FRECUENTES INCUMPLIMIENTOS DE LAS NIIF

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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

La Norma establece N (Prrafo 8) Que un juego completo de estados financieros incluye:
(a) Balance general (b) Estado de ganancias y prdidas (c) Estado de cambios en el patrimonio neto (d) Estado de flujos de efectivo y (e) Notas explicativas Incumplimiento de la Norma: La mayora de empresas en el Ecuador, solo preparan el Balance General y el estado de ganancias y prdidas.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Empresa en Marcha La norma establece la hiptesis de negocio en marcha (Prrafo 23) La preparacin de los EEFF se realiza con aplicacin de las NIIF en la presuncin que es un negocio en marcha. En caso contrario deberan ser preparados sobre bases distintas, las cuales deben ser reveladas. (marco conceptual).
Incumplimiento de la Norma: Empresas que estn en proceso de liquidacin preparan sus EEFF aplicando las NIIF (NIC).
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Compensaciones La norma establece las condiciones para compensaciones N (Prrafo 32). No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna norma o interpretacin.
Incumplimiento de la Norma: Es frecuente la compensacin indebida de partidas. Ejemplo: Sobregiros bancarios, compensacin de deudas, anticipo de clientes y otros.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una norma o interpretacin establezca lo contrario. Prrafo 78

Incumplimiento de la Norma: Gastos correspondientes al ejercicio se cargan a resultados acumulados.

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NIC 2 - Existencias
Valor neto de realizacin
Cuando el costo de una partida de inventarios excede su valor neto realizable, dicho exceso debe ser provisionado con cargo a prdidas N (Prrafo 28).

Incumplimiento de la Norma: A menudo las empresas aplican el criterio tributario de reconocer la prdida en la oportunidad de la venta de los inventarios desvalorizados.
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NIC 2 - Existencias
Valor neto realizable: Fuentes de informacin - Lento movimiento obsolescencia - Cada de precios - Aumento de los costos de terminacin y venta - Contratos a futuro - Costos de reposicin - Hechos posteriores (NIC 10)

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NIC 2 - Existencias
Asignacin del Costo Indirecto Fijo - N (Prrafo 13)
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de produccin. La cantidad de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se incrementar por un nivel bajo de produccin. Los costos indirectos fijos no distribuidos sern reconocidos como gasto del periodo. Incumplimiento de la Norma: Se sigue con el criterio de distribucin del costo indirecto fijo sobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si corresponde a una produccin normal.
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NIC 2 - Existencias
Asignacin del Costo Indirecto Fijo Caso Prctico
Una empresa fabrica el producto A, siendo su produccin normal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de $ 1000. En el mes de diciembre del 2010 la produccin baja a 500 unidades, las cuales permanecen en el almacn al cierre del mes. La empresa aplic sus prcticas contables tributarias y asign el costo fijo de la siguiente manera:

Costo Fijo Unidades = Producidas

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1,000 = 500

$ 2 a cada producto

De acuerdo a la NIC 2 debi ser: Costo Fijo 1,000 = $ 1 a cada producto Produccin = 1,000 Normal Lo que significara que: Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = $ 500 Quiere decir que no se asigna: Costo fijo total Costo asignado 1000 500 = 500 Costo fijo con

cargo a resultados

Lo que significara: Una disminucin en el valor de las existencias en $ 500 y el aumento en el mismo monto de los costos operativos (Resultados) .
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NIC 2 - Existencias
Tratamiento de Subproductos N (prrafo 14)
Cuando en el proceso de transformacin se producen subproductos y los costos de transformacin de cada subproducto no son identificables por separado, este se determinar sobre la base de un valor de venta, y este monto deber deducirse del costo de produccin. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente en el Ecuador, se est reconociendo a su valor de venta con abono a otros ingresos.
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NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables

Aplicacin por primera vez de las NIC (SIC 8)

Cualquier ajuste resultante de la transicin a las NICs deber ser tratado como un ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados del ejercicio ms antiguo que se haya presentado de conformidad con la NIC. Incumplimiento de la Norma: Los ajustes se efectan con cargo a los resultados del periodo y no se reestructuran los estados financieros antes emitidos.
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NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables

Se pide: Aplicar la NIC 8 (Cambios de polticas).

Razonamiento: De acuerdo con la NIC 8 (prrafos 19 y 22), cuando se efecta un cambio de poltica, sta se debe aplicar retroactivamente; para lo cual, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado y reestructurar los estados financieros emitidos en el ao anterior.

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NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables

II. Presentacin de los estados financieros 20X1 (reestructurado). Luego de efectuar el asiento contable antes mencionado, se deber reestructurar los estados financieros (slo presentacin) del ejercicio 20X1, para presentarlos comparativamente en el ao 20X2, de la siguiente manera:

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NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General Revelacin de autorizacin para emisin de los EEFF N (Prrafo 17)
Es importante para los usuarios saber en que fecha los EEFF han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn hechos que hayan ocurrido despus de esa fecha.

Incumplimiento de la Norma: No se incluye la Nota de autorizacin de emisin de EEFF y frecuentemente, ocurren hechos posteriores antes de la fecha de autorizacin que ameritan ajuste contable que no se han tomado en cuenta para modificar los EEFF.
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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Reconocimiento de pasivos (activos) tributarios diferidos
La Norma requiere que una empresa reconozca un impuesto diferido, con ciertas excepciones, cuando sea probable que dicha recuperacin o liquidacin ocasione pagos tributarios mayores o menores que los que hubiesen sido sin efectos tributarios, es decir considerando el efecto de las diferencias temporales. (Objetivos) Incumplimiento de la Norma: A menudo se determina el impuesto a la renta a pagar como el impuesto que se presenta en el Estado de ganancias y prdidas, sin considerar los efectos de las diferencias temporales, o se deja de reconocer el efecto tributario a partidas contabilizadas directamente a Patrimonio.
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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Ejemplos de Generacin de Diferencias Temporales
- Provisin por desvalorizacin - Asignacin de costo fijo - Provisin por desvalorizacin de activos fijos - Depreciacin en exceso al limite tributario - Arrendamiento financiero (contratos firmados hasta el 2011) - Venta con cobro diferido - Activacin de diferencia de cambio - Provisiones no autorizadas tributariamente - Capitalizacin de intereses (NIC23) - Revaluaciones
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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Partidas que se abonan o cargan directamente a Patrimonio Neto (Prrafo 61)
-Los impuestos corrientes y diferidos deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que son abonadas o cargadas directamente a patrimonio neto, en el mismo periodo o en otro diferente. Ej. Revaluaciones. Incumplimiento de la Norma: Se omite de efectuar la provisin por impuesto diferido con cargo al excedente de revaluacin.
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Depreciaciones N (Prrafos 50 57)
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basada en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

Incumplimiento de la Norma: Generalmente, se determina la vida til utilizando los lmites de depreciacin establecidos por la norma tributaria.

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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Partes de un activo con diferentes vidas tiles (Prrafo 13)
Cuando los componentes de un activo tienen vidas tiles diferentes o usos diferentes, se deber aplicar tasas y mtodos de depreciacin diferentes. Por ejemplo: un avin, un horno, que requieren que partes importantes de los mismos sean sustituidas. Incumplimiento de la Norma: Se trata como si fuera un slo activo.
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NIC 18 INGRESOS
Venta con cobro diferido (Prrafo 9)
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Cuando el flujo de efectivo es diferido el valor razonable del activo puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo por cobrar. Incumplimiento de la Norma: Normalmente, cuando el cobro es diferido se registra la cuenta por cobrar a su valor nominal.
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NIC 18 INGRESOS
Reconocimiento de dividendos e intereses (Prrafo 32)
Si existen intereses devengados no pagados o utilidades acumuladas no distribuidas, generados antes de la adquisicin de una inversin (ttulos de deuda o ttulos patrimoniales) cuando se efecte posteriormente su pago debern ser deducidos del costo de los valores. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente, se registra el cobro de intereses y dividendos como ingresos sin tener en cuenta si se generaron post-adquisicin.
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NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Objetivo
Un matriz elaborar estados financieros consolidados que incluyan todas sus subsidiarias N (Prrafo 12) Excepto: a) Si dicha matriz es subsidiaria al 100%, sin intereses minoritarios. b) Una subsidiaria no se consolida si la matriz la adquiri con miras a su posterior venta en un futuro cercano. c) Opera bajo severas restricciones de largo plazo que impiden su capacidad de transferir fondos a la principal. Incumplimiento de la Norma: No se consolida todas las subsidiarias, con el argumento de ser muy pequeas o tener actividades diferentes.
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NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS

Aplicacin del mtodo de participacin (Prrafo 13) La inversin en una asociada se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin, salvo excepciones. Incumplimiento de la Norma: Se registra al costo de la inversin.

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NIC 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS

Reconocimiento y medicin de la prdida por desvalorizacin N (Prrafo 9 y 59)
La empresa debe evaluar, al cierre del balance si existen indicios de desvalorizacin de un activo. Si existiera tal indicio la empresa estimar el importe recuperable del activo. Cuando el importe recuperable de un activo es menor que su valor contable, este ltimo debe reducirse a su importe recuperable, reconociendo la prdida por desvalorizacin. Incumplimiento de la Norma: A pesar de existir indicios de desvalorizacin, las empresas no efectan la estimacin de su valor recuperable.
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NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Reconocimiento Provisiones (Prrafo 14) Una Provisin debe ser reconocida cuando: (a) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como consecuencia de un hecho pasado. (b) Es probable que se requerir para su liquidacin un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos; y (c) Se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin De no cumplirse con las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin.
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NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Provisiones (Prrafo 24) Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo: garantas de productos o contratos similares) la probabilidad de que haya una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto, para lo cual se estimar la provisin con la mejor estimacin a la fecha del balance.
Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente no se efecta provisiones por garantas y se reconoce el gasto en la oportunidad que se produce la ejecucin de garantas.
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NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

Reconocimiento como gasto N (Prrafo 69) Los desembolsos en actividades de puesta en marcha (preoperativos), capacitacin, publicidad y provisin y desembolso por la reubicacin o reorganizacin de una parte o de toda la empresa deben reconocerse como gasto.

Incumplimiento de la Norma: Numerosas empresas contabilizan estos desembolsos como intangibles.

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NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

Costos de investigacin N (Prrafo 54) No debe reconocerse como activo intangible los costos que surjan de la investigacin (interno o externo) debindose reconocer como gastos en el periodo en que se incurran. Incumplimiento de la Norma: Quizs guiadas errneamente se est reconociendo como activo intangible .

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NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA

Definicin Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio o ambos) posedo (por el propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para generar alquileres o para aumentar al valor del capital. Por lo que se deduce que su valor no debe incluirse en el rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo, sino en el rubro de Inversiones Inmobiliarias. Incumplimiento de la Norma: Se presenta como parte del rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo.
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NIC 41 AGRICULTURA
Ganancias y Prdidas (Prrafo 26) La ganancia o prdida surgida al hacerse el reconocimiento inicial de un activo biolgico tomado a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta; as como todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos todos los costos calculados a la fecha de su venta deben incluirse en la ganancia o prdida del periodo. Incumplimiento de la Norma: Las empresas contabilizan como costos en proceso los desembolsos aplicados a los activos biolgicos.
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Gracias!

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