Vous êtes sur la page 1sur 14

13

DOSSIER

LAMORTISSEMENT DGRESSIF ET LA DPRCIATION

DES IMMOBILISATIONS

SARL LAURIQUE Ravalement de faades 19 place de Gavarnie 65110 CAUTERETS

Cette entreprise termine son exercice comptable tous les 30 septembre et ses annuits damortissement sont arrondies au centime le plus proche. M. LAURIQUE vous remet les documents suivants afin que vous traitiez son dossier des immobilisations.

tat des immobilisations au dbut de lexercice N (au 1/10/N-1)

Valeur HT Nature des immobilisations Matriels industriels matriel A matriel B matriel C 5 380,00 1 070,00 4 800,00 600,00 Rsiduelle nette Amortissable

Acquisition

Date dachat ou mise en service

Mode amortissements Dure dutilisation

Annuits Amort. N-1 cumuls

VNC

Dprciation existante

4 780,00 16/12/N-4 Linaire - 10 ans 1 070,00 20/06/N-3 Dgressif - 6 ans 4 800,00 1/03/N-2 Linaire - 4 ans

478,00 199,58 1 200,00

1 812,42 585,39 1 900,00

3 567,58 484,61 2 900,00

900,00

- Immobilisations acquises au cours de lexercice N :


315

GOLDSTAR SA
65000 TARBES

MATEOS SARL 65100 LOURDES


331
ADRESSE DE FACTURATION

FACTURE

N facture 5964

Date 28/07/N

SARL LAURIQUE 65110 CAUTERETS

BORDEREAU DE LIVRAISON N 30075 du 30/07/N

SARL LAURIQUE 65110 CAUTERETS


RAPPELER DANS TOUTE CORRESPONDANCE

Rglement au 14/08/N

Code client 815

N facture 207 % 10 PU net 1 197,00

Date facture 6/08/N Montant 1 197,00

DSIGNATION

QUANTIT PRIX UNITAIRE

MONTANT
Rf. P09 Dsignation NETTOYEUR haute pression Quantit 1 PU brut 1 330,00

Ordinateur portable PENTIUM quip de Vista Remise 10 %

1 120,00

1 120,00 - 112,00 1 008,00 92,00 215,60 1 315,60

Escompte 2,5 % Port

- 29,93 32,93

Dmonstration installation TVA 19,60 % NET PAYER Au 28/08/N

Montant HT TVA 19,60 % NET PAYER en

1 200,00 235,20 1 435,20

14 Note dinformations - Les nouveaux matriels seront amortis selon le mode dgressif, sur une dure de 4 ans pour le microordinateur, et de 5 ans pour le nettoyeur haute pression. On estime 200 la valeur rsiduelle nette du nettoyeur au bout des 5 ans, quant au micro-ordinateur, il sera mis au rebut en fin de priode dutilisation. - Nous avons revendu le 29/05/N, le matriel B un de nos concurrents. - Aprs avoir effectu des tests de dprciation, la valeur actuelle du matriel C slevait 2 000 au 30/09/N-1, et est estime 1 800 actuellement.

Extrait du plan des comptes 312 GOLDSTAR SA 709 St MATEOS Le 30/09/N

Laurique

ACTIVITS DU 30/09/N
- Retrouvez la comptabilisation de ces factures sur les tickets comptables fournis. - tablissez les plans prvisionnels damortissement des nouveaux matriels. - Compltez le tableau de suivi du matriel C.

- Comptabilisez les critures ncessaires damortissement et de dprciation sur le bordereau de saisie fourni.

TICKET COMPTABLE N 1 Date : Libell : N Cptes Dbit Crdit N pice : Date : Libell :

TICKET COMPTABLE N 2 N pice :

N Cptes

Dbit

Crdit

15 Matriel : ORDINATEUR PENTIUM Cot dacquisition HT : Valeur rsiduelle nette : Base amortir : Date dacquisition : Annes Base damortissement Annuits Calcul Montant Dure dutilisation : Taux linaire : Coefficient : Taux dgressif : Mode damortissement : DGRESSIF Amortissements cumuls VNC

Matriel : NETTOYEUR HAUTE PRESSION Cot dacquisition HT : Valeur rsiduelle nette : Base amortir : Date dacquisition : Annes Base damortissement Annuits Calcul

Dure dutilisation : Taux linaire : Coefficient : Taux dgressif : Mode damortissement : DGRESSIF Amortissements cumuls VNC

Montant

TABLEAU SUIVI DIMMOBILISATION : Matriel C Valeur acquisition : Valeur rsiduelle nette : Base amortissable : Dure dutilisation :
Exercice Base amort. Annuits amort. Cumul amort. VNC avant dprciation Valeur

Mode damortissement : LINAIRE Date de mise en service : Taux linaire :


DPRCIATION Dotation Reprise Cumule fin ex. VNC finale

Existante actuelle Ncessaire dbut ex.

16 CODE : OD JOURNAL DES OPRATIONS DIVERSES Libells Dates des critures Reports de compte Dbit Crdit Numros MOIS : SEPTEMBRE N SOMMES FOLIO : 14

reporter

17 CONNAISSANCES TUDIES - Calcul des amortissements dgressifs - Dprciation des immobilisations

Amortissement dgressif Mode damortissement fiscal (destin inciter les entreprises investir), facultatif, permettant de gonfler les annuits pendant les premires annes dutilisation dun bien. Ce systme damortissement ne peut sappliquer quaux immobilisations neuves dont la dure dutilisation est dau moins trois ans. De plus, certains biens en sont exclus : les vhicules de tourisme et les camionnettes de moins de deux tonnes, les mobiliers de bureau et la plupart des constructions. Le point de dpart de cet amortissement est le premier jour du mois dacquisition et non la date de mise en service.

1 - Calcul des annuits damortissement Taux amortissement dgressif (TAD) : il est gal au taux linaire multipli par un coefficient dtermin en fonction de la dure dutilisation et de la date dachat ou de fabrication. Dure damortissement 3 ou 4 ans 5 ou 6 ans > 6 ans TAD = TAL * COEF Les annuits sont calcules partir de la prcdente valeur nette comptable et non partir du cot dacquisition (sauf pour la premire annuit). Premire annuit : annuit calcule au prorata-temporis du premier jour dacquisition jusqu la fin de lexercice comptable : 1re annuit : (cot dachat * TAD x nbre de mois)/12 x 100 Dernires annuits : on applique une annuit constante ds lors que le taux linaire calcul sur le nombre dexercices restant courir devient gal ou suprieur au taux dgressif. Procd de calcul : pour chaque ligne du tableau damortissement, on calcule le nouveau taux linaire partir des exercices restant courir. TL = 100/NARA (nbre annes restant amortir). Ds que cette fraction devient gale ou suprieure au taux damortissement dgressif, on adopte pour les annes qui suivent, des annuits constantes calcules ainsi : Annuit = dernire VNC connue/NARA (voir exemple ci-aprs). Annuit damortissement en cas de cession : un complment damortissement est en principe pratiqu jusquau dernier jour du mois prcdant la cession. Coefficient appliquer 1,25 1,75 2,25

A I D E M M O I R E

18 2 - Exemple de plan damortissement prvisionnel dgressif Notre exercice comptable se termine tous les 30 novembre : Matriel : MACHINE-OUTIL Cot dacquisition HT : 9 700 Valeur rsiduelle nette : 1 000 Base amortir : 8 700 Date dacquisition : 26/10/N Annes N N+1 N+2 N+3 N+4 Base damortissement Dure dutilisation : 5 ans Taux linaire : 20 % Coefficient : 1,75 Taux dgressif : 35 % Mode damortissement : DGRESSIF Annuits Calcul Montant 507,50 2 867,38 1 863,79 1 730,67 1 730,66 Amortissements cumuls 507,50 3 374,88 5 238,67 6 969,34 8 700,00 VNC (1) 9 192,50 (3) 6 325,12 4 461,33 2 730,66 1 000,00 100/NARA 25 331/3 50 > TAD

8 700,00 8 700 x 0,35 x 2/12 (2) 8 192,50 8 192,50 x 0,35 (4) 5 325,12 5 325,12 x 0,35 3 461,33 3 461,33/2 3 461,33 3 461,33/2

Annuits constantes

(1) 9 700 - 507,50 (2) 8 700 - 507,50

(3) 9 192,50 - 2 867,38 ou 9 700 - 3 374,88 (4) 8 192,50 - 2 867,38 ou 8 700 - 3 374,88

Remarque : un plan damortissement dgressif a le mme nombre de ligne que le nombre dannes dutilisation.

Dprciation des immobilisations La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle la date de clture dun exercice est devenue infrieure sa valeur nette comptable du plan damortissement dorigine. Dans ce cas, il est ncessaire de constater en comptabilit cette dprciation gale VNC - Valeur actuelle. Chaque anne, cette dprciation fait lobjet dun ajustement. On constate alors une augmentation ou une diminution de celle-ci. Rajustement : dprciation ncessaire - dprciation existante. 1 - Comptabilisation de la dprciation Au moment de la constatation ou de laugmentation de celle-ci, le compte de charge 6816 Dotations aux dprciations des immobilisations est dbit par le crdit du compte de dprciations concern (29...). Si la dprciation doit tre rduite, le compte de dprciations (29...) est dbit du montant de lajustement par le crdit du compte de produit 7816 Reprises sur dprciations des immobilisations . 2 - Modification du plan damortissement prvisionnel La dprciation dune immobilisation entrane obligatoirement la modification du plan damortissement initialement tabli. Les annuits restantes courir sont alors recalcules partir de la nouvelle valeur actuelle (diminue de lventuelle valeur rsiduelle nette) en la divisant par le temps restant courir. - Exemple de modification de plan damortissement Machine A mise en service le 1er fvrier N dont la dure dutilisation retenue est de 4 ans. La valeur rsiduelle est considre comme nulle en fin de priode, en fonction de sa haute technicit. Lexercice comptable se termine tous les 31 juillet.

19 Plan prvisionnel damortissement dorigine : Matriel : Machine A Cot dacquisition HT : 60 000 Valeur rsiduelle nette : Base amortir : 60 000 Annes N N+1 N+2 N+3 N+4 Base damortissement 60 000,00 60 000,00 60 000,00 60 000,00 60 000,00 Annuits Calcul 60 000 x 0,25 x 6/12 60 000 x 0,25 60 000 x 0,25 60 000 x 0,25 60 000 x 0,25 x 6/12 Montant 7 500,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 7 500,00 Dure dutilisation : 4 ans Taux linaire : 25 % Date de mise en service : 1/02/N Mode damortissement : LINAIRE Amortissements cumuls 7 500,00 22 500,00 37 500,00 52 500,00 60 000,00 VNC 52 500,00 37 500,00 22 500,00 7 500,00 0

- la fin de lexercice N, un test de dprciation fait apparatre que la valeur actuelle est estime 45 000 , cest--dire infrieure sa valeur nette comptable. Il convient donc de modifier le plan damortissement dorigine et de prvoir une dprciation de la machine.

TABLEAU SUIVI DIMMOBILISATION : Machine A Base amortissable : 60 000 Dure dutilisation : 4 ans
Base Exercice amort. N N+1 N+2 N+3 N+4 60 000 Annuits amort. 7 500 Cumul amort. 7 500,00 20 357,14 33 214,28 46 071,42 52 500,00 VNC avant dprciation 52 500,00 39 642,86 26 785,72 13 928,58 7 500,00 Valeur

Mode damortissement : LINAIRE Taux linaire : 25 %


DPRCIATION Reprise Cumule fin ex. VNC finale

Existante actuelle Ncessaire Dotation dbut ex. 45 000,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00

7 500,00 45 000,00 7 500,00 32 142,86 7 500,00 19 285,72 7 500,00 7 500,00 6 428,58 0

45 000 12 857,14 (1) 45 000 12 857,14 (2) 45 000 12 857,14 (3) 45 000 6 428,58 (4)

(1) (2) (3) 45 000/3,5 ans

(4) 12 857,14 x 6/12

- critures au 31/07/N, au journal des OD :

6811 28154

Dot. aux amts/immob. Amt mat. industriels Annuits N Dot. aux dp. des immob. Dp. mat. indust. Dprciation machine A

7 500,00 7 500,00

6816 29154

7 500,00 7 500,00

- la fin de lexercice N+1, le test de dprciation fait apparatre que la valeur actuelle est estime 33 700 . Il faut donc nouveau corriger le plan prvisionnel damortissement.

20 TABLEAU SUIVI DIMMOBILISATION : Machine A Base amortissable : 60 000 Dure dutilisation : 4 ans
Base Exercice amort. N N+1 N+2 N+3 N+4 60 000 45 000 Annuits amort. 7 500 12 857,14 Cumul amort. 7 500,00 20 357,14 33 837,14 47 317,14 54 057,14 VNC avant dprciation 52 500,00 39 642,86 26 162,86 12 682,86 5 942,86 Valeur actuelle Ncessaire 45 000,00 33 700,00 7 500,00 5 942,86 7 500,00 5 942,86 5 942,86 5 942,86

Mode damortissement : LINAIRE Taux linaire : 25 %


DPRCIATION Existante Dotation dbut ex. 7 500,00 1 557,14 Reprise Cumule fin ex. VNC finale

7 500,00 45 000,00 5 942,86 33 700,00 20 220,00 6 740,00 0

3 700 13 480,00 (1) 33 700 13 480,00 (2) 33 700 6 740,00 (3)

(1) (2) 33 700/2,5 ans

(3) 13 480,00 x 6/12

- critures au 31/07/N+1, au journal des OD :

6811 28154

Dot. aux amts/immob. Amt mat. industriels Annuits N+1 Dp. mat. industriels Rep./Dp. des im. Ajustement dprciation machine A

12 857,14 12 857,14

29154 7816

1 557,14 1 557,14

21

DOSSIER

LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS ET DE VMP

LES VARIATIONS DES STOCKS

ETS MONMAHOU 82 Grande Rue 80960 SAINT-BLIMONT Date de fin dexercice : 31 dcembre

M. MARCELIN, le grant, vous remet un extrait de sa balance avant inventaire, ainsi que divers documents. - Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N Sommes N 311 355 2154 2183 28154 28183 29154 503 Intituls des comptes dbit Matires premires Produits finis Matriels industriels Matriels de bureau et informatique Amortissement du matriel industriel Amortissement du matriel de bureau et informatique Dprciation Mat. industriels Actions 18 750,00 42 709,00 4 168,00 2 351,00 2 127,24 1 432,02 123,22 62 500,00 crdit dbiteur 18 750,00 42 709,00 4 168,00 2 351,00 2 127,24 1 432,02 15,11 crditeur Soldes

108,11 62 500,00

tat des immobilisations au 31/12/N-1

Valeur HT Nature des immobilisations Matriels industriels scie ruban combin bois Matriels de bureau et informatique micro STIL imprimante HP Rsiduelle nette Amortissable

Acquisition

Date dachat ou mise en service

Mode amortissements Dure dutilisation

Annuits Amort. N-1 cumuls

VNC avant dprciation

Dprciation existante

1 078,00 3 090,00

300,00

1 078,00 16/08/N-5 Linaire - 8 ans 2 790,00 24/10/N-4 Dgressif - 10 ans

108,11 355,83

562,89 1 564,35

515,11 1 525,65

15,11

1 350,00 1 001,00

100,00

1 250,00 8/03/N-3 Dgressif - 5 ans 1 001,00 21/03/N-3 Linaire - 5 ans

201,43 200,20

875,91 556,11

474,09 444,89

- Portefeuille VMP au 31/12/N-1 Date acquisition 18/07/N-4 Dsignation titre ALMAGA SA Valeur unitaire dachat 125,00 Dprciation existante

Nombre 500

22 Note de service -L entreprise na procd aucune acquisition dimmobilisation au cours de lanne coule. - Par contre, nous avons vendu deux matriels (voir factures ci-dessous) dont la scie ruban dont on vous remet la fiche de suivi. - ce jour, nous navons pas encore pr-comptabilis les documents de dcembre. - Le magasinier vient de dnombrer les stocks suivants, au 31/12/N : - matires premires : 23 908,00 , - produits finis : 39 004,00 .

rant rcellin, le g Ma

AVIS DE CRDIT
AGENCE

COMPTE CRDITER NUMRO DU COMPTE

AMIENS - BALZAC

ETS MONMAHOU 80960 SAINT BLIMONT

DESTINATAIRE

0 12 54
LIBELL DES OPRATIONS

78945

4
CODE LIBELL

Nous avons lhonneur de vous informer que nous avons pass ce jour les oprations suivantes votre CRDIT
RFRENCE DE LOPRATION

MONTANT en

Vente au comptant 250 actions ALMAGA 132,00 Commission 1,90 % TVA 19,60 % Amiens, le 12/12/N
CRDIT AGRICOLE DU NORD

33 000,00 627,00 122,89


VOTRE crdit

32 250,11

ETS MONMAHOU
80960 ST BLIMONT

DOIT 152

ETS MONMAHOU
80960 ST BLIMONT

DOIT 169

M. PASCALIN 80460 AULT Le 15/12/N Micro-ordinateur STIL doccasion TVA 19,60 % NET PAYER 150,00 29,40 179,40 NET PAYER Le 21/12/N Scie ruban (anne N-5)

ETS REUIL 80820 ARREST

400,00

400,00

Dont TVA 19,60 % pour 65,55 Paiement au 24/12/N net descompte Paiement au 30/12/N net descompte

23 TABLEAU SUIVI DIMMOBILISATION : Scie ruban Valeur acquisition : 1 078,00 Valeur rsiduelle nette : Base amortissable : 1 078,00 Dure dutilisation : 8 ans
Exercice Base amort. 1 078,00 1 078,00 1 078,00 1 078,00 500,00 Annuits amort. 50,53 134,75 134,75 134,75 (1) 108,11 Cumul amort. 50,53 185,28 320,03 454,78 562,89 VNC avant dprciation 1 027,47 892,72 757,97 623,22 515,11 500,00 500,00 123,22 15,11 123,22 123,22 108,11 123,22 15,11 500,00 500,00

Mode damortissement : LINAIRE Date de mise en service : 16/08/N-5 Taux linaire : 12,50 %
Valeur DPRCIATION Dotation Reprise Cumule fin ex. VNC finale

Existante actuelle Ncessaire dbut ex.

N-5 N-4 N-3 N-2 N-1

(1) Il reste encore courir 4 ans et 7,5 mois soit 55,5 mois. Annuit = 500 x 12 mois / 55,5 = 108,11

ACTIVITS DU 31/12/N
- Calculez les annuits damortissement N, et compltez la fiche de suivi ci-dessus. - Prcomptabilisez sur le bordereau de saisie les cessions des 2 matriels, ainsi que celle de nos VMP . - Prcomptabilisez sur le bordereau de saisie

les critures de fin dexercice N qui simposent. - Dterminez les plus ou moins-values ralises sur les cessions de matriels.

24 ETS MONMAHOU 80960 SAINT BLIMONT Liste des journaux spcialiss utiliss - Journal des Achats (AC) - Journal de Caisse (CA) - Journal des Ventes (VE) - Journal de Banque (BQ) - Journal des Oprations Diverses (OD)
A J M N O O N U I R S E JOURNAL

NUMRO DE COMPTE

LIBELL

RFRENCE

MONTANT

D / C

25 CONNAISSANCES TUDIES - Les cessions dimmobilisations et de VMP - Les variations des stocks

Les cessions dimmobilisations (autres que des constructions) La cession est soumise la TVA lexception des biens dont on a pu dduire la TVA lorigine (ex. vhicules de tourisme). Il convient de procder aux oprations suivantes : Pratiquer un complment damortissement jusqu la date de cession (pour le mode linaire ou si limmobilisation a fait lobjet dune dprciation), jusquau dernier jour du mois prcdant la cession (pour le mode dgressif), en tenant compte des prvisions dactivit jusqu la date de cession (pour le mode variable). Sortir limmobilisation de lactif en soldant les comptes dimmobilisation et damortissement concerns et en faisant apparatre la valeur comptable des lments dactifs cds au dbit du compte 675. Annuler la dprciation ventuelle antrieure en crditant le compte 7816. Enregistrer la cession en faisant apparatre le produit de cession au crdit du compte 775 (criture qui nexiste pas dans le cas dune mise hors service, au rebut). Le rsultat de cette cession (plus ou moins-value) sera obtenu par diffrence entre les comptes de produits (775 et ventuellement 7816) et la valeur comptable du bien (compte 675). Exemple : Nous vendons notre micro-ordinateur le 15/04/N pour 1 076,40 TTC. Il avait t achet 1 500 HT le 1/09/N-3 et tait amorti en linaire sur 5 ans. Il tait prvu de le mettre au rebut en fin dutilisation. Total des amortissements pratiqus au 31/12/N-1 : 100 + 300 + 300 = 700 . Il ny a pas eu de dprciation de ralise.

A I D E M M O I R E

Comptes utiliss Complment damortissement 6811 28183 Dotation aux amortissements des immobilisations Amortissement du matriel de bureau et informatique 1 500 x 20 % x 3,5/12

DBITER

CRDITER

87,50 87,50

Enregistrement de la cession 462 775 44571 Crances sur cessions dimmobilisations (ou compte de trsorerie) Produits de cessions dlments dactif TVA collecte 1 076,40 900,00 176,40

Sortie du bien de lactif 28183 675 2183 Amortissement du matriel de bureau et informatique Valeur comptable des lments dactif cds Matriel de bureau et informatique 787,50 712,50 1 500,00

Plus-value ralise 900 - 712,50 = 187,50 .

26 Les cessions de VMP (rappel cours de premire anne - Pochette 270 - Dossier 12) Il convient de procder aux oprations suivantes : Enregistrer la cession et ses frais en faisant apparatre la plus ou moins-value au crdit des comptes 667 au 767. Sortir les VMP de lactif en soldant pour leur valeur dacquisition, les comptes de VMP vendues par le dbit des comptes 667 au 767 selon le rsultat obtenu. Annuler la dprciation ventuelle existante sur les titres vendus.

Les variations des stocks Lentreprise doit valuer au moins une fois par an ses quantits en stock et leur valeur. La variation de stocks correspond la diffrence entre les stocks initiaux (indiqus dans la balance avant inventaire) et les stocks finaux, valus au cot dacquisition (en tenant compte des frais dacquisition). En fin dexercice, la comptabilisation de la variation des stocks seffectue en deux temps : - annulation des anciens stocks par le dbit des comptes de variation des stocks (603.. pour les matires premires, fournitures et marchandises et 713.. pour les produits finis) ; - cration des nouveaux stocks en passant les critures inverses pour les montants des stocks finaux. Exemple : aprs inventaire, nos stocks slvent 3 700 pour les matires premires et 8 100 pour les produits finis. Dans la balance avant inventaire, ils taient respectivement de 2 900 et de 9 300 .

Comptes utiliss Annulation des anciens stocks 6031 71355 311 355 Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis Stock de matires premires Stock de produits finis

DBITER

CRDITER

2 900,00 9 300,00 2 900,00 9 300,00

Constatation des nouveaux stocks 311 355 6031 71355 Stock de matires premires Stock de produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis 3 700,00 8 100,00 3 700,00 8 100,00