CENTRO DE ESTUDOS SUPERIORES DE MACEI FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

WILLAMS JNIOR SILVA CASTRO

CONTABILIDADE GERAL PASSIVO

MACEI 2011

CONCEITO

O passivo representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data de vencimento e beneficirio certo e conhecido. Todas as contas do passivo representam os valores negativos do patrimnio.

Neste grupo est includo por fora de lei o capital prprio, apesar de no ser uma obrigao do patrimnio. A classificao do capital prprio no grupo do passivo uma mera questo para atender necessidade da Contabilidade para garantir a igualdade entre os dois grupos (ativo e passivo). O passivo abrange ento o capital de terceiros (obrigaes) e o capital prprio e suas variaes.

Obrigaes: constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.

O passivo um recurso controlado por uma entidade e um acontecimento passado e do qual se esperam que fluam benefcios econmicos no futuro, cuja liquidao se espera um ex-fluxo de recursos. O passivo monetrio: representa bens numerrios que ainda vo ser repassados aos seus verdadeiros proprietrios em um momento futuro, e que est na entidade apoiando ou ajudando a gerar novos recursos financeiros para o devedor. O passivo no-monetrio: representa obrigaes de lanamentos futuros no resultado do perodo daqueles ganhos j efetivados, porm no pertencentes ao atual exerccio. Na contabilidade brasileira, por fora da legislao o passivo se divide em: Passivo propriamente dito (passivo exigvel) e patrimnio lquido (passivo no exigvel). O Passivo exigvel se sub-divide em passivo exigvel a curto prazo,

passivo exigvel a longo prazo e resultado de exerccios futuros (Direito Privado). Passivo financeiro e passivo permanente, conforme lei 4.320/64 (direito pblico, que regulamenta a contabilidade pblica). Patrimnio Lquido: a diferena entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em um determinado momento. a parte do balano que representa o capital investido pelos scios e est graficamente localizado no seu lado direito. Obs. - Sendo o patrimnio lquido a diferena algbrica entre o ativo e o passivo, no tem sentido falarmos em ativos ou passivos negativos. Assim conclumos que a entidade ter sempre A > ou = zero, P > ou = zero e PL > = ou < zero . Se a entidade possuir ativo se/ou passivos, ela os ter positivamente, ou no os ter

CLASSIFICAO

2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01.000.0000 FORNECEDORES 2.1.01.001.0000 FORNECEDORES NACIONAIS 2.1.01.001.0001 FORNECEDORES 2.1.02.000.0000 EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.1.02.001.0000 EMPRESTIMOS 2.1.01.001.0001 CAPITAL DE GIRO 2.1.02.002.0000 FIANCIAMENTOS 2.1.02.002.0001 CAIXA ECONOMICA FEDERAL 2.1.03.000.0000 OBRIGAOES SOCIAIS/FISCAIS 2.1.03.001.0000 OBRIGAOES SOCIAIS 2.1.03.001.0001 INSS A PAGAR 2.1.03.001.0002 FGTS A PAGAR 2.1.03.001.0003 CONT. SINDICAL A PAGAR 2.1.03.001.0004 IRRF FOLHA PAGAMENTO 2.1.03.001.0005 INSS AUTONOMO A PAGAR 2.1.03.001.0006 C SIND. PATRONAL RECOLHER 2.1.03.002.0000 OBRIGAOES FISCAIS 2.1.03.002.0001 PIS A PAGAR 2.1.03.002.0002 COFINS A PAGAR 2.1.03.002.0003 ISS A PAGAR 2.1.03.002.0004 ICMS A PAGAR 2.1.03.002.0005 IPI A PAGAR 2.1.03.002.0006 IRPJ A PAGAR 2.1.03.002.0007 CSSL A PAGAR 2.1.03.002.0008 IOF A PAGAR 2.1.03.002.0009 IRRF (PJ) A PAGAR 2.1.03.002.0010 REFIS 2.1.04.000.0000 OUTRAS OBRIGAOES 2.1.04.001.0000 OBRIGAOES TRABALHISTAS 2.1.04.001.0001 SALARIOS A PAGAR 2.1.04.001.0002 PR-LABORE A PAGAR 2.1.04.002.0003 FERIAS A PAGAR 2.1.04.002.0004 RESCISOES A PAGAR 2.1.04.002.0005 OUTRAS OBRIGAOES 2.1.04.002.0000 ADIANTAMENTO DE CLIENTES 2.1.04.002.0001 ADIANTAMENTO DE CLIENTES 2.1.04.003.0000 OUTRAS CONTAS A PAGAR 2.1.04.003.0001 FATURA AGUA/LUZ/TELEFONE 2.1.04.003.0002 COMISSOES A PAGAR

2.1.04.003.0003 OUTRAS CONTAS A PAGAR 2.1.05.000.0000 OUTRAS PROVISOES 2.1.05.001.0000 TRABALHISTAS 2.1.05.001.0001 FRIAS 2.1.05.001.0002 13 SALARIO 2.2. PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.01.000.0000 EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.2.01.001.0000 EMPREST/FINANC BANCARIOS 2.2.01.001.0001 CAIXA ECONOMICA FEDERAL 2.2.02.000.0000 OBRIGAOES FISCAIS/ TRIBUTARIAS 2.4.00.000.0000 PATRIMNIO LIQUIDO 2.4.01.000.0000 CAPITAL SOCIAL 2.4.01.001.0000 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO 2.4.01.001.0001 CAPITAL SOCIAL 2.4.02.000.0000 RESERVAS DE CAPITAL 2.4.03.000.0000 RESERVAS DE REAVALIAAO (extinta em 01.01.2008) 2.4.04.000.0000 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.4.05.000.0000 RESERVAS DE LUCROS 2.4.06.000.0000 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS 2.4.06.001.0000 LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS 2.4.06.001.0001 LUCRO EXERCICIO ANTERIOR 2.4.06.001.0002 LUCRO DO EXERCICIO 2.4.06.001.0003 (-) DISTRIBUIAO DE LUCRO

ESTRUTURAO DOS GRUPOS E SUBGRUPOS DO PASSIVO

Sobre as contas a serem classificadas no passivo, a Lei 6.404/76 nos artigos 180, 181 e 184 estabelece:

Consoante art. 180 da Lei 6.404/76 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas: passivo circulante,quando se vencerem no exerccio seguinte, e passivo no-circulante se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008- convertida pela Lei 11.941/2009)

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou no circulante ter por base o prazo desse ciclo. Observao: o art. 181 da Lei 6.404/76, que dispunha sobre o Resultado de Exerccio Futuro foi revogado pela MP 449/2008, convertida pela Lei 11.941/2009o qual deixou de existir, portanto os valores classificados nesse grupo devero ser reclassificados para outras contas do Passivo No Circulante.

Critrios de Avaliao do Passivo Conforme dispe o art.184 da Lei 6.404/76, no balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:

I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008).

Critrios de Avaliao em Operaes Societrias O art. 184-A, da Lei 6.404/76, includo pela Medida Provisria n 449 de 2008, convertida pela Lei 11.941/2009, determina que A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios.

Passivo Circulante
Composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at12 (doze) meses. Ex. fornecedores, emprstimos e financiamentos salrios a pagar, proviso para frias, Obrigaes Sociais, Obrigaes Fiscais e Tributrias.

Fornecedores: devem estar de acordo com o relatrio das contas a pagar emitido pelo setor financeiro. Dessa forma, o setor financeiro dever emitir, a cada final de ms, relatrio constando os fornecedores em aberto (no pagos), para que, posteriormente, seja confrontado com os saldos constantes na Contabilidade.

As divergncias devem ser apuradas pelo setor contbil e pelo financeiro, em um formulrio chamado composio de saldos. Inexistindo o confronto entre a Contabilidade e o relatrio de contas a pagar, existe um forte indcio de descontrole, tanto contbil como financeiro, podendo acarretar desembolsos a maior de tributos ou desnecessrio de multa se juros, por atraso no pagamento dos fornecedores. At mesmo, as aquisies a prazo, que envolvem fornecedores, se no contabilizadas pelo regime de

competncia, acarretaro no pagamento a maior ou antecipado de IRPJ, CSSL, PIS, COFINS, IPI e ICMS. Principalmente IRPJ e CSSL, pois pode ocorrer que, em um exerccio, a empresa tenha lucro e no seguinte prejuzo. De nada adiantar o lanamento de despesas no perodo em que houver prejuzo.

Emprstimos e financiamentos: devem ser conciliados com os respectivos contratos objetivando a contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia. O setor Financeiro ou a Contabilidade devem manter uma planilha de controle dos encargos cobrados, a qual servir com suporte na contabilizao dos encargos financeiros pelo regime de competncia.

A incorreo mais comum nestas contas se refere aos juros e atualizaes monetrias de emprstimos que so contabilizados quando pagos e no proporcional aos dias transcorridos no ms.

Obrigaes Sociais: oriundas da folha de pagamento dos funcionrios: INSS, FGTS, Contribuio Sindical, IRRF e outros relacionados.

Os valores consignados nessas contas devero estar em conformidade com a folha de pagamento do ltimo ms ou apontadas s diferenas. Estando em dia os recolhimentos, provavelmente o saldo constante na Contabilidade o valor da DARF, da GPS, Contribuio Sindical paga no ms subseqente da data do Balano/Balancete.

A reteno do imposto de renda na fonte e do INSS dos funcionrios, bem assim a reteno de Contribuies e Tributos (PIS, COFINS, INSS, IRRF, CSSL) de terceiros prestadores de servios sem o correspondente

recolhimento aos cofres pblicos caracteriza crime tributrio conforme art. 2 da Lei 8.137/1990.

Obrigaes Tributrias: as contribuies sofrem o faturamento e lucro da empresa ou retidos de terceiros a serem recolhidos. Exemplo: PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, IRPJ, CSSL, IOF.

Essas obrigaes devero ser contabilizadas no ms a que se referem, mesmo que pagas no ms seguinte. Exemplo: O PIS referente ao ms de julho/2005 deve ser contabilizado no ms de julho/2005 (regime de competncia) e no no ms de agosto/2005, quando do seu pagamento.

Obrigaes Trabalhistas: salrios, rescises, frias e outras contas a pagar provenientes a folha de pagamento dos funcionrios. O saldo contbil existente nessas contas dificilmente ser superior ao valor de 01 ms da folha de pagamento, pois h pesadas multas trabalhistas e denncias a Sindicados, quando o empregador no paga os salrios.

Outras Contas a Pagar: referem-se a diversas contas a pagar: gua, luz, telefone, fornecedores de materiais de escritrios, etc. os quais sero liquidados nos meses seguintes.

Provises Trabalhistas: a proviso de frias e 13 Salrio so dedutveis como custos ou despesa operacional, na apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 337 e 338do RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso de frias e do13 Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% + sat (3%) + terceiros ( 5,8%)+ percentual de aposentadoria especial caso houver).

No entanto, a empresa deve manter relatrios das respectivas provises, constando discriminadamente, por funcionrio: o salrio mensal + variveis, o nmero de meses que tem direito s frias e 1/3 Constitucional e ao 13 Salrio, clculo do FTGS e do INSS.

Passivo No Circulante
Representa as obrigaes com prazo de vencimento aps 12(doze) meses. Ex: emprstimos bancrios e financiamentos. Neste grupo tambm so classificadas as seguintes contas: adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de coligadas e emprstimos de controladas.

As contas do Passivo No Circulante devem ser verificadas com relao aos documentos suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do balano e planilhas subsidirias.

Nos contratos com vencimento a longo prazo, devem ser reclassificadas para o Passivo Circulante as parcelas a vencer no perodo de 12 meses aps o encerramento do balano de 31.12.2008. Dessa forma, um contrato com saldo de R$ 360.000,00, em 31.12.2008, restando 36 parcelas a vencer, nos prximos 36 meses, ser classificado da seguinte forma: 12 parcelas* x 10.000,00 = 120.000,00 -> sero reclassificadas para o Passivo Circulante. 24 parcelas* x 10.000,00 = 240.000,00 -> estaro registradas no Passivo No Circulante.

Tratamento idntico deve ser adotado para as demais contas, como exemplo os parcelamentos de tributos a longo prazo, os emprstimos a terceiros a longo prazo. Deforma a cumprir o disposto no art. 180 da Lei 6.404/76. Bem assim, para manter consistentes os ndices financeiros, gerenciais e econmicos que sero extrados das Demonstraes Financeiras.

Porm os adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de coligadas e controladas, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia, sero classificados integralmente no Passivo No Circulante, por analogia ao inciso II, artigo 179 da Lei 6.404/76.

Por opo da empresa, a reclassificao pode ser feita no ltimo dia do balano e revertida no primeiro dia do ano seguinte, desde que no Balano encerrado em 31.12.2008, constem as reclassificaes para o Passivo Circulante.

As contas do Passivo No Circulante devem ser verificadas com relao aos documentos suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do balano e planilhas subsidirias.

Observao: at 03.12.2008, as obrigaes com prazo de vencimento aps 12 (doze) meses estavam registradas no Passivo Exigvel a Longo Prazo. No entanto, a partir de 04.12.2008, o grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo

passou a ser denominado Passivo no Circulante por ocasio da MP 449/2008, art. 36, convertida pela Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76.

Resultado de Exerccios Futuros: compreende as receitas recebidas antecipadamente quede acordo com o regime de competncia pertence a exerccios futuros. Ex: receita antecipada e custos atribudos receita antecipada.

Extino dos resultados de exerccios futuros: a MP 449/2008, em seu art.36, 03.12.2008, convertida pela Lei 11.941/2009, modificou a composio dos grupos patrimoniais constante no art. 178 da Lei 6.404/76, e estabeleceu que o passivo ser composto pelo passivo circulante, passivo nocirculante e patrimnio lquido, no citando o resultado dos exerccios futuros. Portanto, este subgrupo deixa de existir. Saldos contbeis em 31.12.2008. No mesmo sentido, o art. 37 da MP 449/2008, convertida pela Lei 11.941/2009, acrescentou o art. 299-B Lei 6.404/76, que dispe: O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. Bem como o registro do saldo dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.

Patrimnio Lquido
Representa o capital que pertence aos proprietrios. Ex: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria, contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos acumulados.

As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto corretos.

Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios ou acionistas.

Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de aes, o produto da alienao de partes beneficirias, entre outras. De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182da Lei n 6.404/76, sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:

a) a correo monetria do capital realizado; b) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; c) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; d) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, o prmio recebido na emisso de debntures; e) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, as doaes e as subvenes para investimentos.

Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo. A partir de01.01.2008, por fora por fora da Lei 11.638/2007, foi extinta a reserva de reavaliao.

Reservas de Lucros: so reservas originadas dos lucros e destinadas para reenvestimento na empresa. Exemplo: Na Assemblia dos acionistas ou no prprio contrato social os scios (ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da empresa, no ser distribudo aos scios e dever permanecer como uma reserva para a aplicao na atividade da empresa (reserva para compra de imobilizado com o objetivo de no descapitalizar a empresa).

Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela empresa,quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista. A diferena para a Reserva de Lucros, acima mencionada, a de que os Lucros Acumulados esto disposio dos scios para distribuio ou no e a Reserva de Lucros j foi destinada a permanecer na empresa e no poder ser distribuda. Reserva de Lucros j foi destinada a permanecer na empresa e no poder ser distribuda.

FONTE DE PESQUISA

Livro Contabilidade Comercial I AUTOR (A)

Manoel Martins do Carmo Filho, D. SC - Universidade Federal do Amazonas UFAM Manaus - Amazonas 2009 ANO DE PUBLICAO