DEPRECIACIN

Los activos tangibles pierden su valor y su potencial de servicio. En el caso de los recursos naturales, (cuando se valoran como activos) se dice que se agotan. En el caso de los activos intangibles, los activos se terminan, por lo que se amortizan.

1. Mtodos de depreciacin La depreciacin vara de acuerdo al mtodo utilizado para calcular el valor de la prdida de valor o potencial. Los ms utilizados son:

1. Mtodo de la lnea recta 2. Mtodo de actividad o unidades producidas 3. Mtodo de depreciacin acelerada 4. Mtodo de la suma de dgitos anuales

1.1 Mtodo de la lnea recta Este mtodo considera la depreciacin en funcin del tiempo, independientemente de la utilizacin de los activos. La aplicacin de este mtodo es simple, por lo que es ampliamente utilizada, adems de considerar que la prdida de valor se desarrolla constantemente a travs del tiempo. El valor depreciable depende del valor de rescate del activo, esto es, el valor que al final del periodo de vida del activo se recupera.

Cargo de depreciacin total = costo del activo valor de rescate

La depreciacin anual, o peridica depende de la vida del activo (definida por el fabricante, experiencias anteriores, entre otros) y se divide equitativamente.

Depreciacin del periodo = Cargo de depreciacin total / vida del activo

1.2 Mtodo de depreciacin por actividad Este mtodo considera la depreciacin del activo en funcin de la utilizacin y no del tiempo. Esto quiere decir que la prdida de capacidad o del valor del activo depende del rendimiento, relacionado a las horas que trabaja o las

unidades que produce. El cargo total a depreciarse se calcula restando el valor de rescate.

El primer paso es obtener la cantidad de horas o de unidades que se pueden obtener durante toda la vida del activo. Teniendo dicho valor, se obtiene el cargo depreciable por unidad:

Cargo depreciable por unidad = Cargo total depreciable / Unidades a producir durante la vida del activo

Teniendo la depreciacin por unidad, para calcular la depreciacin del activo durante un periodo, debe obtenerse la cantidad de unidades producidas o trabajadas durante el periodo, y se calcula:

Depreciacin del periodo = Cargo depreciable por unidad X Unidades producidas en el periodo

1.3 Mtodo de la doble cuota sobre el valor decreciente En este mtodo, el valor a depreciar vara entre periodos, siendo mayor la primera cuota. El porcentaje de la cuota se duplica y se aplica constantemente al valor ya depreciado el periodo anterior, hasta llegar a un valor aproximado al valor de rescate.

% de depreciacin = 2/vida til del activo

Depreciacin del periodo = Valor del activo depreciado del periodo anterior *% de depreciacin Se observa que este mtodo, a diferencia del mtodo de lnea recta, toma como base el valor del activo depreciado del periodo anterior.

1.4 Depreciacin de suma de dgitos anuales La suma de dgitos anuales consiste en sumar el nmero de aos, por ejemplo, para un periodo de cuatro aos se tendra:

1 ao + 2 aos + 3 aos + 4 aos = 10 aos, generalizando,

Factor de depreciacin = vida til -1 + vida til -2 +....+1

Tasa de depreciacin = (vida til aos depreciados)/Factor de depreciacin

Depreciacin del periodo = Valor del activo X tasa de depreciacin

En este mtodo, el valor de la depreciacin es alta en los primeros aos y va disminuyendo conforme el factor de depreciacin disminuye al transcurrir los periodos. El mtodo se utiliza hasta que se llega al valor de rescate del activo. 2. Base legal de Guatemala El tema de la depreciacin y amortizacin es discutida en el capitulo VII, de la ley del Impuesto Sobre la Renta, decreto 26-92. El artculo 16 define las depreciaciones y amortizaciones objeto de esta ley como aquellos activos propiedad del contribuyente y relacionados con las actividades de produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia el contribuyente no deduce la depreciacin o lo hace por un valor menor, el contribuyente no podr deducir dicha diferencia en periodos posteriores.

El artculo 17 define que el valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el costo de adquisicin, reevaluacin o el de las mejoras permanentes, incluyendo los gastos de compra, instalacin y montaje. Para que las mejoras se tomen en cuenta, se debe pagar el impuesto correspondiente. Para los activos inmuebles la depreciacin se calcula por su costo de adquisicin o construccin, cuando no se precise el valor del edificio, se tomara como base el 70% del valor del inmueble y el terreno.

El artculo 18 establece que la depreciacin se calcula anualmente, utilizando el mtodo de lnea recta, haciendo la aclaracin que cuando los contribuyentes soliciten el uso de otro mtodo de depreciacin y demuestren que el mtodo se adeca de mejor manera a las condiciones del activo y uso.

El artculo 19 establece los porcentajes de depreciacin. a. Edificios, 5% b. Especies vegetales que generen rentas gravadas, 15% c. Bienes muebles, 20% d. Semovientes, maquinaria, vehculos, gras, aviones, remolques, material rodante, 20% e. Equipo de computacin, 33.33% f. Herramientas, accesorios, y reproductores de raza, 25%

g. Bienes no incluidos en los incisos anteriores, 10%

El artculo 20 discute que en caso de transferencia de un bien, la depreciacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien. En el caso de fusin, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado del bien.

El artculo 21 discute el caso del agotamiento de recursos naturales y no renovables, considerando: a) Costo unitario que es igual al costo de la explotacin ms el valor abonado por la concesin dividido entre la cantidad de unidades que se calcule extraer, b) Para determinar la depreciacin anual, se multiplica el costo unitario por la cantidad de unidades producidas en el periodo.

Para los gastos de exploracin en actividades mineras el artculo 22 establece que se deprecian en cinco cuotas anuales sucesivas e iguales.

El artculo 23 considera los activos intangibles, estableciendo que se deben amortizar utilizando el mtodo de lnea recta, en un periodo que depende de las condiciones del activo y que no puede ser menor a 5 aos. Para los derechos de llave se establecen las mismas condiciones pero para un periodo mnimo de 10 aos, en cuotas sucesivas e iguales.

BIBLIOGRAFA

1. Ley del impuesto Sobre la Renta, decreto 26-92 2. http://www.depreciacin.net/metodos.html, 14/03/2011

Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Estudios de Postgrado Maestra en Administracin Financiera Anlisis Contable Seccin: B

DEPRECIACIN

Jorge Alberto Salazar Cap

Guatemala, 16 de marzo de 2012