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NORME INTERNATIONALE DAUDIT (ISA) 300 (REMANIE)

PLANIFICATION DUNE MISSION DAUDIT DTATS FINANCIERS

This International Standard on Auditing (ISA) 300, Planning an Audit of Financial Statements, of the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), published by the International Federation of Accountants (IFAC) in December 2006 in the English language, has been translated into French by the Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) in November 2007 and is used with the permission of IFAC. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof. The approved text of all IFAC publications is that published by IFAC in the English language. La prsente norme internationale daudit (ISA) 300, Planification dune mission daudit dtats financiers, du Conseil des normes internationales daudit et dassurance (IAASB), publie en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en dcembre 2006, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) en novembre 2007, et est utilise avec la permission de lIFAC. LIFAC nassume aucune responsabilit en ce qui concerne lexactitude ou lintgralit de la traduction ou les actions qui pourraient en dcouler. La version approuve de toutes les publications de lIFAC est celle qui est publie en langue anglaise par lIFAC.

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NORME INTERNATIONALE DAUDIT (ISA) 300 (REMANIE) PLANIFICATION DUNE MISSION DAUDIT DTATS FINANCIERS
(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE Paragraphes Introduction


Champ dapplication ...................................................................................................................... Date dentre en vigueur ................................................................................................................

1 2 3 4 5 6-10 11 12 A1-A4 A5 A6-A8

Objectif......................................................................................................................................... Exigences
Participation des membres cls de lquipe affecte la mission .................................................. Travaux prliminaires la planification de la mission................................................................... Planification de laudit ................................................................................................................... Documentation ............................................................................................................................... lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial............................

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs


Rle et moment de la planification................................................................................................. Participation des membres cls de lquipe affecte la mission .................................................. Travaux prliminaires la planification de la mission...................................................................

Planification de laudit ................................................................................................................... A9-A16 Documentation ............................................................................................................................... A17-A20 lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial............................ Annexe : lments prendre en considration pour ltablissement de la stratgie gnrale daudit

A21

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Introduction
Champ dapplication 1. La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui incombe lauditeur de planifier laudit des tats financiers. Bien que la norme ait t labore en fonction daudits rcurrents, elle comporte une section consacre aux lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial. (Rf. : par. A1 A4)

Date dentre en vigueur 2. La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
3. Lobjectif de lauditeur est de planifier laudit afin quil soit ralis de manire efficace.

Exigences
Participation des membres cls de lquipe affecte la mission 4. Lassoci responsable de la mission et les autres membres cls de lquipe affecte la mission doivent participer la planification de laudit, et notamment planifier les entretiens entre les membres de lquipe et y prendre part. (Rf. : par. A5) Lauditeur doit, au dbut de chaque mission daudit : a) mettre en uvre les procdures exiges par la norme ISA 220, Contrle qualit des missions daudit dinformations financires historiques, relativement au maintien de la relation client et de la mission daudit; valuer le respect des rgles dontologiques, y compris celles relatives lindpendance, comme lexige la norme ISA 220; sentendre avec le client sur les termes et conditions de la mission, comme lexige la norme ISA 210, Termes et conditions de la mission daudit.
(Rf. : par. A6 A8)

Travaux prliminaires la planification de la mission 5.

b) c)

Planification de laudit 6. Lauditeur doit tablir une stratgie gnrale daudit dfinissant ltendue, le calendrier et lorientation des travaux daudit et devant servir de guide llaboration du plan de mission. Lorsquil tablit sa stratgie gnrale daudit, lauditeur doit : a) b) c) dgager les caractristiques de la mission qui en dfinissent ltendue; sassurer des objectifs de communication et de rapport pour la mission, afin de planifier le calendrier des travaux ainsi que la nature des communications requises; prendre en considration les facteurs qui, selon son jugement professionnel, sont importants pour orienter les travaux de lquipe affecte la mission;

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d)

prendre en considration les rsultats des travaux prliminaires la planification et, sil y a lieu, se demander si la connaissance acquise lors dautres missions ralises auprs de lentit par lassoci responsable de la mission est pertinente; dterminer la nature, le calendrier dutilisation et ltendue des ressources ncessaires pour excuter la mission. (Rf. : par. A9 A12) de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dvaluation des risques quil prvoit mettre en uvre, conformment la norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives; de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires quil prvoit mettre en uvre au niveau des assertions, conformment la norme ISA 330, Rponses de lauditeur son valuation des risques; des autres procdures daudit quil prvoit mettre en uvre et qui sont requises pour que la mission soit ralise en conformit avec les normes ISA.
(Rf. : par. A13)

e) 8.

Lauditeur doit laborer un plan de mission, lequel doit comporter une description : a)

b)

c)

9. 10.

Lauditeur doit mettre jour et modifier sa stratgie gnrale daudit et le plan de mission, au besoin, tout au long de laudit. (Rf. : par. A14) Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier et ltendue des activits de direction et de supervision des membres de lquipe, ainsi que de la revue de leurs travaux. (Rf. : par. A15
et A16)

Documentation 11. Lauditeur doit consigner dans son dossier : a) b) c) la stratgie gnrale daudit; le plan de mission; les modifications importantes apportes au cours de la mission la stratgie gnrale daudit et au plan de mission, ainsi que les raisons de ces modifications.
(Rf. : par. A17 A20)

lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial 12. Lauditeur doit, avant le dbut dun audit initial : a) b) mettre en uvre les procdures exiges par la norme ISA 220 relativement lacceptation de la relation client et de la mission daudit envisage; prendre contact avec lauditeur prcdent, en cas de changement dauditeur, conformment aux rgles dontologiques pertinentes. (Rf. : par. A21) ***

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Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs


Rle et moment de la planification (Rf. : par. 1) A1. La planification dun audit dtats financiers implique ltablissement dune stratgie gnrale daudit et llaboration dun plan de mission. Une planification adquate de laudit est avantageuse pour plusieurs raisons, dont les suivantes :

elle aide lauditeur porter une attention particulire aux secteurs daudit importants; elle aide lauditeur reprer et rsoudre les problmes potentiels en temps opportun; elle aide lauditeur organiser et grer correctement la mission daudit de manire ce quelle soit ralise avec efficacit et efficience; elle aide choisir, pour constituer lquipe affecte la mission, des personnes dont les capacits et la comptence sont dun niveau appropri pour rpondre aux risques prvus, et rpartir adquatement les travaux entre les membres de lquipe; elle facilite la direction et la supervision des membres de lquipe et la revue de leurs travaux; elle facilite, sil y a lieu, la coordination des travaux avec les auditeurs des composantes du groupe et les experts.

A2.

La nature et ltendue du processus de planification varient en fonction de la taille et de la complexit de lentit, de lexprience que les membres cls de lquipe affecte la mission ont acquise antrieurement auprs de lentit et de lvolution des circonstances au cours de la mission. La planification nest pas une phase isole de laudit, mais bien plutt un processus continu et itratif qui commence souvent peu de temps aprs (ou loccasion de) lachvement de laudit prcdent et se poursuit jusqu lachvement de laudit en cours. Elle exige toutefois de prendre en compte le calendrier du droulement de certaines tches et de certaines procdures daudit qui ncessitent dtre acheves avant la mise en uvre des autres procdures daudit. Par exemple, la planification impose notamment de considrer, avant mme que lauditeur procde lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives :

A3.

les procdures analytiques mettre en uvre aux fins de lvaluation des risques; lacquisition dune comprhension gnrale du cadre lgal et rglementaire auquel est soumise lentit et de la faon dont elle sy conforme; la dtermination du seuil de signification; la participation dexperts; la mise en uvre dautres procdures dvaluation des risques.

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A4.

Lauditeur peut dcider de sentretenir avec la direction de lentit de certaines questions relatives la planification afin de faciliter le droulement et la gestion de la mission (par exemple, dans le but de coordonner la mise en uvre de certaines des procdures daudit prvues avec le travail du personnel de lentit). Mme si de tels entretiens sont frquents, la responsabilit de la stratgie gnrale daudit et du plan de mission appartient en dfinitive lauditeur. Lorsquil est question, dans ces entretiens, dlments de la stratgie gnrale daudit ou du plan de mission, il faut veiller ne pas compromettre lefficacit de laudit. Ainsi, le fait de sentretenir avec la direction de la nature et du calendrier de procdures daudit bien dfinies peut compromettre lefficacit de la mission en rendant ces procdures trop prvisibles. La participation de lassoci responsable de la mission et des autres membres cls de lquipe de mission la planification de laudit permet de tirer profit de leur exprience et de leurs connaissances, et daccrotre ainsi lefficacit et lefficience du processus de planification 1 . Le fait deffectuer au dbut de la mission daudit les travaux prliminaires la planification qui sont prciss au paragraphe 5 aide lauditeur identifier et valuer les vnements ou circonstances susceptibles davoir une incidence ngative sur sa capacit de planifier et de raliser la mission. Ces travaux prliminaires permettent notamment lauditeur de sassurer que la mission daudit planifier en est une pour laquelle :

Participation des membres cls de lquipe affecte la mission (Rf. : par. 4) A5.

Travaux prliminaires la planification de la mission (Rf. : par. 5) A6.

A7.

il conserve lindpendance et les capacits ncessaires la ralisation de la mission; lintgrit de la direction ne soulve pas de questions susceptibles damener lauditeur ne pas souhaiter le maintien de la mission; il ny a pas de malentendu avec le client quant aux termes et conditions de la mission.

A8. Le maintien de la relation client et les rgles dontologiques, y compris en matire dindpendance, sont des points auxquels lauditeur reste attentif tout au long de la mission daudit, mesure quapparaissent de nouvelles conditions ou quvoluent les circonstances. Du fait que les procdures initiales relatives au maintien de la mission daudit et lvaluation du respect des rgles dontologiques (y compris en matire dindpendance) sont mises en uvre au dbut de la mission, elles sont acheves avant que soient excuts les autres travaux importants de la mission daudit en cours. Dans le cas des audits

La norme ISA 315 tablit des exigences et fournit des commentaires explicatifs sur les entretiens entre les membres de lquipe affecte la mission au sujet de la possibilit que les tats financiers de lentit contiennent des anomalies significatives. La norme ISA 240, Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors de laudit dtats financiers, fournit des prcisions sur limportance particulire accorder, au cours de ces entretiens, la possibilit que les tats financiers de lentit contiennent des anomalies significatives rsultant de fraudes.

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rcurrents, ces procdures prliminaires sont souvent mises en uvre peu de temps aprs (ou loccasion de) lachvement de laudit prcdent. Planification de laudit La stratgie gnrale daudit (Rf. : par. 6 et 7) A9. Ltablissement de la stratgie gnrale daudit aide notamment lauditeur prvoir, sous rserve des rsultats de ses procdures dvaluation des risques :

les ressources dployer pour des secteurs daudit particuliers, par exemple laffectation des membres de lquipe ayant une exprience approprie aux secteurs prsentant un risque lev ou le recours des experts pour les questions complexes; le volume des ressources affecter des secteurs daudit particuliers, par exemple le nombre de membres de lquipe qui seront prsents la prise dinventaire physique des tablissements importants, ltendue de la revue du travail des autres auditeurs dans le cas dun audit de groupe, ou la part du budget dheures alloue pour les secteurs risque lev; quand ces ressources seront dployes, par exemple une tape intermdiaire de laudit ou aux principales dates de coupure; la faon dont ces ressources seront gres, diriges et supervises (par exemple, les dates auxquelles se tiendront les runions prparatoires de lquipe ainsi que les runions de compte rendu de mission), la manire dont se fera la revue des dossiers par lassoci responsable de la mission et le directeur de mission (par exemple, chez le client ou ailleurs), et si des revues de contrle qualit de la mission sont ncessaires.

A10. A11.

Des exemples dlments prendre en considration dans ltablissement de la stratgie gnrale daudit sont fournis en annexe. Une fois tablie la stratgie gnrale daudit, il est possible dlaborer un plan de mission dtaill rpondant aux divers lments dgags dans la stratgie gnrale daudit et tenant compte de la ncessit datteindre les objectifs de laudit par lutilisation efficiente des ressources dont dispose lauditeur. La stratgie gnrale daudit et le plan de mission dtaill ne rsultent pas ncessairement de processus distincts ou conscutifs, mais sont troitement lis dans la mesure o des changements dans lun peuvent entraner de faon corrlative des changements dans lautre. Dans le cas des petites entits, lensemble de laudit peut tre ralis par une quipe trs rduite. De nombreux audits de petites entits sont mens par lassoci responsable de la mission (qui peut tre un professionnel exerant titre individuel) avec un seul collaborateur (ou sans collaborateur). La taille rduite de lquipe facilite la coordination et la communication entre les membres. Ltablissement de la stratgie gnrale daudit pour une petite entit nest donc pas ncessairement un exercice complexe ou exigeant beaucoup de temps; tout dpend de la taille de lentit, de la complexit de laudit et de la taille de lquipe affecte la mission. Par exemple, un bref mmorandum prpar la fin de laudit prcdent sur la base dune revue des dossiers de travail, et faisant ressortir les

Considrations propres aux petites entits A12.

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points importants constats lors de cet audit, mis jour pour la mission daudit en cours sur la base des entretiens avec le propritaire exploitant, peut servir comme documentation de la stratgie daudit sil couvre les lments indiqus au paragraphe 7. Le plan de mission (Rf. : par. 8) A13. Le plan de mission est plus dtaill que la stratgie gnrale daudit en ce quil indique la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit que les membres de lquipe affecte la mission seront appels mettre en uvre. La planification de ces procdures se poursuit tout au long de laudit, mesure que slabore le plan de mission. Ainsi, la planification des procdures dvaluation des risques mettre en uvre par lauditeur survient tt dans le processus daudit, mais la planification de la nature, du calendrier et de ltendue de certaines procdures daudit complmentaires dpend du rsultat de lapplication de ces procdures dvaluation des risques. Par ailleurs, lauditeur peut commencer la mise en uvre de procdures daudit complmentaires pour certaines catgories doprations, certains soldes de comptes et certaines informations fournies dans les tats financiers avant de planifier lensemble des autres procdures daudit complmentaires. Des vnements inattendus, des changements de circonstances ou des lments probants recueillis lors de la mise en uvre des procdures daudit peuvent amener lauditeur modifier, en fonction de son valuation rvise des risques, la stratgie gnrale daudit et le plan de mission et, par voie de consquence, la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires. Ce peut tre le cas lorsque lauditeur prend connaissance dinformations qui diffrent de manire importante de celles dont il disposait lors de la planification des procdures daudit. Par exemple, des lments probants recueillis lors de lapplication des procdures de corroboration peuvent contredire ceux recueillis lors des tests des contrles. La nature, le calendrier et ltendue des activits de direction et de supervision des membres de lquipe affecte la mission, ainsi que de la revue de leurs travaux, varient en fonction de nombreux facteurs, dont les suivants :

Modification au cours de laudit des dcisions prises lors de la planification (Rf. : par. 9) A14.

Direction, supervision et revue (Rf. : par. 10) A15.

la taille et la complexit de lentit; le secteur daudit en cause; le rsultat de lvaluation des risques danomalies significatives (par exemple, une rvision la hausse du risque danomalies significatives pour un secteur daudit donn ncessite ordinairement une augmentation de ltendue et de la frquence des activits de direction et de supervision des membres de lquipe affecte la mission et une revue plus dtaille de leurs travaux); les capacits et la comptence de chaque membre de lquipe effectuant les travaux daudit.

La norme ISA 220 donne de plus amples prcisions sur la direction, la supervision et la revue des travaux daudit.

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Considrations propres aux petites entits A16. Lorsque laudit est ralis entirement par lassoci responsable de la mission, les questions concernant la direction et la supervision des membres de lquipe affecte la mission et la revue de leurs travaux ne se posent pas. Lassoci responsable de la mission est alors mme de connatre tous les problmes importants, ayant lui-mme ralis tous les aspects de laudit. Se faire une opinion objective sur la validit des jugements ports au cours de laudit peut cependant prsenter des problmes pratiques lorsquune mme personne effectue tout le travail. Lorsque des questions particulirement complexes ou inhabituelles se prsentent et que laudit est men par un professionnel exerant titre individuel, il peut donc tre souhaitable que celui-ci prvoie consulter dautres auditeurs possdant une exprience adquate ou lorganisme professionnel dont il est membre. La documentation de la stratgie gnrale daudit porte sur les dcisions cls qui ont t juges ncessaires pour planifier correctement laudit et pour communiquer les questions importantes lquipe affecte la mission. Lauditeur peut, par exemple, rsumer la stratgie gnrale daudit dans un mmorandum qui mentionne les dcisions cls concernant ltendue, le calendrier et la conduite de lensemble de laudit. La documentation du plan de mission porte sur la nature, le calendrier et ltendue prvus des procdures dvaluation des risques et des procdures daudit complmentaires mises en uvre au niveau des assertions en rponse lvaluation des risques. Elle permet galement de montrer que les procdures daudit ont t planifies correctement, puis de les passer en revue et de les approuver avant leur mise en uvre. Lauditeur peut utiliser des programmes de travail standard ou des questionnaires de contrle standard, adapts au besoin en fonction des circonstances propres la mission. La documentation des modifications importantes apportes la stratgie gnrale daudit et au plan de mission ainsi que des modifications corrlatives apportes la nature, au calendrier et ltendue des procdures daudit indique les raisons de ces modifications ainsi que la stratgie gnrale et le plan de mission finalement adopts. Elle montre aussi le caractre appropri de la rponse apporte aux modifications importantes survenues au cours de laudit.

Documentation (Rf. : par. 11) A17.

A18.

A19.

Considrations propres aux petites entits A20. Comme il est indiqu au paragraphe A12, un bref mmorandum au dossier est parfois suffisant pour consigner la stratgie daudit dans le cas dune petite entit. Pour ce qui concerne le plan de mission, il est possible dutiliser des programmes de travail standard ou des questionnaires de contrle standard (voir le paragraphe A18) conus dans lhypothse que les activits de contrle pertinentes sont peu nombreuses comme cest vraisemblablement le cas dans une petite entit pourvu quils soient adapts aux circonstances de la mission, notamment au rsultat de lvaluation des risques par lauditeur.

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lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial (Rf : par. 12) A21. Quil sagisse dune mission initiale ou rcurrente, lobjet et le but de la planification de laudit sont les mmes. Cependant, dans le cas dun audit initial, il se peut que lauditeur ait besoin dtendre les travaux de planification du fait quil na gnralement pas acquis auprs de lentit lexprience antrieure que lon prend en considration lors de la planification dune mission rcurrente. Voici des points additionnels dont lauditeur peut tenir compte dans ltablissement de la stratgie gnrale daudit et du plan de mission pour un audit initial :

les accords intervenir avec son prdcesseur, par exemple pour revoir les dossiers de travail de celui-ci, moins que les textes lgaux ou rglementaires ne linterdisent; les problmes importants (y compris ceux portant sur lapplication des principes comptables ou des normes daudit et de rapport) discuts avec la direction loccasion du choix initial de lauditeur, la communication de ces problmes aux responsables de la gouvernance et leur incidence sur la stratgie gnrale daudit et le plan de mission; les procdures daudit ncessaires pour recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant les soldes douverture (voir la norme ISA 510, Missions initiales soldes douverture); les autres procdures requises par le systme de contrle qualit du cabinet dans le cas dune mission daudit initiale (par exemple, le systme de contrle qualit du cabinet peut exiger quun autre associ ou une personne dexprience revoie la stratgie gnrale daudit avant que des procdures daudit importantes soient entreprises, ou revoie les rapports avant quils soient dlivrs).

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Annexe
(Rf. : par. 6, 7 et A9 A12)

lments prendre en considration pour ltablissement de la stratgie gnrale daudit


La prsente annexe contient des exemples dlments que lauditeur peut prendre en considration lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit. Beaucoup de ces lments auront aussi une incidence sur son plan de mission dtaill. Les exemples fournis couvrent une vaste gamme dlments applicables un grand nombre de missions. Bien que dautres normes ISA puissent exiger la prise en compte de certains des lments dont il est question ci-dessous, tous ne sont pas pertinents pour toutes les missions daudit et la liste nest pas ncessairement exhaustive. Caractristiques de la mission

Le rfrentiel dinformation financire ayant servi tablir linformation financire sur laquelle portera laudit, y compris la ncessit ventuelle doprer des rapprochements avec un autre rfrentiel dinformation financire. Les obligations dinformation propres au secteur dactivit, par exemple les rapports prescrits par les autorits de rglementation du secteur dactivit. La couverture prvue de laudit, y compris le nombre et lemplacement des composantes du groupe inclure. La nature des liens de contrle entre lentit mre et les autres composantes du groupe, qui dterminent la faon dont le groupe doit tre consolid. Ltendue des audits des composantes effectus par dautres auditeurs. La nature des secteurs dactivit qui feront lobjet de laudit et les connaissances spcialises qui sont requises. La monnaie de prsentation utiliser et la ncessit ventuelle de convertir les informations financires auditer. La ncessit dun audit lgal des tats financiers individuels en plus de laudit des tats financiers consolids. Lexistence de travaux raliss par des auditeurs internes et la mesure dans laquelle lauditeur peut sappuyer sur ces travaux. Le recours des socits de services par lentit et la faon dont lauditeur peut obtenir des lments probants sur la conception ou le fonctionnement des contrles mis en uvre par ces socits. Lutilisation prvue des lments probants recueillis au cours des audits prcdents, par exemple les lments probants relatifs aux procdures dvaluation des risques et aux tests des contrles.

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Lincidence des technologies de linformation sur les procdures daudit, y compris la disponibilit des donnes et lutilisation prvue de techniques daudit assistes par ordinateur. La coordination de ltendue et du calendrier prvus des travaux daudit avec les examens de linformation financire intermdiaire, le cas chant, et lincidence sur laudit des informations recueillies au cours de ces examens. La disponibilit du personnel du client et laccs linformation.

Objectifs de communication et de rapport, calendrier des travaux daudit et nature des communications

Le calendrier de lentit pour la publication de linformation financire, par exemple la fin des priodes intermdiaires ou en fin dexercice seulement. Lorganisation de runions avec la direction et les responsables de la gouvernance pour sentretenir de la nature, du calendrier et de ltendue des travaux daudit. Les entretiens avec la direction et les responsables de la gouvernance au sujet des attentes concernant la nature et la date de dlivrance des rapports et des autres communications, tant crites que verbales, y compris le rapport de lauditeur, les lettres de recommandations adresses la direction et les communications lintention des responsables de la gouvernance. Les entretiens avec la direction au sujet des communications attendues sur lavancement des travaux daudit tout au long de la mission. Les communications avec les auditeurs des composantes du groupe au sujet des attentes concernant la nature et la date de dlivrance des rapports et des autres communications ayant trait laudit des composantes. La nature et le calendrier prvus des communications entre les membres de lquipe affecte la mission, y compris la nature et les dates prvues des runions dquipe et le calendrier de revue des travaux effectus. Les autres communications prvues avec des tiers, le cas chant, notamment en raison dobligations lgales ou contractuelles de faire rapport par suite de laudit.

Facteurs importants, travaux prliminaires la planification de la mission et connaissance acquise lors dautres missions

La dtermination de seuils de signification appropris, notamment :


o o

la dtermination du seuil de signification aux fins de la planification; la dtermination des seuils de signification pour les composantes du groupe et la communication de ces seuils aux auditeurs des composantes; le rexamen des seuils de signification mesure que les procdures daudit sont mises en uvre et que laudit progresse; lidentification prliminaire des composantes et des soldes de comptes significatifs.

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Lidentification prliminaire des secteurs o le risque danomalies significatives peut tre le plus lev. Lincidence du rsultat de lvaluation du risque danomalies significatives pour les tats financiers pris dans leur ensemble sur les activits de direction, de supervision et de revue. La faon dont lauditeur souligne auprs des membres de lquipe affecte la mission la ncessit de rester alerte et de faire preuve desprit critique lors de la collecte et de lvaluation des lments probants. Les conclusions des audits prcdents qui comportaient une valuation de lefficacit du fonctionnement du contrle interne, notamment la nature des faiblesses releves et des mesures prises pour y remdier. Les changes sur les lments susceptibles davoir une incidence sur laudit avec le personnel du cabinet responsable de la prestation dautres services auprs de lentit. Les faits qui attestent limportance que la direction attache la conception, la mise en place et au maintien dun bon contrle interne, notamment les lments qui montrent que le contrle interne fait lobjet dune documentation approprie. Le volume des oprations, qui peut dterminer sil est plus efficient pour lauditeur de sappuyer sur le contrle interne. Limportance attache au contrle interne dans lensemble de lentit comme moyen dassurer le bon fonctionnement de lentreprise. Les changements importants intervenus dans lentit, notamment les changements dans les technologies de linformation, dans les processus oprationnels et dans lquipe de la direction gnrale, ainsi que les acquisitions, les fusions et les dsinvestissements. Les changements importants intervenus dans le secteur dactivit, par exemple les modifications de la rglementation sectorielle et les nouvelles exigences en matire dinformation financire. Les changements importants dans le rfrentiel dinformation financire, par exemple les modifications des normes comptables. Les autres faits nouveaux pertinents et importants, par exemple les changements dans lenvironnement juridique de lentit. Le choix des membres de lquipe affecte la mission (y compris, lorsque cest ncessaire, le choix de la personne charge de la revue de contrle qualit pour la mission) et la rpartition des travaux daudit entre les membres de lquipe, y compris laffectation de membres de lquipe suffisamment expriments aux secteurs susceptibles de prsenter les risques danomalies significatives les plus levs. Ltablissement du budget de la mission, compte tenu du temps appropri consacrer aux secteurs susceptibles de prsenter les risques danomalies significatives les plus levs.

Nature, calendrier dutilisation et tendue des ressources

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