 13
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14. Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

14.1.Introduccin Hemos mencionado ya en captulos anteriores que la cuenta de "amortizacin" es una cuenta de gastos, donde se recoge la prdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos informticos,etc.). Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilizacin que se hace de ellos, as como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados (que podra valer hoy en da un ordenador con un microprocesador 286?). La cuenta de "amortizacin" nos va a permitir llevar a "prdidas y ganancias" esta prdida de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de dinero). . . 14.2. Funcionamiento Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser la vida til de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida til.
Ejemplo:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
La empresa adquiere un camin que le cuesta 2.000.000 pesetas (ha subido el precio de los camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500.000 pesetas). La empresa estima que este camin va a tener una vida til de 10 aos y que al final de este periodo lo va a poder vender por 200.000 pesetas (a un coleccionista). Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camin cada ao: Si el camin actualmente vale 2.000.000 pesetas y dentro de 10 aos va a valer 200.000 pesetas, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 pesetas de valor (2.000.000 pesetas 200.000 pesetas). Suponiendo que esta prdida de valor va a ser igual todos los aos, esto implica que el camin va a perder anualmente 180.000 pesetas de valor (1.800.000 pesetas / 10 aos). Luego, cada ao habr que llevar a la cuenta de resultados esta prdida de 180.000 pesetas. Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes: .
180.000 Amortizacin del Inmovilizado a Amortizacin acumulada 180.000
"Amortizacin del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio contra "prdidas y ganancias": . .
Amortizacin del Inmovilizado 180.000
Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con signo negativo. Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere: .
ACTIVO Amortizacinacumulada .... -180.000 PASIVO Beneficios .............................. 500.000 Camin ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000 Capital ................................... 1.000.000
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14. Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

Todos los aos iremos haciendo el mismo apunte. Como se puede observar, el camin seguir contabilizado por 2.000.000 pesetas y es la cuenta de "amortizacin acumulada" la que va recogiendo la prdida de valor que sufre el camin. Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camin ha perdido ms valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortizacin acumulada", es decir, que el camin se est depreciando ms deprisa de lo que inicialmente haba calculado y por lo tanto tendr que contabilizar el ajuste necesario.
Ejemplo:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Al final del 5 ao la empresa tendr registrado en la cuenta de "amortizacin acumulada " 900.000 pesetas (180.000 pesetas anuales x 5 aos), por lo que el valor contable del camin en ese momento ser de 1.100.000 pesetas (2.000.000 del camin, menos 900.000 pesetas de amortizacin acumulada). Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas caractersticas y con 5 aos de antigedad se estn vendiendo en el mercado de 2 mano por 800.000 pesetas. Por lo tanto, la empresa tendr que ajustar su valoracin contable de 1.100.000 pesetas a 800.000 pesetas. Para ello, la empresa dotar una amortizacin extraordinaria de 300.000 pesetas. De esta manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camin a su valor real (valor de mercado). . . 14.3 Venta del Inmovilizado Si la empresa vende este camin antes de transcurrir su vida til, tendr que dar de baja del Balance tanto al camin, como a su cuenta de "amortizacin acumulada".
Ejemplo:
Supongamos que a los 7 aos de la compra del camin, la empresa decide venderlo por 1.000.000 pesetas. Por entonces, el camin seguir contabilizado por 2.000.000 pesetas, mientras que la "amortizacin acumulada" ascender a 1.260.000 pesetas (180.000 pesetas anuales durante 7 aos). El asiento contable en el Libro Diario ser el siguiente:
1.000.000 Caja 1.260.000 Amortizacin acumulada
Camin 2.000.000 Beneficios extraordiario 260.000
Las 1.000.000 pesetas en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta (suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja" aparecera "otros deudores").
Las 1.260.000 pesetas de "amortizacin acumulada" se contabilizan para dar de baja esta partida del Balance. Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe", izquierda). Las 2.000.000 pesetas de "camin" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario). Y por ltimo, las 260.000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el precio de venta (1.000.000 pesetas) y el valor al que la empresa tena contabilizado el camin (740.000 pesetas), resultantes de restarle a los 2.000.000 pesetas del camin, las 1.260.000 pesetas de "amortizacin acumulada".
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Verdadero
Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.
Falso
La cuenta de "Amortizacin del Inmovilizado" es una cuenta de gastos
Como tal cuenta de gastos, registra una salida de dinero
La cuenta de "amortizacin" registra la prdida de valor que va sufriendo el inmovilizado de la empresa Mientras la cuenta de "provisiones" registra una prdida de valor brusca e inesperada, la cuenta de "amortizaciones" registra una prdida de valor gradual, por el uso y el paso del tiempo Para calcular el importe que anualmente hay que amortizar, es necesario conocer el coste del inmovilizado, su vida til y su valor residual La dotacin de amortizaciones se recoge en el Libro Diario con la cuenta "amortizacin del Inmovilizado" en el Debe y "amortizacin acumulada" en el Haber Cuando se vende un elemento del inmovilizado, se da de baja la cuenta de "amortizacin acumulada" correspondiente"
La prdida de valor que experimentan las existencias tambin obliga a dotar amortizaciones
Clase 14
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15. Impuestos y Dividendos

15.1 Introduccin En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: "impuestos" y "dividendos". "Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades. "Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuir entre los accionistas. 15.2 Impuestos La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicacin del impuesto de sociedades al beneficio obtenido:
Ejemplo:
Regular
CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.
Si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 pesetas y est sujeta a un tipo impositivo del 35%, significa que tendr que pagar 700.000 pesetas de impuestos. Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendr que recogerse en la Cuenta de Resultados. Su contabilizacin en el Libro Diario ser la siguiente:
700.000 Impuestos de sociedades
Hacienda Pblica 700.000
"Impuestos de sociedades"es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del ejercicio contra "prdidas y ganancias": .
700.000 Prdidas y Ganancias a Impuestos de sociedades 700.000
Una vez cargada en la cuenta de "prdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 pesetas= 2.000.000 pesetas de beneficio antes de impuestos, menos 700.000 pesetas de impuestos). Por su parte, "Hacienda Pblica" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.
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En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anular esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos". .
700.000 Hacienda Pblica a Caja 700.000
Regular
Tenemos que tener aqu presente el "principio de devengo",que dice que cada gasto debe recogerse en el ejercicio econmico en el que se origina. Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio econmico con beneficios, es en ese ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendr que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su liquidacin se realice el ao siguiente).
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de 2.000.000 pesetas, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendr que contabilizar las 700.000 pesetas de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el ao 1999. En el momento del pago, hemos visto que lo que se producir es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados. Disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pblica").
15.3.Dividendos La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas. Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados: por qu?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa. Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio despus de impuestos de 1.400.000 pesetas, este ser el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos 100.000 pesetas, 200.000 pesetas o la cantidad que sea. Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarn ms ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000 pesetas) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida ms de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas"). Posteriormente, la empresa decidir como distribuir ese beneficio, que parte dejar dentro de la empresa y que parte destinar a los accionistas, pero esto tan slo originar movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusin en la Cuenta de Resultados.
Ejemplo:
siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1.400.000 ptas), sta se refleja en el Pasivo del Balance: .
ACTIVO Caja ................................ Existencias .................... 2.000.000 PASIVO 700.000 Proveedores .................... Capital .............................
500.000 800.000
Beneficios ....................... 1.400.000
. Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario ser: .
1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000 Dividendos 400.000
En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos". El Balance de la sociedad quedar por tanto: .
ACTIVO Caja ................................. Existencias .................... 2.000.000 PASIVO 700.000 Proveedores ................... Dividendos ..................... Capital ............................ 500.000 400.000 800.000
Reservas ......................... 1.000.000
En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizar el siguiente asiento en el Libro Diario:
400.000 Dividendos
Caja 400.000
Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos"). El Balance final quedar: .
ACTIVO Caja ................................ Existencias .................... 2.000.000 PASIVO 300.000 Proveedores .................... Capital ............................. 500.000 800.000 Reservas ......................... 1.000.000
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Regular
Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1.400.000 ptas), sta se refleja en el Pasivo del Balance: .
ACTIVO Caja ................................ Existencias .................... 2.000.000 PASIVO 700.000 Proveedores .................... Capital .............................
500.000 800.000
Beneficios ....................... 1.400.000
. Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario ser:
.
1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000 Dividendos 400.000
En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo. La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos". El Balance de la sociedad quedar por tanto: .
ACTIVO Caja ................................. PASIVO 700.000 Proveedores ................... 500.000 400.000 800.000
Existencias ....................... 2.000.000 Dividendos ..................... Capital ............................
Reservas ......................... 1.000.000
En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizar el siguiente asiento en el Libro Diario:
400.000 Dividendos
Caja 400.000
Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos"). El Balance final quedar: .
ACTIVO Caja ................................ PASIVO 300.000 Proveedores .................... Capital ............................. 500.000 800.000
Existencias ....................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000
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Cuestiones
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Verdadero
Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones
Falso
La cuenta de "impuestos " es una cuenta de gastos
La cuenta de "dividendos" tambin es una cuenta de gastos
Cuando surge la obligacin de pagar impuestos se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "Impuesto de sociedades" en el Debe y "Hacienda Pblica" en el Haber Este asiento slo hay que contabilizarlo en el momento que efectivamente se procede al pago de los impuestos El principio de devengo obliga a contabilizar las operaciones tan slo cuando tiene lugar el cobro o el pago Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta "impuestos de sociedades" se lleva a Prdidas y Ganancias
Hacienda Pblica (acreedora) es una cuenta del Pasivo del Balance
En el momento en que se efecta el pago de los impuestos se recoge un asiento en el Libro Diario con "Hacienda Pblica" en el Haber y "caja" en el Debe
La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance
El pago de los dividendos origina un asiento en el Libro Diario con la cuenta de "dividendos" en el Debe y "caja" en el Haber
Clase 15
Repaso clases 9-15
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Repaso Lecciones 9 a 15
En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados. Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "pelcula" de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio econmico), mientras que el Balance es una "foto" de la situacin de la empresa en un momento concreto. Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro.
Regular
CLASE 8 Crditos bancarios. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.
Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operacin que contribuye a aumentar el patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un conceptomeramente monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda. Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operacin que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega de un dinero para saldar una deuda. Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro).
CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.
Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario:
Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha). Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda).
Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidacin es el beneficio o prdida que obtiene la empresa. Este beneficio o prdida se contabilizar tambin en el Balance de la sociedad.
Cuentas de ingresos
Prdidasy Ganancias
Prdidas y Ganancias
Cuentasde gastos
.Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:
CUENTAS DE GASTOS Consumo de existencias Gastos de personal
CUENTAS DE INGRESOS Ventas Dividendos
Gastos financieros Electricidad, telfono,transporte, tributos, etc Amortizaciones Provisiones Otras prdidasde explotacin Prdidas extraordinarias
Ingresos financieros Subvenciones a la explotacin Otros ingresos deexplotacin Beneficios extraordinarios
En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, tambin, dos principios fundamentales de la Contabilidad:
Principio del devengo: en cada ejercicio econmico se tienen que recoger los ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese perodo, con independencia del momento en el que se efectan los cobros y pagos. Principio de prudencia: las prdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios slo se contabilizan cuando efectivamente se producen.
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Ejercicios
A continuacin presentamos una serie de ejercicios. El alumno debe de intentar resolverlos por su cuenta antes de consultar la solucin: Ejercicio 1 Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodomsticos. Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes: 1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. 2.- La empresa adquiere equipos informticos por importe de 600.000 pesetas que paga al contado. 3.- La empresa solicita al Banco un crdito a 1 ao por importe de 1.500.000 pesetas 4.- A continuacin, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de 1.800.000 pesetas Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 das. 5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas, la mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado tambin a 120 das. 6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga puntualmente. 7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crdito (750.000 pesetas) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas 8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres meses. 9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre,que asciende a 50.000 pesetas 10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenan con la empresa. Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer trimestre (nimo ).
Regular
EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...
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Soluciones
EJERCICIO 1 A) Asientos en el Libro Diario: 1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. .
1.000.000 Caja a Capital 1.000.000
Regular
2.- La empresa adquiere equipos informticos por importe de 600.000 pesetas que paga al contado.
600.000 Equipos informticos
Caja 600.000
3.- La empresa solicita al Banco un crdito a 1 ao por importe de 1.500.000 pesetas
1.500.000 Caja
Crditos c/p 1.500.000
(*) Al ser un crdito a 1 ao lo contabilizamos como crdito a corto plazo. MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrars todo lo que necesitas para practicar tu ingls. CURSO DE MATEMTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalizacin o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIN AL MARKETING Inciate en las principales teorias del Marketing de hoy en da.
4.- A continuacin, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de 1.800.000 pesetas. Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 das.
1.800.000 Existencias
Caja 1.000.000 Proveedores 800.000
5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas. La mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado tambin a 120 das. .
750.000 Caja 750.000 Clientes a Venta 1.500.000
Calculamos el consumo de existencias: habamos comprado 60 televisores por un precio total de 1.800.000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30.000 pesetas (1.800.000/60). Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900.000 pesetas (30 televisores x un coste unitario de 30.000 pesetas).
900.000 Consumo de existencias
Existencias 900.000
6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga puntualmente. .
500.000 Gastos de Personal a Caja 500.000
7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crdito (750.000 pesetas) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas
750.000 Crditosa c/p
Caja 750.000
.
50.000 Gastos financieros a Caja 50.000
8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres meses.
300.000 Alquileres
Caja 300.000
9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre, que asciende a 50.000 pesetas
500.00 Prima de seguro
Caja 50.000
10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenan con la empresa.
750.000 Caja
Clientes750.000
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EJERCICIO 1 B) Veamos los asientos en el Libro Mayor:
q
Regular
Cuentas del Activo del Balance
Existencias
DEBE 1.800.000 SALDO ............. 900.000 HABER 900.000
Las 1.800.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de existencias y las 900.000 pesetas del "haber" al consumo que se realiza. Clientes
DEBE 750.000 SALDO ....................... 0 HABER 750.000
Las 750.000 pesetas del "debe" correspondena la parte que queda pendiente de pago en la venta, mientras que las 750.000 pesetas del "haber" corresponden a la cancelacin de la deuda de losclientes. Equipos informticos
DEBE 600.000 SALDO ................... 600.000 HABER
Caja
DEBE 1.000.000 1.500.000 750.000 750.000 HABER 600.000 1.000.000 500.000 750.000 50.000 300.000 50.000 SALDO ............... 750.000
La cuenta de "caja" es la que registra ms movimientos. En la columna del "debe" tenemos: 1.000.000 pesetas de la aportacin de capital; 1.500.000 pesetas del crdito solicitado; 750.000 pesetas de la parte de la compra cobrada al contado; y otras 750.000 pesetas de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa. En la columna del "haber" tenemos: 600.000 pesetas de la compra del equipo informtico; 1.000.000 pesetas de la compra de existencias pagadas al contado; 500.000 pesetas de los gastos de personal; 750.000 pesetas de la cancelacin anticipada de parte del prstamo; 50.000 pesetas del pago de los intereses de este prstamo; 300.000 pesetas del pago del alquiler; y 50.000 pesetas del pago de la prima de seguro.
Cuentas del Pasivo del Balance
Capital
DEBE HABER 1.000.000 SALDO ................. 1.000.000
Crditos c/p
DEBE 750.000 HABER 1.500.000 SALDO ................ 750.000
El importe de 1.500.000 pesetas corresponde a la formalizacin del crdito y las 750.000 pesetas a la cancelacin anticipada de parte del mismo. Proveedores
DEBE HABER 800.000 SALDO ................ 800.000
Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber"
Ventas
DEBE HABER 1.500.000 SALDO ................. 1.500.000
Cuentas de gastos: aumentan por el "debe"
Consumo de existencias
DEBE 900.000 SALDO .....................900.000
HABER
Gastos de personal
DEBE 500.000 SALDO .................500.000 HABER
Gastos financieros
DEBE 50.000 SALDO ............... 50.000 HABER
Alquileres
DEBE 300.000 SALDO ............... 300.000 HABER
Prima de seguro
DEBE 50.000 SALDO ................ 50.000 HABER
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EJERCICIO 1 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "prdidas y ganancias"..
Regular
1.800.000 Prdidasy Ganancias
Consumo de existencias 900.000 Gastos de Personal 500.000 Gastos financieros 50.000 Alquileres 300.000 Prima de seguro 50.000
1.500.000 Ventas
Prdidasy Ganancias 750.000
Para ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de "prdidas y ganancias" en el Libro Mayor Prdidas y Ganancias
DEBE 1.800.000 HABER 1.500.000
SALDO ..................... 300.000
Un saldo en el "debe" significa prdida, mientras que un saldo en el "haber" representa beneficios. En este caso, la empresa ha tenido unas prdidas en este primer trimestre de 300.000 pesetas D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance..
ACTIVO
PASIVO 800.000 750.000
Caja ................................... 750.000 Proveedores ................... Existencias .......................... 900.000 Crditos c/p....................
Equipos informticos............ 600.000 Capital ........................... 1.000.000 Prdidas ......................... -300.000 TOTAL .......................... 2.250.000 TOTAL ........................... 2.250.000
La cuenta de "prdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo.
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Ejercicio n 2 Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de mercancas. Los apuntes contables que se originan en el primer ao de actividad son los siguientes: 1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. 2.- La empresa solicita un crdito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos aos. Los intereses del primer ao ascienden a 300.000 pesetas 3.- La empresa adquiere un camin por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses. 4.- A continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 pesetas 5.- La empresa contrata un seguro del camin (para uno que tiene, ms vale asegurarlo), con una prima anual de 250.000 pesetas 6.- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000 pesetas 7.- Al cierre del ejercicio,la empresa ha conseguido una facturacin en este primer ao de actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el resto pendiente de pago. 8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a 2.000.000 pesetas 9.- La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer ao de vida del camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida til de 10 aos, con un valor residual de500.000 pesetas). 10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio (todos a sus puestos ).
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EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario:
Regular
1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. .
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000
2.- La empresa solicita un crdito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos aos. Los intereses del primer ao ascienden a 300.000 pesetas .
3.000.000 Caja a Crditos c/p 1.500.000 Crditos l/p 1.500.000
Como el crdito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un ao (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo). Al final del ejercicio, la empresa tendr que cancelar la parte del crdito que vence: .
1.500.000 Crditos c/p a Caja 1.500.000
. Y, adems, tendr que contabilizar a corto la parte restante del crdito (ya que va a vencer dentro de un ao a contar desde esa fecha): .
1.500.000 Crditos l/p a Crditos c/p 1.500.000
. Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses correspondientes a este primer ao:
300.000 Gastos financieros
Caja 300.000
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EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 3.- La empresa adquiere un camin por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses. .
2.500.000 Camin a Caja 1.000.000 Acreedores 1.500.000
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CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados. CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias.
Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta ltima se utiliza exclusivamente con compra de existencias. Antes de que finalice el ao, una vez transcurrido los 6 meses desde la compra del camin, la empresa tendr que pagar la parte aplazada.
1.500.000 Acreedores
Caja 1.500.000
.
4.- A continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 pesetas. .
500.000 Alquileres a Caja 500.000
5.- La empresa contrata un seguro del camin, con una prima anual de 250.000 pesetas .
250.000 Prima de seguro a Caja 250.000
6.-La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000 pesetas. .
500.000 Prdidas extraordinarias a Caja 500.000
7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturacin en este primer ao de actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el resto pendiente de pago. .
9.000.000 Caja 3.000.000 Clientes
Ventas 12.000.000
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Regular
EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a 2.000.000 pesetas. .
2.000.000 Consumos varios
Caja 2.000.000
Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la cuenta de "consumos varios"... . 9.- La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer ao de vida del camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida til de 10 aos, con un valor residual de 500.000 pesetas). .
200.000 Amortizacin del inmovilizado a Amortizacin acumulada 200.000
Cmo hemos calculado la amortizacin que hay que dotar?. El camin ha costado 2.500.000 pesetas y dentro de 10 aos la empresa le estima un valor residual de 500.000 pesetas, luego el camin pierde 2.000.000 pesetas de valor durante estos 10 aos. Considerando que la prdida de valor es homognea a lo largo de este periodo, cada ao va a perder 200.000 pesetas de valor. . 10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas. .
6.000.000 Gastos de personal Caja 5.500.000 Deudas con empleados 500.000
"Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los importes que la empresa les debe a sus empleados. .
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EJERCICIO 2
Regular
.
B) Asientos en el Libro Mayor:
q
Cuentas del Activo del Balance:
Caja
DEBE 5.000.000 3.000.000 9.000.000 HABER 1.500.000 300.000 1.000.000 1.500.000 500.000 250.000 500.000 2.000.000 5.500.000 SALDO .................. 3.950.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 3.000.000 pesetas del crdito solicitado y 9.000.000 pesetas de la parte de las ventas que se ha cobrado. En la columna del "haber" aparecen: 1.500.000 pesetas de la cancelacin de la parte del crdito que venca en el ao, 300.000 pesetas del pago de los intereses de este crdito, 1.000.000 pesetas de la parte del camin pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte del camin aplazada que se pag a los 6 meses, 500.000 pesetas de alquileres, 250.000 pesetas de la prima del seguro, 500.000 pesetas de un robo en las oficinas, 2.000.000 pesetas del pago de consumos varios (gasolina, garaje, etc) y 5.500.000 pesetas del pago de las nminas de los trabajadores. Clientes
DEBE 3.000.000 SALDO ................. 3.000.000 HABER
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EJERCICIO 2 B) Asientos en el Libro Mayor: Camin

DEBE 2.500.000 SALDO ................... 2.500.000 HABER
Amortizacin acumulada
DEBE HABER 200.000 SALDO ....................... 200.000
La cuenta de "amortizacin acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe"). Cuentas del Pasivo del Balance:
Capital
DEBE HABER 5.000.000 SALDO .................... 5.000.000
Crditos a l/p
DEBE 1.500.000. HABER 1.500.000 SALDO ........................... 0
Las 1.500.000 pesetas del "haber" corresponden a la contabilizacin a largo de una parte del crdito solicitado; las 1.500.000 pesetas del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a final del ao de esta parte del crdito. Crditos a c/p
DEBE 1.500.000 HABER 1.500.000 1.500.000
SALDO .................... 1.500.000
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EJERCICIO 2 . En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 1.500.000 de la parte inicial del crdito con vencimiento dentro del ao, y otras 1.500.000 cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto plazo. En la parte del "debe" se contabilizan 1.500.000 pesetas de la cancelacin de la parte del crdito que venca este ao. Acreedores
DEBE 1.000.000 HABER 1.000.000 SALDO ........................... 0
Regular
El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte del precio del camin cuyo pago qued aplazado, mientras que el 1.000.000 ptas del "debe" correponde al pago posterior de esa cantidad atrasada. Deudas empleados
DEBE HABER 500.000 SALDO ....................... 500.000
Cuentas de ingresos: Ventas

DEBE HABER 12.000.000 SALDO .....................12.000.000
Cuentas de gastos: Gastos financieros

DEBE 300.000 SALDO ........................ 300.000 HABER
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EJERCICIO 2 . Alquileres
DEBE 500.000 SALDO ...................... 500.000 HABER
Regular
Prima de seguro
DEBE 250.000 SALDO ........................250.000 HABER
Prdidas extraordinarias
DEBE 500.000 SALDO ...................... 500.000 HABER
Consumos varios
DEBE 2.000.000 SALDO ...................... 2.000.000 HABER
. Amortizaciones
DEBE 200.000 SALDO ...................... 200.000 HABER
Gastos de personal
DEBE 6.000.000 SALDO .................... 6.000.000 HABER
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EJERCICIO 2 . C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "prdidas y ganancias"
9.750.000 Prdidas y Ganancias a Gastos financieros 300.000 Alquileres 500.000 Prima de seguro 250.000 Prdidas extraordinarias 500.000 Consumos varios 2.000.000 Amortizaciones 200.000 Gastos de personal 6.000.000
Regular
.
12.000.000 Ventas a Prdidas y Ganancias 12.000.000
Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "prdidas y ganancias" en el Libro Mayor. Prdidas y Ganancias
DEBE 9.750.000
HABER 12.000.000 SALDO .................... 2.250.000
Un saldo en el "haber" significa que la empresa ha obtenido beneficios. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO Clientes .......................... 3.000.000 Amortizacin............... TOTAL......................... -200.000 9.250.000
PASIVO 500.000 1.500.000 Crditos c/p................
Caja ................................ 3.950.000 Deudas a empleados....
Camin ............................ 2.500.000 Capital ........................... 5.000.000 Beneficios ..................... 2.250.000 TOTAL......................... 9.250.000
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Ejercicios
Ejercicio 3 Unos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricacin de muebles. Los apuntes contables que se originan en el primer ao de actividad son los siguientes: 1.- Se constituye la sociedad con una capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. 2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 aos. 3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til de 5 aos, y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas 4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 das. 5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas Para la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas 6.- LLuvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizar tan slo para lea y su valor de mercado es de 100.000 pesetas 7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 pesetas 8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas 9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas 10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de 800.000 pesetas (A trabajar....esto est dominado ).
Regular
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EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.
Regular
8.000.000 Caja
Capital 8.000.000
2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 aos.
5.000.000 Almacn
Caja 3.000.000 Acreedores l/p 2.000.000
3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til de 5 aos y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas
3.000.000 Maquinaria
Caja 2.000.000 Acreedores a c/p 500.000 Acreedores a l/p 500.000
Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 ao (corto plazo) y la que vence a ms de 1 ao (largo plazo). A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:
500.000 Acreedores a c/p
Caja 500.000
Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habr que traspasar a corto plazo la parte an pendiente de esta deuda:
500.000 Acreedores l/p
Acreedores c/p 500.000
Por ltimo, antes de que termine el ao, la empresa tendr que dotar la amortizacin
correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5 aos, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 aos va a perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 aos; estimando que la prdida de valor es homognea durante todo el ejercicio).
500.000 Dotacin de amortizaciones
Amortizaciones acumuladas 500.000
4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 das.
Proveedores 2.000.000
Dentro de 120 das, la empresa tendr que cancelar esta deuda.
2.000.000 Proveedores
Caja 2.000.000
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EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas
Regular
6.000.000 Caja 2.000.000 Clientes
Ventas 8.000.000
Tenemos tambin que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:
1.500.000 Consumo de existencias
Existencias 1.500.000
6.- Lluvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizartan slo para lea y su valor de mercado es de 100.000 pesetas
400.000 Dotacin de provisiones
Provisiones 400.000
.Por qu hemos dotado una provisin de 400.000 pesetas? En el almacn quedaba madera valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa haba comprado menos 1.500.000 pesetas que haba consumido). Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisin correspondiente. La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por el "haber".. 7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas
3.000.000 Caja
Crditos a c/p 1.000.000 Crditos a l/p 2.000.000
Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crdito que vence dentro de un ao. Transcurrido este
ao, la empresa tendr que amortizar esta parte del crdito:
1.000.000 Crditos a c/p
Caja 1.000.000
...Asimismo, habr que contabilizar a corto plazo la parte del crdito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces:
1.000.000 Crditos a l/p
Crditos a c/p 1.000.000
Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses de este primer ao:
Caja 200.000
8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas
1.000.000 Caja
Subvenciones 1.000.000
La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario... 9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas
6.000.000 Gastos de personal 1.500.000 Consumos varios
Caja 7.500.000
10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de 800.000 pesetas
Caja 800.000
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EJERCICIO 3 B) Asientos en el Libro Mayor:
Regular
DEBE 8.000.000 6.000.000 3.000.000 1.000.000
HABER 3.000.000 2.000.000 500.000 2.000.000 1.000.000 200.000 7.500.000 800.000
SALDO ................ 1.000.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000 pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crdito solicitado y 1.000.000 pesetas de la subvencin recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de la parte del precio del almacn pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortizacin de la parte del crdito que venca al ao, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crdito, 7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas del pago de impuestos. Clientes
DEBE 2.000.000 SALDO ............... 2.000.000 HABER
Existencias
DEBE 2.000.000 SALDO .......................500.000 HABER 1.500.000
Almacn
DEBE 5.000.000 SALDO .................. 5.000.000
HABER
Maquinaria
DEBE 3.000.000 SALDO ................. 3.000.000 HABER
DEBE HABER 500.000 SALDO ................. 500.000.
La cuenta de "amortizacin acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").
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EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.
Regular
8.000.000 Caja
Capital 8.000.000
2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 aos.
5.000.000 Almacn
Caja 3.000.000 Acreedores l/p 2.000.000
3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida til de 5 aos y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas
Caja 2.000.000 Acreedores a c/p 500.000 Acreedores a l/p 500.000
Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 ao (corto plazo) y la que vence a ms de 1 ao (largo plazo). A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:
500.000 Acreedores a c/p
Caja 500.000
Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habr que traspasar a corto plazo la parte an pendiente de esta deuda:
500.000 Acreedores l/p
Acreedores c/p 500.000
Por ltimo, antes de que termine el ao, la empresa tendr que dotar la amortizacin
correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5 aos, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 aos va a perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 aos; estimando que la prdida de valor es homognea durante todo el ejercicio).
500.000 Dotacin de amortizaciones
Amortizaciones acumuladas 500.000
4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 das.
Proveedores 2.000.000
Dentro de 120 das, la empresa tendr que cancelar esta deuda.
2.000.000 Proveedores
Caja 2.000.000
5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas
6.000.000 Caja 2.000.000 Clientes
Ventas 8.000.000
Tenemos tambin que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:
1.500.000 Consumo de existencias
Existencias 1.500.000
6.- Lluvias torrenciales cadas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles; se podr utilizartan slo para lea y su valor de mercado es de 100.000 pesetas
400.000 Dotacin de provisiones
Provisiones 400.000
.Por qu hemos dotado una provisin de 400.000 pesetas? En el almacn quedaba madera valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa haba comprado menos 1.500.000 pesetas que haba consumido). Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisin correspondiente. La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por el "haber".. 7.- La empresa solicita un crdito de 3.000.000 a 3 aos; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas
3.000.000 Caja
Crditos a c/p 1.000.000 Crditos a l/p 2.000.000
.Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crdito que vence dentro de un ao. Transcurrido este ao, la empresa tendr que amortizar esta parte del crdito:
1.000.000 Crditos a c/p
Caja 1.000.000
...Asimismo, habr que contabilizar a corto plazo la parte del crdito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces:
1.000.000 Crditos a l/p
Crditos a c/p 1.000.000
Tambin, la empresa tendr que pagar los intereses de este primer ao:
Caja 200.000
8.- El gobierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas
1.000.000 Caja
Subvenciones 1.000.000
La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario... 9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas
6.000.000 Gastos de personal 1.500.000 Consumos varios
Caja 7.500.000
10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer ao por importe de 800.000 pesetas
Caja 800.000
DEBE 8.000.000 6.000.000 3.000.000 1.000.000
HABER 3.000.000 2.000.000 500.000 2.000.000 1.000.000 200.000 7.500.000 800.000
SALDO ................ 1.000.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000 pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crdito solicitado y 1.000.000 pesetas de la subvencin recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de la parte del precio del almacn pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortizacin de la parte del crdito que venca al ao, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crdito, 7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas del pago de impuestos. Clientes
DEBE 2.000.000 SALDO ............... 2.000.000 HABER
Existencias
DEBE 2.000.000 SALDO .......................500.000 HABER 1.500.000
Almacn
DEBE 5.000.000 SALDO .................. 5.000.000 HABER
Maquinaria
DEBE 3.000.000 SALDO ................. 3.000.000 HABER
DEBE HABER 500.000 SALDO ................. 500.000.
La cuenta de "amortizacin acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").
Cuentas del Pasivo del Balance:
Capital
DEBE HABER 8.000.000 SALDO ................... 8.000.000
Acreedores a l/p
DEBE 500.000 HABER 2.000.000 500.000 SALDO ..................... 2.000.000
.Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacn que qued aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo. Acreedores a c/p
DEBE 500.000 HABER 500.000 500.000 SALDO ...................... 500.000
En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que qued aplazada a largo plazo. Proveedores
DEBE 2.000.000 HABER 2.000.000 SALDO .............................. 0
Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que qued aplazado a 120 das; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe". Provisiones
DEBE HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000
Crditos a l/p
DEBE 1.000.000 HABER 2.000.000 SALDO .................... 1.000.000
Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito con vencimiento a ms de 1 ao; posteriormente, se transfiri 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en el "debe". Crditos a c/p
DEBE 1.000.000 HABER 1.000.000 1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000
.El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito con vencimiento en ese ao; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo.
Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER 8.000.000 SALDO ..................... 8.000.000
Subvenciones
DEBE HABER 1.000.000 SALDO ...................... 1.000.000
Cuentas de gastos:
Dotacin de amortizaciones
DEBE 500.000 SALDO ...................... 500.000 HABER
DEBE 1.500.000 HABER
SALDO ................... 1.500.000
Dotacin de provisiones
DEBE 400.000 SALDO ................... 400.000 HABER
Gastos financieros
DEBE 200.000 SALDO .................... 200.000 HABER
Gastos de personal
DEBE 6.000.000 SALDO .................... 6.000.000 HABER
Consumos varios
DEBE 1.500.000 SALDO ..................... 1.500.000 HABER
Impuestos
DEBE 800.000 SALDO ....................... 800.000 HABER
C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "prdidas y ganancias"
Dotacin amortizaciones 500.000 Consumo existencias 1.500.000 Dotacin provisiones 400.000 Gastos financieros 200.000 Gastos de personal 6.000.000 Consumo varios 1.500.000 Impuestos 800.000
8.000.000 Ventas 1.000.000 Subvenciones
Prdidas y Ganancias 9.000.000
Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "prdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Prdidas y Ganancias
DEBE 10.900.000 SALDO ..................... 1.900.000
HABER 9.000.000
Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido prdidas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance
ACTIVO Caja .................................... 1.000.000 Clientes .............................. 2.000.000 Existencias ......................... 500.000 Almacn ............................. 5.000.000 Maquinaria .......................... 3.000.000 Amortizaciones ................... -500.000
PASIVO Acreedores a c/p ................ 500.000 Crditos ac/p .................... 1.000.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000 Crditos al/p ..................... 1.000.000 Provisiones .......................... 400.000 Capital .............................. 8.000.000 Prdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000
Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.
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Soluciones
EJERCICIO 3 B) Asientos en el Libro Mayor:
q
Regular
Cuentas del Pasivo del Balance:
Capital
DEBE HABER 8.000.000 SALDO ................... 8.000.000
Acreedores a l/p
DEBE 500.000 HABER 2.000.000 500.000 SALDO ..................... 2.000.000
.Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacn que qued aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo. Acreedores a c/p
DEBE 500.000 HABER 500.000 500.000 SALDO ...................... 500.000
En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que qued aplazada a largo plazo. Proveedores
DEBE 2.000.000 HABER 2.000.000 SALDO .............................. 0
Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que qued aplazado a 120 das; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe". Provisiones
DEBE HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000
Crditos a l/p
DEBE 1.000.000 HABER 2.000.000 SALDO .................... 1.000.000
Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito con vencimiento a ms de 1 ao; posteriormente, se transfiri 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en el "debe". Crditos a c/p
DEBE 1.000.000 HABER 1.000.000 1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000
.El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito con vencimiento en ese ao; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo.
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Soluciones
EJERCICIO 3
Regular
Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER 8.000.000 SALDO ..................... 8.000.000
Subvenciones
DEBE HABER 1.000.000 SALDO ...................... 1.000.000
Cuentas de gastos:
DEBE 500.000 SALDO ...................... 500.000 HABER
DEBE 1.500.000 SALDO ................... 1.500.000 HABER
DEBE 400.000 SALDO ................... 400.000 HABER
Gastos financieros
DEBE 200.000 SALDO .................... 200.000 HABER
Gastos de personal
DEBE 6.000.000 SALDO .................... 6.000.000 HABER
Consumos varios
DEBE 1.500.000 SALDO ..................... 1.500.000 HABER
Impuestos
DEBE 800.000 SALDO ....................... 800.000 HABER
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EJERCICIO 3 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "prdidas y ganancias"
Regular
Dotacin amortizaciones 500.000 Consumo existencias 1.500.000 Dotacin provisiones 400.000 Gastos financieros 200.000 Gastos de personal 6.000.000 Consumo varios 1.500.000 Impuestos 800.000
8.000.000 Ventas 1.000.000 Subvenciones
DEBE 10.900.000 SALDO ..................... 1.900.000 HABER 9.000.000
Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido prdidas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance
ACTIVO Caja .................................... 1.000.000 Clientes .............................. 2.000.000 Existencias ......................... 500.000 Almacn ............................. 5.000.000 Maquinaria .......................... 3.000.000 Amortizaciones ................... -500.000
PASIVO Acreedores a c/p ................ 500.000 Crditos ac/p .................... 1.000.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000 Crditos al/p ..................... 1.000.000 Provisiones .......................... 400.000 Capital .............................. 8.000.000 Prdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000
Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.
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Ejercicios
Ejercicio 4 Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material informtico. Durante el primer ao de actividad realiza las siguientes operaciones: 1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente desembolsado. 2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas 3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 das. 4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses. 5.- La empresa gana un premio de lotera por importe de 2.000.000 pesetas 6.- La comercializacin de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que an tiene la empresa en el almacn y su precio cae hasta 40.000 pesetaspor unidad. 7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas 8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. 9.- El nuevo microprocesador que se haba lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacn recuperan su valor. 10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos. (que fcil ).
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EJERCICIO 4 A) Asientos en el Libro Diario: . 1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente desembolsado. .
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000
Regular
. . 2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas .

1.000.000 Alquiler a Caja 1.000.000
3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 das. .
2.500.000 Existencias a Caja 1.000.000 Proveedores 1.500.000
A los 90 das la empresa salda su deuda con los proveedores.

1.500.000 Proveedores a Caja 1.500.000
4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses.
1.500.000 Caja 1.000.000 Clientes a c/p 500.000 Clientes al/p a Ventas 3.000.000
Hay que contabilizar, tambin, el consumo de existencias.

1.500.000 Consumo de existencias a Existencias 1.500.000
El importe de 1.500.000 pesetas se calcula a partir de un coste unitario por ordenador de 50.000 pesetas (= 2.500.000 pesetas / 50 ordenadores adquiridos), multiplicado por el nmero de ordenadores vendidos (30 unidades).
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Soluciones
EJERCICIO 4 A los 6 meses cobra parte de la deuda de clientes.
1.000.000 Caja a Clientesa c/p 1.000.000
Regular
Y traspasa a "clientes a c/p" la parte contabilizada en "clientes a l/p", ya que su saldo va a ser exigible antes de 12 meses a partir de entonces.
500.000 Clientes ac/p a Clientesa l/p 500.000
5.- La empresa gana un premio de lotera por importe de 2.000.000 pesetas.

2.000.000 Caja a Beneficios extraordinarios 2.000.000
6.- La comercializacin de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que an tiene la empresa en el almacn y su precio cae hasta 40.000 pesetas por unidad. .
200.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 200.000
Por qu hemos dotado una provisin de 200.000 pesetas?. En el almacn quedan 20 ordenadores que le han costado a la empresa 50.000 pesetas cada uno; si ahora el valor de cada ordenador cae a 40.000 pesetas, la empresa tendr que dotar una provisin de 200.000 pesetas (20 ordenadoresx 10.000 pesetas por cada uno). . 7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas. .
1.000.000 Inversiones financieras a Caja 1.000.000
Por el cobro de losdividendos se genera el siguiente asiento contable:

100.000 Caja a Dividendos 100.000
. 8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. No se genera asiento contable. Segn el principio de prudencia, las prdidas se contabilizan tan pronto como se conocen, mientras que los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan; luego, mientras que la empresa no venda sus acciones, no podr contabilizar este
beneficio.
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.
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EJERCICIO 4 9.- El nuevo microprocesador que se haba lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacn recuperan su valor. .
200.000 Provisiones a Recuperacin de provisiones 200.000
Regular
. "Recuperacin de provisiones" es una cuenta de ingresos. . 10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos. Vamos a esperar a conocer cual es el benefico de la sociedad, antes de contabilizar este asiento. B) Asientos en el Libro Mayor: Cuentas del Activo del Balance: Caja
DEBE HABER 1.000.000 1.500.000 1.000.000
5.000.000 1.500.000 1.000.000 2.000.000 100.000 SALDO .................. 6.100.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 1.500.000 pesetas de la parte de las ventas cobrada al contado, 1.000.000 pesetas del cobro a los 6 meses de parte del importe aplazado a los clientes, 2.000.000 pesetas del premio de lotera y 100.000 pesetas de dividendos. En la columna del "haber" se contabilizan: 1.000.000 pesetas de la compra de existencias pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte de proveedores pagada a los 6 meses y 1.000.000 pesetas de la compra de acciones. Clientes a c/p
DEBE HABER
1.000.000 500.000 SALDO ......................500.000
1.000.000
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Soluciones
EJERCICIO 4 El 1.000.000 pesetas del "debe" corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado a 6 meses; una vez que sta se cobra, se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "haber". Las 500.000 pesetas del "debe" se refieren al traspaso a corto plazo de la parte de clientes contabilizada inicialmente a largo. Clientes a l/p
DEBE 500.000 SALDO ........................... 0 HABER 500.000
Regular
EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti... MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrars todo lo que necesitas para practicar tu ingls. CURSO DE MATEMTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalizacin o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIN AL MARKETING Inciate en las principales teorias del Marketing de hoy en da.
Existencias
DEBE 2.500.000 SALDO ..................... 1.000.000 HABER 1.500.000
El apunte de 2.500.000 pesetas del "debe" se origina por la compra de existencias y el de 1.500.000 pesetas del "haber" por el consumo de existencias. Inversiones financieras
DEBE 1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000 HABER
Cuentas del Pasivo del Balance: Capital

DEBE HABER 5.000.000 SALDO .................... 5.000.000
. Proveedores
DEBE 1.500.000 HABER 1.500.000 SALDO ............................ 0
Los 1.500.000 pesetas del "haber" se originan por el pago aplazado de parte de la compra de existencias; cuando esta deuda se liquida, se contabilizan 1.500.000 pesetas en el "debe". Provisiones
DEBE 200.000 HABER 200.000 SALDO ....................... 0
.Las 200.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotacin de la provisin y las 200.000 pesetas del "debe" a la recuperacin de esta provisin.
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Soluciones
EJERCICIO 4 Cuentas de ingresos: Ventas
DEBE HABER 3.000.000 SALDO .................. 3.000.000
Regular
Beneficios extraordinarios
DEBE HABER 2.000.000 SALDO ................... 2.000.000
.
Dividendos
DEBE HABER 100.000 SALDO ......................... 100.000
Recuperacin de provisiones
DEBE HABER 200.000 SALDO ..................... 200.000
Cuentas de gastos: Consumo de existencias

DEBE 1.500.000 SALDO ................... 1.500.000 HABER
. Dotacin de provisiones
DEBE HABER
200.000 SALDO ...................... 200.000
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EJERCICIO 4 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "prdidas y ganancias".
Regular
EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitucin de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti... MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrars todo lo que necesitas para practicar tu ingls. CURSO DE MATEMTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalizacin o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIN AL MARKETING Inciate en las principales teorias del Marketing de hoy en da.
Consumo de existencias 1.500.000 Dotacin de provisiones 200.000
.
3.000.000 Ventas 2.000.000 Beneficios extraodinarios 100.000 Dividendos 200.000 Recuperacin de provisiones a Prdidas y Ganancias 5.300.000
DEBE 1.700.000 HABER 5.300.000 SALDO ................... 3.600.000
La empresa ha obtenido un beneficio de 3.600.000 pesetas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO Clientes a c/p .....................
PASIVO 500.000 Beneficios .......................... 3.600.000
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000 Existencias ......................... 1.000.000 Inversiones financieras ....... 1.000.000 TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000
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EJERCICIO 4 Queda por contabilizar el asiento n10 por el que se distribuan los beneficios: un 50% quedaban en la empresa y el otro 50% se repartan en forma de dividendos entre los accionistas.
Regular
3.600.000 Beneficios
Reservas 1.800.000 Dividendos 1.800.000
El Balance de la sociedad queda:
ACTIVO Clientes a c/p .....................
PASIVO 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000 Existencias ........................ 1.000.000 Dividendos ....................... 1.800.000 Inversiones financieras........ 1.000.000 TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000
El pago de los dividendos origina el siguiente asiento en el Libro Diario:
1.800.000 Dividendos
Caja 1.800.000
Y el Balance final de la empresa queda: .

ACTIVO Clientes a c/p ..................... PASIVO 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Caja ................................... 4.300.000 Capital .............................. 5.000.000 Existencias ........................ 1.000.000 Inversiones financieras ....... 1.000.000 TOTAL............................. 6.800.000 TOTAL............................. 6.800.000
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Ejercicios
Ejercicio n 5 Se constituye una sociedad dedicada a la construccin. Durante el primer ejercicio de actividad realiza los siguientes asientos contables: 1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas 2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado 3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas a 18 meses. . 3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2semestre (otras 500.000 pesetas) la paga el ao siguiente. 4.- La empresa calcula para esta maquinaria una vida til de 10 aos, con un valor residual de 500.000 pesetas, y dota la amortizacin correspondienteal primer ao. 5.- Justo el ltimo da del ao, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas 6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000pesetas . 7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado hasta 15 meses. . 8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado. . 9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente pagados por la empresa. . 10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente. . (A trabajar....esto est dominado ).
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EJERCICIO 5 A) Apuntes en el Libro Diario: 1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas
Regular
10.000.000 Caja
Capital10.000.000
2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado 3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas a 18meses.
Caja 3.000.000 Acreedores a c/p 1.000.000 Acreedores a l/p 1.000.000
A los 6 meses, la empresa tiene que pagar la parte de la deuda con los acreedores que vence.
1.000.000 Acreedores a c/p

Caja 1.000.000
Y contabilizar a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 12 meses a partir de entonces.
1.000.000 Acreedores a l/p
Acreedores a c/p 1.000.000
3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2semestre (otras 500.000 pesetas) la paga el ao siguiente.
1.000.000 Prima de seguros
Caja 500.000 Acreedores a c/p 500.000
Se contabiliza, por tanto, como gasto delejercicio la totalidad de la prima de seguro correspondiente a este ao,con independencia de que una parte se paga este ao y otra el aosiguiente. 4.- La empresa calculapara esta maquinaria una vida til de 10 aos, con un valor residual de 500.000 pesetas, y dota la amortizacin correspondiente al primer ao.
450.000 Dotacin amortizacin
Amortizacin acumulada 450.000
El importe de 450.000 pesetas se calcula a partir de la prdida de valor que va a experimentar la maquinaria en este periodo (4.500.000 pesetas = 5.000.000 pesetas - 500.000 pesetas), distribuido a lo largo de 10 aos. 5.- Justo el ltimo da del ao, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas
450.000 Amortizacin acumulada 2.000.000 Caja 2.550.000 Prdidas extraordinarias
Maquinaria 5.000.000
Vamos a explicar este asiento: Por un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de baja del Balance, as como tambin hay que dar de baja a la amortizacin que ya se haya dotado (en este caso la correspondiente al primer ao). Asimismo, entra un dinero en caja, como consecuencia del cobro del seguro. La diferencia entre lo que sale del Activo del Balance (4.550.000 pesetas = 5.000.000 pesetas 450.000 pesetas) y lo que entra (2.000.000 pesetas) es prdida de la empresa (2.550.000 pesetas), y como tal hay que contabilizarla.
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EJERCICIO 5 A) Apuntes en el Libro Diario: 6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000 pesetas
Regular
200.000 Caja
Beneficios extraordin. 200.000
Como la maquinaria se haba dado de baja completamente del Balance (valor contable 0 pesetas), todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio extraordinario. 7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000 pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado hasta 15 meses.
600.000 Alquileres
Caja 400.000 Acreedores a l/p 200.000
A lo largo del ejercicio, y cuando queden menos de 12 meses para el pago de esta deuda, la empresa tendr que traspasar este importe a corto plazo.
200.000 Acreedores a l/p
Acreedores a c/p 200.000
8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado.
10.000.000 Caja 5.000.000 Clientes
Ventas 15.000.000
9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente pagados por la empresa.
9.000.000 Gastos diversos
Caja 9.000.000
10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente.
1.000.000 Impuestos
Caja 600.000 Hacienda Pblica Acreedora 400
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EJERCICIO 5 B) Asientos en el Libro Mayor.
Regular
Caja
DEBE 10.000.000 2.000.000 200.000 10.000.000 HABER 3.000.000 1.000.000 500.000 400.000 9.000.000 600.000 SALDO ...................... 7.700.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": en la columna del "debe" se contabilizan 10.000.000 pesetas del desembolso del capital, 2.000.000 pesetas del cobro del seguro, 200.000 pesetas de la venta de la maquinaria como chatarra y 10.000.000 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada En la columna del "haber" se contabilizan: 3.000.000 pesetas de la parte del precio de la maquinaria pagada en efectivo, 1.000.000 del pago a los 6 meses de parte del importe aplazado de esta compra, 500.000 pesetas de la parte pagada de la prima de seguro, 400.000 pesetas de la parte pagada del alquiler de la furgoneta, 9.000.000 pesetas del pago de gastos diversos y 600.000 pesetas de la parte pagada de los impuestos Maquinaria
DEBE 5.000.000 SALDO .................... 0 HABER 5.000.000.
Los 5.000.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de la maquinaria, y los del "haber" se originan al dar de bajaesta maquinaria tras el incendio. Amortizacin acumulada
DEBE 450.000 SALDO ..................... 0 HABER 450.000
Las 450.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotacin de la amortizacin, y las del "haber" se originan al dar de baja la maquinaria y, por tanto, a su amortizacin. Clientes
DEBE 5.000.000 SALDO .................. 5.000.000 HABER
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EJERCICIO 5 B) Asientos en el Libro Mayor.
q
Regular
Cuentas del Pasivo del Balance
Capital
DEBE HABER 10.000.000 SALDO .................. 10.000.000
Acreedores a c/p
DEBE 1.000.000 HABER 1.000.000 1.000.000 500.000 200.000 SALDO ..................... 1.700.000
El primer 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte aplazada a 6 meses del precio de la maquinaria; en el momento en que se paga esta cantidad, se origina el asiento del "debe". Las otras 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden al traspaso al corto plazo de la deuda contabilizada a largo. Por ltimo, las 500.000 pesetas correspondena la parte pendiente del seguro y las 200.000 pesetas a la parte no pagada del alquiler de la furgoneta. Acreedores a l/p
DEBE 1.000.000 200.000 HABER 1.000.000 200.000 SALDO .............................. 0
El 1.000.000 pesetas corresponde a la parte aplazada a largo plazo del precio de la maquinaria y las 200.000 pesetas a la parte aplazada del pago del alquiler de la furgoneta. Cuando ambas cantidades se traspasan al corto plazo se originan los asientos del "debe". Hacienda Pblica acreedora
DEBE
HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000
Cuentas de ingresos
Ventas
DEBE HABER 15.000.000 SALDO ................... 15.000.000
Beneficios extraordinarios
DEBE HABER 200.000 SALDO ........................ 200.000
Por la venta como chatarra de los restos de la maquinaria...
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EJERCICIO 5
Regular
B) Asientos en el Libro Mayor.

q
Cuentas de gastos:
Prima de seguro
DEBE 1.000.000 SALDO .................... 1.000.000 HABER
DEBE 450.000 SALDO ...................... 450.000 HABER
Prdidas extraordinarias
DEBE 2.550.000 SALDO ...................... 2.550.000
HABER
Alquileres
DEBE 600.000 SALDO ........................ 600.000 HABER
Gastos diversos
DEBE 9.000.000 SALDO .................... 9.000.000 HABER
Impuestos
DEBE 1.000.000 SALDO .................... 1.000.000 HABER
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EJERCICIO 5 C) Cuenta de Resultados: Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "prdidas y ganancias"
Regular
Prima de seguros 1.000.000 Dotacin amortizacin 450.000 Prdidas extraordinarias 2.550.000 Alquileres 600.000 Gastos diversos 9.000.000 Impuestos 1.000.000
15.000.000 Ventas 200.000 Bfcios. extraordinarios
Para ver el resultado, calculamos el saldo dela cuenta de "prdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Prdidas y Ganancias
DEBE 14.600.000
HABER 15.200.000 SALDO ..................... 600.000
Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 600.000 pesetas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO
PASIVO 400.000 600.000
Caja ........................................7.700.000 Acreedores a c/p ............... 1.700.000 Clientes ................................. 5.000.000 Hacienda Pblicaacreed.... Capital ..................................10.000.000 Beneficios ............................ TOTAL................................ 12.700.000 TOTAL................................ 12.700.000
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Ejercicios
. Ejercicio n 6 . Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la gestin de un hotel. Durante el primer ao de actividad realiza las siguientes operaciones: 1.- Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 pesetas, de los que 5.000.000 pesetas son aportaciones dinerarias y 15.000.000 pesetas es el valor de un inmueble que se va a dedicar a uso hotelero. 2.- La empresa solicita a su banco un crdito de 30.000.000 pesetas a un plazo de 5 aos y amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer ao asciende a 2.000.000 pesetas 3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio, haba pagado 7.000.000 pesetas 4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanstica correspondiente y la empresa es multada con 2.000.000 pesetas La sociedad recurre esta sancin,con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisin judicial. 5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasacin del mismo que la empresa acaba de encargar. 6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros aos,que asciende a 1.000.000 pesetas 7.- La facturacin del hotel en este primer ao de actividad es de 18.000.000 pesetas,de los que a final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago 3.000.000 pesetas, pero de estos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar suspensin de pago. 8.- La sociedad adquiere una participacin del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversin asciende a 3.000.000 pesetas y recibe unos dividendos en este ejercicio de 300.000 pesetas El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del ao siguiente. 9.- Los gastos de explotacin (plantilla, lavandera, calefacin, etc.) ascienden en este primer ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio,se han pagado 8.000.000 pesetas Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio y el mobiliario. 10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad y estos deciden vender.
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EJERCICIO 6 3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, al final de ejercicio, haba pagado 7.000.000 pesetas
Caja 7.000.000 Otros acreedores 3.000.000
Regular
10.000.000 Edificio
El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio. . 4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanstica correspondiente y la empresa es multada con 2.000.000 pesetas. La empresa recurre esta sancin, con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisin judicial.
2.000.000 Dotacin provisiones
Provisiones 2.000.000
Como la multa no se paga, no contabilizamos ninguna salida de "caja", pero, dado que existe el riesgo de que la decisin judicial final sea contraria a la empresa y esta tenga que pagar esta multa, deberemos dotar una provisin por este importe (estamos aplicando el principio de prudencia). . 5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado, ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasacin del mismo que la empresa acaba de encargar. . Este acontecimiento no implica asiento contable; segn el principio de prudencia que acabamos de sealar, las prdidas se contabilizan tan pronto se tenga noticias de que se pueden producir (ejemplo de la "multa"), mientras que los beneficios slo cuando se realizan. . 6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros aos, que asciende a 1.000.000 pesetas .
500.000 Prima de seguro 500.000 Gastos anticipados a Caja 1.000.000
En primer lugar disculpas; Afirmbamos en la Introduccin de este Curso de Contabilidad que no se iban a dar "saltos en el vacio" y resulta que acabamos de dar uno. Hemos introducido una cuenta ("gastos anticipados") que no habamos explicado (el libro de reclamaciones lo podis encontrar en www.una-dereclamaciones.com).
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EJERCICIO 6 Pues bien, aqu estamos aplicando un principio de contabilidad que ..... SI se haba visto: el principio del devengo (en cada ejercicio se recogen los ingresos y gastos que efectivamente le corresponden, con independencia del momento del cobro o del pago).. Resulta que de la prima pagada (1.000.000 pesetas) le corresponde a este ao la mitad (500.000 pesetas), luego..dnde contabilizamos las otras 500.000 pesetas?: esas otras 500.000 pesetas las contabilizamos en la mencionada cuenta de "gastos anticipados".. . Se trata de una cuenta del Activo del Balance que va recogiendo aquellos pagos que la empresa realiza por gastos que an no se han producido. A medida que estos gastos se vayan produciendo, el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va llevando a la Cuenta de Resultados.. . (De todos modos, que no cunda el pnico, volveremos sobre esta cuenta en el 2 Ciclo de este Curso de Contabilidad y la trataremos muy a fondo; hasta entonces, tranquilidad y sosiego...). . . 7.- La facturacin del hotel en este primer ao de actividad es de 18.000.000 pesetas, de los que al final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago 3.000.000 pesetas, pero de stos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar suspensin de pago. .
15.000.000 Caja 3.000.000 Clientes a Ventas 18.000.000
Regular
Pero como resulta que de los 3.000.000 pesetas contabilizados en "clientes" hay una parte (1.000.000 pesetas) que probablemneteno se cobre, hay que dotar la correspondiente provisin: .
1.000.000 Dotacin de provisiones a Provisiones 1.000.000
8.- La sociedad adquiere una participacin del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversin asciende a 3.000.000 y va a tener derecho a unos dividendos de este ejercicio de 300.000 pesetas. El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del ao siguiente. .
3.000.000 Inversiones financieras a Caja 3.000.000
En relacin con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio de devengo,su importe total deber registrarse en la Cuenta de Resultados, con independencia de que el cobro efectivo de los mismos no de produzca hasta el ao siguiente. .
300.000 Otros deudores a Dividendos 300.000
. "Otros deudores" es una cuenta del Activo del Balance que recoge la deuda que el restaurante tiene hacia esta empresa por el pago de los dividendos. Cuando se paguen los dividendos, esta cuentase anular y se incrementar la de "caja".
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EJERCICIO 6 9.- Los gastos de explotacin (plantilla, lavandera, calefacin, etc.) ascienden en este primer ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, al final del ejercicio, se han pagado 8.000.000 pesetas. Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio y el mobiliario. .
10.000.000 Gastos diversos a Caja 8.000.000 Otros acreedores 2.000.000
Regular
Utilizamos la cuenta de "otros acreedores" porque no tenemos desglose de estos gastos diversos (que parte se debea la plantilla, que parte a proveedores, etc.); si lo hubieramos tenido, habra sido ms adecuado utilizar las cuentas correspondientes ("deudas con el personal", "proveedores", etc.). .
500.000 Dotacin amortizaciones a Amortizaciones 500.000
10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad y estos deciden vender. . Este acontecimiento no genera asiento contable en los libros de la empresa, ya que no es un hecho que afecte al Balancede la misma. S tendr que tener un reflejo contable en la contabilidad particular de cada socio. B)Asientos en el Libro Mayor Cuentas del Activo del Balance: . Caja
DEBE 5.000.000 30.000.000 15.000.000 HABER 6.000.000 2.000.000 7.000.000 1.000.000 3.000.000 8.000.000 SALDO23.000.000
. Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja".
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EJERCICIO 6 En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 30.000.000 pesetas del crdito bancario y 15.000.000 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada. En la columna del "haber" se contabilizan: 6.000.000 pesetas de la amortizacin del primer vencimiento del crdito, 2.000.000 pesetas del pago de los intereses de este crdito, 7.000.000 pesetas de la parte de la reforma del inmueble ya pagada, 1.000.000 pesetas del pago de la prima del seguro, 3.000.000 pesetas de la compra del 15% del restaurante y 8.000.000 pesetas del pago de los diversos gastos (personal y otros consumos) del ejercicio. Inmuebles
DEBE 15.000.000 10.000.000 SALDO 25.000.000 HABER
Regular
Gastos anticipados
DEBE 500.000 SALDO 500.000
HABER
Clientes
DEBE 3.000.000 SALDO 3.000.000 HABER
Inversiones financieras
DEBE 3.000.000 SALDO 3.000.000 HABER
Otros deudores
DEBE 300.000 SALDO 300.000 HABER
Corresponde a los dividendos que ha decidio distribuir el restaurante, pero que no se van a cobrar hasta el ao que viene.
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EJERCICIO 6 Amortizacin acumulada .
DEBE HABER 500.000 SALDO 500.000
Regular
Ya hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de "amortizacin acumulada" figure en el Activo del Balance, lo hace con signo negativo, y que po rlo tanto tiene el mismo comportamiento que las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe"). Cuentas del Pasivo del Balance: Capital
DEBE HABER 20.000.000 SALDO 20.000.000
Crditos a l/p
DEBE HABER SALDO 18.000.000 6.000.000 24.000.000
Los 24.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito que contabilizamos inicialmente a largo plazo. El asiento de 6.000.000 pesetas del "debe" se origina cuando al final del ejercicio traspasamos a corto plazo la siguiente amortizacin del crdito. Crditos a c/p
DEBE HABER 6.000.000 SALDO 6.000.000 6.000.000 6.000.000
Los primeros 6.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crdito contabilizada inicialmente a corto plazo; la amortizacin de este importe al final del ejercicio origina el asiento del "debe". Los otros 6.000.000 pesetas del "haber" se refieren al traspaso a corto plazo al final del ejercicio del siguiente vencimiento del largo plazo. Otros acreedores
DEBE HABER
3.000.000 2.000.000 SALDO 5.000.000
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EJERCICIO 6 El apunte de 3.000.000 pesetas corresponde a la parte del coste de la reforma del inmueble que an no est pagada y el de 2.000.000 pesetas a la parte de gastos diversos que tampoco est pagada. Provisiones
DEBE HABER 2.000.000 1.000.000 SALDO 3.000.000
Regular
El apunte de 2.000.000 pesetas se origina a raza de una multa que ha recibido la empresa y que est pendiente de resolucin judidical. El de 1.000.000 pesetas se refiere a la parte de la deuda de clientes, que es debida por un "tour operador" en suspensin de pagos. Cuentas de ingresos: Ventas
DEBE HABER 18.000.000 SALDO 18.000.000
. Dividendos
DEBE HABER 300.000 SALDO 300.000
Cuentas de gastos: Gastos financieros

DEBE 200.000 SALDO200.000 HABER
DEBE 2.000.000 1.000.000 SALDO3.000.000 HABER
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EJERCICIO 6 Prima de seguros
Regular
Gastos diversos
DEBE 10.000.000 SALDO 10.000.000 HABER
Dotacinde amortizaciones
C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "prdidas y ganancias".. .
16.000.000 Prdidasy Ganancias a Gastos financieros 2.000.000 Dotacin provisiones 3.000.000 Prima de seguro 500.000 Gastos diversos 10.000.000 Dotacin amortizaciones 500.000
.
18.000.000 Ventas 300.000 Dividendos. a Prdidas y Ganancias 18.300.000
DEBE HABER SALDO 2.300.000 16.000.000 18.300.000
Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 2.300.000 pesetas. D)Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance.
ACTIVO Clientes ......................... Deudores diversos...... Invers. financieras.... Amortizaciones ........... Gastoa activados ......... PASIVO 6.000.000 5.000.000 3.000.000 2.300.000 3.000.000 Crditos al/p ............. 18.000.000 500.000 3.000.000 -500.000 500.000 Otros acreedores ...... Provisiones .................. Beneficios ................... . TOTAL......................... 54.300.000
Caja ................................23.000.000 Crditos ac/p ............
Inmuebles .................... 25.000.000
Capital ......................... 20.000.000
TOTAL.......................... 54.300.000
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Curso de contabilidad (2 parte)
1 CLASE Principios de contabilidad 2 CLASE Compra y consumo de mercaderas (I) 3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas
Retomamos nuevamente el curso de contabilidad. Tras una 1 parte de carcter introductorio, en esta 2 parte queremos profundizar en algunos conceptos ya estudiados, as como completar aspectos que no se trataron. El objetivo de esta 2 parte es permitirle al alumno conseguir una base slida y completa de la tcnica contable.
TEMARIO
CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS CLASE 1. Principios contables CLASE 2. Compra y consumo de mercaderas (I) CLASE 3. Compra y consumo de mercaderas (II) CLASE 4. Venta de mercaderas CLASE 5. Gastos de personal CLASE 6. Otros gastos de explotacin CLASE 7. Otros ingresos de explotacin CLASE 8. Gastos financieros CLASE 9. Ingresos financieros CLASE 10. Gastos e ingresos extraordinarios CLASE 11. Subvenciones CLASE 12. Impuesto sobre el beneficio CLASE 13. Ejercicios
PERIODIFICACION CLASE 14. Periodificacin CLASE 15. Periodificacin (ejercicios)
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO CLASE 16. Impuesto sobre el valor aadido CLASE 17. Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
EXISTENCIAS CLASE 18. Tipos de existencias CLASE 19. Cmo se contabilizan las existencias? CLASE 20. Mtodos de valoracin de las existencias CLASE 21. Correccin valorativa de las existencias
DERECHOS DE COBRO CLASE 22. Clientes y deudores CLASE 23. Efectos comerciales a cobrar CLASE 24. Envases y embalajes
INMOVILIZADO MATERIAL CLASE 25. Inmovilizado material (I) CLASE 26. Inmovilizado material (II) CLASE 27. Inmovilizado material en curso
INMOVILIZADO INMATERIAL
CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I) CLASE 29. Inmovilizado inmaterial (II) CLASE 30. Gastos amortizables
INVERSIONES FINANCIERAS CLASE 31. Inversiones financieras (I) CLASE 32. Inversiones financieras (II) CLASE 33. Inversiones financieras (III)
EXIGIBLE Y PROVISIONES CLASE 34. Exigible a corto plazo CLASE 35. Exigible a largo plazo CLASE 36. Provisiones
FONDOS PROPIOS CLASE 37. Fondos propios
POSICIONES EN DIVISA y CLASE 38. Posiciones en divisa
Fin del curso 2 de Contabilidad
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14 de Enero 2004
Leccin 1
Mediocre
Principios contables
Comenzamos esta 2 parte del curso de contabilidad repasando los principios contables.
2 CLASE Compra y consumo de mercaderas (I) 3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reido con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara. Estos principios contables son: Principio de registro Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de precio de adquisicin Principio de devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensacin Principio de correlacin de ingresos y gastos a) Principio de registro Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin. b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc. Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contablilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisicin Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo: Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensacin Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurar en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlacin de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.
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Leccin 2
Mediocre
Compra y consumo de mercaderas (I)
1.- Compra de mercadera

3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisicin. Pero, qu se incluye en este precio de adquisicin?: El importe recogido en la factura. Otros gastos que se hayan originado en la operacin: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido el IVA), etc. De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estn incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se deducen son: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un tratamiento contable diferente. Aquellos otros descuentos que no estn incluidos en factura. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera: Importe de la operacin: 2.000.000 ptas. Coste del transporte: 100.000 ptas. Seguro del transporte: 10.000 ptas. Coste de la descarga: 20.000 ptas. IVA de la operacin: 140.000 ptas. El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la operacin. Calculamos el coste de adquisicin de la mercadera adquirida: Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas. No se han incluido el IVA ya que no interviene en el clculo del coste de adquisicin de la mercadera. Cmo se contabiliza?
Si se paga al contado:
Si se paga a plazo:
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo Rojo: cuenta de pasivo Marrn: cuenta de ingresos Verde: cuenta de gastos
2.- Consumo de mercaderas En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderas que han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboracin de productos. El total de mercaderas vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente frmula: Consumo de mercaderas = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza tiene en almacn a principio de ao 1.000.000 ptas. de mercadera. Durante el ejercicio compra nueva mercadera por importe de 2.080.000 ptas. A cierre de ejercicio la mercadera en almacn asciende a 600.000 ptas. Vamos a calcular el consumo de mercaderas durante el ejercicio: Consumo de mercaderas = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas. Este importe es el que se llevar como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos su contabilizacin: Compra de mercadera, suponiendo que se paga al contado:
A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:
a) Se dan de baja las existencias que haba a comienzos del ejercicio b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio
El saldo inicial y el saldo final de mercaderas es un saldo que se obtiene de modo extracontable: Hay que realizar un recuento fsico de la mercanca que hay en los almacenes. A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderas y variacin de mercaderas se llevan contra la cuenta de prdidas y ganancias.
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Leccin 3
Mediocre
Compra y consumo de mercaderas (II)
3.- Descuento por pronto-pago

4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin
Este descuento no reduce el precio de adquisicin de la mercadera, aunque vaya incluido en factura, sino que se considera como un ingreso financiero. Esta cuenta: Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo). Al cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias como ingreso. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficindose de un descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.
A cierre de ejercicio:
4.- Descuento concedido fuera de factura Estos descuentos suelen responder a dos motivos: a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta "Rappels por compras". b) Descuentos concedidos porque la mercadera recibida no se ajusta a las condiciones del pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisicin de la mercadera, sino que: Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de 70.000 ptas. La compra se paga al contado.
A cierre de ejercicio
El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Observacin Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genrica de mercaderas, pero como lo normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos. As, se podran utilizar las siguientes cuentas: Mercadera A, Compra de mercadera A, Variacin de mercadera A... Mercadera B, Compra de mercadera B, Variacin de mercadera B... Etc.
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Ejercicios
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Leccin 3 (cont.)
Mediocre
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones

4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin
1.- La empresa Vera del Mar compra mercadera por importe de 600.000 ptas. Los gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado, beneficindose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas. -------------------2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadera por importe de 300.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operacin a 18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor. -------------------3.- La empresa San Jacinto compra mercadera por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercanca comprueba que est en mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas. -------------------4.- La empresa Bonaire compra mercadera por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no aparece ningn descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al anterior. -------------------5.- La empresa La Jarita compra mercadera por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operacin ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto. Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas. -------------------Respuesta
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La empresa paga el IVA al proveedor, que ser luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda. La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podr recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle ms adelante, en una leccin dedicada a la contabilizacin de este impuesto. --------------------
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Leccin 4
Mediocre
Venta de mercaderas
La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.

5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros
Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja". Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes". Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra al contado.
La empresa cobra esa venta a plazo.
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo Marrn: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos
Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderas" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a "prdidas y ganancias":
En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos: + Importe de la operacin + Impuestos que afecten a dicha operacin (excluido el IVA) - Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura. Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.500.000 ptas. Esta operacin va gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., adems el IVA de la misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en
factura por importe de 70.000 ptas. El cliente paga al contado.
Otros descuentos que no afectan al importe de la venta 1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a resultados. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000 ptas. El cliente paga al contado beneficindose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.
Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de gastos, contra prdidas y ganancias.
2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadera por importe de 2.400.000, concedindo un descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga al contado.
La empresa realiza poco despus una operacin de importe similar, sin embargo no recoge en factura ningn descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).
La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:
3.- Descuentos varios fuera de factura Se suelen conceder descuentos a raz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por algn deterioro en la mercanca entregada. No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos "Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000. Cuando el cliente recibe la mercanca comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura). El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:
Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:
La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:
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Ejerccios
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Leccin 4 (cont.)
Mediocre
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones:

5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros
1.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operacin es de 320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de 60.000 ptas. -------------------2.- La empresa vende mercaderas por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operacin asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la otra mitad. -------------------3.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez recibida la mercanca el cliente comprueba que est en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas. -------------------4.- La empresa vende mercaderas por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningn descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas. -------------------5.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.200.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operacin al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas. -------------------Respuestas:
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Leccin 5
Mediocre
Gastos de personal
En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.

6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros
Sueldos y salarios: es la remuneracin que paga al empleado. No obstante, la empresa no entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos: Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado est obligado a contribuir a la Seguridad Social, pero en lugar de hacer l directamente el ingreso, la empresa le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social. Retencin por el impuesto de la renta de las personas fsicas: las empresas estn obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pblica, en concepto de adelanto del impuesto que tendr que pagar cada empleado. Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa est obligada a contribuir a la Seguridad Social. La contabilizacin de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable: a) Sueldos y salarios
Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Bancos: recoge el importe abonado al empleado. Seguridad Social Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su aportacin a la Seguridad Social. Hacienda Pblica Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su impuesto de la renta. Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica las cantidades retenidas:
A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra prdidas y ganancias:
b) Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: En el momento en que surge la obligacin:
Cuando la empresa realiza el pago:
A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo: El 31 de enero la empresa Bajo Gua paga los sueldos de sus empleados que se elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportacin de los trabajadores a la Seguridad Social y tambin 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la renta de los trabajadores. La aportacin a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas. El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que tena pendiente de entregar. A cierre de ao lleva a prdidas y ganancia las cuentas de gastos. Realizar los asientos contables:
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Leccin 6
Mediocre
Otros gastos de explotacin
Dentro del concepto de otros gastos de explotacin vamos a incluir:

7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios
Servicios exteriores Tributos La contabilizacin de ambos tipos de gastos es similar. a) Servicios exteriores Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su actividad. Entre ellos: Gastos de investigacin y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas) Arrendamientos (gastos de alquiler) Reparaciones y conservacin Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores fiscales, etc.) Transportes (realizados por otras empresas) Primas de seguros Publicidad y propaganda Suministros (electricidad, agua, gas, etc.) Cmo se contabilizan estos gastos? En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de transporte)
En el momento en que se paga la deuda:
Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de "bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente. A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias
b) Tributos Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos ms adelante. Entre otros impuestos incluye: Impuestos sobre actividades econmicas Impuestos sobre bienes inmuebles Tasas municiaples, etc. Cmo se contabilizan estos gastos? En el momento en que el tributo es exigible:
Cuando se paga la deuda:
A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias:
Atencin: hemos visto en la Leccin 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se adquieren mercaderas se contabilizan como mayor coste de las msmas.
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Ejemplo
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Leccin 6 (cont)
Mediocre
Ejemplo
Veamos un ejemplo:
7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios
El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a 900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril. Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el 15 de marzo. Siguiendo el orden cronolgico esta empresa realizar los siguientes asientos contables:
Leccin 6
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Leccin 7
Mediocre
Otros ingresos de explotacin
8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones
Una empresa, adems de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera ms o menos regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotacin". Las caractersticas de estos otros ingresos son: No constituyen la actividad principal de la empresa. Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia. Ejemplo de algunos de ellos pueden ser: Alquileres, servicios realizados para terceros, cesin de patentes, transportes, etc. El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irn contabilizando: Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingresos por servicios diversos Ingresos por cesin de patentes Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio se llevan a prdidas y ganancias. Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos": A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizar el siguiente asiento: - Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:
- Si el arrendatario paga al contado:
B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:
C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo: La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricacin de juguetes, tiene alquilada una nave indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta operacin
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Leccin 8
Mediocre
Gastos financieros
9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio
Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan segn el principio de devengo: Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan. Por ejemplo: Una empresa solicita un prstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con pago de intereses trimestrales. Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendr que pagar intereses, en los meses de noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendr que contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses. Cmo se contabilizan estos gastos? A) En el momento en que se devengan se contabilizan: - Si se pagan al contado la contrapartida es caja.
- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crdito.
B) En el momento en que se paga la deuda que qued aplazada:
C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un prstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1 ao, con tipo de inters del 6% y con liquidaciones semestrales. Cmo se contabiliza la primera liquidacin de intereses?
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Leccin 9
Mediocre
Ingresos financieros
10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta fija, prstamos concedidos por la compaa, etc. Segn el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas sealamos: Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones) Ingresos de valores de renta fija Ingresos de crditos (intereses de prstamos concedidos por la compaa) Otros ingresos financieros El funcionamiento de todas estas cuentas es similar: En aplicacin del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan, con independencia de cuando se cobran. Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un prstamo de 1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operacin. Esta empresa tendr que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del prstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca hasta el 30/11/2001. A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a prdidas y ganancias. Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de valores de renta fija". A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento: - Si se cobra al contado
- Si no se cobra hasta un momento posterior.
B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el siguiente asiento.
C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.
Veamos un ejemplo: La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de 10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 aos y tipo de inters del 7%. Los intereses de estos ttulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversin.
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Leccin 10
Mediocre
Gastos e ingresos extraordinarios
11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin
En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida. Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa Se producen de manera ocasional, no repetitiva. Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser: Beneficios o prdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado Prdidas por incendios, robos, accidentes, etc. Multas, sanciones, etc Premios obtenidos, etc. Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: Prdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado material, o por prdida de valor de los mismos. Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial, o por prdida de valor de los mismos. Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes, sanciones, multas, etc. Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas: Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado material. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial. Ingresos extraordinarios: premios, recuperacin de crditos que haban sido declarados incobrables, etc. El saldo de estas cuentas se lleva contra prdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Veamos un ejemplo:
Veamos otro ejemplo:
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Mediocre
Subvenciones
12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios)
Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvencin oficial, es decir, una ayuda financiera otorgada por algn organismo pblico. Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a: Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotacin). Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital). Su contabilizacin es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.
I. Subvenciones a la explotacin Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a prdidas y ganancias. Veamos cmo se contabilizan: A) En el momento de su concesin: - Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:
- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:
B) En este segundo caso cuando ms tarde se recibe dicho importe:
C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias:
II. Subvenciones de capital En este caso la ayuda recibida no tiene la consideracin de ingreso del ejercicio ya que est destinada a financiar un proyecto de inversin (compra de inmuebles, montaje de instalaciones industriales, adquisicin de maquinaria, etc.) que estar en funcionamiento varios ejercicios. Por ello, estas ayudas tienen la consideracin de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante el tiempo que est en activo el elemento financiado). Su importe se ir llevando a prdidas y ganancias en la misma proporcin en la que se vaya amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado. Ejemplo: Una empresa recibe una subvencin para la adquisicin de un equipo informtico, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando segn el siguiente calendario: 30% el primer ao, 20% anualmente entre el 2 y el 4 ao, y 10% el 5 ao. Estos mismos porcentajes sern los que se apliquen para ir llevando la subvencin recibida a prdidas y ganancias. Veamos su contabilizacin: A) En el momento en que son concedidas: - Si se recibe su importe en ese mismo instante:
- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:
La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de fondos) y cada ao ir disminuyendo por la parte que se lleve a prdidas y ganancias. B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:
C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:
La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta de ingresos (por eso la hemos puesto en marrn) que se lleva a prdidas y ganancias.
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Leccin 11 (cont.)
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Subvenciones (cont.)
Veamos un ejemplo:
12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios)
La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales: - La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad. - La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando un 20% en cada ejercicio. Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesin. I. Contabilizacin de la primera subvencin: a) En el momento de su concesin:
b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias
II. Contabilizacin de la segunda subvencin: a) En el momento de su concesin:
b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:
c) Y esta partida se lleva a prdidas y ganancias:
Leccin 11 (1 parte)
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Leccin 12
Mediocre
Impuesto sobre el beneficio
13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA)
Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En Espaa se aplica en la actualidad un 35%. Veamos su contabilizacin: A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:
Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses ms tarde cuando se realiza la declaracin impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pblica (la cuenta "Hacienda Pblica acreedora" es una cuenta de Pasivo). B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a prdidas y ganancias:
C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:
Veamos un ejemplo: La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre beneficios que tendr que pagar se eleva a 2,1 millones ptas. La empresa realizar la siguiente contabilizacin:
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Mediocre
Ejercicios
EJERCICIO 1. Empresa Salmedina

14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios)
EJERCICIO 2. Empresa Vera del Mar EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto EJERCICIO 4. Empresa Barchicha EJERCICIO 5. Empresa Bonanza EJERCICIO 6. Empresa La Caridad EJERCICIO 7. Empresa Bajo Gua EJERCICIO 8. Empresa La Jarita
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EJERCICIO 1
Mediocre
Empresa Salmedina
La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los 90 das (30/04/2000). ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 ao. El importe del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarn al vencimiento del contrato. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlcar de Barrameda le concede una subvencin como apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvencin tiene lugar el 31/08/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 30/05/2000 vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que haba comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/07/2000 la empresa solicita un prstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se pagan anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camin cuyo valor contable asenda a 3.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos importes. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y tambin est pagada al cierre del ejercicio en un 80%. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 1 (cont.)
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EJERCICIO 1 (cont.)
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EJERCICIO 1 (cont.)
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Balance y Cuenta de resultados
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EJERCICIO 1 (cont.)
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Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
CUENTA DE RESULTADOS 2000
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EJERCICIO 2
Mediocre
Empresa Vera del Mar
La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderas por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la compra el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) La mercadera adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 31/03/2000 vende mercaderas por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos gastos son pagados al contado.
La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 15/04/2000 vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el 15/07/200. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/04/2000 vende mercaderas por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 180.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) La mercadera suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con su cliente el 15/05/2000 concedindole un descuento de 800.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda Pblica y a la Seguridad Social. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas y tambin est pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 2 (cont.)
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EJERCICIO 2 (cont.)
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EJERCICIO 3
Mediocre
Empresa San Jacinto
La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la otra mitad el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Diputacin de Cdiz concede una subvencin de 2.000.000 ptas. para financiar la compra de un nuevo camin. El desembolso efectivo de la subvencin tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de ese mes se adquiere el camin, al que se le estima una vida til de 10 aos y que se va a amortizar un 10% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 30/03/2000 se venden mercaderas por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado en 8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 01/06/2000 la empresa concede un prstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un plazo de 1 ao. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se cobrarn al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderas por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadera servida resulta que est deteriorada, por lo que el 15/10/2000 se concede un descuento de 3.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y 1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y estn pendiente las liquidaciones a Hacienda y a la Seguridad Social. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el ejercicio a 500.000 ptas. y tambin est pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio haba cobrado 600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
Ejercicios
Libro Diario
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EJERCICIO 3 (cont.)
Mediocre
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EJERCICIO 3 (cont.)
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EJERCICIO 3 (cont.)
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EJERCICIO 3 (cont.)
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EJERCICIO 3 (cont.)
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EJERCICIO 4
Mediocre
Empresa Barchicha
La Empresa Barchicha presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado, mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Junta de Andaluca le concede una subvencin por importe de 3.000.000 ptas. para financiar la compra de un equipo informtico. El cobro de dicha subvencin tiene lugar el 01/04/2000 y los ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un 25% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 la Diputacin de Sevilla le concede una subvencin de apoyo a la actividad por importe de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000 ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 20/05/2000 se declara un incendio en unas instalaciones de la empresa. La estructura de la misma queda daada, valorndose la prdida en 4.600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe el pago de su cliente el 20/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) Parte de las mercaderas servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depsito a plazo de 1 ao con su entidad bancaria. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el 20% de estas cantidades. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
Ejercicios
Libro Diario
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EJERCICIO 4 (cont.)
Mediocre
Libro Diario
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EJERCICIO 4 (cont.)
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EJERCICIO 4 (cont.)
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EJERCICIO 4 (cont.)
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EJERCICIO 4 (cont.)
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EJERCICIO 5
Mediocre
Empresa Bonanza
La Empresa Bonanza presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el 15/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 ao, con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas, si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de las que a cierre de ao hay pendientes de cobrar 900.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sita en 9.000.000 ptas. y que paga al contado. 3 meses ms tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evalundose las prdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 20/06/2000 vende mercaderas por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado. La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado, beneficindose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/10/2000 solicita un prstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas cantidades han sido pagadas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 6
Mediocre
Empresa La Caridad
La Empresa La Caridad presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 10/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturndoles 450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 compra un programa informtico por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/04/2000 un virus informtico daa totalmente dicho programa que no contaba con ningn tipo de garanta. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 la Junta de Andaluca concede una subvencin de 1.000.000 ptas. para la compra de un nuevo programa informtico, pero dicha subvencin no se cobra hasta el ao siguiente, por lo que la
empresa demora hasta entonces la adquisicin de este nuevo software. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camin cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 vende este camin por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el 30/11/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos importes ha sido ya pagado. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 7
Mediocre
Empresa Bajo Gua
La Empresa Bajo Gua presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 03/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a 65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 03/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 08/02/2000 vende mercaderas por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas. respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado, obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderas (1.800.000 ptas.) por encontrarse en mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 realiza un depsito en su banco (imposicin a plazo) por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 12 meses. El tipo de inters pactado es del 8% y se cobra al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado por 7.200.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/07/2000 el abogado pasa una minuta por los servicios prestados en el primer semestre. Su importe es de 1.200.000 ptas. y se paga el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 03/09/2000 gana un premio a la innovacin tecnolgica. El importe del mismo asciende a 1.750.000 ptas. y se cobra en abril del 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 07/10/2000 presta ciertos servicios de asesoramiento contable a una empresa vecina y le factura 750.000 ptas. Este importe se cobra el 17/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 01/11/2000 realiza un prstamo de 800.000 ptas., por un plazo de 6 meses, a uno de sus empleados. El tipo de inters que se aplica es del 5% y estos se liquidan al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 04/12/2000 vende por 6.000.000 ptas. un local que tiene contabilizado en 5.200.000 ptas. Cobra la mitad al contado y el resto el 04/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 7 (cont.)
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EJERCICIO 8
Mediocre
Empresa La Jarita
La Empresa La Jarita presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 05/01/2000 adquiere un local por importe de 7.000.000 ptas. Paga 3.000.000 ptas. al contado y el resto el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 01/02/2000 alquila dicho local por un periodo de 12 meses. El importe del alquiler asciende a 600.000 ptas./ao y se cobra en dos plazos cada seis meses. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 un incendio destruye parte de un almacn. Las prdidas se cuantifican en 2.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/04/2000 el Ayuntamiento de Sevilla concede una subvencin por importe de 2.800.000 ptas. destinada a financiar en su totalidad la adquisicin de un equipo informtico. La subvencin se cobra el 15/06/2000, pero ya antes, el 10/05/2000, la empresa ha adquirido dicho equipo con sus propios fondos. El equipo se amortiza en 4 aos. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 10/05/2000 vende mercaderas por importe de 12.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 300.000 ptas. La empresa concede un descuento fuera de factura (por volumen de compra) por importe de 300.000 ptas. El comprador paga la mitad al contado y el resto el 30/09/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 realiza un prstamo a un empleado por importe de 2.500.000 ptas. y a un plazo de 5 meses. El tipo de inters es del 7% y se cobra al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/09/2000 adquiere ttulos de renta fija emitidos por una compaa elctrica, por importe de 5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de inters del 6% y con vencimiento a 6 aos. Los intereses se cobran anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/10/2000 vende por 7.000.000 ptas. el almacn daado, cuyo valor contable es de 6.500.000 ptas. Cobra la mitad al contado y la otra mitad el 20/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 07/11/2000 factura a otra empresa 1.200.000 ptas. por diversos servicios de asesoramiento contable realizados en los ltimos meses (se trata de una actividad accesoria). El pago de esta deuda queda aplazado hasta el 10/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 20/12/2000 recibe de una empresa de transporte una factura por importe de 1.800.000 ptas. por los servicios realizados a lo largo del ao. Esta factura se paga el 10/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 8 (cont.)
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Mediocre
Periodificacin
15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias
Segn el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o el pago. En relacin con los ingresos y gastos (por prestacin de servicios, financieros, etc.) se pueden producir las siguientes situaciones: a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados) hasta un ejercicio posterior. c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados hasta un ejercicio posterior. Veamos estas tres situaciones.
a) Ingresos (gastos) generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro paga el 01/01/2000 la prima de seguro correspondiente a ese ejercicio. Su importe asciende a 600.000 ptas.
b) Ingresos (gastos) generados en el ejercicio pero cobrados (pagados) en un ejercicio posterior.
En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto) por la parte que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya producido el cobro (pago). Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. Esta se paga al vencimiento.
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Leccin 14 (cont.)
Mediocre
Periodificacin
15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias
c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero correspondientes (en todo o en parte) a un ejercicio posterior. En este supuesto se contabiliza inicialmente, cuando se ha realizado el cobro (pago), la totalidad del ingreso (gasto). Por ello, al cierre del ejercicio, cuando este ingreso (gasto) se lleva a prdidas y ganancias, hay que depurar la parte del mismo que an no se ha devengado. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. y que paga en dicho momento.
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Leccin 15
Mediocre
Periodificacin (ejercicios)
1.- Ejercicio:
16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias?
La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaa de publicidad que va a durar un ao. Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.
2.- Ejercicio: El 01/10/2000 la Empresa Carmona aquila un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.
3.- Ejercicio: El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crdito por importe de 2.000.000 ptas., a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 8% y estos se pagan al vencimiento.
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Leccin 15 (cont.)
Mediocre
Periodificacin (ejercicios)
4.- Ejercicio:
16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias?
El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 5 aos. El tipo de inters es del 7% y se pagan anualmente por anticipado.
5.- Ejercicio: El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler
es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.
6.- Ejercicio: El 01/11/2000 la Empresa Doana realiza una imposicin a plazo en su banco por importe de 4.000.000 ptas. y a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 4% y los intereses se cobran al vencimiento.
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Leccin 16
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido
17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias
El impuesto sobre el valor aadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y la prestacin de servicios profesionales. Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA soportado). Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido). El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura. Actualmente se aplican varios niveles: Tipo general del 16% Tipo reducido del 7% Tipo superreducido del 4%
1.- IVA soportado En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al importe de la misma se detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa tiene derecho a recuperar este IVA que ha pagado. Con posterioridad a la emisin de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la operacin, lo que conlleva, igualmente, una reduccin del IVA soportado. Esta reduccin en el IVA soportado se calcula aplicando los porcentajes anteriores al descuento aplicado a la operacin. Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reduccin del IVA soportado: a) Devolucin de compras: origina el siguiente asiento:
b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:
c) Rappels por compras: origina el siguiente asiento:
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Leccin 16 (cont.)
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido
2.- IVA repercutido

17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias
En la factura que emite la empresa, junto al importe de la venta o del servicio prestado, se detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha cobrado al cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda. Tal como vimos antes, tambin aqu es posible que con posterioridad a la emisin de la factura disminuya el importe de la operacin, con la consiguiente reduccin del IVA repercutido. a) Devolucin de ventas: origina el siguiente asiento:
b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:
c) Rappels sobre ventas: origina el siguiente asiento:
3.- Liquidacin del IVA Trimestralmente la empresa tiene que realizar la liquidacin del IVA: a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda le devuelva este exceso. El asiento contable es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido. b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar en Hacienda la diferencia. El asiento contable es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge la deuda que tiene la empresa con Hacienda.
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Leccin 17
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
1.- Ejercicio:
18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias
La Empresa Buenda compra mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. El transporte corre por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro de 90 das. A los 10 das decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento por pronto pago de 150.000 ptas.
2.- Ejercicio: La Empresa Sotavento vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Una semana ms tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un importe de 1.500.000 ptas.
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Leccin 17 (cont.)
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
3.- Ejercicio:
18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias
La Empresa Bajamar compra mercaderas por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a 200.000 ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 300.000 ptas. Posteriormente esta empresa vende esta mercadera por 8.000.000 ptas. El cliente acuerda su pago en 90 das, pero una semana ms tarde anticipa el mismo, obteniendo un descuento por pronto pago por importe de 250.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
4.- Ejercicio: La Empresa Poniente contrata diversos servicios de transportes por importe de 3.000.000 ptas. La empresa acuerda pagar dentro de 90 das., pero anticipa su pago obteniendo un descuento por pronto pago por impote de 200.000 ptas. La empresa presta diversos servicios de asesoramiento fiscal por importe de 1.500.000 ptas., concediendo un descuento, fuera de factura, por volumen de negocio, por importe de 100.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
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Leccin 18
Mediocre
Tipos de existencias
19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores
Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido exclusivamente a "mercaderas", es decir, aquellos productos que una empresa comercializadora adquiere para a continuacin venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna transformacin. Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente vende a sus clientes. Un concesionario de coches adquiere vehculos que vende a sus clientes. Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y produce un artculo final que luego comercializa. Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas categoras: Materias primas: materiales bsicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de transformacin. Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartn, piel, etc., y con ello elabora el libro. Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes subapartados: Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomsticos adquiere motores elctricos que incorpora a sus lavadoras. Combustible Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza. Embalajes Envases Material de oficina (papel, lpiz, toner de impresora, etc.). Productos en curso: producto que la compaa elabora y que a cierre de ejercicio se encuentra todava en una fase intermedia de fabricacin. Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase avanzada de fabricacin.
Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido. Mercadera: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin someterlo a ninguna transformacin. Otros tipos de existencias: Subproductos: productos de carcter secundario que puede elaborar una empresa, aprovechando su proceso productivo. Por ejemplo: una empresa bodeguera, adems del vino, puede elaborar como producto secundario vinagre. Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricacin pero que tienen un valor econmico y que se pueden vender. Por ejemplo: una fbrica de muebles puede vender el serrn que se produce en su serrera. Materiales recuperados Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos ms finos. Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para diferenciar distintos productos: Mercaderas A, Mercaderas B, Mercaderas C, etc. Materias primas A, Materias primas B, Materias primas C, etc. Etc.
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El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al analizar la cuenta de mercadera (Lecciones 2, 3 y 4). As, cada modalidad tendr sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de compra, etc: Compras: Compras de mercaderas Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Devoluciones de compras y operaciones similares: Devoluciones de compras de mercaderas Devoluciones de compras de materias primas Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos "Rappels" por compras: "Rappels" por compras de mercaderas "Rappels" por compras de materias primas "Rappels" por compras de otros aprovisonamientos Ventas: Ventas de mercaderas Ventas de productos terminados Ventas de productos semiterminados Ventas de subproductos y residuos Ventas de envases y embalajes Devoluciones de ventas y operaciones similares:
Devoluciones de ventas de mercaderas Devoluciones de ventas de productos terminados Devoluciones de ventas de productos semiterminados Devoluciones de ventas de subproductos y residuos Devoluciones de ventas de envases y embalajes "Rappels" sobre ventas "Rappels" sobre ventas de mercaderas "Rappels" sobre ventas de productos terminados "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de "mercaderas" , se dan de baja las existencias que haba al comienzo del ejercicio y se dan de alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta "Variacin de existencias", cuyo saldo se lleva a pdidas y ganancias. Variacin de existencias: Variacin de existencias de mercaderas Variacin de existencias de materias primas Variacin de existencias de otros aprovisionamientos Variacin de existencias de productos en curso Variacin de existencias de productos semiterminados Variacin de existencias de productos terminados Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
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Veamos unos ejemplos: Una imprenta realiza las siguientes operaciones:

a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del seguro es por su cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de factura, un descuento por volumen de compras por importe de 1.500 euros. La compaa paga a plazo. ------------------ oo 0 oo -----------------b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Das ms tarde devuelve algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboracin ascenda a 3.000 euros, mientras que al cierre del ao el valor de los libros en fase de elaboracin es tan slo de 1.200 euros. Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variacin de existencias". ------------------ oo 0 oo -----------------d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera de factura por volumen de venta por importe de 300 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.
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Cmo se contabilizan las existencias?

20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar
Las existencias se contabilizan a precio de coste: Precio de adquisicin o coste de produccin. Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variacin de existencias"), estas se contabilizarn por su precio de coste. a) Las existencias que son adquiridas se contabilizan al precio de adquisicin. En concreto: Mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos. El coste de adquisicin incluye el precio recogido en factura, ms los gastos que haya originado la operacin y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro, carga, y descarga, impuestos a excepcin del IVA, etc.). De este importe se deducen los descuentos recogidos en factura. Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importacin asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000 euros. El asiento de la compra sera:
El coste de cada motocicleta sera:
Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 16 motocicletas, el asiento que habra que hacer:
(*) 33.920 = 16 * 2.120 euros
------------------ oo 0 oo -----------------Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros. El asiento de la compra sera:
El coste de cada caja de vino:
Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 40 cajas, el asiento que habra que hacer:
(*) 3.760 = 40 * 94 euros
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b) Las existencias que sufren un proceso de transformacin se valoran al coste de produccin:

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Productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados El coste de produccin se calcula como suma de los costes directos y los costes indirectos. Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye el coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente empleada en su fabricacin, el coste de elementos incorporados al producto, etc. Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada producto, pero que s estn relacionados con el proceso de fabricacin. Por ejemplo, el coste de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de la fbrica, etc. La imputacin de estos costes a cada producto se har mediante estimacin. Ejemplo: una carpintera que fabrica puertas, facilita la siguiente informacin: Coste de la madera empleda en cada puerta 500 euros Horas de trabajo por cada puerta: 3 horas Coste de la hora de trabajo: 30 euros Coste anual de electricidad: 20.000 euros Coste anual de limpieza: 6.000 euros Nmero de puertas fabricadas al ao: 2.000 puertas Vamos a calcular el coste unitario por puerta:
Luego si al final del ejercicio hay en almacn 600 puertas terminadas, el asiento que habr que realizar ser:
(*) 361.800 = 600 * 603 euros
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Mtodos de valoracin de las existencias
Mtodos de valoracin
21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes
Hemos comentado en la leccin anterior que las existencias se contabilizan por su precio de coste. Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricacin de productos se va desarrollando a lo largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando. Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercanca puede que en enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc. Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el problema de determinar que precio de coste utilizar. Vemoslo mejor con un ejemplo: Esta tienda de informtica adquiere a lo largo del ao dos ordenadores: el primero lo compra en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros. En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el ao con el otro ordenador en su almacn. Vamos a suponer que a comienzos de ao no haba ningn ordenador en su almacn y que su balance inicial era: Caja: 3.000 euros Capital: 3.000 euros Veamos como, en funcin del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que le queda en almacn, vara el valor de las existencias en balance, as como su cifra de beneficios. a) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.000 euros. Cuenta de resultados
Balance
b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros. Cuenta de resultados
Balance
El Plan General de Contabilidad autoriza diversos mtodos de valoracin, entre los que destacan: FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacn. En el ejemplo anterior, cuando se vende el ordenador saldra el primero (el que cost 1.000 euros), luego el ordendor que queda en almacn al cierre de ejercicio tendra un precio de coste de 1.500 euros. LIFO (Last in - First out): el ltimo que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las ltimas que entraron. En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldra el ltimo (el que cost 1.500 euros), por lo que el que queda en almacn tendra un precio de coste de 1.000 euros. Precio medio ponderado. Se calcula un precio de coste medio para todo el ejercicio,a partir del coste de las existencias que haba en almacn a prinicpios de ejercicio y de las diversas compras que se hayan realizado durante el ao. En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000 + 1.5000 / 2) y el que queda en almacn tambin queda valorado a
ese precio. Precio medio variable. Es un metodo similar al anterior aunque presenta la siguiente diferencia: El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un nico precio medio para todo el ao. El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio medio, por lo que ste va variando a lo largo del ao. Cuando se efecta la primera venta se calcula un precio medio a partir de las existencias que haba al comienzo del ao y de las adquiridas hasta esa fecha. Cuando se realiza la segunda venta se calcula un nuevo precio medio a partir de las que quedaron en el almacn tras la primera venta y de las que se hayan adquirido posteriormente. Y as sucesivamente.
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Mtodos de valoracin de las existencias
Ejemplo: La empresa Roncali nos facilita la siguiente informacin:

Existencias iniciales en almacn: tena 2.200 unidades fsicas, de las que 2.000 de ellas le haban costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le haban costado 450 ptas.
Compras realizadas en el 1 semestre: en el cuadro siguiente se indica el nmero de unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.
Ventas realizadas en el 1 semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el siguiente cuadro se indica como se han distribuido estas ventas por meses.
Existencias en almacn al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220 unidades en el almacn.
---------------------- oo 0 oo ---------------------Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro mtodos estudiados, y veremos como vara el valor de las existencias finales, as como el beneficio (margen bruto) obtenido en el periodo.
FIFO
LIFO
Precio medio ponderado
Precio medio variable
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Mtodo FIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacn son las primeras que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; stas salen de las primeras que entraron, es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad. En marzo se vendieron 1.000 unidades: continan saliendo las de 400 ptas. /unidad hasta que se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes que entraron, las de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).
En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo utilizado). Valor de las existencias finales (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado). Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
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Mtodo LIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacn son las ltimas que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450 ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por ltimo las que costaron 400 ptas./unidad. Y as sucesivamente.
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Mtodo Precio Medio Ponderado
21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el periodo (en este caso para el 1 semestre): Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se divide entre el total de unidades. En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad
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Mtodo Precio Medio Variable
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio variable:

21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes
Para cada mes se va calculando un precio medio en funcin de las existencias que haba al comienzo del mes y de las compras realizadas en dicho mes: Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero). En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad. En el mes de marzo de 430,7 ptas.
En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo utilizado). Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del ltimo mes (547,3 ptas./unidad). Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
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Leccin 21
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Correccin valorativa de las existencias
22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I)
Las existencias se contabilizan, cmo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de coste, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el precio al que se podran vender) sea inferior: Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos productos competidores, etc.). Bien porque hayan sufrido algn deterioro (rotura, humedades, mala conservacin, etc.). Esta prdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla. Las prdidas que sufren las existencias pueden ser: De carcter irreversible: por ejemplo, se incenda un almacn. De carcter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que estn contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse ms adelante. La contabilizacin de esta prdida en uno u otro caso ser diferente:
a) Prdidas de carcter irreversible A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las finales, se recoje esta prdida de valor. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en almacn a comienzos de ao un cargamento de madera cuyo precio de coste es de 10.000 euros. Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final de ao tiene en almacn la misma mercanca. Vamos a suponer que durante el ejercicio la humedad del almacn ha deteriorado la calidad de la madera, ocasionndole una prdida de valor estimada en 3.000 euros. Cmo se reoge esta prdida de valor? A cierre de ejercicio se realizan los siguientes asientos:
Se han dado de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. El saldo de la cuenta "Variacin de existencias" (es un gasto) se lleva a la cuenta de prdidas y ganancias.
De esta manera la prdida de valor que ha sufrido la mercanca termina contabilizndose en prdidas y ganancias disminuyendo el resultado del ejercicio.
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Correccin valorativa de las existencias
b) Prdidas de carcter reversible

22 CLASE Clientes y deudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I)
Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales, se dota tambin la oportuna provisin:
La cuenta "Dotacin a la provisin de existencias" es una cuenta de gastos cuyo saldo se lleva a prdidas y ganancias. La cuenta "Provisin por depreciacin de mercaderas" es una cuenta de activo pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta de existencias. Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se haban dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.
La cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos. La prdida ya se haba reconocido en el ejercicio pasado, por lo que en este segundo ejercicio, como se da de baja la provisin dotada (contra una cuenta de ingresos), pero se vuelve a dotar si la prdida contina (contra una cuenta de gastos), su impacto es nulo. Veamos un ejemplo: supongamos que en el ejemplo anterior el cargamento de madera no ha sufrido ningn dao, pero que su precio de mercado ha bajado a 8.000 euros. En este caso a cierre del ejercicio se realizaran los siguientes asientos:
Se puede ver como el saldo de la mercanca que se da de baja y el que se da de alta es el mismo, pero en cambio se ha dotado una provisin, que es un gasto que se lleva contra prdidas y ganancias. A cierre del siguiente ejercicio se realizan los siguientes asientos: a) Si se mantiene la prdida de valor:
b) Si el precio de mercado se ha recuperado y el valor de la mercanca vuelve a superar su precio de coste:
Como la cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos la empresa recupera en este ejercicio la prdida que haba contabilizado en el ejercicio anterior.
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Leccin 22
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Clientes y deudores
En la actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor:

23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II)
Bien por la venta de productos o la prestacin de servicios que constituyen su actividad ordinaria (por ejemplo, una librera vende libros). Bien por la venta de otros bienes o la presacin de servicios que no constituyen su actividad principal (por ejemplo, la librera vende una estantera que no necesita). En el primer caso estas deudas a su favor se contabilizan en la cuenta de "Clientes", mientras que en el segundo caso en la cuenta de "Deudores". Estos derechos de cobro se registran en el momento en que se extiende la factura o se emite la letra de cambio, con independencia de que los bienes an no se hayan entregados o los servicios no se hayan prestado. Veamos un ejemplo: La empresa Vistaalegre, dedicada a la fabricacin de muebles, vende una serie de mesas por importe de 5.000 euros. Al mismo tiempo realiza unos servicios de transporte a otra empresa por umporte de 3.000 euros. Contabilizar estas operaciones:
Cuando se cobran estas deudas se realizan los asientos:
Qu importe recogen estos derechos de cobro? Estos derechos recogen la suma de los siguientes importes: El precio de los bienes vendidos o servicios prestados.
Los gastos que ocasione la operacin, que haya anticipado el vendedor, pero que sean por cuentas del cliente (transporte, seguro, etc.). Impuestos que graven la operacin (incluido el IVA). Se deducen los descuentos concedidos al cliente y que estn recogidos en factura. Veamos un ejemplo: Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han sido anticipados por el vendedor). El IVA de la operacin asciende a 1.624 euros. La empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400 euros.
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Clientes y deudores
Riesgos de impago
Cuando la empresa tiene una deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor), puede que dado el deterioro de la situacin financiera de ste llegue a la conclusin de que difcilmente va a poder cobrar la cantidad que le debe. Siguiendo el principio de prudencia, debe proceder a dar de baja estos importes de la cuenta de "clientes" (o"deudores") y contabilizarlos en unas cuentas separadas:
Estas cuentas, "Clientes de dudoso cobro" y "Deudores de dudoso cobro" son cuentas del Activo. Al mismo tiempo, hay que reconocer la prdida potencial que se pueden derivar del impago de esta deuda. Para ello proceder a dotar la siguiente provisin:
La cuenta "Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. La cuenta "Provisin para insolvencia de trfico" es una cuenta de activo, pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta "Clientes de dudoso cobro" (o, en su caso, el de la cuenta "Deudores de dudoso cobro"). Veamos un ejemplo: (utilizaremos la cuenta de "cliente", si bien la cuenta de "deudores" funciona de la misma manera). Una empresa vende un cargamento de arroz por importe de 1.000 euros.
Su balance ser (slo nos fijaremos en el Activo):
Activo Clientes 1.000 x
Pasivo x
Posteriormente, dada la delicada situacin financiera de este cliente, considera que dificilmente le va a poder pagar. Entonces realiza los siguientes asientos:
Y tras los asientos anteriores, su balance queda::

Activo Clientes de dudoso cobro Provisin para insolvencias de trfico 1.000 x -1.000 x Pasivo x x
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Clientes y deudores
Llegado el vencimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir:

a) Que el cliente dudoso haga honor a su nombre y, efectivamente, no pague su deuda. b) Que el cliente dudoso si pague. c) Que pague parte de la deuda. Veamos los distintos casos. a) El cliente dudoso paga Se registra en caja (o en banco) el dinero del cobro y se da de baja la provisin que se haba dotado (ya no es necesaria):
La cuenta "Provisin para insolvencias de trfico aplicada" es una cuenta de ingresos. En definitiva, cuando se dot la provisin se registr un gasto y ahora, cuando se da de baja dicha provisin, se registra un ingreso que compensa el gasto anterior. Por tanto, la dotacin y posterior anulacin de la provisin tiene un efecto nulo en la cuenta de prdidas y ganancias. b) El cliente dudoso no paga Se procede a dar de baja el saldo del cliente dudoso:
La cuenta "Prdidas de crditos comerciales incobrables" es una cuenta de gastos que se lleva a prdidas y ganancias. Se trata del reconocimiento definitivo de una prdida que ha sufrido la empresa.
Al mismo tiempo se anula la provisin que se haba dotado (ya no es necesaria). Adems, si hemos reconocido ahora la prdida definitiva hay que anular la provisin ya qe si no estaramos reconociendo la prdida dos veces. Para ello se dota el siguiente asiento:
c) El cliente dudoso paga una parte Se realiza el siguiente asiento:
Y, al igual que en los casos anteriores, se da de baja la provisin dotada:
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Leccin 23
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Efectos comerciales a cobrar

24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso
El efecto comercial (o letra de cambio) es un documento mercantil que se utiliza para registrar el nacimiento de una deuda. Por ejemplo: una tienda de electrodomsticos vende una lavadora. Para registrar este derecho de cobro puede emitir una factura o una letra de cambio. Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas: La principal de ellas es que si llegado el vencimiento el cliente no paga, la letra de cambio permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento judicial ms rpido y que ofrece mayores garantas de cobro. Adems, la letra de cambio se puede transmitir a un tercero (endoso), algo que no permite la factura. En virtud de estas peculiaridades, cuando la deuda que surge a favor de la empresa se ha instrumentado en una letra de cambio se utilizan cuentas especficas: "Clientes, efectos comerciales a cobrar" "Deudores, efectos comerciales a cobrar" El funcionamiento de estas dos cuentas es prcticamente igual al de la cuenta de "clientes" o "deudores": 1.- As, cuando surgen los derechos de cobro:
2.- Cuando se cobran estas deudas:
3.- Si estos crditos devienen dudosos:
Y se dotara la oportuna provisin:
4.- Si estos crditos no se hubiesen clasificado como dudosos, pero llegado el vendimiento resultasen impagados:
Y habra que dotar la correspondiente provisin. Se puede ver como las cuentas "Efectos comerciales impagados" y "Deudores, efectos comerciales impagados" son cuentas del activo, luego el derecho de cobro que tiene la empresa contina contabilizndose en el activo del balance. 5.- Si la letra, tras las gestiones realizadas, se considera definitivamente incobrable:
Y, al igual que se vio al analizar la cuenta de "clientes", hay que dar de baja la provisin que se hubiera dotado.
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Descuento de efectos comerciales

24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso
La letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. Esta es una operacin por la que la entidad anticipa el importe de la letra antes de llegar su vencimiento, cobrando por ello un inters. Por ejemplo: una empresa vende una mercanca y emite una letra de cambio en la que se recoge esta deuda, con vencimiento a 90 das. Antes de llegar dicho vencimiento la empresa puede acudir a su banco para que le anticipe el importe de la letra, cobrndole por ello unos intereses. El descuento de una letra de cambio se tiene que registrar contablemente: 1.- Se reclasifica el derecho de cobro:
2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operacin, registrando la deuda que nace a favor del banco:
Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente proceder a su pago lo que permitir al banco recuperar el importe prestado:
Pero.... y si el cliente no paga la letra? 1.- Habr que devolver al banco el importe que haba anticipado:
2.- Reclasificar la letra de cambio en una nueva cuenta:
Se da de baja de "Efectos comerciales descontados" y de alta en "Efectos comerciales impagados". Y si definitivamente resulta imapagada se traspasar su saldo a "Prdidas de crditos comerciales incobrables".
Leccin 24
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Leccin 24
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Envases y embalajes
25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I)
Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o embalaje que lo protege vaya incluido en el precio de la venta, sin que, por tanto, el comprador tenga obligacin de devolverlo. Al ir incluido en el producto que se vende no genera un asiento contable independiente, sino que va contabilizado dentro de la operacin de venta. Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000 euros. El embalaje de los libros va incluido en el precio.
No obstante, en algunos casos particulares (botellas de bebidas, bombonas de gas, etc.) el envase o el embalaje no van incluido en el precio de la venta por lo que el cliente tiene obligacin de devolverlos. En caso de no hacerlo tendra que pagar su precio. Inicialmente, cuando se realiza la venta se supone que estos envases y embalajes van a ser devueltos y se contabilizan de la siguiente manera:
La cuenta "Envases y embalajes a devolver por clientes" es una cuenta que va en el Activo con signo negativo, disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes. En el momento en que el cliente devuelve los envases o embalajes se cancela el saldo de la cuenta mediante el asiento contrario:
Si el cliente no procede a su devolucin entonces tiene obligacin de pagar su importe, en definitiva, viene a ser como si adquiriera estos envases y embalajes. El asiento que se realiza es el siguiente:
La cuenta "Ventas de envases y embalajes" es una cuenta de ingresos (como cualquier venta) y al cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: Una empresa de gas vende una partida de botellas de butano. El importe de la venta asciende a 10.000 euros, no incluyendo los recipientes que debern ser devueltos. El valor de estas botellas asciende a 500 euros. En el momento de la venta se realiza el siguiente asiento:
Llegado el momento de la devolucin: a) Si el cliente procede a devolver los recipientes:
b) Si el cliente no devuelve estos envases:
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Inmovilizado material (I)
26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II)
El inmovilizado material est constituido por aquellos bienes fsicos, de carcter duradero, que la empresa necesita para desarrollar su actividad. El Plan General de Contabilidad recoge varias cuentas donde se contabilizan los elementos del inmovilizado material: Terrenos y bienes naturales: incluye solares urbanos, fincas rsticas, minas, canteras, etc. Construcciones: cualquier edificio, nave industrial, etc. Instalaciones tcnicas: por ejemplo, cadenas de montaje, instalaciones industriales, etc. Maquinaria Utillaje: herramientas (de cierto valor), moldes, plantillas, etc. Otras instalaciones Mobiliario: muebles, equipos de oficinas, etc. Equipos para procesos de informacin: ordenadores, impresoras, etc. Elementos de transporte: camiones, tractores, etc. Otro inmovilizado material
Adquisicin de un elemento del inmovilizado material Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguientes asiento: a) Si se ha pagado al contado:
b) Si se paga a plazo y la deuda es a menos de 1 ao:
c) Si se paga a plazo y la deuda es a ms de 1 ao:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camin por 30.000 euros. Paga 5.000 al contado, 10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 aos.
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Inmovilizado material (I)
Cmo se valoran los elementos del inmovilizado material?

26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II)
Si el bien ha sido adquirido se contabiliza por el precio de adquisicin. Si el bien ha sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por el coste de produccin. a) El precio de adquisicin incluye: El precio del venta. Los gastos originados en la operacin que sean por cuenta del comprador (transporte, seguro, aduana, etc.). Los gastos de instalacin. Impuestos (excluido el IVA, salvo que no fuera deducible). Los intereses de los crditos que se hayan solicitado para financiar la inversin hasta el momento en el que el bien adquirido entra en funcionamiento. b) El coste de contruccin incluye: Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento construido est en condiciones de funcionar. El coste de construccin nunca podr ser mayor que el valor de mercado (el precio al que dicho bien se podra haber comprado). Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una lnea de montaje por un importe de 200.000 euros, que paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de instalacin son de 12.000 euros (tambin son pagados al contado) y la financiacin solicitada ha generado unos intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha lnea de 8.000 euros.
Otro ejemplo: Una empresa construye una lnea de montaje. El coste de la mano de obra ha ascendido a 120.000 euros, los materiales utilizados a 30.000 euros y diversos servicios contratados a empresas especializadas a 25.000 euros. Todos estos gastos han sido pagados al contado.
Ejemplo: qu hubiera ocurrido si en el caso anterior el coste de contruccin hubiera superado el valor de mercado? En este caso tan slo se hubiera podido llevar a la cuenta "Instalaciones tcnicas" un importe equivalente al valor de mercado. Supongamos que el valor de mercado es de 150.000 euros.
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Inmovilizado material (II)
Revalorizacin del inmoviliado material:

27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables
Algunos elementos el inmovilizado material (por ejemplo, terrenos y edificios) pueden revalorizarse con el paso del tiempo. Estos elementos estn contabilizados por el precio de adquisicin (o construccin), pero ste valor puede quedarse desfasado, lejos de su valor real de mercado. En estos casos, y slo cuando una disposicin legal permita ajustar los valores del inmovilizado a los precios de mercado, las empresas podrn proceder a actualizar el valor contable de sus bienes. El asiento contable sera: (supongamos que se trata de un camin)
En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que hay ningn impacto en la cuenta de resultados.
Aumento del rendimiento, vida til o capacidad productiva del inmovilizado material A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado, la empresa puede realizar diversas actuaciones sobre el mismo en orden a conservarlo, mejorarlo, modernizarlo, etc. As, se pueden distinguir: Renovacin: sustitucin de componentes gastados por otros nuevos. Ampliacin: incorporacin de nuevos elementos que amplien su capacidad. Mejora: sustitucin de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor rendimiento, mayor eficacia. Modernizacin: sustitucin de componenntes antiguos por otros ms modernos. Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que ser contabilizadas. Sin embargo, otras actividades, como la reparacin o la conservacin, no suponen mejora del bien, sino simplemente mantenimiento de sus caractersticas iniciales. Estos gastos no aumentan el valor del inmovilizado, por lo que no se incorporan al mismo sino que se consideran gastos del ejercicio.
Se contabilizan en la cuenta: "Reparaciones y conservacin" Ejemplo: Una empresa que posee un camin contrata los servicios de un taller para que aumente la potencia del motor. El coste de este servicio asciende a 5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la ocasin y solicita al taller que le haga una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a 1.000 euros. Ambos importes son pagados al contado.
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Prdida de valor del inmovilizado material

Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor, por lo que aplicando el principio de prudencia esta prdida hay que recogerla contablemente. La prdida de valor puede responder a diversas causas: Prdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando, se va quedando obsoleto, etc. Prdida inesperada de carcter reversible: en un momento determinado el precio de mercado del bien puede caer, pero con el tiempo tambin puede recuperase. Prdida inesperada e irreversible, ya sea total o parcial: el bien se rompe, se deteriora, se destruye, se pierde, etc. Segn sea la causa que origina este prdida su contabilizacin ser diferente: a) Prdida progresiva Todos los aos se ir registrando el importe estimado de esta prdida mediante la dotacin de amortizaciones. Con la amortizacin se pretende que la cuenta de prdidas y ganancias de cada ejercicio recoja como un coste ms la prdida de valor que sufre el inmovilizado por su uso y por el transcurso del tiempo. La prdida sistemica que sufren todos los elementos del inmovilizado material (a excepcin de los terrenos) tiene que ser estimada. Para su estimacin hay que conocer (o estimar igualmente) los siguientes valores: Coste de adquisicin (o de construccin). Valor residual: es decir, el valor que tendr el bien (al que se podr vender) cuando finalice su vida til. Vida util estimada: nmero de aos que estar en activo. Durante la vida til del bien hay que amortizar su prdida de valor: Prdida de valor = Coste de adquisicin - Valor residual Existen diversos mtodos de amortizacin, entre los que destacamos:
Amortizacin lineal: todos los aos se amortiza la misma cantidad. Amortizacin progresiva: se va amortizando ms con el transcurso de los aos. Amortizacin regresiva: se amortiza ms al principio y sta va disminuyendo con el paso de los aos. Veamos como se calcula la cuota de amortizacin anual con cada uno de ellos. a) Amortizacin Lineal: La amortizacin anual (igual en todos los aos) se calcula dividiendo la prdida de valor entre el nmero de aos de vida til. b) Amortizacin progresiva: Hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer ao un 5% de la prdida estimada de valor, el 2 ao un 10%, el 3 ao un 15%, etc. hasta completar el 100%. Un mtodo que se suele utilizar es el siguiente: (vamos a verlo con un ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 aos: El 1er ao se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la prdida de valor El 2 ao se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 3 ao se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 4 ao se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 5 ao se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor Si se suman las amortizaciones de los 5 aos se puede comprobar como en este periodo se habra amortizado el 100% de la prdida de valor. c) Amortizacin regresiva: Al igual que en el caso anterior hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer ao un 25%, el 2 ao un 20%, el 3 ao un 15%, etc., hasta completar el 100%. Un mtodo que tambin se utiliza es el contrario al que vimos anteriormente: (utilizaremos el mismo ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 aos:
El 1er ao se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 2 ao se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 3 ao se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 4 ao se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 5 ao se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la prdida de valor
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Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camin por 20.000 euros. Su vida estimada es de 7 aos y su valor residual, transcurrido este periodo, se estima en 2.000 euros. Calcular la amortizacin anual segn los tres mtodos.
Una vez que se ha elegido un mtodo de amortizacin para un elemento determinado del inmovilizado material deber mantenerse hasta el final de su vida til y tan slo por causa justificada (por ejemplo, el deterioro que viene sufriendo anualmente es mayor al inicialmente estimado) se podr cambiar. Cmo se registran contablemente las amortizaciones? Se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una maquinaria)
La cuenta "Amortizacin del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. La cuenta "Amortizacin acumulada de maquinaria" es una cuenta que va en el activo con signo negativo minorando el valor del dicho elemento del inmovilizado.
b) Prdida inesperada pero reversible Se dota una provisin por el importe estimado de la prdida y esta provisin se mantiene en balance mientras perdure la prdida. Observacin: Si en un momento determinado el valor de mercado de un elemento del inmovilizado supera el importe al que est contabilizado, este mayor valor no se recoge contablemente. Pero en el caso contrario, cuando el valor de mercado es inferior a su valor contable, por aplicacin el principio de prudencia esta prdida de valor si se debe reflejar en la contabilidad. Para ello se realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Dotacin a la provisin del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se lleva al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias.
La cuenta "Provisin por depreciacin del inmovilizado material" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material. Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisin, sta se da baja mediante el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin del inmovilizado material" es una cuenta de ingresos. De esta manera se compensa el gasto que supuso su dotacin, de modo que el efecto final en prdidas y ganancias es nulo.
c) Prdida inesperada de naturaleza irreversible Se da de baja del inmovilizado el importe de la prdida que haya sufrido. Veamos un ejemplo: Una empresa posee un almacn valorado en 30.000 euros. Un incendio destruye parte del mismo, estimndose unas prdidas de 10.000 euros.
La cuenta "Prdidas procedentes del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias.
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Venta de un elemento del inmovilizado material

Cuando se vende un elemento del inmovilizado amterial hay que darlo de baja, as como las amortizaciones y provisiones que se hubieran dotado. Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de ingresos extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material". Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se lleva a una cuenta de gastos extraordinarios "Prdidas procedentes del inmovilizado material". Veamos un ejemplo: Una empresa posee un equipo informtico contabilizado en 3.000 euros. La amortizacin que se ha dotado hasta el momento asciende a 1.000 euros. La empresa vende este ordenador en 2.500 euros:
La empresa vende este ordenador en 1.500 euros:
Si la venta en lugar de ser al contado fuera a plazo habra que distinguir: a) Si se cobra a plazo menor de 1 ao:
b) Si se cobra a plazo mayor de 1 ao:
Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra 25.000 al contado, 40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.
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Leccin 27
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Inmovilizado material en curso
Inmovilizado en curso
28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I)
Si una empresa adquiere o produce por s misma un elemento del inmovilizado, mientras que ste no est terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas especficas que se agrupan en la categora de "Inmovilizado material en curso". Adaptaciones de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso Intalaciones tcnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de informacin en montaje Una vez que el elemento est terminado y listo para funcionar se traspasar su saldo a la cuenta de inmovilizado material que le corresponda. Veamos un ejemplo: Una empresa est construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final del primer ao la nave sigue en obra, habindose incurrido ya en los siguientes gastos: Sueldos y salarios: 40.000 euros. Suministros diversos: 25.000 euros. Minuta del arquitecto: 12.000 euros. Veamos su contabilizacin:
En el segundo ao la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave: Sueldos y salarios: 30.000 euros. Diversos suministros 15.000 euros. Contabilizacin:
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Leccin 28
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Leccin 28
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Inmovilizado inmaterial (I)
Inmovilizado inmaterial
29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II)
Integra aquellos bienes que utiliza la empresa que son de carcter duradero (estn varios aos en el balance) y de naturaleza intangible. El Plan General de Contabilidad recoge una serie de cuentas en las que se contabilizan estos bienes: Gastos de investigacin y desarrollo: recoge los gastos incurridos en el desarrollo de proyectos, inventos, etc., cuando hay elevadas probabilidades de finalizar con xito y van a tener utilidad para la empresa. Concesiones administrativas: licencias otorgadas por organismos pblicos para la explotacin de una actividad en una zona determinada. Propiedad industrial: patentes industriales Propiedad intelectual: derechos de autor, etc. Fondo de comercio: sobreprecio que se paga en la adquisicin de una empresa y que repesenta el valor que se le reconoce a su marca, su clientela, su prestigio, etc. Derecho de traspaso: importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de un local. Aplicaciones informticas: programas informticos. Un aspecto muy importante que hay que tener en cuenta es: El inmovilizado inmaterial slo se recoge en balance si ha conllevado un coste para la empresa y si a partir de l la empresa va a obtener un beneficio. Por ejemplo: Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el un derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un inmovilizado inmaterial. Si a la empresa le eximen de pagar este derecho de traspaso, entonces no lo podr contabilizar. Si la empresa alquila este local y paga el derecho de traspaso, pero el local se encuentra en una zona sin actividad comercial y por lo tanto difcilmente va a poder obtener de l una rentabilidad, entonces el importe pagado se contabilizar como un gasto (que se llevar a prdidas y ganancias) y no como un inmovilizado inmaterial.
Cmo se contabiliza su adquisicin? Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la empresa o han sido elaborados por ella misma. Por ejemplo: la empresa puede adquirir un programa informtico o puede contratar a informticos para desarrollar internamente una aplicacin determinada. a) Si son adquiridos a terceros: se contabilizan por el coste de adquisicin. El coste de adquisicin incluye el precio pagado por el mismo, ms los diversos gastos generados en la operacin: seguro, aduana, licencia, etc. Incluye tambin los impuestos, excepto el IVA (salvo que no sea deducible). Se realiza el siguiente asiento contable: (supongamos que se adquiere una concesin administrativa). Si son pagados al contado:
Si se aplaza su pago a menos de 1 ao:
Si se aplaza su pago a ms de 1 ao:
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Inmovilizado inmaterial (I)
29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II)
b) Si son realizados por la propia empresa: se incluyen los diferentes costes en los que haya incurrido en su desarrollo. En este caso se contabilizan de la siguiente manera: (supongamos que la empresa ha desarrollado una aplicacin informtica) Primero se contabilizan los gastos en los que se ha incurrido, siguiendo el procedimiento ordinario: (supongamos que se pagan al contado)
Estos gastos se llevan al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. En segundo lugar se realiza el siguiente asiento:
La cuenta "Trabajo realizado para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que se lleva al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias, compensando de esta manera los gastos anteriores. Con ello el efecto de estos gastos en resultados es nulo y, en cambio, quedan contabilizados en la cuenta correspondiente de inmovilizado inmaterial. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un programa informtico por un importe de 2.000 euros (incluyendo todos los gastos generados), que paga al contado.
Posteriormente contrata a un informtico para el desarrollo de una aplicacin especfica. Los servicios del informtico le cuestan 1.200 euros y diversos materiales utilizados 300 euros.
Cmo se contabiliza su venta? Cuando se vende un elemento del inmovilizado inmaterial se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se vende un derecho de traspaso) Si se cobra al contado:
Si se aplaza su cobro a menos de 1 ao:
Si se aplaza su cobro a ms de 1 ao:
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Leccin 29
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Inmovilizado inmaterial (II)
Gastos de investigacin y desarrollo

30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III)
Un activo inmaterial que se contabiliza de un modo particular son los gastos de investigacin y desarrollo. Normalmente se contabilizan como gastos del ejercicio en el que se han producido. Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en la que existen elevadas probabilidades de concluirlo con xito y se estima que dicho proyecto va a generar ingresos para la compaa, entonces los gastos ocasionados en dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigacin y desarrollo". En este caso la contabilizacin es similar a la que hemos visto al estudiar la elaboracin por la empresa de elementos del inmovilizado inmaterial: a) Primero se recogen los gastos de la forma habitual, importes que se llevarn al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. b) En segundo lugar se da de alta la cuenta "Gastos de investigacin y desarrollo":
La cuenta "Gastos de investigacin y desarrollo" es una cuenta del activo, mientras que la cuenta "Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que compensa los gastos que se haban contabilizado anteriormente, de modo que el efecto neto en cuenta de resultados es nulo. En el momento en que concluye la investigacin se traspasa su saldo a la cuenta del inmovilizado inmaterial correspondiente: patente industrial o propiedad industrial. Veamos un ejemplo: Una empresa viene desarrollando un proyecto de televisin digital, aunque el proyecto se encuentra en una fase an muy temprana. Los gastos incurridos en el ejercicio han sido de 1.000.000 euros en sueldos y salarios y 3.000.000 en diversos materiales utilizados.
Algunos aos ms tarde, este proyecto entra en su fase final y parece que va a concluir con xito. Los gastos de dicho ejercicio han sido de 1.300.000 de euros en sueldos y salarios y 5.000.000 en diversos materiales utilizados.
La fase de investigacin y desarrollo conluye con xito y la empresa procede a patentar su invento:
Prdida de valor del inmovilizado inmaterial Al igual que vimos al estudiar el inmovilizado material, estas prdidas pueden ser: a) Graduales en el tiempo b) Inesperadas, pero que pueden desaparecer c) Inesperadas y definitivas En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del inmovilizado inmaterial, aunque en los tres casos de manera diferente: a) Prdida gradual en el tiempo: Se amortiza todo los aos un porcentaje del valor del inmovilizado inmaterial. La ley suele establecer un plazo mximo de amortizacin entre 5 y 10 aos (segn el tipo de inmovilizado), no obstante se trata de un plazo mximo, lo que no impide que la empresa lo amortice ms aceleradamente. Normalmente se consideran que estos elementos inmateriales no tienen valor residual por lo que habr que amortizar todo el importe por el que estn contabilizados. Su contabilizacin ser: (supongamos que se amortiza un fondo de comercio).
La cuenta "Amortizacin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Amortizacin acumulada de fondo de comercio" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el saldo del elemento del inmovilizado inmaterial.
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Inmovilizado inmaterial (II)
b) Prdida inesperada pero recuperable

30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III)
En este caso se dota una provisin, que se mantendr en el balance mientras permanezca la prdida que se ha producido. El asiento que se realiza es el siguiente:
La cuenta "Dotacin a la provisin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisin por depreciacin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el importe del elemento del inmovilizado inmaterial. Si la prdida se recupera se realiza el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, compensando el gasto contabilizado cuando se dot, de manera que el efecto final en resultados es nulo. Lo que si puede ocurrir es que la provisin se dote en un ejercicio y se desdote en otro ejercicio posterior, por lo que, aunque en su conjunto el efecto neto en resultados sea nulo, en el ejercicio en que se dota tiene un impacto negativo (aumenta los gastos), mientras que en el ejercicio en que se desdota su impacto es positivo (aumenta los ingresos). c) Prdida inesperada e irrecuperable En este caso se da de baja el elemento del inmovilizado inmaterial con contrapartida en prdidas extraordinarias. El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)
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Leccin 30
Mediocre
Gastos amortizables
Gastos amortizables
31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo
Los gastos amortizables son gastos en los que se incurren en un ejercicio determinado, pero que han sido producidos por una actuacin cuyos efectos positivos se van a reflejar en varios ejercicios. De esta manera, ya que su beneficio potencial se va a recoger en varios aos, parece lgico distribuir tambin el gasto en varios ejercicios (normalmente en 5 aos) para no penalizar en exceso un ejercicio concreto. Su contabilizacin es similar a la del inmovilizado inmaterial. Estos gastos slo se activan si de la actuacin que los ha generado se puede esperar la obtencin de un beneficio futuro. De no ser este el caso, estos gastos se llevaran directamente a prdidas y ganancias como cualquier otro gasto. Algunas modalidades de gastos amortizables son: Gastos de constitucin: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad (notara, abogados, impuesto, licencias, etc.). Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una actividad (adecuacin del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratacin de nuevo personal, etc.). Gastos de ampliacin de capital: gastos de carcter legal y fiscal, comisiones pagadas al banco asesor y colocador de las nuevas acciones, etc. La contabilizacin de estos gastos es la siguiente: a) Si son ocasionados por servicios contratados a terceros: se contabilizan los gastos de la manera habitual, pero con la diferencia de que a cierre del ejercicio no se llevan a prdidas y ganancias, sino que se dejan en el activo. b) Si son resultados de acciones realizadas por la propia empresa: se contabilizan inicialmente como gastos ordinarios. Al cierre del ejercicio se dota por este importe la cuenta "Gastos de primer establecimiento", realizando el siguiente asiento: (supongamos que se trata de gastos de primer establecimiento).
La cuenta "Incorporacin al activo de gastos de establecimiento" es una cuenta de
ingreso que se llevara a prdidas y ganancias, anulando el efecto de los gastos contabilizados anteriormente.
Cmo se amortizan estos gastos? Estos gastos se amortizan en varios aos (normalmente 5), y en cada uno de ellos se ir realizando el siguiente asiento:
Todos los aos se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer establecimiento" la misma cantidad. La cuenta "Amortizacin de gastos de establecimiento" es una cuenta de gasto que se lleva a prdidas y ganancias.
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Leccin 31
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Mediocre
Inversiones financieras (I)
32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo
Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compaas, de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagars), las imposiciones a plazo, etc. Segn el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre: Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1 ao. Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa ms de 1 ao. Segn el tipo de inversin se puede distinguir bsicamente entre: Inversiones en renta variable: adquisicin de acciones de otra compaa. Inversiones en renta fija: adquisicin de pagars, bonos, obligaciones, etc. Crditos concedidos por la empresa. Imposiciones a plazo. Otra distincin que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en funcin de la relacin que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.: Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo. Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la direccin de la misma. Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas participadas y gestionadas por dos o ms sociedades, una de las cuales es la que est invirtiendo. Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningn tipo de relacin con dicha empresa. El Plan General de Contabilidad espaol recoge una amplia serie de cuentas en la que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir: Si son inversiones a largo plazo: En renta variable (acciones): Participaciones en empresas del grupo.
Participaciones en empresas asociadas. Inversiones financieras permanentes en capital (cuando no hay relacin con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija de empresas del grupo. Valores de renta fija de empresas asociadas. Valores de renta fija (cuando no hay relacin con la otra empresa) Crditos concedidos por la empresa: Crditos a largo plazo a empresas del grupo. Crditos a largo plazo a empresas asociadas. Crditos a largo plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa). Imposiciones a plazo: Imposiciones a largo plazo. Si son inversiones a corto plazo: En renta variable (acciones): Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. Inversiones financieras temporales en capital (cuando no hay relacin con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas. Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa). Crditos concedidos por la empresa: Crditos a corto plazo a empresas del grupo. Crditos a corto plazo a empresas asociadas. Crditos a corto plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa).
Imposiciones a plazo: Imposiciones a corto plazo.
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14 de Enero 2004
Leccin 31 (cont.)
Mediocre
Inversiones financieras (I)
1.- Acciones
32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo
1.a) Compra de acciones La adquisicin de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento: (en los siguientes ejemplos vamos a suponer que se trata de una inversin a largo plazo y que no hay relacin con la otra empresa):
Podra suceder que la empresa suscriba acciones pero que en un principio tan slo pague una parte de las mismas, dejando pendiente el resto:
La cuenta "Desembolsos pendientes sobre acciones" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la cuenta "Inversiones financieras permanentes en capital". Por qu valor se contabilizan las acciones? Las acciones se contabilizarn por el importe de la compra (precio de adquisicin). El precio de adquisicin incluye el precio de las acciones, ms los diversos gastos incurridos en su compra (comisiones bancarias, impuestos, etc.). 1.b) Venta de acciones La venta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento:
El ingreso que se registra en caja ser el precio al que se han vendido las acciones menos los posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha venta (por ejemplo, comisiones).
Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que tambin proceda a su venta por partes. En este caso se plantea el problema de deteminar cul es el valor por el que hay que dar de baja las acciones vendidas: Para ello se utiliza el mtodo del coste medio ponderado: las acciones vendidas se valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se tengan en cartera. Veamos un ejemplo: La empresa tiene una cartera de 100 acciones de la sociedad Alhambra, S.A. 20 acciones adquiridas a 50 euros cada una. 50 acciones adquiridas a 80 euros cada una. 30 acciones adquiridas a 90 euros cada una. El coste medio ponderado ser: Coste medio ponderado = (20 * 50 + 50 * 80 + 30 * 90) / 100 = 77 euros /cada accin En la venta de acciones se pueden generar beneficios o prdidas: Si obtiene un beneficio:
Si sufre una prdida:
Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las adquirir a 50 euros/accin y las otras 100 a 60 euros/accin. Procede a la venta de 80 acciones por 80 euros cada una. Las comisiones de la operacin se elevan a 60 euros. En primer lugar se calcula el coste medio ponderado de estas acciones: Coste medio ponderado = (100 * 50 + 100 * 60 ) / 200 = 55 euros / accin. El asiento que realiza es el siguiente:
Las cantidades reflejadas son: Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60 Inversiones financieras permanentes en capital: 4.400 = 80 * 55
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Inversiones financieras (II)
1.c) Cobro de dividendos

33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones
En el momento en el que la sociedad en la que se participa decide el reparto de dividendos se realiza el siguiente asiento.
La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que tiene la empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de participaciones en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. En el momento en el que se cobran estos dividendos, la empresa pagadora retendr un porcentaje en concepto de retenciones para pago de impuestos:
La cuenta "Hacienda Pblica, retenciones y pago a cuenta" es una cuenta del activo, ya que se trata de un pago anticipado a Hacienda que realiza la sociedad que reparte dividendos en nombre de la sociedad poseedora de las acciones. Esta cantidad anticipada se restar de los impuestos futuros que la sociedad tenga que pagar. 1.d) Derechos de suscripcin Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir preferentemente las nuevas acciones que se emitan. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene su capital dividido en 20 acciones. La cotizacin de estas acciones el da previo a la ampliacin de capital es de 200 euros. Va a proceder a ampliar su capital en 500 euros, emitiendo 10 nuevas acciones a un valor de 50 euros cada una. El valor terico de las acciones tras dicha ampliacin ser: Valor de la accin = (20 * 200 + 10 * 50 ) / 30 = 150 euros / accin.
Las cantidades aqu indicadas son: 20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete tena un valor antes de la ampliacin de 4.000 euros. 10 * 50 = representa el nuevo dinero que entra en la empresa (10 acciones nuevas a 50 euros cada una). En total entran 500 euros. Por tanto, tras la ampliacin el valor de mercado de la empresa ser 4.500 euros, y como hay 30 acciones en circualcin, el valor de cada accin ser de 150 euros. Si no existiera el derecho de suscripcin preferente el actual accionista resultara perjudicado: tena una accin que vala 200 euros y tras la ampliacin pasa a valer 150 euros. Por ello, para compensarle se adjudica a cada accin antigua un derecho de suscripcin preferente. Como hay 20 acciones y se emiten 10 nuevas, sern necesarios 2 derechos de sucripcin preferentes para adquirir una nueva accin. Cual es el valor de este derecho de suscripcin preferente? es igual al valor de la accin antes de la ampliacin menos su valor terico despus de la ampliacin. En el ejemplo: Derecho de suscripcin = 200 - 150 = 50 euros Cuando nacen los derechos de suscripcin? Nacen en el momento en el que la sociedad participada aprueba ampliar capital. En ese momento se realizar el siguiente asiento:
Lo que se hace es separar del saldo de la participacin financiera el valor de los derechos de suscripcin preferentes. El accionista podr: Vender su derecho de suscripcin a otro accionista o a un tercero. Ejercitar sus derechos y proceder a suscribir la nuevas acciones (1 accin nueva por cada 2 antiguas). Si procede a su venta: Obteniendo un beneficio:
Sufriendo una prdida:
Si lo utiliza en la suscripcin de nuevas acciones:
Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos derechos. Continuemos con el ejemplo anterior: Supongamos que la empresa tiene dos acciones antiguas, por lo que le corresponden dos derechos de suscripcin preferentes. a) Vende los 2 derechos por 80 euros:
b) Vende los dos derechos por 120 euros:
c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una accin nueva pagando 50 euros:
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Inversiones financieras (II)
1.e) Variacin del valor de las acciones

33 CLASE Inversiones financieras (II) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones
Las acciones estarn contabilizadas en balance por su coste de adquisicin, pero puede suceder que en un momento determinado su valor de mercado sea inferior. Cuando esto suceda la empresa tendr que dotar una provisin para registrar esta prdida potencial. Para ello realizar el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una inversin a largo plazo en una empresa con la que no existe relacin).
La cuenta "Dotacin a la provisin para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de gastos que se llevar a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisin por depreciacin de valors negociables a largo plazo" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la inversin financiera. Esta provisin se mantendr en el balance mientras dure la situacin que la ha provocado. Si en un momento determinado esta prdida potencial desaparece se dar de baja la provisin realizando el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de ingresos que se llevar a prdidas y ganancias. Si se vende una accin que tiene dotada una provisin, sta se dar de baja. Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas acciones tienen constituida una provisin por importe de 500 euros. La empresa vende estas acciones por 1.800 euros.
Por el contrario, si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de adquisicin en este caso no se realiza ningn tipo de asiento. Principio de prudencia: se registran las prdidas potenciales, mientras que los beneficios no se recogen hasta que no son efectivos.
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Inversiones financieras (III)
2.- Valores de renta fija

34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios
2.a) Adquisicin La adquisicin de estos valores se contabilizar por su coste, incluyendo los diversos gastos que hubiera generado la operacin (por ejemplo, comisiones bancarias). Si el vencimiento de estos ttulos es inferior al ao se contabilizarn en la cuenta:
Si su vencimiento es a mayor plazo:
En este segundo caso, cuando con el transcurso del tiempo la fecha de vencimiento llegue a ser inferior al ao, su saldo se traspasar al corto plazo:
2.b) Intereses La remuneracin de los valores de renta fija es mediante el pago de intereses. Estos se contabilizan: En el momento en el que son devengados, si se van a cobrar en el corto plazo:
Si se van a cobrar en el largo plazo:
La cuenta "Ingresos de valores de renta fija" es una cuenta de ingresos que se llevar a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Intereses a corto / largo plazo de valores de renta fija" es una cuenta del activo. En el momento en que tiene lugar el pago efectivo de los intereses la sociedad pagadora retendr un porcentaje en concepto de retencin para pago de impuestos:
Ya se ha indicado anteriormente que la cuenta "Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta" es una cuenta del activo. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere el 1 de octubre del 2001 obligaciones por importe de 10.000 euros. Estos ttulos ofrecen un tipo de inters del 6% y sus pagos son semestrales. El 31 de diciembre se habrn devengado ya intereses por 3 meses, por lo que habr que contabilizarlos, con independencia de que no se cobren hasta marzo:
El 31 de marzo de cobrarn los intereses devengados en los 3 primeros meses del ao, as como los que se devengaron en los tres ltimos meses del pasado ejercicio. La retencin que se practica es del 20%.
2.c) Amortizacin de obligaciones El asiento que se realiza es el siguiente:
Puede ocurrir que en el momento del reembolso el obligacionista reciba ms dinero del que pag inicialmente:
Bien porque las obligaciones fueron enitidas con un descuento. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal 1.000 euros, emitidas con un descuento del 5% (implica que al suscribirlas se pagar un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento se recibirn los 1.000 euros). Tambin puede ocurrir que la obligacin tenga una prima de reembolso. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal de 1.000 euros, emitidas con una prima de reembolso del 5% (implica que el que al suscribirlas se pagarn 1.000 euros, mientras que a su vencimiento se recibirn 1.050 euros). Estas diferencias positivas entre lo pagado y lo que se va a recibir se denominan intereses implcitos: Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos ttulos y que se irn registrando a lo largo de la vida de la obligacin. Veamos un ejemplo: Se adquiere una obligacin por 1.000 euros, pero a su vencimiento, dentro de 5 aos, se van a recibir 1.050 euros. Esta diferencia de 50 euros se ir registrando a lo largo de la vida del ttulo (10 euros cada ao):
En la fecha de vencimiento se recuperar el principal (1.000 euros) y los intereses implcitos (50 euros). La sociedad pagadora retendr una parte de los intereses para pago de impuestos (supongamos un 20%):
Observacin: se puede observar como tanto los valores como los intereses figuran a corto plazo, ya que un ao antes del vencimiento sus saldos se habrn pasado del largo plazo al al corto plazo.
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Inversiones financieras (III)
2.d) Correcciones valorativas

34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios
Al cierre del ejercicio puede ocurrir que el precio al que se negocien en el mercado sea diferente del valor por el que estn contabilizados. Hay que comparar el valor de mercado con el importe por el que se encuentran contabilizados, ms los intereses devengado que no se hayan cobrado. Si el valor de mercado es superior no se realiza ningn asiento. Si el valor de mercado es inferior hay que dotar una provisin. Su contabilizacin es similar a la que vimos al analizar las acciones. (supongamos que son ttulos a largo plazo):
Si posteriormente el precio de mercado se recupera se dar de baja dicha provisin:
3. Imposiciones a plazo Cuando una empresa constituye una imposicin a plazo en una entidad financiera realiza el siguiente asiento: (supongamos que es a corto plazo)
Si la imposicin es a largo plazo (vencimiento superior al ao), cuando quede menos de 1 ao para su cancelacin se traspasar su saldo al corto plazo:
Los intereses que vaya generando irn aumentando el saldo de la imposicin:
En el momento en el que vence la imposicin a plazo se realizar el siguiente asiento:
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Pasivo a corto plazo
Segn el plazo de exigibilidad de las deudas stas se pueden clasificar en:

35 CLASE Pasivo a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Pasivo a corto plazo: cuando la deuda es exigible antes de 1 ao. Pasivo a largo plazo: cuando la deuda es exigible despus de 1 ao.
PASIVO A CORTO PLAZO Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas: Proveedores Acreedores comerciales Deudas con la Administracin Pblica Deudas con el personal de la empresa Deudas de naturaleza financiera Deudas con empresas del grupo
1.- Proveedores Los proveedores son aquellos que suministran a la empresa: Existencias (materias primas y mercaderas) Envases y embalajes Combustibles Repuestos Materiales diversos Material de oficina Elementos y conjuntos incorporables
Cuando la empresa adquiere algunos de estos elementos puede suceder que: Pague al contado, en cuyo caso el asiento es: (supongamos que adquiere materias primas)
Aplace el pago de esta compra:
Si la deuda aplazada se documenta en una letra de cambio, entonces se realiza el siguiente asiento:
El importe que se contabiliza en "Proveedores" es el que figura en factura, incluyendo el importe de la compra, ms el IVA, menos los descuentos recogidos en la factura: Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de 10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento en factura de 1.000 euros:
Si posteriormente los proveedores conceden otros descuentos ya fuera de factura, estos no minoran el precio de la mercanca adquirida, pero s reducen la deuda que la empresa tiene con ellos:
En el momento en que la empresa paga a los proveedores se realiza el siguiente asiento:
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Pasivo a corto plazo
2.- Acreedores por prestacin de servicios

35 CLASE Pasivo a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Son aquellas otras empresas que prestan servicios de manera habitual y que son necesarios tambin para que la sociedad pueda funcionar. Se incluyen en esta categora los siguientes servicios: Suministros (elctrico, gas, agua, etc.) Reparaciones y conservacin Servicios de profesionales independientes Transportes Primas de seguro Publicidad, propaganda y relaciones pblicas Las cuentas que se utilizan para recoger esta deudas son: Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores, efectos comerciales a pagar El funcionamiento de estas cuentas es similar a la de proveedores. Veamos un ejemplo: Una empresa contrata con un transportista la realizacin de diversos servicios de transportes, por los cuales ste le remite una factura por importe de 5.000 euros. El IVA asciende a 400 euros.
Cuando se procede a su pago
3.- Deudas con la Administracin Pblica Este epgrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la empresa tenga con la Administracin Pblica: Hacienda Pblica, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado es menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha recaudado ms IVA del que ha pagado y esta diferencia tendr que ingresarla en Hacienda. Mientras no liquide con Hacienda, la empresa tendr una deuda con la misma. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas: cuando la empresa paga el sueldo a sus empleados le retiene una parte del salario en concepto de anticipo del impuestos de las personas fsicas. Este importe tendr que ingresarlo en Hacienda y mientras no lo haga tendr una deuda con ella. Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Hacienda Pblica en concepto del impuesto sobre sociedades. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Seguridad Social, bien por la aportacin que le corresponde, bien en concepto de la retencin que ha practicado en las nminas de sus empleados.
4.- Deudas con el personal de la empresa Recoge aquellos sueldos y salarios que se han devengado y que an no se han pagado. Veamos un ejemplo: Durante el mes de enero los sueldos de la plantilla han ascendido a 10.000 euros. La empresa realiza una retencin de 2.000 euros en concepto de impuesto de la renta fsica de sus empleados y otra retetencin de 600 euros en concepto de aportacin a la Seguridad Social a cargo de los trabajadores. Por otra parte, la aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 800 euros. Al 31 de enero todas las cantidades anteriores estn pendientes de pago.
5.- Deudas de naturaleza financiera Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos sealar: Deudas a corto plazo con entidades de crdito: por ejemplo, cuando una entidad financiera concede un prstamo a la empresa. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: cuando se adquiere un elemento del
inmovilizado y el vendedor concede facilidades de pago. Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son ttulos de renta fija a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisin cuyo vencimiento sea inferior a 1 ao se contabilizar en esta cuenta. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: recoge, por ejemplo, emisiones de pagars, que son tambin ttulos de renta fija pero con vencimiento a corto plazo. Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo concede financiacin a la empresa.
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Pasivo a largo plazo
PASIVO A LARGO PLAZO

36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Dentro del pasivo a largo plazo se recogen aquella financiacin que obtiene la empresa cuyo plazo de exigibilidad es superior al ao. Entre las diversas cuentas que aqu se incluyen se pueden destacar: Emprstitos y otras emisiones anlogas Deudas a largo plazo por prstamos recibidos Proveedores de inmovilizado a largo plazo Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo quede menos de 1 ao para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una cuenta equivalente del corto plazo: (por ejemplo, veamos el supuesto de deudas con entidades de crdito).
1.- Emprstitos y otras emisiones anlogas La empresa puede financiarse mediante la emisin de ttulos de renta fija que coloca en el mercado. Estos ttulos pueden ser: Bonos y obligaciones: valores de renta fija con vencimiento a largo plazo (desde 18 meses hasta 10, 15 aos, o incluso sin vencimiento). Pagars: valores de renta fija con vencimiento hasta un mximo de 18 meses. Otros valores de renta fija. Este valores emitidos se recogen en las siguientes cuentas: Obligaciones y bonos Deudas representadas en otros valores negociables
a) Emisin Cuando se reciben estos fondos se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una emisin de obligaciones )
Cuando quede menos de 1 ao para su vencimiento se traspasar su saldo a otra cuenta a corto plazo:
b) Intereses explcitos e implcitos Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos: Intereses explcitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por un tipo de inters: por ejemplo, obligaciones a 10 aos, con un tipo de inters del 8%. Intereses implcitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de inters, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisicin y el que se va a recibir a su vencimiento. Esta diferencia puede venir motivada por: Prima de emisin: al suscribir la deuda se paga menos que su valor nominal. Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de suscripcin del 5%. El inversor al adquirirla paga un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento recibe la totalidad de su valor nominal (1.000 euros). Prima de reembolso: al vencimiento el inversor recibe un importe superior al de su valor nominal. Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de reembolso del 3%. El inversor cuando la adquiere paga la totalidad de su valor (1.000 euros), pero a su vencimiento recibe un 3% ms (1.030 euros). Es muy corriente que estos ttulos lleven incorporados ambos tipos de costes:
Por ejemplo: obligacin de 1.000 euros, con vencimiento a 5 aos, tipo de inters del 7%, prima de emisin del 3% y prima de reembolso del 4%. La contabilizacin de los intereses explcitos e implcitos es diferentente. a) Intereses explcitos Se contabilizan segn el criterio del devengo, es decir, cuando se generan, con independencia de cuando se paguen: Por ejemplo: el 1 de octubre la empresa Azahar realiza una emisin de obligaciones por importe de 1.000.000 euros, con un tipo de inters del 6%, pagable semestralmente. El 31 de diciembre, cuando cierre su ejercicio, esta emisin ya habr generado intereses que tendr que contabilizar como gastos del ejercicio, con independencia de que no los tenga que pagar hasta el 31 de marzo. El asiento que realiza es el siguiente:
La cuenta "Intereses de obligaciones y bonos" es una cuenta de gastos, mientras que la cuenta "Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas" es una cuenta del Pasivo (recoge la deuda que la sociedad tiene con los poseedores de estos ttulos). Cuando finalmente la empresa pague los intereses, realizar el siguiente asiento:
Cuando la empresa paga los intereses de los valores emitidos, Hacienda Pblica le obliga a retener una parte de los mismos en concepto de anticipo del impuesto que grava el rendimiento de estos ttulos. Por lo tanto el asiento anterior queda:
La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas" es una cuenta del pasivo: es una deuda que la empresa tiene con Hacienda (ha recaudado un importe que tiene que entregar a Hacienda). En el momento en que efectivamente ingresa dicho dinero en Hacienda:
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Pasivo a largo plazo
b) Intereses implcitos
36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Cuando se emiten estas deudas se contabilizarn en balance por su valor de reembolso y la diferencia entre el valor de suscripcin y el de reembolso (intereses implcitos) se recoge en una cuenta de activo "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" que se va ir llevando a resultados a lo largo de la vida de la operacin. Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal cada ttulo de 100 euros y prima de emisin del 5%. El vencimiento de la emisin es a 5 aos.
El saldo de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" se ir llevando a resultados durante los 5 aos de vida de la emisin. Para ello habr que seguir un criterio de carcter financiero. Por ejemplo: Linealmente durante la vida de la operacin (una quinta parte cada ao). En funcin del saldo vivo: por ejemplo, si la emisin se fuera amortizando pacialmente todos los aos, el saldo vivo sera 100.000 euros el primer ao, 80.000 euros el 2 ao, etc. En proporcin a dicho saldo vivo se podran ir llevando estos gastos a resultados. Una vez elegido un criterio determinado, cada ao habr que realizar el siguiente asiento:
c) Gastos de emisin
Los gastos que se originan en la emisin de estos valores se distribuyen a lo largo de la vida de la operacin. De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen en exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos ttulos, sino que se distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operacin. Su contabilizacin es la siguiente:
El funcionamiento de la cuenta "Gastos de formalizacin de deudas" es similar al de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables": Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la cuenta de resultados a lo largo de la vida de los ttulos, utilizando para ello un criterio financiero (como los que vimos anteriormente). Todos los aos habr que realizar el siguiente asiento:
d) Amortizacin de obligaciones: Normalmente cuando se emiten valores de renta fija a largo plazo (obligaciones, bonos, etc.) no todos ellos vencen en la misma fecha, sino que se suele establecer un escalonamiento de vencimientos (por ejemplo, con periodicidad anual) para evitar que la sociedad tenga que hacer frente a un fuerte desembolso en una fecha determinada. Por ejemplo: una emisin de obligaciones a 5 aos, puede establecer el vencimiento del 20% de los ttulos al finalizar el primer ao, otro 20% al finalizar el seguno ao, y as sucesivamente: En el momento en que se procede a la amortizacin de un ttulo habr que realizar el siguiente asiento:
2,.- Deudas a largo plazo Prstamos que recibe la empresa y que tienen vencimeinto en el largo plazo. Entre otros se pueden distinguir:
Deudas a largo plazo con entidades de crdito Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo. Cuando se recibe su importe se realiza el siguiente asiento:
Cuando se devengan los intereses:
Cuando se pagan estos intereses:
Cuando queda menos de 1 ao para el vencimiento de la deuda:
Cuando a su vencimiento se cancela esta deuda:
3.- Deudas con suministradores de Inmovilizado Cuando se adquieren elementos del inmovilizado de elevado importe es frecuente que el vendedor ofrezca facilidades de pago, que en algunos casos puede conllevar aplazamientos de pago a largo plazo. En estos casos, el vendedor est financiado al comprador. El Plan General de Contabilidad recoge algunas cuentas donde contabilizar esta deudas:
Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Si la deuda se documenta en letra de cambio: Efectos a pagar a largo plazo Efectos a pagar a corto plazo A medida que se acerca el vencimeinto de estas deudas hay que ir traspasando su saldo al corto plazo:
a) Contabilizacin Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el comprador: Incluye tanto el valor del bien como los intereses implcitos que conlleve el aplazamiento del pago. Por ejemplo: Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor concede un aplazamiento del pago hasta 2 aos, en cuyo caso el importe se eleva a 112.000 euros. Estos 12.000 euros de diferencia son intereses implcitos y su tratamiento es similar al que hemos visto anteriormente al analizar los emprstitos:
La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se lleva a resultados durante la vida de la operacin (en este caso, 2 aos). En cada ejercicio se llevar una parte del importe, aplicando en su clculo un criterio financiero. Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos aos. Entonces al finalizar el primer ao habr que realizar el siguiente asiento:
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Provisiones
Provisiones para riesgos y gastos

37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
La empresa en algn momento puede considerar que en el futuro tendr que hacer frente a algn gasto significativo, que puede responder a: Pago de impuestos Responsabilidades civiles Reparaciones Por ello, aplicando el principio de prudencia proceder a dotar una provisin (reconocimiento anticipado de un gasto futuro), que minorar el resultado del ejercicio. En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a su pago, ya se tratar simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno en la cuenta de resultados a) Provisiones para el pago de impuestos Si la empresa estima que Hacienda puede reclamarle el pago de impuestos de ejercicios pasados, proceder a dotar una provisin aunque an no haya una resolucin definitiva. Para ello realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Provisin para impuestos" es una cuenta de pasivo. En el momento en que haya una resolucin definitiva de Hacienda puede suceder: a) Que la empresa no tenga que realizar ningn pago, en dicho caso deshar la provisin:
La cuenta "Exceso de provisin para riesgos y gastos" es una cuenta de ingresos que compensa el efecto negativo que en su momento supuso la dotacin de dicha provisin.
b) Que la empresa tenga que pagar estos impuestos, aunque en menor cuanta de lo estimado. Entonces por el pago realizar el siguiente asiento:
Se trata de un movimiento entre un partida de pasivo ("Provisin para impuestos") y una partida de activo ("Caja"), sin ningn impacto en la cuenta de resultados. El exceso de provisin se da de baja:
c) Que tenga que pagar impuestos por un importe superior al estimado:
El pago se realizar por una parte contra la provisin dotada (sin efecto en prdidas y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".
b) Provisin para responsabilidades Esta provisin habr que dotarla cuando la empresa sea demanda por algn litigio y existan posibilidades razonables de que la sentencia puede ser desfavorable y obligue a la empresa al pago de una indemnizacin
Una vez que la sentencia sea firme puede ocurrir: Que no haya que realizar ningn pago Que haya que pagar una suma inferor a la estimada Que haya que pagar una cantidad superior a la estimada En estos casos se actua de manera similar a lo visto en las provisiones para el pago de impuestos.
c) Provisin para grandes reparaciones Cada empresa normalmente tiene que realizar revisiones peridicas de su inmovilizado. Estas revisiones tienen lugar cada cierto nmero de aos y pueden ser de elevada cuanta.
Por ello, cada ao se va reconociendo una parte de este coste (dotanto una provisin), para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que se realiza la revisin. Por ello, todos los aos se ir realizando el siguiente asiento:
Por ejemplo: si la revisin tiene lugar cada cinco aos, todos los ejercicios se ir provisionando el 20% del gasto estimado. Llegado el momento de la revisin, puede suceder que: a) El importe final de la revisin sea menor que el de la provisin dotada. Entonces por la parte de la provisin que se uiliza se realiza el siguiente asiento:
La parte excedentaria de la provisin se da de baja:
b) El importe provisionado sea inferior al coste de la reparacin:
La parte no cubierta es la que se recoge en la cuenta de "Reparaciones y conservacin" que es una cuenta de gastos que se lleva a resultados. La parte que s esta cubierta no tiene impacto en resultados (ya lo tuvo en el momento en que se dot la provisin).
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Fondos propios
38 CLASE Posiones en divisa
Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por lo tanto no es exigible (no hay obligacin de devolverlo). Su origen puede ser: Aportacin de fondos que realizan los accionistas. Resultados obtenidos por la empresa que decide mantener en su balance y no repartir en forma de dividendos. El Plan General de Contabilidad (espaol) distingue bsicamente los siguientes elementos que conforman los fondos propios:
r r r
Capital Reservas Resultados pendientes de aplicacin
1.- Capital 1. a) Emisin Recoge la aportacin que realizan los socios, a cambio de la cual la empresa emite acciones que les entrega. Es precisamente el valor nominal de las acciones emitidas el importe que se contabiliza como capital, ya que el resto de la aportacin se contabiliza como prima de emisin (forma tambin parte de los fondos propios). Veamos un ejemplo: La sociedad Sierra Morena realiza una ampliacin de capital, emitiendo 1.000 acciones de 8 euros de valor nominal. El precio de suscripcin de cada accin es de 20 euros. Por tanto, de la cantidad aportada por los socios (20.000 euros), 8.000 euros (8 X 1.000) se contabilizarn como capital y los restantes 12.000 euros como prima de emisin. La aportacin de capital se contabiliza de la siguiente forma: a) En el momento en que los accionistas han suscrito las nuevas acciones, aunque todava no han desembolsado su importe:
La cuenta "Accionistas por desembolsos no exigidos" es una cuenta del activo, ya que es un derecho que tiene la empresa sobre sus accionistas por el importe de las acciones suscritas. b) En el momento en el que los accionistas desembolsan el importe de las acciones:
Puede que la ampliacin de capital se cubra con aportaciones no dinerarias (por ejemplo, con entrega de edificios, terrenos, maquinarias, acciones de otras sociedades, etc.). En este caso el asiento es el siguiente:
Cuando los socios entregan estos activos: (por ejemplo, un edificio)
Hay que sealar que los socios tambin pueden realizar aportaciones de fondos a la empresa en forma de prstamos, en cuyo caso sern un pasivo exigible y por tanto no formarn parte de los fondos propios. 1. b) Autocartera La sociedad puede adquirir en un momento dado acciones propias (cumpliendo ciertos requisitos legales y siempre que no superen cierto porcentaje del capital). Esta operacin se registra de la siguiente manera:
La sociedad contabilizar estas acciones por el precio pagado, con independencia de cual sea su valor contable (el valor contable se calcula dividiendo el total de los fondos propios entre el nmero de acciones). Siguiendo el ejemplo anterior: Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100 de estos ttulos, pagando 30 euros/accin (supongamos que el valor contable de cada ttulo es de 20 euros). El asiento contable ser:
En el momento en que la empresa adquiere acciones propias est obligada por ley a constituir una reserva indisponible por el mismo importe (lo veremos ms adelante). Posteriormente la empresa podr vender las acciones adquiridas o amortizarlas (reduciendo su cifra de capital). a) Si procede a su venta puede que obtenga un beneficio o incurra en una prdida (segn las venda ms caras o ms baratas de lo que le costaron). Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por 4.000 euros:
Supongamos ahora que las vende por 2.000 euros:
b) Si, por el contrario, procede a amortizar capital dar de baja las acciones adquiridas (por el precio de adquisicin) contra capital (por el valor nominal de las acciones) y la diferencia la llevar contra reservas voluntarias.
En el momento en que la sociedad se desprende de su autocartera (bien por venta, bien por amortizacin de la misma), proceder a dar de baja la reserva que haba dotado.
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Mediocre
Fondos propios
2.- Reservas
Las reservas son otro componente de los fondos propios: En reservas se recoge principalmente la parte de los beneficios que la sociedad ha decidido dejar en balance y no repartir en forma de dividendos. Cuando la sociedad decide repartir los resultados del ejercicio realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda que la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados. La cuenta "Remanente" recoge aquella parte del beneficio sobre la que la empresa an no ha decidido que destino darle (se analiza ms adelante). El Plan General de Contabilidad (espaol) recoge, entre otras, las siguientes cuentas de reservas:
r r r r r r r
Prima de emisin de acciones Reserva legal Reservas estatutarias Reservas especiales Reservas voluntarias Reservas de revalorizacin Reservas para acciones propias
1.- Prima de emisin de acciones: ya se vio anteriormente que cuando la empresa amplia capital, la parte del mismo que supera el valor nominal de las acciones emitidas se contabiliza en esta cuenta. Veamos como contabiliza la sociedad Sierra Morena la ampliacin de capital realizada.
2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los aos al menos un 10% del beneficio a constituir una reserva de carcter indisponible, hasta que la misma represente al
menos el 20% de la cifra de capital. Su dotacin se realiza:
3.- Reservas estatutarias: tiene el mismo funcionamiento que la reserva legal, con la nica diferencia de que la obligacin de constituirla no emana de una norma legal sino que son los propios estatutos de la sociedad los que recogen dicha obligacin (tambin tiene carcter indisponible).
4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligacin de dotar una reserva por un motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y tiene tambin carcter de indisponible:
5.- Reservas voluntarias: en este caso la sociedad decide voluntariamente constituir esta reserva, donde contabilizar la parte de los beneficios que decida dejar en balance, una vez que haya cumplido con las aportaciones obligatorias a la reserva legal y a la estatutaria. Su dotacin se realizar de la siguiente manera:
Esta reserva s es disponible, por lo que en cualquier momento la empresa podr desdotarla y distribuir su importe a los accionistas en forma de dividendos.
6.- Reservas de revalorizacin: las sociedades contabilizan sus activos materiales por el precio de adquisicin, pero con el transcurso de los aos, y debido al efecto de la inflacin, el valor contable de estos bienes suele quedar muy por debajo de su valor de mercado. Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El beneficio que se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta especfica de reserva, que tiene carcter indisponible (mientras el activo que la ha originado no haya sido amortizado). Supongamos que se revaloriza el valor de un inmueble, el asiento ser:
7.- Reservas para acciones propias: ya hemos visto anteriormente, al analizar el
funcionamiento de la autocartera, que cuando la sociedad adquiere acciones propias est obligada a dotar una reserva por el mismo importe. Esta reserva (de carcter indisponible) se dota con cargo a reservas voluntarias (de carcter disponible):
Cuando la sociedad se deshace de su autocartera (por venta o por amortizacin) dar de baja este reserva:
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Mediocre
Fondos propios
3.- Resultados pendientes de aplicacin

Cuando una empresa cierra un ejercicio econmico tiene que decidir que destino le va a dar a los beneficios generados (si hubiera), determinando que parte va distrbuir entre los accionistas en forma de dividendos y que parte piensa destinar a reservas. Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que an no haya decidido su destino, este importe lo contabilizar en la cuenta de "Remanente":
Posteriormente, cuando haya decicido cual ser el destino de este importe, lo traspasar a reservas o a dividendos:
Si la sociedad ha tenido prdidas en lugar de beneficios, su contabilizacin ser la siguiente:
La cuenta "Resultados negativos de ejercicios anteriores" va en el pasivo del balance con signo negativo (minorando el importe de los fondos propios). Tambin se sita a veces en el Activo (con signo positivo) pero su funcin es la misma (una partida en el Activo con signo positivo es equivalente a una partida en el Pasivo con signo negativo). Estos resultados negativos se compensarn con beneficios que se obtengan en futuros ejercicios:
O contra reservas:
Leccin 38
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Leccin 38
Mediocre
Posiciones en divisa
La empresa puede tener en su balance crditos y deudas expresados en moneda extranjera. Estas operaciones en divisa hay que contabilizarlas en la moneda en la que la empresa lleve sus cuentas (en el caso de empresas espaolas, en euros). Para hacer la conversin se aplica el tipo de cambio de la fecha de la operacin. Por ejemplo: Una empresa tiene un crdito con clientes de 1.000 dlares. El tipo de cambio de la fecha de la operacin es de 1,1 euros/$. Por tanto, los 1.000 dlares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)
Llegado el vencimiento de la operacin el tipo de cambio puede haber variado, pudiendo originarle a la empresa un beneficio o una prdida: El beneficio se contabiliza en la cuenta "Diferencias positivas de cambio". La prdida se contabiliza en la cuenta "Diferencias negativas de cambio". Ejemplo: Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 euros/$. Por tanto, la empresa recibir 833 euros (= 1.000 / 1,2), en lugar de los 909 que tena previsto:
Supongamos ahora que el tipo de cambio en la fecha de vencimiento es de 1,0 euros/$. En este caso la empresa recibir 1.000 euros, en lugar de los 909 previstos:
Tambin puede suceder que la empresa cierre el ejercicio y que an no haya vencido la operacin. Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta operacin aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre. Tambin en este caso, el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o una prdida para la empresa. Si fuera una prdida se recoger en la cuenta "Diferencias negativas de cambio" que se llevara a prdidas y ganancias.
Disminuye, por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debido a la prdida por diferencia de cambio. En cambio, si se ha originado un beneficio, como ste no se ha realizado ya que la operacin an no ha vencido, por aplicacin del criterio de prudencia este beneficio no se lleva a resultados sino que se recoge en una cuenta transitoria, "Diferencias positivas en moneda extranjera", que es una cuenta de pasivo.
Llegado el vencimiento de la operacin, si esta diferencia positiva se mantiene entonces su saldo se traspasa a la cuenta "Diferencias positivas de cambio" que como hemos sealado es una cuenta de ingresos extraordinarios que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El 1 de octubre de 2000 la empresa vende mercaderas por importe de 3.000 dlares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de cobro es el 31 de enero de 2001.
El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$. (el euro se ha depreciado respecto al dlar). La empresa recibir por tanto ms euros por los 1.000 dlares: Con el tipo de cambio inicial (1,0 euros/$) recibira 3.000 euros. Con el nuevo tipo de cambio recibir 3.333 euros (= 3.000 / 0,9) Por tanto, la cuenta de cliente aumenta su saldo en 333 euros:
El 31 de enero, en la fecha de cobro, el tipo de cambio sigue siendo 0,90 euros/$.
Veamos otro ejemplo: El 1 de diciembre de 2000 la empresa compra materas primas por importa de 10.000 dlares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de pago es el 31 de marzo de 2001.
El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$.
Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecacin del euro provoca una prdida: comprar 10.000 dlares para pagar a los proveedores le va a costar ahora a la empresa ms caro. El 31 de enero, en la fecha de pago, el tipo de cambio vuelve a ser de 1,0 euros/$.
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Temario
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Curso de Contabilidad de Costes

1 CLASE Introduccin: Qu es la contabilidad de costes?
TEMARIO
2 CLASE Tipos de costes
CLASE 1. Introduccin: Qu es la contabilidad de costes? CLASE 2. Tipos de costes
3 CLASE Distintos mtodos de control de costes
CLASE 3. Distintos mtodos de contabilidad de costes CLASE 4. Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias CLASE 5. Mtodo de costes directos
4 CLASE Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
CLASE 6. Mtodo de costes directos: ejemplo CLASE 7. Mtodo de costes variables CLASE 8. Mtodo de costes variables: ejemplo CLASE 9. Punto de equilibrio CLASE 10. Mtodo de costes completos CLASE 11. Mtodo de costes completos: ejemplo (I) CLASE 12. Mtodo de costes completos: ejemplo (II) CLASE 13. Mtodo de secciones homogneas CLASE 14. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I) CLASE 15. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II) CLASE 16. Mtodo de costes ABC CLASE 17. Mtodo de costes ABC: ejemplo (I) CLASE 18. Mtodo de costes ABC: ejemplo (II) CLASE 19. Anlisis de desviaciones CLASE 20. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general CLASE 21. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes CLASE 22. Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
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Leccion 1
2 CLASE Tipos de costes
Introduccin: Qu es la contabilidad de costes?
La contabilidad de coste es una rama de la contabilidad que analiza cmo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre: Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.
Entre sus diferentes departamentos de la empresa. Entre sus clientes. Con ello, trata de ver cual es el coste de cada producto, de cada departamento, de cada cliente, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.
5 CLASE Mtodo de costes directos
Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos. La contabilidad general nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuanto ascienden los ingresos totales. La contabilidad de costes, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de juguete; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de maquinaria, etc. Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales son los ms rentables y en cuales pierde dinero. Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.). En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la contabilidad de coste permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costes que se han producido. La contabilidad de costes permite: Conocer en que costes incurre la empresa en cada fase de elaboracin de sus productos. Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en funcin de los costes en los que hasta ese momento hayan generado). Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero. Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto. La informacin que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados, estados y origen de aplicacin de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras,
etc.), mientras que la informacin que genera la contabilidad de costes va dirigida nicamente a los rganos internos de la empresa. Sus destinatarios son la direccin de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cmo evolucionan los diversos costes e ingresos, en qu medida se apartan de los presupuestos, as como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc. Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados, que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costes cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningn sistema de contabilidad de costes).
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Leccion 2
Tipos de costes
Los costes de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos criterios. 1.- Segn su modalidad: Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores, amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.
2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado: Coste directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya que se sabe con total precisin en que medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este coste. Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es un coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar). Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el coste de esta mquina (su amortizacin) es un coste directo imputable a las galletas. Coste indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos, ya que no se conoce en que medida cada uno de ellos es responsable del mismo. Para poder distribuirlo habr que establecer previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico. Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto a la fabricacin de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre dichos productos habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea de produccin). El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) tambin es un coste indirecto. Tambin habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad). Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada una de ellas sera en este caso un coste directo (se asignara al producto que en ella se fabrique). La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden relacin con la generacin del coste que se va a distribuir). Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa cada producto.
6 CLASE Mtodo de costes directos: ejemplo
La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el coste de electricidad en funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de produccin; el salario de los vendedores en funcin del volumen de ventas de cada producto o del nmero de clientes, etc. Los costes sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de la actividad que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa: Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo. Tambin, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medicin y control que tenga la empresa: En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un coste indirecto. Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de consumo elctrico se podra saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricacin de refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasara a ser un coste directo.
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Leccion 3
Distintos mtodos de control de costes
Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir los costes incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa. Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn repartan entre los productos la totalidad de los costes o slo una parte, distinguiremos entre:
Mtodos de costes parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas categoras de costes. Mtodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.
7 CLASE Mtodo de costes variables
a) Mtodos de costes parciales Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costes. El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la cuenta de resultado. Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos: Mtodo de costes directos: imputa a los productos nicamente los costes directos. Mtodo de costes variables: imputa nicamente los costes variables. La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor calidad la que ofrecen los mtodos de costes completos. Los mtodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo. Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisin (costes variables). En cambio, no valdra para una industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados (la informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante). b) Mtodos de costes totales Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa. Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una informacin ms precisa. Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:
Mtodo de coste completo: funciona igual que los mtodos de costes parciales que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costes del ejercicio. Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin imputa a los productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa. Mtodo de coste ABC: distribuye tambin la totalidad de los costes, pero antes de esta distribucin realiza dos pasos previos: En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa. A continuacin, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan.
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Leccion 4
Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
Segn el mtodo de costes utilizado, los costes imputados a los productos son diferentes: En los mtodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en los mtodos de costes totales.
Hemos sealado que en los mtodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio. Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de resultados (coste de las ventas) y en la valoracin de las existencias. Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo. Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad. Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros. Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros. La amortizacin de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros. Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros. Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas segn se emplee el mtodo de costes variables o el mtodo de costes completos:
8 CLASE Mtodo de costes variables: ejemplo
Veamos la cuenta de resultados segn estos dos mtodos.
En el mtodo de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:
En este ejemplo, la aplicacin de un mtodo de costes variables conlleva un menor beneficio y una menor valoracin de las existencias en almacn (no siempre ocurre as; esto va a depender de si se venden ms o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio). Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del mtodo de costes utilizado, los resultados del ejercicio y la valoracin de las existencias variarn.
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Leccion 5
Mtodo de costes directos
El mtodo de costes directos asigna a los productos nicamente los costes directos (aquellos que son directamente asignables a los mismos). Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar nicamente dos tipos de costes.
Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto. Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto. Si aplicramos el mtodo de costes directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre estos dos productos el coste de la madera. El coste del alquiler se llevara a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio. Los costes directos asignados a los productos: Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica "costes de las ventas"). Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de las existencias. Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn, entonces irn sus costes asignados pasarn por la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto. No es que tenga precisamente un catlogo demasiado amplio). Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un coste de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
9 CLASE Punto de equilibrio
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 30.000 camisas (a 20 euros / unidad). 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
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Leccion 6
Mtodo de costes directos: ejemplo
Enunciado Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:
5.000 trenes 10.000 muecos 6.000 pelotas Los costes del periodo han sido Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el coste de este material es de 3 euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg. Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas participan en la fabricacin de los diversos productos. La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la nave de pelotas 10.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas. Las ventas del ejercicio han sido: 3.000 trenes a 60 euros / unidad. 9.000 muecos a 50 euros / unidad. 2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
10 CLASE Mtodo de costes completos
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Leccion 7
Mtodo de costes variables
El sistema de costes variables imputa a los productos nicamente los costes variables, es decir aquellos costes que varan en funcin del volumen de actividad. El resto de costes (costes fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados. El funcionamiento de este mtodo es similar al de costes directos, con la nica diferencia de que en aqul se imputan los costes directos y en ste los costes variables. Por lo general los costes directos y los costes variables suelen coincidir, pero no siempre:
11 CLASE Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Hay costes directos que no son variables, sino fijos. Hay costes variables que no son directos, sino indirectos. Ejemplo: Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa: El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un coste variable (si aumenta la produccin se consume ms uva). El salario de los encargados de cado producto es un coste directo (su salario se puede asignar como coste del vino correspondiente), pero no es un coste variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino producido). El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable (si se vende ms habr que transportar ms vino), pero no es un coste directo (no se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino). Veamos un ejemplo: Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a la fabricacin de camisas y pantalones (y de nada ms). La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El coste de este particular material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de
pantalones 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este tinglado. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
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Leccion 8
Mtodo de costes variables: ejemplo
Enunciado Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante el ejercicio su produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Junior". 20.000 raquetas modelo "Master". 5.000 raquetas modelo"Advance".
12 CLASE Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el coste de la fibra de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el coste del cordaje vara en funcin del tipo de raqueta. Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8 euros / m Modelo "Master": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 euros / m Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 euros / m Otros costes del ejercicio han sido: Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del volumen de produccin, pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que lleva cada raqueta son: Modelo "Junior": 2 horas Modelo "Master": 4 horas Modelo "Advance": 6 horas La amortizacin de la maquinaria ha sido de 30.000 euros. Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros. Gastos financieros: 150.000 euros Las ventas del ejercicio han sido: 8.000 raquetas modelo "Junior" a 50 euros / unidad 15.000 raquetas modelo "Master" a 100 euros / unidad
5.000 raquetas modelo"Advance" a 200 euros / unidad
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Leccion 9
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni pierde dinero, su beneficio es cero. Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas. Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios.
13 CLASE Mtodo de secciones homogneas
Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin (para simplicidar vamos a suponer que la empresa tan slo fabrica un producto): Costes fijos de la empresa Costes variables por unidad de producto Precio de venta del producto La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su coste variable es el margen que obtiene la empresa. Si se dividen los costes fijos entre el margen por producto obtendremos el nmero de productos que tendra que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costes fijos. En definitiva, estaramos calculando el punto de equilibrio. Todo esta explicacin resultar mucho ms comprencible con un ejemplo: Supongamos una empresa editorial, con unos costes fijos de 100.000 euros. Esta empresa tan slo edita un modelo de libro, que tiene un coste variable de 20 euros y su precio de venta es de 30 euros. El margen que la empresa obtiene de cada libro es: Margen = Precio de venta - coste variable = 30 - 20 = 10 euros El punto de equilibrio se calcula:
P.e. = Costes fijos / margen por producto = 100.000 / 10 = 10.000 libros. En definitiva: Si la empresa vende 10.000 libros no obtiene si beneficios ni prdidas. Si vende menos de 10.000 libros, tendr prdidas. Si vende ms de 10.000 libros, obtendr beneficios. El punto de equilibrio tambin se puede determinar de la siguiente manera: Se calcula el margen porcentual que la empresa obtiene en la venta de cada producto. En el ejemplo anterior, este margen sera: Margen = (Precio de venta - Costes variables) / Precio de venta = (30 - 20)/ 30 = 0,333 Es decir, el 33,3% del precio de venta es margen para la empresa. El punto de equilibrio ser: P.e. = Costes fijos / Margen = 100.000 / 0,333 = 300.000 euros Con este sistema el punto de equilibrio viene determinado en volumen de venta (euros) y no en n de unidades. Como se puede comprobar la solucin es idntica a la que obtuvimos con el primer sistema: Si el punto de equilibrio exige unas ventas de 300.00 euros y el precio de venta de cada libro es de 30 euros, quiere decir que la empresa tendr que vender 10.000 libros.
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Leccion 10
Mtodo de costes completos
El mtodo de costes completos distribuye entre los productos la totalidad de los costes en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes indirectos. Los costes directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se conoce objetivamente en que proporcin es responsable cada tipo de producto de los mismos.
Los costes indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que utilizar algn criterio de reparto. La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lgico que guarde relacin con la generacin del coste. Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lgico puede ser el porcentaje de superficie de la nave dedicada a cada producto. Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa tendr que elegir aquel que considere ms conveniente. Una vez elegido uno concreto debera mantenerlo en los ejercicios siguientes y slo debera cambiarlo ante una causa justificada. No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es "para consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de asignacin de un ejercicio para otro las series histricas de ingresos y costes no sern comparables y se perder parte de la utilidad de la contabilidad de costes (comparacin con ejercicios pasados para ver como evolucionan los ingresos, costes y mrgenes de los productos). Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un mismo coste, siendo los dos perfectamente vlidos: Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de calefaccin en funcin de la superficie de la nave industrial dedicada a cada producto y otra hacerlo en funcin del nmero de personas dedicadas a la fabricacin de cada producto. Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente. Por ejemplo, una empresa puede distribuir: El alquiler de la nave en funcin de los metros
14 CLASE Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
cuadrados dedicados a la fabricacin de cada producto. La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la maquinaria dedicada a la fabricacin de cada producto. Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero medio de unidades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacn dedicado a los mismos. A esta altura de la leccin vamos a hacer una matizacin (muchos alumnos pensarn: "a buenas horas"). Hemos comentado que el mtodo de "costes completos" distribuye entre los productos la totalidad de los costes de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costes indirectos, sino slo aquellos relacionados con el proceso productivo. Ejemplos de costes indirectos relacionados con el proceso de fabricacin: alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortizacin de la maquinaria, consumo elctrico de la planta de fabricacin, gastos de reparacin, etc. Costes indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas, contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas financieras, etc. En el caso de que haya costes indirectos que no se distribuyan, se llevarn a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los mtodos de costes parciales). Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costes es un procedimiento interno de la empresa y que sta es libre de organizarla como considere oportuno, pudiendo decidir que costes son los que le interesa distribuir. Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser la calidad de la informacin que aporte la contabilidad de costes, pero su implantacin y gestin ser ms compleja y ms cara. La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de informacin y coste.
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Leccion 11
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Enunciado Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an queda algn alumno que contina, ejemplo de valenta y pundonor, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un ejemplo, con un magnfico ejemplo. Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y pantalones y que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en definitiva porque no les da la gana. All ellos; mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas interesantsimas, como el lanzamiento de una lnea de fundas de punto ingls para los cojines que llevan algunos coches (ellos se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros). La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto olor a alga marina, que cuesta la friolera de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
15 CLASE Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
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Leccion 12
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Enunciado La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de bisutera: collares, pendientes y pulseras. La produccin del ejercicio ha sido: 3.000 collares 2.000 pendientes
16 CLASE Mtodo de costes ABC
12.000 pulseras La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de estos objetos es: El coste de estos materiales ha sido: Plata: 1.000 euros / kg Oro: 3.000 euros / kg Acero: 30 euros / kg Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboracin de los distintos productos. Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros. Amortizacin de la maquinaria: La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros. La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros. La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros. Coste del departamento de administracin: 65.000 euros. Costes financieros: 42.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 2.000 collares (precio de venta: 120 euros) 1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)
11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros) Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio (no haba productos en almacn a principios de ao).
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Leccion 13
Mtodo de secciones homogneas
Dentro de la categora de "Mtodos totales", uno de los ms utilizado es el denominado "Mtodo de secciones homogneas". En este mtodo se distribuyen todos los costes de las empresa entre los diferentes productos.
No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los productos. Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.
17 CLASE Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costes no slo a nivel de productos, sino tambin a nivel de centros de costes (departamentos de la empresa).
Cmo funciona este mtodo?
1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un centro de coste es todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costes. Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de organizarse internamente como considere ms adecuado). Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costes independiente (con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costes ms amplio, por ejemplo de "fbrica". 2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos en "principales" y en "auxiliares": Los centros de costes "principales" son aquellos que intervienen directamente en la fabricacin del producto. En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera", "montaje", "barnizado" y "empaquetado". Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo. En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc. Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente
entre los centros principales, y una vez que estn todos los costes localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos. 3.- Una vez clasificados los centros de costes en principales y en auxiliares hay que determinar una serie de criterios de reparto: a) Cmo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros de costes. Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto. Por ejemplo: Coste de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costes. Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno de ellos. Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada. b) Cmo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las principales. Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada seccin auxiliar dedica a cada una de las secciones principales. Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la plantilla de cada una de las secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje". La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes contables que genera cada seccin principal, estima que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de "embalaje". ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin de recursos humanos atiende asuntos de la seccin de "contabilidad"), pero como stas trabajan para las secciones principales, esto permite que al final la totalidad de los costes queden distribuidos entre las secciones principales. Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "contabilidad" (auxiliar) y sta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la de "barnizado" (ambas principales), al final este 10% de coste de recursos humanos quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".
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Leccion 14
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Enunciado Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca) sobre el "Mtodo de secciones homogneas" ser ms fcil de entender ayudado de un ejemplo, de un buen ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel ejemplo con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que soaron nuestros abuelos... Si seores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y pantalones, y que actualmente estudia la posibilidad de especializarse nicamente en camisas (por lo visto, les da vrtigo tanta diversificacin). Y uno se pregunta, y por qu no se especializan en fabricar mangas? o, mejor todava, en pecheras?). Los datos de semejante emporio son los siguientes: Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costes principales: Seccin de corte Seccin de montaje Seccin de empaquetado Y por los siguientes centros auxiliares: Seccin de compras Seccin de ventas Seccin de administracin central La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones. Materia prima: esta empresa utiliza un material al que llaman "tela" (que morro...!), con un coste por metro cuadrado de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
18 CLASE Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Las ventas del ejercicio han sido: 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
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Leccion 15
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Enunciado Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscn. La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
Centros de costes principales: Seccin de horno
19 CLASE Anlisis de desviaciones
Seccin de preparacin Seccin de empaquetado Centros de costes auxiliares: Seccin de compras Seccin de ventas Seccin de personal Administracin central La produccin del ejercicio ha sido: 100.000 bizcochos 40.000 tartas 60.000 roscones Los datos de costes son los siguientes: Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar, harina, levadura y leche (fresca). El consumo de estas materias primas en la elaboracin de los diversos productos es el siguiente:
Los costes de estas materias primas son: Azcar: 2 euros / kg Harina: 0,6 euros /kg Levadura: 4 euros / 100 gr Leche: 0,7 euros / litro Mano de obra: 16 trabajadores, todos fijos, que participan indistintamente en las distintas lneas de produccin. El sueldo conjunto es de 600.000 euros. Se sabe el consumo de cada seccin. Consumo elctrico: 60.000 euros. Gastos de alquiler: 50.000 euros. Amortizacin de la maquinaria: 30.000 euros. Gasto de telfono: 75.000 euros. Se conoce el consumo de cada una de las secciones. Las ventas del ejercicio han sido: 80.000 bizcochos (precio de venta: 8 euros / unidad) 25.000 tartas (precio de venta: 12 euros / unidad) 40.000 roscones (precio de venta: 4 euros / unidad)
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Leccion 16
Mtodo de costes ABC
El mtodo de costes ABC es una variante de los mtodos de costes totales, pero ms sofisticado an que el de secciones homogneas que vimos en la leccin 13. El tratamiento de los costes directos es exactamente igual en los tres mtodos de costes totales que estamos analizando:
Estos costes se asignan directamente a los productos. La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes indirectos:
20 CLASE Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
El mtodo de costes completos distribuye los costes indirectos entre los productos. El mtodo de secciones homogneas distribuye los costes indirectos entre los diferentes centros de costes que componen la empresa, y a continuacin reparte los costes de estos centros entre los productos. El mtodo de costes ABC distribuye en primer lugar los costes indirectos entre los diversos centros de costes; a continuacin, dentro de cada centro reparte estos costes entre las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costes asignados a estas actividades entre los diversos productos. El mtodo de costes ABC aporta an ms informacin que los anteriores, pero tambin es un mtodo ms caro y complicado de implantar y de gestionar. Veamos un ejemplo: El centro de costes "Compras" realiza distintas actividades: bsqueda de proveedores, negociacin de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El mtodo ABC distribuye los costes asignados a este centro entre las actividades que realiza. La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que originan los costes, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar como evolucionan estas actividades. Los mtodos de costes ABC y de secciones homogneas se basan, por tanto, en planteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo. Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su departamento de "Ventas". Los costes asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos. El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "n de artculos vendidos", para repartir los costes de este departamento.
El mtodo de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad buscar la causa que origina el coste. Resulta que es la gestin del pedido lo que origina el coste (papeleo, negociacin, medios de pago, etc.), con independencia de que el pedido sea de 100 artculos o de 1.000. Por ello, establecer como criterio de reparto "nmero de pedidos gestionados de cada artculo". Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son: Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en base a los criterios de reparto oportunos). Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habr que definir criterios de reparto). Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos (igualmente har falta definir criterios de reparto).
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Leccion 17
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Enunciado Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son: Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un coste por metro cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000 pantalones (a 30 euros/unidad). Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares) Seccin de corte Seccin de montaje Seccin de empaquetado Seccin de compras Seccin de ventas Seccin de administracin central Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en principales y auxiliares:
21 CLASE Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
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Leccion 18
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Enunciado Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana. Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y "Medusa nostlgica" (est en estudio el lanzamiento de una nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa rencorosa"). La produccin durante el ejercicio ha sido: 3.000 unidades de "Caballo galopante" 2.500 unidades de "Cisne tristn"
22 CLASE Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
8.000 unidades de "Medusa nostlgica" (el modelo que tiene ms aceptacin popular). Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima: Porcelana (coste kg: 4 euros) Pintura (coste litro: 6 euros) Plata (coste kg: 1.000 euros) Barniz (coste litro: 5 euros) En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo:
Otros costes del ejercicio son: Mano de obra en fbrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 especializadas en el modelo "Caballo galopante", 2 en el "Cisne tristn" y 5 en la "Medusa nostlgica". La empresa fabrica estos modelos en naves diferentes. Los alquileres ascienden a:
Alquiler de la nave del "Caballo galopante": 20.000 euros. Alquiler de la nave del "Cisne tristn": 30.000 euros. Alquiler de la nave de la "Medusa nostlgica": 50.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 60.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros. Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros. El consumo elctrico ha ascendido a 40.000 euros. Los sueldos del personal de administracin central han ascendido a 100.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros). 2.200 unidades de "Cisne tristn" (precio 125 euros). 7.000 unidades de "Medusa nostlgica" (precio 110 euros) (xito rotundo de este modelo. En lo alto de la tele a color, con un paito de croch, queda muy coquetn). Las secciones de la empresa son: Horno Modelacin Almacn Ventas Personal Administracin central Las actividades que realizan estas secciones son:
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Leccion 19
Anlisis de desviaciones
Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta. La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos. Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el ao de las distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio previsto. La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados. Las desviaciones pueden ser positivas y negativas: La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores. Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas: 1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado. Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviacin en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida). Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65 euros. 2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado. Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada. 3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o menor. Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por la mayores ventas), como en
costes (por los mayores consumos). Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la informacin que se obtiene es mucho ms detallada.
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Leccion 20
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
La contabilidad general nos permite realizar un anlisis de desviaciones con distintos niveles de detalle. A medida que la desagregacin sea mayor, la informacin obtenida ser ms precisa. 1.- Desviacin total Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado. Por ejemplo, una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los conceptos) de 100.000 euros y el gasto real se eleva finalmente a 120.000 euros. La desviacin negativa es de 20.000 euros. Las ventas previstas son de 180.000 euros y las reales de 170.000 euros. Se produce una desviacin negativa de 10.000 euros.
2.- Desviacin por modalidades de ingresos y gastos Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por modalidades.
A partir de aqu, si queremos realizar un anlisis ms detallado de desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costes.
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Leccion 21
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes: Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos: Sigamos con el ejemplo:
La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos segn estemos analizando: Costes variables Costes fijos Ventas
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Leccion 22 Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus productos la totalidad de sus costes o slo determinadas modalidades. En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual. En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar a lo visto en la leccin anterior. Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el mtodo de costes directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las modalidades de costes que hay que analizar). Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes mtodos. Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos Los pasos que vamos a seguir son los siguientes: 1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios. 2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto. 3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del producto. El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas. Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio, volumen y mixto. 4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario real del producto difiere del estimado). El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos son costes directos). En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto. En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto actividad:
El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior: Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviacin de 20.000 euros. Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignacin de los gastos de alquiler) ser de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades). El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas. Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la produccin en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan slo de 5.000 unidades. El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades). Todo esta galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy valorado en los mbitos acadmicos y que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que erre que erre tan slo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han comentado que no tienen intencin de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo. Bueno tampoco es para ponerse as). Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en el negocio de las camisas.
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Leccion 22 (cont.) Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
Enunciado Los datos de partida son los siguientes:
1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato real con el dato estimado:
2.- Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta
de resultados real con la estimada:
3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costes. Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos comentados (precio, volumen, mixto):
4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos entre costes variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.
5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviacin (efecto precio) de 10.400 euros (menor costes). Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la materia prima (coste variable).
6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):
7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio dentro de la desviacin en costes.
Temario
14 de Enero 2004
Leccion 2 (cont.)
Tipos de costes
3.- Segn varen o no con el nivel de actividad de la empresa: Coste fijo: aqul que no vara con el nivel de actividad de la empresa. Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendr que pagar el mismo alquiler).
La amortizacin de la maquinaria ser tambin un coste fijo, ya que no depende del volumen de actividad. Coste variable: aqul que s vara con el nivel de actividad.
Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio depender del volumen de actividad: si la empresa fabrica ms refrescos tendr que comprar ms botellas.
Tambin hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables. Coste semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ah se vuelve a comportar como un coste fijo hasta que nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado. Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camin para la distribucin de su produccin. El coste de este camin (su amortizacin) se comporta como un coste fijo. No obstante, si esta empresa crece, llegar un momento en el que un solo camin no le resultar suficiente y tendr que comprar un segundo camin. En este momento el coste de amortizacin se duplicar. Coste semivariable: aqul que tiene una parte fija y otra variable.
Por ejemplo, en la factura del telfono hay un importe fijo (conexin) y una parte variable (en funcin del consumo). 4.- Segn ya se haya incurrido en los mismos o estn todava pendientes: Coste potencial: aqul en el que la empresa todava no ha incurrido, y va a depender de la decisin que tome la empresa. Coste incurrido: aqul que ya se ha producido. Veamos un ejemplo: Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva lnea de productos y para ello encarga un estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendr que tomar la decisin de seguir o no adelante. Si decide seguir, tendr que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este producto. El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrir o no en el mismo dependiendo de la decisin que tome la empresa. El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido). Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad que puede obtener de este proyecto, tendr que comparar los ingresos estimados con los costes potenciales. En este anlisis ya no hay que incluir los costes incurridos (estos ya se han producido, con independencia de que el proyecto siga adelante o no).
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Leccion 5 (cont)
Mtodo de costes directos
Respuesta Vamos a proceder de la siguiente manera: 1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos:
2.- Calculamos el coste unitario de cada producto:
3.- Ya podemos determinar la cuenta de resultados:
4.- As como el valor de las existencias finales:
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Leccion 6 (cont.)
Mtodo de costes directos: ejemplo
Respuesta Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior. 1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos.
2.- Calculamos el coste unitario de cada producto.
3.- Cuenta de resultados.
4.- Valoracin de las existencias finales.
Teora: Fijacin del precio de venta La contabilidad de costes ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los mtodos de costes parciales como los de costes totales ayudan en este proceso. Vamos a ver un ejemplo utilizando el mtodo de costes directos: En la empresa que fabrica juguetes, el coste directo de cada producto es: Tren: 10,00 euros / unidad Mueco: 4,80 euros / unidad Pelota: 3,93 euros / unidad Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico consumido, 48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costes indirectos han sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortizacin de maquinaria). Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos. % gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2% Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una simplificacin), se podra estimar el coste total de fabricacin de cada uno de ellos. Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le
aadiremos el margen de beneficio que la empresa quiera obtener). Mueco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros. Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros. Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podra saber cual es el coste de fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabra cuanto ganara en cada producto. En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cual es el coste de fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.
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Leccion 7 (cont.)
Mtodo de costes variables
Respuesta Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (junto a los resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin 5 al aplicar el mtodo de costes directos).
1.- Clasificacin de los costes.
2.- Coste unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costes variables.
4.- Valor de las existencias finales.
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Leccion 8 (cont.)
Mtodo de costes variables: ejemplo
Respuesta 1.- Clasificacin de los costes.
2.- Coste unitario de cada producto.
4.- Valor de las existencias finales.
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Leccion 9 (cont.)
Punto de equilibrio
Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo de producto, pero lo habitual es que las empresas tengan una gama variada de productos, cada uno con un margen diferente. Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo mtodo que hemos explicado.
En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en funcin el peso que tienen en el total las ventas de cada producto. Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%. Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de oficina el 20%. Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15% Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este mtodo. El punto de equilibrio ser igual a: P.e. = Costes fijos / Margen Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio ser: P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz. Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos: El modelo "Fantasa" tiene un coste variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros. El modelo "Paraso" tiene un coste variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros. El modelo "Desenfreno" tiene un coste variable de 100 euros y su precio de venta es de 150 euros. Las ventas de estos modelos se distribuye: Modelo "Fantasa": 30% del total. Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total. Los costes fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros. Calcular el punto de equilibrio.
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Leccion 11 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Respuesta Ya habamos clasificado los costes en directos e indirectos (Leccin 5):
Ahora vamos a establecer los criterios de distribucin de los costes indirectos:
Calculamos el coste unitario de cada producto:
La cuenta de resultados:
La valoracin de las existencias:
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Leccion 12 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Respuesta Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, as como los costes indirectos de fabricacin. En primer lugar vamos a clasificar los costes:
Ahora vamos a definir los criterios de asignacin de los costes indirectos de fabricacin:
A continuacin calculamos el coste unitario de cada producto:
Por ltimo, elaboramos la cuenta de resultados:
Y valoramos las existencias finales:
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Leccion 13 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas
c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin de los costes de las secciones principales entre los diversos productos: Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costes principal una medida de actividad que denominaremos "Unidad de obra". La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado". En el centro de costes "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada". En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra". Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes totales entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada centro un "coste de la unidad de obra". A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en funcin de ello se le irn asignado costes. En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el "metro cbico de madera". Dividimos la totalidad de los costes de esta seccin por el total de m3 de madera procesado. Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada. Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en funcin de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de madera). Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este entuerto: Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del ao se han procesado 5.000 m3 de madera.
El coste de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3 Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta seccin ser: Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros Armario: 1,2 * 20 = 24 euros Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada centro de costes aquella "unidad de trabajo" que considere oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se realiza en dicha seccin. Cul es el coste de cada producto? El coste de cada producto ser la suma de sus costes directos, ms los costes indirectos que se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales.
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Leccion 14 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio: 1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos (ya lo hicimos en la Leccin 5).
2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los diversos centros de costes (principales y auxiliares).
3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a los siguientes porcentajes de asignacin de estos costes indirectos.
4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.
5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las secciones principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.
Con lo que podemos proceder al reparto.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el nmero de unidades de obra que necesita cada producto:
Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su coste:
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos calcular el coste por producto:
Y la valoracin de las existencias.
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Leccion 15 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Respuesta 1.- Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos.
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas secciones.
3.- Recabamos informacin dentro de la empresa para ver, en funcin de los criterios de reparto, como se distribuyen los costes indirectos.
Y procedemos a su distribucin.
4.- Ahora veremos que porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los centros principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios objetivos, medibles. Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio del nmero de empleados de cada seccin principal; para la seccin de "Administracin Central", el porcentaje de costes que representa cada seccin principal sobre el total de costes; para la seccin de "Compras", el nmero de pedidos que realiza para cada seccin principal, etc. Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.
5.- Ahora distribuimos los costes indirectos asignados a las secciones auxiliares entre las secciones principales.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Recabamos informacin para ver cuantas unidades de obra consume cada producto.
Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el ejercicio.
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra requerida por cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos pasar a calcular el coste por producto.
La cuenta de resultados.
Y la valoracin de las existencias.
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Leccion 16 (cont.)
Mtodo de costes ABC
Definicin de actividad La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costes. Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades: 1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control del absentismo, poltica de ascensos...). 2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin). 3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos, etc). Etc. Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que plasta es este profesor!): Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere relevantes. Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad ms amplia (por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla). Las actividades se clasifican en principales y auxiliares: Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboracin del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo. Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las actividades principales. Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en que medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales. ATENCION En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el mtodo de secciones homogneas), sino que los costes de todos los centros se reparten entre las actividades que realizan. El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara enormemente este mtodo: Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.
Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea el nmero de actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin. Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costes diferentes: Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos humanos, como el departamento tcnico correspondiente que imparte el curso. Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos a esta actividad. Inductores de costes El "Inductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los productos. El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad. Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costes podra ser "lanzamientos de nuevas campaas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestin publicitaria", que es la que genera los costes. Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000 zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a los bolsos. Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos seleccionar como unidad de obra el "n de artculos vendidos", lo que nos llevara a asignar 60.000 euros de costes a los zapatos y 40.000 a los bolsos. En cambio, el mtodo de costes ABC podra seleccionar como inductor de costes el nmero de campaas publicitarias. En este caso asignara 25.000 euros de costes a los zapatos y 75.000 euros a los bolsos.
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Leccion 17 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Respuesta Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo: 1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costes en directos e indirectos:
2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costes indirectos entre las distintas secciones.
Y habamos procedido a su distribucin:
3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto. Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costes de cada seccin entre las actividades que realiza. Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribucin:
Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones principales.
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuantos ha necesitado cada lnea de produccin:
Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurrido cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste de cada inductor.
6.- Ahora ya podemos callcular el coste unitario de cada producto.
Calcular la cuenta de resultados:
Y valorar las existencias finales:
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Leccion 18 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio: 1.- Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos:
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos centros:
Recabamos informacin en la empresa para ver en que porcentage ha incurrido cada centro de coste:
Procedemos a su reparto:
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan. Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedica a cada actividad. Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin definimos los criterios de reparto de los costes de las actividades auxiliares entre las actividades principales:
Y procedemos a su reparto:
Ya tenemos todos los costes indirectos asignados a las actividades principales:
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:
Conocemos ya los inductores de costes y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste por inductor.
6.- Ya podemos calcular el cose unitario de cada producto:
Y valorar las existencias en almacn:
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Leccion 21 (cont.)
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
a) Desviacin en costes variables La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en: Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no vara. Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no vara. Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo. Veamos un ejemplo: Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de 10.000 euros. Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros. Vamos a analizar esta desviacin:
La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:
b) Desviaciones en costes fijos Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no varan con el volumen de actividad. La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado. Veamos un ejemplo: Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una desviacin de 2.000 euros. c) Desviaciones en ventas La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres conceptos: Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el volumen no vara). Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada (considerando que el precio unitario del producto no vara). Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen. Veamos un ejemplo: Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros. Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros. La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:
Que desglosamos en los tres efectos comentados:
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Contabilidad Financiera y Costos

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CURSO DE CONTABILIDAD

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Camin ............................... 1.000.000 Crditos ........................... 1.000.000

Camin ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Presentamos a continuacin un modelo de cuenta de resultados:

1.000 -400 -200 -100 -50 250

El Activo recoge los orgenes de los fondos?

La compra de una oficina es un destino de fondos?

Los fondos propios son orgenes de fondos?

El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe?

Los fondos propios van en el Activo?

Un crdito bancario es un orgen de fondos?

El Activo de una empresa puede ser mayor que su Pasivo?

El Balance es la "foto" de la empresa en un momento determinado?

El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo?

"Ventas" es una partida de la Cuenta de Resultados?

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2. Libro Diario y Libro Mayor

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2. Libro Diario y Libro Mayor

1.000.000 .......... Caja

Bancos .......... 1.000.000

1.000.000 ........ Camin

Caja ........ 1.000.000

Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.000.000 ...... Caja

Capital ...... 1.000.000

Bancos ...... 500.000 Caja ...... 750.000 Caja ...... 500.000

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1.000.000 ...... Caja

Bancos ...... 1.000.000

Y en la pgina del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (crditos), haramos el apunte: .

1.000.000 500.000 250.000 SALDO ...... 650.000

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El Libro Mayor se elabora trimestralmente?

El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable?

El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados?

Una empresa puede no llevar Libro Diario?

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3.1 Fondos Propios

Y el Balance inicial de la sociedad quedara:

Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

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3.1 Fondos Propios