AIEP

LOS ANGELES

Profesor: Asignatura: Fecha:

Glenda Gutirrez Vsquez Contabilidad 18/03/2012

APUNTES

1.- Concepto de Empresa Podemos definir empresa como una Organizacin formada por personas cuyo objetivo esencial es producir Bienes o prestar Servicios que satisfagan Necesidades de una comunidad, con un Fin Determinado y de la cual se benefician los que participan en ella. 2.Elementos principales de esta definicin:

Organizacin: independientemente de la forma jurdica que pueda tener, podemos afirmar que es un conjunto de elementos; humanos, financieros, tecnolgicos y materiales que interactan para el logro de un objetivo. El propsito cuando se trata de una empresa comercial es producir o comprar y vender bienes, o bien prestar servicios. Bienes: Son objetos tangibles, tales como: muebles, zapatos, tejidos, medicamentos, pinturas, etc. Servicios: Se entiende una accin que no se aprecia a simple vista- por ejemplo, servicios de mantencin, lavado, servicios contables, garajes, etc. Otro elemento de la definicin de empresas es que estos bienes o servicios Satisfacen Necesidades de una Comunidad y esto es importante por cuanto le da el valor al producto de la empresa. De hecho, no existen empresas cuyo producto no satisfaga necesidades, simplemente porque no existiran usuarios interesados en ellos, no habra (quien los comprara. Finalmente la expresin "Con Un Fin Determinado", se refiere a que en la mayora de los casos, este fin es utilitario, vale decir, "con el fin de obtener utilidades" pero puede Y de hecho a veces ocurre as, que existen empresas cuyo fin no es de lucro sino de bien comn (por ejemplo, Bienestar Social). Empresa Pblica: Podemos definir entonces Empresa Pblica como una Organizacin formada por personas que tiene por finalidad satisfacer necesidades pblicas, aquellas que son demandadas por toda la ciudadana. Ej..: Salud, Educacin, Justicia, Defensa, Infraestructura, Proteccin al Medio Ambiente, etc. 3.a.Unidades Econmicas Segn su Actividad Econmica:

Empresas Industriales: Son aquellas que producen bienes mediante la transformacin de insumos o materias primas. Empresas de Servicios: Su accin se centra en la prestacin de servicios a otras empresas o a particulares. Ej..:Empresas de transporte, de mantencin y reparacin de maquinarias, servicio de mantencin de equipo y/o maquinarias, etc. Empresas Comerciales: Son las que se dedican a la compra y venta de bienes (distribuidoras de artculos alimenticios, cadenas de supermercados, casas comerciales, etc.) Empresas Mixtas o Multiactivas: Son aquellas empresas que adems de producir bienes, prestan servicios de algn otro tipo. Ej..: Empresas que adems de producir y vender un determinado artculo, venden tambin productos de otras empresas. Empresas de Servicios Comunitarios: Prestan servicios que satisfacen necesidades sociales, pero que no estn ligadas ni a la actividad industrial ni comercial, etc. Ej..: un Hospital, colegio,etc. Empresas Financieras: Su actividad principal es la captacin y colocacin de recursos financieros en el mercado de capitales, Ej..: Las Instituciones Financieras (Condell, Atlas, Banefe,Etc.) b.Segn la propiedad del capital: Privadas : Son de propiedad de los particulares. Pblicas : Son las pertenecientes al Estado. Mixtas : Son de propiedad del Estado y de Particulares en alguna proporcin. Segn su Tamao y Magnitud (Ventas, N de trabajadores, etc.) Pequea Empresa. Mediana Empresa. Gran Empresa. Segn el Sector Econmico al que pertenezca. Primaria (extractivas) Secundaria (manufactureras) Terciaria (relacionadas con el comercio y los servicios) Cuaternaria (relacionadas con la informacin y las comunicaciones) Relaciones de la Empresa

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Para cumplir sus objetivos, la empresa debe mantener una serie de relaciones con instituciones o personas dentro y fuera de ella. As entonces podemos decir que existen Relaciones Externas y Relaciones Internas. a.Son Relaciones Externas: Las que la empresa mantiene con otras organizaciones ajenas a ella, por ejemplo: el Estado, a quien debe pagarle impuestos; el Servicio de Impuestos Internos, a quien debe entregar informacin para efectos de fiscalizacin; Instituciones Previsionales, tales como el I.N.P., AFP, ISAPRES, etc. para el cumplimiento de obligaciones laborales; Instituciones de carcter Financiero, como Bancos, Financieras para solicitar y cancelar crditos; y todos los otros organismos con los cuales debe vincularse la empresa por otras razones. Tambin son relaciones externas de la Empresa las que mantiene con sus Proveedores a quines compra bienes, las que mantienen con sus Clientes que son consumidores o usuarios de sus productos. Lo mismo sucede con los Dueos de la Empresa a quienes se les debe retribuir por el aporte de capital que han efectuado y que ha permitido el desenvolvimiento y la gestin de la Empresa. Hasta aqu, todas las relaciones enumeradas anteriormente, tal como lo dijimos, corresponden a contactos con personas o instituciones que normalmente estn fuera de la Empresa y por eso se dice que se trata de relaciones externas. b.Son Relaciones Internas: Las que mantiene el personal, al retribuir el servicio o trabajo efectuado para lograr la produccin, venta o el cumplimiento de los objetivos de la Empresa Funciones de la Empresa Estas relaciones que diariamente debe mantener la empresa, originan diversas tareas, las que agrupadas sistemticamente originan lo que en administracin denominado Funcin. En la empresa Privada las principales funciones de la empresa son: Comercializacin Produccin Finanzas Personal Comercializacin: Es la funcin que tiene por fin dar salida al producto o servicio, es decir, llevarlo al lugar de venta y venderlo. Para ello previamente se necesita: Detectar la necesidad que producto o servicio requiere el mercado. Averiguar donde puede obtener el producto o servicio. Determinar su precio. Establecer los medios de promocin y publicidad necesarios. Finanzas: Se preocupa de la administracin de los recursos econmicos que posee la Empresa, adems de la ubicacin de fuentes de las cuales se pueda obtener los fondos que se requieren para el logro de los objetivos que se quiere alcanzar. Estos fondos pueden servir. Entre otros, para los siguientes fines:

Adquisicin de materias primas. Cubrir gastos de remuneraciones. Compras de equipos, maquinarias. Financiamiento de nuevas instalaciones, etc.

En sntesis el objetivo principal de esta funcin es mantener la cantidad de fondos y recursos adecuados para cubrir todos los gastos e inversiones necesarias durante un determinado perodo de tiempo. Personal: El propsito de esta funcin es obtener, desarrollar y hacer uso del modo ms eficiente de los recursos humanos de la Empresa, esto implica, conseguir el personal ms adecuado y preocuparse despus de sus remuneraciones, capacitacin y bienestar general. En la Empresa Pblica, las principales funciones de la Empresa son: Produccin. Personal. Finanzas. 1.- La Contabilidad 1.1.Origen de la Contabilidad

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivan del intercambio comercial. El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit, en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o empresas. Podemos definir empresa como una Organizacin formada por personas cuyo objetivo esencial es producir Bienes o prestar Servicios que satisfagan Necesidades de una comunidad, con un Fin Determinado y de la cual se benefician los que participan en ella. 1.2.Definiciones La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados. (Finney y Miller, texto Curso de Contabilidad Intermedia)

La Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios. (R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas) Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afecten para permitir a esta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. (Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores de Chile, A.G.) 2.- Objetivos de la Contabilidad 2.1.Objetivo General de la contabilidad

Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar cuenta y razn del movimiento de las riquezas pblica y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones. 2.2.Objetivos Especficos de la contabilidad La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes: 1.Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y financiero del negocio. 2.Establecer en trminos monetarios, la informacin histrica, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa. 3.Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos. 4.Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera del negocio. 5.Prever con anticipacin las probabilidades futuras del negocio. 6.Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico. 7.Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a la ley. 8.Proporcionar oportunamente informacin en trminos de unidades monetarias, referidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisin. 9.Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar los activos de la institucin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. 10.- Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin relacionada con una entidad econmica, as la contabilidad se refiere a la medicin, al registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios tipos de usuarios.

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Requisitos de la Informacin Contable Para que una informacin sea til a sus usuarios, sta deber ser ptima y para ello tendr que cumplir con los siguientes requisitos: 1.Comprensible: la informacin ha de ser clara y fcil de entender para los usuarios, los cuales no tienen por qu ser expertos. 2.Relevante: Conteniendo informacin verdaderamente significativa, sin llegar al exceso. Ha de ser completa pero tambin til. 3.Fiable: Significa que la informacin contable no tiene ningn error significativo y que por lo tanto, representa fielmente los hechos como ocurren. Pudiendo ser verificable por 3 personas ajenas a la empresa. Estas personas se denominan Auditores. 4.Comparable: la representacin y medicin de los acontecimientos ha de llevarse de manera consistente en el tiempo y para diferentes entidades. Significa que el mtodo de registro, si bien posee ciertas libertades, debiera independientemente del grado de libertad en el registro, permitir efectuar las comparaciones que sean necesarias bajo un lenguaje comn. 5.Oportuna: suministrar la informacin a tiempo. Significa que la contabilidad debe siempre estar disponible con su informacin de tal manera que faculte a quien requiera de ella, la mejor fuente de informacin comercial sobre la empresa.1.PRINCIPIOS CONTABLES

Son proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o prctica que sirven de gua en los asuntos contables. La organizacin que en nuestro pas ms se ha dedicado a su estudio, difusin y aplicacin en la prctica contable es El Colegio de Contadores de Chile A.G. El Boletn Tcnico N 1 de Enero de 1973, contiene 18 principios contables. No obstante que hoy, estn en revisin tanto a nivel nacional como internacional, constituyen una slida base para el estudio de los fundamentos de la contabilidad. 1.Equidad: Apunta bsicamente a la imparcialidad con que deben informarse los hechos econmicos, evitndose por tanto las distorsiones que puedan resultar beneficiosa para una u otra de las partes. La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, puesto que los que se sirven de ella o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. Los Estados Financieros deben prepararse de tal manera que muestren con equidad los distintos intereses en juego, en una situacin dada. Todos los dems principios estn subordinados a ste. 2.Entidad Contable: Los Estados Financieros se refieren a entidades econmicas especficas que son distintas al dueo o dueos de las mismas.

Desde el punto de vista contable, se trata de establecer una diferenciacin clave entre la empresa y sus propietarios. El confundir, por ejemplo, los gastos del dueo con los de la empresa, producir una distorsin del verdadero resultado de la empresa, como entidad econmica independiente. Luego, el principio de entidad mercantil, implica que la informacin que emana de la CONTABILIDAD, est referida a los hechos econmicos y sistema financiero de la empresa, sin perjuicio de reconocer debidamente la participacin de los dueos en su patrimonio. 3.Empresa En Marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad de la entidad econmica y, por lo tanto, las cifras presentadas no estn reflejadas a su valor de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera. En ciertas ocasiones la Contabilidad puede encontrarse en conflicto respecto a los valores a que deben considerarse determinadas partidas para su registro, debido a los distintos conceptos de valor existentes. As ocurre que existe un valor de liquidacin de un bien que puede ser notablemente inferior al valor econmico del mismo, desde el punto de vista de su utilizacin. Ante esta situacin conflictiva el principio de Empresa en marcha adopta el segundo concepto de valor mencionado mientras no existan evidencias concretas de que se pondr trmino a la empresa. 4.Bienes Econmicos: "Los Estados Financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. Sabemos que los administradores, para la Toma de Decisiones, deben evaluar todos los hechos econmicos, tanto internos como externos, que afectan a la empresa. Entre los externos se pueden evaluar aquellos derivados de la poltica nacional e internacional de la poltica crediticia, del rgimen de comercio exterior, de la poltica tributaria del gobierno, del comportamiento del mercado y de las propias polticas de la empresa. Estos hechos, an cuando son tremendamente importantes en la Toma de Decisiones, no pueden ser cuantificados en los Estados Financieros, por ello, es cada da frecuente el uso de Notas Explicativas que se agregan a estos y que ya se consideran parte integrante de los mismos, por cuanto explican numerosos hechos que se desprenden de las cifras que contienen, ms all de ellos. 5.Moneda Como Comn Denominador: "La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes que son heterogneos a un comn denominador". Cuando se habla de componentes heterogneos se refiere, a lo dismiles que son los distintos elementos con que cuenta una empresa, los que van desde dinero en efectivo, mercaderas, maquinarias, etc. a derechos intangibles. Al expresar cada uno de ellos en pesos, se hace posible reducirlos todos a un mismo comn denominador.

Sin perjuicio de lo anterior, el slo hecho de cuantificarlos en pesos, no asegura su homogeneidad, debido a la prdida de valor que sufren algunos bienes por el proceso inflacionario, debido a lo cual es necesario aplicar algunos mecanismos de ajustes para corregir estas distorsiones de tipo monetario. 6.Periodo de Tiempo: Los Estados Financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. Por la necesidad de proporcionar informacin peridica se ha adoptado la convencin de dividir la vida de la empresa en perodos de tiempo llamados "ejercicios". 7.Devengado: La determinacin de los Resultados de Operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Este principio se refiere al momento en que deben reconocerse los ingresos econmicos y los costos o gastos correlativos a dichos ingresos. El registro de una operacin debe hacerse tan pronto se genere el derecho a percibir el ingreso o la obligacin de efectuar el pago. Ejemplo: Si una empresa adquiere un bien o servicio a una fecha determinada y curs su pago con posterioridad a la operacin, esta debe quedar registrada en los libros al momento de la adquisicin. 8.Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que los origin quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables. Debe establecerse con carcter general, que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". Este principio persigue evitar el reconocimiento de los resultados econmicos, mientras la operacin que los genera no se haya completado a entera satisfaccin del adquirente de los bienes o servicios en cuestin; es decir, se trata de " NO ANTICIPAR RESULTADOS. 9.Costo Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente como por ejemplo, el valor de realizacin). Las correcciones por fluctuacin de valor de la moneda no son alteraciones de este principio. 10.Objetividad: Los cambios en Activos, Pasivos y Patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

Sabemos que Activo, Pasivo y Patrimonio; son denominaciones tcnicas de carcter genrico, a travs de las cuales se expresa la situacin econmica de una empresa. ACTIVO = RECURSOS PASIVO = OBLIGACIONES PATRIMONIO = PROPIEDAD NETA DE LOS DUEOS DE LA ENTIDAD. Dichos ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO sufren numerosos cambios, respecto de los cuales este principio seala que dichos cambios no deben reconocerse mientras no exista una base de medicin confiable que pueda ser verificada. 11.Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad requiere a veces hacer ESTIMACIONES para efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo y entre diversas actividades. La preparacin de Estados Financieros requiere de la aplicacin de un criterio sano en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto implica que, ante dos o ms alternativas, debe elegirse la ms conservadora. Estos criterios deben ser suficientemente comprobables para entenderse el razonamiento aplicado. La contabilidad no es una disciplina exacta, sino una aproximacin a la realidad. Cuando existen operaciones que admiten dos o ms opciones para su tratamiento y que renen la condicin de ser tcnicamente aceptadas, elegir la ms conservadora implica aquella que represente el reconocimiento de una menor utilidad realizada. 12.Significacin o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. A veces suelen presentarse situaciones que no encuadran con los principios o normas aplicables, pero no presentan problemas debido a que el efecto que producen, no distorsionan los Estados Financieros considerados en su conjunto. Desde luego no existe una lnea demarcatoria entre lo que es y no es significativo, por lo tanto debe aplicarse el mejor criterio que corresponda en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como; el efecto relativo en los ACTIVOS PASIVOS y PATRIMONIO o, en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. En algunos casos, la aplicacin estricta de la tcnica contable puede implicar un trabajo excesivo en circunstancias irrelevantes. Ejemplo: La adquisicin de material de escritorio de escaso valor, mientras no se consuma, sera un Activo, el cual que debera imputarse a GASTOS a medida que se consume. LA APLICACIN DE ESTE PRINCIPIO PERMITE QUE LA CANTIDAD DESEMBOLSADA SE IMPUTE DE INMEDIATO A GASTO. 13.Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar procedimientos, deber informarse este hecho, as como su efecto en la situacin financiera y econmica de la empresa"
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Pese a que la empresa admite para el uso de determinadas operaciones la aplicacin de dos o ms procedimientos tcnicamente aceptados, an cuando puedan tener un distinto afecto en los resultados econmicos, es necesario que el procedimiento adoptado se mantenga indefinidamente a fin de que los resultados de los distintos perodos sean medidos sobre una base comn la que permita hacerlos Comparables. 14.Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, an cuando la legislacin puede requerir un tratamiento distinto. En algunos casos la aplicacin de disposiciones legales hace que el tratamiento contable de determinados eventos sea distinto al que correspondera al considerar su efecto, exclusivamente desde el punto de vista econmico. Al respecto, este principio establece que la empresa debe expresar con la mayor fidelidad posible, la repercusin econmica de las operaciones realizadas por una empresa, sealando que en aquellas situaciones, debe prevalecer lo econmico, sobre lo legal. 15. Dualidad Econmica: La estructura de la contabilidad descansa en la premisa de la PARTIDA DOBLE; que est constituida por: a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta. b) Las fuentes de las cuales se obtienen dichos recursos. Dndose entre estos dos elementos la siguiente igualdad: RECURSOS ACTIVOS ACTIVOS Donde: PASIVOS PATRIMONIO 16.= = obligaciones con terceros, y obligaciones con los dueos. = = = OBLIGACIONES PARTICIPACIONES PASIVOS +

PATRIMONIO

Relacin Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados de los procedimientos contables son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre s. Se refiere a los Estados Financieros bsicos que define el mismo Boletn Tcnico N1 del Col. de Cont. de Chile, y a travs de los cuales debe exponerse: *La situacin financiera de entidad: En el BALANCE GENERAL (que no es otra cosa que la formulacin de la igualdad a que nos referimos en el principio anterior, en forma sistemtica a una fecha dada. *El resultado econmico de las operaciones del ejercicio: En el ESTADO DE RESULTADO, el que se refiere a los cambios experimentados por el patrimonio de la empresa, como consecuencia de las operaciones realizadas durante un ejercicio y que han generado "GASTOS" e "INGRESOS".

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Es evidente la interrelacin que existe entre ambos, puesto que el incremento neto experimentado por el patrimonio al trmino del ejercicio debe ser igual a la utilidad o prdida neta que acuse el Estado de Resultado. 17.Objetivos Generales De La Informacin Financiera: "La informacin financiera est orientada bsicamente a servir necesidades comunes a todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada". Como la contabilidad ha sido elaborada con un alto nmero de aproximacin a la realidad de los eventos econmicos, es obvio suponer que es til para todos los usuarios; No obstante, cierta informacin adicional puede ser requerida para atender algunas necesidades especficas de determinados usuarios. Naturalmente para ser til requiere que dichos usuarios sepan interpretar adecuadamente la informacin contable proporcionada por los Estados Financieros. 18.Exposicin: "Los Estados Financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. La sola presentacin de las diferentes partidas que integran los Estados Financieros no siempre es suficiente para proporcionar a los usuarios toda la informacin relacionada con la gestin de determinadas operaciones, como asimismo, de los criterios seguidos para su registro y valorizacin. Por ello en la actualidad es mayor la tendencia a hacer ms transparente el contenido de los Estados Financieros, mediante " notas explicativas ", las que forman parte integrante de los mismos y que estn destinadas, precisamente, a facilitar su lectura e interpretacin. 1.Los Libros Contables

Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado El Art. 25 del cdigo de comercio seala Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia: 1.El libro diario; 2.El libro mayor o de cuentas corrientes; 3.El libro de balances; 4.El libro copiador de cartas. Dichos libros debern ser llevados conforme a la ley (articulo 26 del cdigo del comercio) en lengua castellana. Vale decir, por ley cada empresa debe tener a disposicin de los usuarios y fiscalizadores, un conjunto de antecedentes dispuestos en los denominados libros contables que permita la fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones, y como testimonio de la actualizacin de dichos registros.
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Cabe destacar, que usualmente el concepto libro se emplea para aquel conjunto de registros encuadernados, lo cual hoy en da, dada las nuevas formas de trabajo y adelanto computacional, esta slo presentado de forma, pero cuyo espritu, es la existencia permanente y actualizada de los contenidos de los mismos, esto implica que es factible poseer estos registros en hojas sueltas. Caractersticas de los libros contables podemos sealar: Deben estar timbrados por el SII para tener validez legal Deben estar foliados con numeracin corrida Poseen un registro cronolgico Deben ser llevados en lengua Castellana 2.Los Principales libros Contables Los principales libros de contabilidad que debe llevar un contribuyente que se encuentra bajo el rgimen de Renta Efectiva, demostrada con contabilidad completa y balance general, son: el Libro Diario, Libro Mayor y el Libro de Inventarios y Balances. Deber considerarse, adems, el libro especial denominado Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), y los libros auxiliares que exija la ley o el SII, como es el caso del Libro de Compra y Ventas y del Libro Auxiliar de Remuneraciones, todos los cuales deben ser timbrados por el SII. 1.El Libro Diario Es un registro, en el se anotan en orden cronolgico todas las operaciones comerciales realizadas por una empresa. Al respecto el Art. 27 del C. De C. Seala...se asentarn en orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles 2.El Libro Mayor A este libro se le llama tambin de segunda entrada, porque en l se registran las transacciones despus de haber pasado por el Libro Diario. En l se clasifican y agrupan las operaciones realizadas en las respectivas cuentas, por lo tanto deber habilitarse en este Libro, un folio especial para cada una de ellas, debiendo traspasarse a stas el movimiento anteriormente registrado en el Libro Diario. Segn el Art. 25 de C.de C., tambin es un registro obligatorio. 3.El Libro Balance Es un registro donde se deja constancia de los Activos y Pasivos que tienen las empresas al iniciar sus actividades y , al cierre de cada ejercicio anual al 31 de diciembre de cada ao. Su uso es obligatorio y en l se debe considerar, segn el Art. 29 C. de C.: - Una copia detallada del Inventario Inicial de la Empresa, al comenzar su giro comercial. - Un Balance General de sus negocios, al final de cada ao. Entendemos por Inventario una lista ordenada, detallada y debidamente valorizada de todos los Activos y Pasivos que una empresa posee. 3.Contenido y formato elemental de los libros contables No existen formatos establecidos para llevar los libros contables. Lo que establecen las normas tributarias, respecto a los libros, son datos mnimos que deben ser registrados, de

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acuerdo con prcticas contables adecuadas que reflejen, claramente, el movimiento y resultado de sus negocios. Con respecto a los libros auxiliares, stos debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos, contenidos, por ejemplo, en los artculos 74 y 75 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Puede obtener mayor informacin relativa a este tema en el Decreto Ley N 830 sobre Cdigo Tributario, especficamente en su artculo 16. 1.El Libro Diario La forma en que se hacen las anotaciones de las transacciones es a travs de asientos, los que estn conformados por los siguientes elementos: - Fecha en que se registra la transaccin. - N del asiento (es correlativo) - Cuenta o cuentas deudora(s) y acreedora(s) que intervienen. - Valores o cantidades que se anotan al DEBE y al HABER. - Glosa breve resumen explicativo de las transacciones. Fecha 1 Detalle 2 F/M 3 DEBE 4 HABER 5

1. Fecha en que se efectu la operacin 2. Se detallan las cuentas que intervienen 3. N de folio que la cuenta tiene en el Libro Mayor, donde sern traspasadas. 4. Se anota el valor por lo que se carga la cuenta. 5. Se anota el valor por el que se abona la cuenta Tipos de Asientos: Los asientos pueden ser: a) Simples: Donde intervienen: 1 cta. Deudora 1 cta. Acreedora Haber 100.000

Libro Diario, mes de enero 2009 Fecha Detalle Debe 01.01.09 >>>>>>>>>xx<<<<<<<<<<< Caja 100.000 Clientes Por cancelacin F102 Sr. XX

b) Compuestos: Donde intervienen ms de dos cuentas. Una cuenta Deudora y 2 o ms cuentas acreedoras Ejemplo:

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Se documenta y cancela al proveedor SS Ltda. factura N 1060 por un monto de $100.000, firmando una letra a 60 das por un monto de 40.000.- y el saldo al contado. Libro Diario, mes de enero 2009 Fecha Detalle Debe 01.01.09 >>>>>>>>>xx<<<<<<<<<<< Proveedores 100.000 Caja Letras por Pagar Por cancelacin F 1060 Haber 60.000 40.000

Una o mas cuentas Deudoras y una cuentas acreedora Ejemplo: Se compra Mercaderas segn factura N 10.560 por un monto de $580.000.- Cancelando con cheque del Banco de Chile . Libro Diario, mes de enero 2009 Fecha Detalle Debe Haber 01.01.09 >>>>>>>>>xx<<<<<<<<<<< Mercaderas 487.395 IVA Crdito Fiscal 92.605 Banco 580.000.Se compra mercaderas s/F10.560 Una o mas cuentas Deudoras y una o mas cuentas acreedoras Ejemplo: Se compra escritorio para el Gerente de RRHH por un monto de $200.000.-, cancelando 50% con cheque y por el saldo se firma letra. Libro Diario, mes de enero 2009 Fecha Detalle Debe Haber 01.01.09 >>>>>>>>>xx<<<<<<<<<<< Muebles y tiles 168.067 IVA Crdito Fiscal 31.933 Banco 100.000 Letras por pagar 100.000 Se compra escritorio N 526010 El Libro Mayor En cuanto al diseo o formato, al igual que el Libro Diario, ste difiere de una empresa a otra, por lo general es de foliacin doble y el diseo ms comn en cuanto a su uso es el siguiente: Modelo en T DEBE Mercaderas HABER Fecha Contra F/D Valor Fecha Contra F/D Valor Cuenta Cuenta
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2.-

Procedimiento para el traspaso del Diario al Mayor: Los valores registrados en las cuentas deudoras de un asiento, se registran en el DEBE del folio destinado a dichas cuentas. Los valores registrados en las cuentas acreedoras de un asiento, debern registrarse en el HABER del folio destinado a dichas cuentas. Hecho el traspaso de valores deber, adems dejarse constancia: a) En el Diario: del nmero de folio de la Cta. De Mayor a la que se hizo traspaso. b) En el Mayor: del nmero del folio del Diario, de donde procede cada cargo o abono traspasado. 3.El Libro Inventarios y Balances Si bien es cierto, su diseo puede variar de una Empresa a otra segn su naturaleza y necesidad de informacin, el siguiente constituye un buen ejemplo: INVENTARIO INICIAL DEL SR. JUAN MARCOS Ejercicio .............................................. Practicado el ....... de ............. 2........ DETALLE ACTIVOS Caja Efectivo Mercaderas Art. A Art. B Art. C Letras x Cobrar L. Venc. 30.05.08 100 160 200 1.000 500 100 100.000 80.000 20.000 CANT. PREC. UNIT. SUB. TOTAL TOTAL

760.000

200.000

1.-

Ecuacin patrimonial Es una igualdad que permite equilibrar los recursos de una organizacin (ACTIVOS) con sus orgenes o fuentes (PASIVOS Y PATRIMONIO), con la intencin de mantener equidad y proporcin entre todos los elementos que intervienen en las diferentes operaciones. Se debe cumplir siempre la Partida Doble entonces tenemos:

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Recursos

= Obligaciones

Activos

= Pasivos

+ Patrimonio

despejando la ecuacin tenemos: Activos - Pasivos = Patrimonio

Como se observa en la ecuacin patrimonial los recursos que posee la empresa son los activos, se origin por las deudas con terceros (pasivos) mas el aporte de los dueos (Patrimonio) (Recordar principio N 2 Entidad Contable) 2.Ejemplo de la Ecuacin del Patrimonio Vamos a tratar de ejemplificar estos trminos, que escuchamos o leemos muy a menudo pero no siempre entendemos. Para ello vamos a suponer la situacin de una familia, parecida tal vez a las nuestras, a la que en un instante le analizamos y ordenamos el valor en dinero de lo que tiene y el valor en dinero de donde sac lo que tiene. La familia podr tener: Algn dinero en el banco o bajo el colchn Un amigo le debe dinero. Alimentos en la despensa Un departamento o casa en que vive y un auto. Adems debe una parte importante del crdito con el que pag el auto y tiene, adems, una deuda con un to. Pensemos ahora que la diferencia, entre lo que tiene y lo que debe, es la nica parte que verdaderamente le pertenece. A esa diferencia la llamamos Patrimonio. Si ordenamos arbitrariamente tendremos:

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Recursos Lo que Tiene

= Obligaciones = Donde sac lo que tiene

ACTIVOS
Dinero Efectivo (Caja) Le debe dinero el amigo

= PASIVOS

+ PATRIMONIO

(Cuentas por Cobrar) Alimento (Mercaderas) Casa (Bs Rs) Auto (Vehculos)

= Crdito Auto (Prstamo) + Patrimonio Deuda To (Ctas por Pagar)

3.-

Concepto de Activo Los activos son recursos econmicos. Comprenden todos los bienes y derechos sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar sus actividades. Caractersticas de los activos: Generar futuros ingresos de fondos El acceso a dichos beneficios debera estar restringido al ente del cual el activo se considera perteneciente. La transaccin o hecho que genero el derecho de la empresa sobre el bien o el control sobre los ya citados beneficios futuros debe haber ocurrido con anterioridad. Composicin del activo Activo Circulante: El activo lquido, circulante o activo corriente corresponde a un activo que se puede vender rpidamente a un precio predecible, con poco costo o molestia. Lo constituyen aquellos grupos de cuentas que representan bienes y derechos, fcil de convertirse en dinero o de consumirse en el prximo ciclo normal de operaciones de las empresas. Como ejemplo: Caja, banco, moneda extranjera, inversiones temporales en acciones, cuentas por cobrar, inventario de mercanca, existencias. Vale decir, representa los bienes que la empresa pretende realizar dentro del plazo de un ao, a contar de la fecha del balance. Activo Fijo: Son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa. Los activos fijos son poco lquidos, dado que se tardara mucho en venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de corta duracin (crditos), entonces se trata de activo circulante.

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Vale decir, representan los bienes destinados a producir bienes y/o servicios y que han sido adquiridos sin el nimo de venderlos ya que son para el giro o explotacin del negocio. Otros Activos: Se registran en este grupo aquellos bienes no incluidos en las denominaciones anteriores. Son los activos que corresponden a bienes y derechos que permanecen en una empresa durante ms de un ejercicio. 4.Concepto de Pasivo Los pasivos son deudas, estn constituidos por todas las deudas u obligaciones a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales o jurdicas) distintas de los dueos. Son tambin, como est dicho, una fuente externa de financiamiento de los recursos. Caractersticas de los pasivos: Engloba una obligacin hacia uno o ms entes que debe ser cancelada mediante el empleo de activos a una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. La empresa endeudada u obligada tiene ninguna o muy pocas posibilidades de evitar el sacrificio futuro que representa la cancelacin del pasivo. Composicin del Pasivo: Pasivo Circulante: Es aquel cuya liquidacin se producir dentro un ao, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepcin de esta regla en el caso de que el ciclo normal de operaciones de la empresa sea mayor de un ao y haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo circulante incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Vale decir, son todas las deudas que la Empresa tenga y debe cancelar dentro de un ao contado desde la fecha del balance. Pasivo a Largo Plazo: Esta integrado por todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento (poca de pago) es en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo. Vale decir, son deudas que la empresa tiene con terceros cuyo vencimiento excede de un ao, a contar de la fecha del Balance 5.Concepto de Patrimonio El patrimonio neto es la diferencia entre el Activo y el pasivo. Son las obligaciones que tiene la empresa a favor de sus propietarios. El patrimonio incluye las aportaciones iniciales y posteriores hechas por los socios a la empresa, y adems los resultados acumulados a travs de la vida del ente y no distribuido. 6.Cuentas de Resultado Se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio econmico; la diferencia de estos nos dar el beneficio o prdida de la empresa.

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Ganancias: En contabilidad y a los fines del Estado de Resultados, a los ingresos econmicos se les da el nombre genrico de "Ganancias". Las ganancias comprenden a todos los ingresos econmicos provenientes directa o indirectamente de la explotacin o giro social. As, son ganancias o ingresos econmicos el producto de las ventas en una empresa comercial, el valor de los servicios prestados en una empresa de servicios, los cnones de arrendamiento en una empresa de propiedades, o los intereses por prstamos efectuados a terceros. En general, el ingreso econmico corresponde al precio de venta de un bien o de un servicio. Como tal se forma el costo y gasto, ms un margen de beneficio. Por ejemplo, pensemos en un comerciante de electrodomsticos que compre una lavadora en $ 85.000 e incurre en gastos de adquisicin y posterior comercializacin por $ 15.000 (flete, comisiones de ventas, gastos de administracin, etc). Tiene costo y gasto por 100.000. Si su margen de beneficios esperado es de 20% sobre este costo total, el precio de venta ser de 120.000, o sea: P (precio) = $ 120.000 = C y G (costo y gastos) $ 100.000 + B (beneficio) $ 20.000

El beneficio aqu sealado, es lo que corresponde a una utilidad parcial. Cuando la negociacin de venta, de produccin o prestacin de servicios es por un valor inferior al de los costos y gastos, no hay utilidad, hay prdida; pero no por ello el precio de venta as determinado deja de ser ingreso econmico. Lo habitual, sin embargo, es que el precio de venta se forme con el valor de costo y gasto ms el beneficio esperado. Prdidas: Los costos y gastos, igual que los ingresos econmicos, tienen su denominacin genrica: "Prdidas". La acepcin de la expresin prdidas se refiere a todos los costosos gastos necesarios para producir el ingreso econmico. Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado de Resultados son los costos expirados o costos del producto vendido o servicios prestados; y en cuanto a los gastos, se trata de aquellos en que se ha incurrido o se han causado. Esta precisin permite distinguir estos costos y gastos de aquellos costos de productos que estn en stock, o son parte de existencias disponibles para ventas; del costo de recursos que permanecen en el activo en calidad de inversiones; y de aquellas inversiones que figuran bajo denominaciones de gastos de activo, como por ejemplo las inversiones en "gastos de organizacin". El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisicin o de fabricacin ms todos los gastos incurridos para que el bien quede en disposicin de uso o de ser vendido. De esta manera, si se compran mercaderas para la venta en $ 2 millones y se pagan $ 200 mil en fletes y seguros, para transportarlas al lugar de destino, el costo de esta mercadera ser de $ 2.2. millones. Luego, al producirse la venta, este ltimo valor ser el costo que figure en el Estado de Resultados. Asociados a los costos estn los gastos en que se ha incurrido para cumplir con el objeto social de la empresa. Esto es, poder efectuar las ventas en una empresa comercial o poder prestar servicios en una organizacin dedicada a ello. Estos gastos, que son necesarios
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para producir el ingreso econmico, se pueden clasificar segn la naturaleza de gasto o por funcin. Atendiendo a su naturaleza, los gastos recibirn el nombre de las operaciones que los originan. Por ejemplo: sueldos, salarios, telfono, arriendo, publicidad, combustibles, correspondencia, depreciacin, inters, impuestos. Segn la funcin, los gastos se pueden agrupar en: gastos de administracin, gastos de comercializacin y gastos financieros. Los de administracin comprenden a todos los que se originan en las diversas reas de apoyo administrativo, los de comercializacin se refieren a los gastos vinculados a la gestin de venta del producto o servicio y los financieros incluyen a todos los gastos originados en la obtencin y uso de crditos financieros o comerciales. 7.Las Cuentas Es el elemento bsico utilizado por la contabilidad de la partida doble para representar y medir cuantitativamente la situacin y evolucin de un elemento patrimonial, con independencia de la evolucin y situacin de los dems. Es decir, la ficha individual de cada elemento patrimonial donde se anotan todos los movimientos que le afectan. Habr tantas cuentas como elementos patrimoniales. 8.Estructura de la Cuenta La cuenta capta el valor inicial del elemento patrimonial y las variaciones posteriores que se producen. Se denominara igual que el elemento que representa. Se separaran los incrementos de las disminuciones. El diseo (formato) de las cuentas depender del sistema de contabilidad empleado por la empresa, pero, en general, este tiene las siguientes columnas: Fecha Detalle Debe Haber Saldo

De buen uso prctico resulta tambin la esquematizacin de la cuenta como la figura de la letra T, particularmente, porque las posibles variaciones en los componentes del activo, del pasivo y del patrimonio son aumentos o disminuciones, lo que se puede representar perfectamente en este esquema de T. Un lado para los aumentos y otro para las disminuciones. A continuacin se muestra en este esquema de cuentas los tecnicismos que se emplean.

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Debe

Nombre de la Cuenta

Haber

Cargar Dbito

Abonar Crdito

Como se observa, el lado izquierdo de la cuenta se llama Debe, el lado derecho, Haber y al centro se ubica el nombre de la cuenta. Las anotaciones al Debe implican Cargar o Debitar la cuenta y las anotaciones al Haber implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos se denomina Dbito y la suma de los abonos se llama Crdito. La diferencia entre el dbito y el crdito de una cuenta recibe el nombre de Saldo. Cuando el dbito es mayor que el crdito el saldo se llama Deudor y cuando el dbito es menor que el crdito el saldo se denomina Acreedor. Si el dbito es igual al crdito se dice que la cuenta est Saldada, no tiene saldo. Dbito > Crdito: Saldo Deudor Dbito < Crdito: Saldo Acreedor Dbito = Crdito: Cuenta Saldada Es preciso sealar que los distintos trminos empleados, corresponden a expresiones propias de la tcnica contable y no tienen otro significado ms que el aqu asignado, aun cuando en el lenguaje comn tengan otra aceptacin. Clasificacin de las Cuentas Cinco son los grupos ms usuales en los que se clasifican las cuentas: 1.Cuentas de activo 2.Cuentas de pasivo. 3.Cuentas de patrimonio. 4.Cuentas de prdida 5.Cuentas de ganancia. A los tres primeros grupos se les conoce como Cuentas de Balance y a los dos ltimos, como Cuentas de Resultado. El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas establecidas para su empleo, lo que implica: a) Identificar el grupo al que pertenece la cuenta. b) Cundo y por qu se carga. c) Cundo y por qu se abona. d) Qu tipo de saldo presenta. e) Explicar el significado del saldo. Separando los conceptos de activo, de pasivo y de patrimonio, concluimos en el siguiente tratamiento general de cuentas:

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Activos

Pasivos

Patrimonio

En efecto, de aqu se concluye en las siguientes reglas generales para el tratamiento de las cuentas: a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones. b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos. c) Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos. De lo anterior se deduce que el lmite mximo de disminucin de una cuenta es llegar a estar saldada, es decir, sin saldo, porque el dbito es igual al crdito. En razn de ello, las cuentas presentan los siguientes saldos, si no estn saldadas. a) Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El dbito es siempre mayor que el crdito. b) Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el crdito. c) Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el crdito. Respecto de la cuenta de Resultado, concluimos que (por la posicin de las prdidas junto al activo y las ganancias junto al pasivo y el capital o patrimonio inicial) las prdidas siguen el tratamiento de las cuentas de activo, como las ganancias, el de las de pasivo y patrimonio, esto es: a) Las cuentas de resultado prdida se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones. Su saldo es deudor y representa el valor de los costos expirados y gastos de un perodo. b) Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos. Su saldo es acreedor y representa el valor de los ingresos econmicos de un perodo. 1.Los Hechos Contables Son cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio. O se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar al patrimonio de la empresa Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos: 1.- Hechos permutativos: Son aqullos hechos que suponen un canje de activos y pasivos entre s, pero sin alterar el valor del patrimonio. Como ejemplos, podemos tomar los siguientes: Supongamos que una empresa adquiere una mquina, pagndola al contado por banco. Asiento Contable >>>>>>>X<<<<<<< Debe Haber Maquinaria XXX Banco XXX Por la compra de la maq
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Vemos que en este caso, la empresa no vale ms ni menos por la realizacin de esta operacin, simplemente ha canjeado un activo (bancos), por otro (maquinaria). Pero, que sucede si no se cancela la maquinariaVara el valor Patrimonial? Respuesta: La empresa contrae una deuda por el mismo valor, por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial 2.- Hechos modificativos: Son aqullos que provocan una variacin en el valor del patrimonio de la empresa. Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa. Asiento Contable >>>>>>>X<<<<<<< Debe Haber Caja XXX Capital XXX Por el aporte del socio 3.- Hechos mixtos: Son aqullos que contienen elementos, tanto de los permutativos, como de los modificativos. Supongamos que el empresario que adquiri la maquinaria anterior, digamos que por 1.000, la vende ahora por 1.500 Asiento Contable >>>>>>>X<<<<<<< Debe Haber Banco 1500 Maquinaria 1000 Utilidad por Vta AF 500 Por la Venta de la maq La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la partida doble que nos dice que todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas No hay deudor sin su respectivo acreedor 2.El Asiento Contable Es la forma de representar un hecho contable, debemos reflejar dicho hecho a travs de un asiento: En el asiento interviene los siguientes conceptos: Fecha: Corresponde a la especificacin del momento en el cual fue realizada la operacin que dio origen al hecho contable. Cuentas que intervienen: Deben ser a lo menos dos cuentas, para que se refleje tanto donde sale los recursos, y cual es su destino. Columnas Debe y Haber Glosa: Corresponde a una breve descripcin al pie del un asiento contable, que expresa a grandes rasgos cual fue el hecho registrado. Folio: Corresponde a la numeracin correlativa del asiento. Ejemplo: 01.01.2009 Se inicia actividades comerciales con $1.000.000.- en efectivo. Fecha 01/01/2009 Detalle (Cuentas) >>>>>>>>1<<<<<<<< Caja Debe $1.000.000.Haber

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Capital Glosa: Inicio de actividades con dinero en efectivo. 3.-

$1.000.000.-

La partida Doble El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribi el primer tratado contable. Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras). Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble modificacin en los elementos patrimoniales de la misma. El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operacin: al Debe de una cuenta y al Haber de otra. 4.El plan de cuentas. Agrupacin ordenada y sistemtica de todas las cuentas que utiliza una empresa en el registro de sus actividades econmicas en la contabilidad. El Plan de Cuentas es el conjunto ordenado que incluye todas las cuentas contables que se emplean en una empresa. Normalmente deber ser establecido al comienzo del ejercicio, con antelacin al inicio del registro de las transacciones, sin embargo podr modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones, cuando las circunstancias as lo requieran. Es conveniente tener presente, al momento de la creacin del Plan de Cuentas que no existe ninguna limitante en cuanto al nombre o denominacin que debe llevar cada una de las cuentas que se utilizarn en la contabilidad, para lo cual se apela slo al sentido comn y al principio contable de la exposicin. Habida consideracin de estas caractersticas, es recomendable que, al momento de determinar la denominacin, esta resulte fcilmente comprensible (hasta familiar) para todos los usuarios de la contabilidad, procurando que dicho nombre tenga estrecha relacin con la funcin que cumple esta cuenta. 5.Diseo del Plan de Cuentas Teniendo siempre presente que uno de los objetivos especficos consiste en la creacin de un Plan de Cuentas que debe reflejar con claridad los distintos conceptos que componen la estructura financiera de la empresa, deber realizarse un detallado anlisis de los bienes que posee la empresa y las operaciones comerciales cotidianas y espordicas que esta realiza. Una vez realizado el anlisis anterior, teniendo presentes las normas de contabilidad generalmente aceptadas, las limitaciones que imponga el Sistema Contable a utilizar por la empresa y habida consideracin de las necesidades de informacin claramente manifestadas

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por la administracin, se habr de optar por un sistema de cuentas contables que sea flexible y jerarquizado, estableciendo subdivisiones para cada uno de los grupos o subgrupos de partidas que conforman los estados financieros, lo anterior, con la finalidad de obtener y disponer de la informacin hasta el nivel de detalle que los usuarios requieran, conciliando los recursos disponibles con las necesidades actuales y emergentes. Considerando que la automatizacin de las operaciones contables requiere en primer lugar de la definicin de un sistema de codificacin a utilizar por cada una de las cuentas contables que en este plan se sealan, el cual debe contar con caractersticas ya sealadas de flexibilidad y jerarquizacin se ha definido un cdigo de cinco niveles que operar de la siguiente manera. 9. 9. 99. 999. 999 Nivel 5, Auxiliar, ms de cien subcuentas Nivel 4, Cuenta, ms de cien subdivisiones Nivel 3, Subgrupo, noventa y nueve subdivisiones Nivel 2, Grupo, nueve subdivisiones Nivel 1, Familia, nueve subdivisiones De esta forma se posibilitar agrupar debidamente a las diferentes partidas segn el contenido, naturaleza y/o tratamientos contables que deber drsele a cada una de estas cuentas que se desglosan de la siguiente manera: 1 nivel. Nivel de Familia. Permite la identificacin de cuatro Conjuntos bsicos en que se ha dividido las cuentas de la empresa y que ha saber son, Activos; Pasivos y Patrimonio; Prdidas y Ganancias. Cada uno de estos Conjuntos se ha identificado con un dgito y definido de la siguiente manera. Dgito 1, Activo. Agrupa, al total de los bienes que posee la empresa, como tal, debern considerarse incluidos en este concepto, todas las pertenencias fsicas e intangibles de la entidad comercial, que sean susceptibles de ser valoradas; asimismo, los derechos reales, tales como marcas, patentes de invencin o inversiones en otras empresas. Dgito 2, Pasivo y Patrimonio. Bajo esta denominacin, se agrupa a todos los compromisos monetarios que tenga la entidad con otras personas o entidades. En otras palabras, constituyen el pasivo, el total de las deudas, cualquiera que sea su naturaleza y caractersticas. Adems, este conjunto rene el valor de los bienes o recursos que los dueos de la misma empresa han aportado, para que la empresa pueda llevar a cabo las tareas que le son propias. Dgito 3, Prdidas. Est constituido por todas aquellas partidas que la empresa deber considerar como una disminucin del patrimonio invertido o la utilizacin del mismo, en aras de proporcionar los servicios u obtener los bienes finales que tiene por objeto la sociedad. Dgito 4, Ganancias. Este Conjunto agrupa a todas partidas por las cuales la empresa incrementa su patrimonio, consecuentemente, esta formado por las contraprestaciones que la empresa recibe tanto de los servicios que preste, como de los bienes que entregue. 2 Nivel. Nivel de Grupo. Para esta subdivisin se ha utilizado dos definiciones o criterios distintos, aplicando cada uno de ellos al Activo y al Pasivo respectivamente. En al caso de las partidas que componen el activo, se ha dividido en tres Subgrupos que son Activo Circulante, Activos Fijos y Otros Activos. Cada uno de estos grupos se encuentra definido a continuacin

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Dgito 1.1, Activos Circulantes. Incluye aquellos activos y recursos de la empresa respecto de los cuales se tiene la intencin de venderlos o consumidos, dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Dgito 1.2, Activos Fijos. Dentro de este subgrupo debern clasificarse todos los bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotacin social y destinarlos, preferentemente, a la produccin de nuevos bienes o servicios. Respecto de esto bienes no existe el propsito de venderlos. Dgito 1.3, Otros Activos. Se debe incluir en este subgrupo a aquellos partidas que representen activos de la empresa y que no puedan ser clasificados en los subgrupos anteriores. Para el caso de los pasivos estos se han clasificado en tres grupos que son Circulantes, Largo Plazo y Patrimonio. Cada uno de estos se ha definido de la siguiente manera: Dgito 2.1, Pasivos Circulantes. Estar conformado por todas aquellas obligaciones contradas por la empresa, que sern canceladas dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de lo estados financieros. Dgito 2.2, Pasivos de Largo Plazo. Corresponde a todas aquellas obligaciones de la empresa que sern canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao a partir de la fecha de los estados financieros. Dgito 2.3 Patrimonio. Identifica a todas aquellas partidas que representan los derechos que los socios tienen sobre la empresa con el carcter de permanente y que emana ya sea de los estatutos sociales, de los resultados acumulados o bien del proceso de actualizacin denominado Correccin Monetaria dispuesto por el D.L. N824 . 3 Nivel. Subgrupos. Previendo futuras necesidades de informacin, el cdigo asignado a cada cuenta considera la subdivisin de los grupos en unidades de presentacin ms pequeas los cuales podrn ser activados en cualquier momento. 4 Nivel. Cuentas. Cada uno de los subgrupos se ha subdividido en cuentas, que sern las destinadas a recibir las anotaciones contables, salvo las excepciones que se sealan en el nivel siguiente. Cada una de estas cuentas deber identificar conceptos de distinta naturaleza, de acuerdo a las necesidades contables o bien a las necesidades de informacin que tenga la empresa, lo anterior, con estricto apego a la organizacin administrativa y a las obligaciones propias del giro en que se desempea la empresa. Cada una de estas cuentas y la utilizacin que deber drseles ha sido definida en el Manual de Cuentas. 5 Nivel. Auxiliares. Teniendo en consideracin que existen algunas partidas que requieren de informacin detallada que no puede ser proporcionada por el 4 Nivel anteriormente definido, se ha estructurado este plan de cuentas considerando la opcin de subdividir cada una de las Cuentas a un nivel de detalle. Al igual que en el caso anterior, la utilizacin y definicin de cada una de ellas esta dada en el Manual de Cuentas. En definitiva, la codificacin, denominacin y caracterstica de cada una de las cuentas a utilizar como Plan de Cuentas en la contabilidad de una empresa es la siguiente: 1,0,00,000 Activo 1,1,01,030,001 Bice 1,1,00,000 Activo Circulante 1,1,01,030,002 Estado 1,1,01,010 Caja 1,1,01,040 Documentos por Cobrar 1,1,01,020 Fondo Fijo 1,1,01,045 Documentos en Factoring 1,1,01,030 Bancos 1,1,01,050 Clientes
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1,1,01,060 Mercaderas 1,1,01,060 Materias Primas 1,1,01,070 Prestamos al Personal 1,1,01,080 Iva Crdito Fiscal 1,1,01,092 Cargas Familiares 1,1,01,100 Anticipos de Remuneraciones 1,1,01,110 Pagos Provisionales Mensuales 1,1,01,120 Impuestos por Recuperar 1,1,01,130 Ley 18,566 Cotizaciones Prev. Adicionales 1,1,01,140 Seguros Anticipados 1,1,01,150 Cuenta Corriente Socio 1,1,01,160 Cuenta Corriente Socio 1,2,00,000 Activo Fijo 1,2,01,010 Muebles y tiles 1,2,01,020 Equipos Computacionales 1,2,01,030 Sistemas Computacionales 1,2,01,040 Vehculos 1,2,01,050 Maquinarias 1,2,01,060 Instalaciones 1,3.00,000 Otros Activos 1,3,01,010 Arriendos en Garanta 2,0,00,000 Pasivos 2,1,00,000 Pasivos Circulantes 2,1,01,010 Proveedores 2,1,01,020 Cuentas por Pagar 2,1,01,020,01 Crdito GMC Camioneta 2,1,01,020,02 Crdito GMC Camin 2,1,01,030 Remuneraciones por Pagar 2,1,01,040 Honorarios por Pagar 2,1,01,070 Adm. Fondos de Pensiones 2,1,01,070,01 A.F.P Provida 2,1,01,070,02 A.F.P Habitat 2,1,01,070,04 A.F.P Santa Mara 2,1,01,070,05 A.F.P Planvital 2,1,01,070,06 A.F.P. Cuprum 2,1,01,070,07 A.F.P. Santander 2,1,01,080 Instituto de Normalizacin Previsional 2,1,01,090 Isapres 2,1,01,091,01 Vida Tres 2,1,01,092,02 Banmedica 2,1,01,100 Arriendos por Pagar 2,1,01,110 Retenciones de Imp. Segunda Categora

2,1,01,120 Impuesto nico a los Trabajadores 2,1,01,130 Iva Dbito Fiscal 2,1,01,140 Iva Retenido por Compras a Terceros 2,1,01,150 Caja de Compensacin La Araucana 2,1,01,160 Asociacin Chilena de Seguridad 2,2,00,000 Pasivo de Largo Plazo 2,2,01,030 Depreciaciones Acumuladas 2,2,01,030,01 Dep. Acum. Muebles y tiles 2,2,01,030,02 Dep. Acum. Equipos Comput. 2,2,01,030,03 Dep. Acum. Sistemas Comput. 2,2,01,030,04 Dep. Acum. Vehculos 2,2,01,030,05 Dep. Acum. Maquinarias 2,2,01,030,06 Dep. Acum. Instalaciones 2,3,00,000 Patrimonio 2,3,01,010 Capital social 2,3,01,020 Reserva de Revalorizacin del Capital 2,3,01,030 Resultados Acumulados 2,3,01,040 Resultado del Ejercicio 3,0,00,000 Prdidas 3,1,00,000 Personal 3,1,01,010 Remuneraciones 3,1,01,012 Sobretiempo 3,1,01,020 Gratificaciones 3,1,01,030 Bono de Fileteado 3,1,01,040 Bono de Produccin 3,1,01,045 Bono Especial de Produccin 3,1,01,050 Asignacin de Colacin 3,1,01,060 Asignacin de Movilizacin 3,1,01,065 Viticos 3,1,01,070 Leyes Sociales 3,1,01,080 Honorarios 3,2,00,000 Gastos Generales 3,2,01,010 Gas 3,2,01,020 Telfonos 3,2,01,020,001 Alambrico N320283 3,2,01,020,002 Alambrico N320283 3,2,01,020,003 Inalmbrico (celular)
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3,2,01,030 Combustibles 3,2,01,040 Impuesto Especifico a los Combustibles 3,3,00,000 Materiales de Produccin 3,3,01,010 Material de Embalaje Imputable 3,3,01,020 Otros Gastos de Produccin 3,4,00,000 Otros Gastos 3,4,01,010 Arriendos de Fro 3,4,01,020 Patentes Municipales 3,4,01,030 Material de Oficina 3,4,01,040 Reparaciones 3,4,01,050 Mantenciones Generales 3,4,01,060 Seguros 3,4,01,070 Depreciacin del Ejercicio 3,4,01,080 Intereses Financieros 3,4,01,090 Otros Gastos Generales 3,4,01,100 Transporte 4,0,00,000 Ganancias 4,1,00,000 Ventas 4,1,01,010 Ventas de Mercaderas 4,1,01,020 Prestaciones de Servicios 4,2,00,000 Arriendos 4,3,00,000 Correccin Monetaria

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Elaboracin del registro o asiento Sobre la base de la partida doble, ahora desarrollaremos algunos asientos contables para comprender su registro. Para definirlo en primer lugar se debe recordar los componentes del asiento (Fecha, Folio, Cuentas, Columnas, Glosa) Ejemplo de Registro 1.Hecho contable: Compra de Mercaderas: En una fbrica de vestuario el da 05/03/2009 se compra 20 metros de tela por $560.000.- Valor Total, los cuales se cancelan 50% en efectivo y el saldo al crdito simple. a.- En este hecho, primero debemos identificar las cuentas que participan. - La tela que ingresa - El IVA a favor, que se produce por la compra - El efectivo de la cancelacin - El crdito simple que constituye una deuda para la empresa. b.- Luego identificar el tipo de cuenta a que corresponde segn el plan de cuentas. Segn el plan de cuentas, la tela seran Materias Primas para la elaboracin de vestuarios, por lo cual constituye una cuenta de activo, mientras que el IVA a favor por la compra constituye un IVA crdito fiscal, tambin una cuenta de activo, mientras que el efectivo constituye Caja, tambin una cuenta de activo y por ltimo el crdito simple constituye una deuda con nuestros Proveedores, por lo cual constituye una cuenta de pasivo Libro Diario, mes xx Fecha Detalle Debe Haber 05/03/2009 >>>>>>>>1<<<<<<<< Materias Primas $470.588 IVA Crdito Fiscal $ 89.412 Caja $280.000.Proveedores $280.000.Por la compra de 20 mts de tela 2.Hecho Contable: Abono de la deuda El da 20/03/2009 Se cancela el 50% de la deuda existente con el proveedor. Intervienen: Al realizar la cancelacin con banco, este disminuir en $140.000, constituye una cuenta de activo, mientras que la deuda con los proveedores disminuir en dicho valor, por ende constituye una cuenta de pasivo. Fecha Detalle Debe Haber 20/03/2009 >>>>>>>>1<<<<<<<< Proveedores $140.000 Banco $140.000.Por la cancelacin del 50% deuda 1.Transacciones

6.-

1.- Un aporte de capital por $ 450.000 en dinero en efectivo. El dinero constituye un activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en su patrimonio. Luego, la igualdad queda:

Activo Caja $450.000 $450.000.-

= Pasivo 0 0

+ Patrimonio Capital $450.000.$450.000.-

2.- Compra muebles al crdito por $ 820.000 Activo Caja $450.000 Muebles $820.000.$1.270.0 00.= Pasivo Acreedores $820.000 $820 .000.0.+ Patrimonio Capital $450.000.$450.00

3.- Se deposita dinero en el banco de Chile por $ 400.000 Activo Caja $ 50.000 Banco $400.000 Muebles $820.000.$1.270.0 00.= Pasivo Acreedores $820.000 + Patrimonio Capital $450.000.-

$820 .000.0.-

$450.00

4.- Se documenta parcialmente la deuda con los acreedores por $ 500.000 con letra. Activo Caja $ 50.000 Banco $400.000 Muebles $820.000.$1.270.0 00.= Pasivo Acreedores $320.000 Letras por pagar $500.000 $820. 000.0.+ Patrimonio Capital $450.000.-

$450.00

5.- Se abona a la deuda de los muebles con cheque del Banco Chile por $ 200.000. Activo Caja $ 50.000 Banco $200.000 Muebles $820.000.$1.070.0 00.= Pasivo Acreedores $320.000 Letras por pagar $500.000 $620. 000.0.+ Patrimonio Capital $450.000.-

$450.00

Como se observa en el ejemplo anterior, al inicio de las actividades la igualdad es Activo = Patrimonio. A medida que se van desarrollando las actividades se adquieren deudas, en cuyo caso la ecuacin se ampla con el pasivo, quedando Activo = Pasivo + Patrimonio. En cuanto a las variaciones de la ecuacin, sabiendo que la igualdad entre recursos y deudas siempre se mantendr, podemos concluir, siguiendo este mismo ejemplo, que: 1.Cuando en una transaccin interviene un concepto de activo asociado a otro de pasivo o patrimonio, ambos aumentarn (transaccin 1 y 2), o ambos disminuyen (transaccin 5). 2.Cuando en una transaccin intervienen slo dos conceptos de activo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transaccin 3). 3.Cuando en una transaccin intervienen slo dos conceptos de pasivo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transaccin 4). Lo propio ocurre tratndose del Patrimonio, o de este asociado al Pasivo. 2.Resuelva las siguientes Transacciones

1.El Seor Sandoval inicia actividades comerciales aportando como Capital $2.000.000.- en efectivo. 2.Abre Cuenta Corriente en el Banco de Chile Depositando $190.000.3.Compra muebles para el negocio $240.000.- al crdito sin documentar. 4.Compra mercaderas por $460.000.- Se cancel con efectivo. 5.Se cancela la luz del negocio $20.000.- en efectivo 6.Vende toda la mercadera al contado en efectivo $600.000.7.Se cancela deuda por compra de muebles con efectivo. 1.Listado de Cuentas Contables Anticipo de sueldo Vehculo. Utilidad del ejercicio. Banco. Caja. Inversin en acciones permanentes Valores Negociables Temporales Depsitos a plazo. Gastos anticipados. Existencias (mercaderas). Varios acreedores (deudas no propias del giro). Impuestos por pagar (IVA., dbito, IVA., retenido). Instalaciones. Derecho de llave Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha Deudores por ventas (clientes, documentos por cobrar). Cuentas por pagar. Capital (monto aportado). Edificios. Provisin PPM Documentos por pagar (letras). Deudores varios (valores por cobrar pero no son cuentas propias del giro del negocio) Impuestos por recuperar (IVA., crdito, pagos previsionales). Acreedores Maquinarias. Revalorizacin del Capital Propio

Muebles y tiles. Retenciones (pago a instituciones previsionales). Prstamos bancarios a ms de un ao. Prstamos bancarios. (Corto plazo).

(reconocimiento del efecto inflacionario dentro del negocio). Retiros particulares. Terrenos. Reservas (corresponde a utilidades no retiradas). Proveedores (deudas propias del giro).

1.-

Listado de Cuentas Contables Costo de Venta Intereses Bancario por prstamo a 1 ao Arriendos Pagados Publicidad Intereses percibidos Utilidad por Venta de Activo Fijo Depreciacin Honorarios Sueldo de Supervisor Seguros Fletes y embalaje tiles de Aseo Remuneraciones Leyes Sociales Ventas Amortizacin de Gastos de O.y Pta en Marcha Arriendos Percibidos Prdida por venta de acciones Sueldo Vendedores Gastos de comercializacin Comisiones vendedores Comisiones Bancarias Inters (por pago fuera de plazo) Gastos Generales

1.Proceso de contabilizacin Para contabilizar en Libro diario, recordaremos que es necesario: Fecha Detalle (Cuentas) Debe 01/01/20XX >>>>>>>>1<<<<<<<< Glosa 1 2 3 4 5 6 Fecha Identificar las cuentas que intervienen Identificar tipos de cuentas Identificar si la cuenta aumenta o disminuye Glosa Efectuar el asiento.

Haber

2.Iniciacin de una empresa 01/01/2009 La empresa Eva Alfaro inicia actividades comerciales con lo siguiente: Cuenta Corriente Bancaria $1.680.800.Dinero en efectivo $ 200.000.$ Artculos para la Venta $1.560.000.IVA Crdito Fiscal $ 296.400.Proveedores $1.856.400.-

1 Fecha 01/01/2009 2 Cuentas que intervienen: Banco, Caja, Mercaderas, IVA Crdito Fiscal, Proveedores, Capital 3 Tipos de Cuentas: Activo, Activo, Activo, Activo, Pasivo, Patrimonio 4 Identificar si la cuenta Aumenta o disminuye Cuentas Tipo Se anota Banco Activo Aumenta Debe Caja Activo Aumenta Debe Mercaderas Activo Aumenta Debe IVA Crdito Fiscal Activo Aumenta Debe Proveedores Pasivo Aumenta Haber Capital Patrimonio Aumenta Haber 5 6 Glosa: Por iniciacin de actividades Asiento Contable Debe $1.680.800.$ 200.000.$1.560.000.$ 296.400.$1.856.400.$1.880.800.Haber

Libro Diario, mes de enero 2009 Fecha Detalle (Cuentas) 01/01/2009 >>>>>>>>1<<<<<<<< Banco Caja Mercaderas IVA Crdito Fiscal Proveedores Capital Por iniciacin de actividades

3.Contabilizacin de una compra 1.- Al contado: 03/01/2009 La empresa Eva Alfaro compra 20 pares de zapatos, segn factura N 120 a un valor de $9.000.- cada uno, cancelando en efectivo. Fecha 03/01/2009 Cuentas Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja Tipo Activos Activo Activo Debe $151.261.$ 28.739.$180.000.Aumenta Aumenta Disminuye Haber Se anota Debe Debe Haber

Asiento Contable Fecha Detalle (Cuentas) 03/01/2009 >>>>>>>>x<<<<<<<< Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja Por la compra de mercaderas segn factura N 120 1.- Al crdito:

03/01/2009 La empresa Eva Alfaro compra 20 pares de zapatos, segn factura N 120 a un valor de $9.000.- cada uno al crdito simple Fecha 03/01/2009 Cuentas Mercaderas IVA Crdito Fiscal Proveedores Tipo Activos Activo Pasivo Debe $151.261.$ 28.739.$180.000.Aumenta Aumenta Aumenta Haber Se anota Debe Debe Haber

Asiento Contable Fecha Detalle (Cuentas) 03/01/2009 >>>>>>>>x<<<<<<<< Mercaderas IVA Crdito Fiscal Proveedores Por la compra de mercaderas segn factura N 120

4.Contabilizacin de una venta Al contabilizar una venta se produce un resultado, la empresa puede ganar o perder con dicha venta. La lgica es que las empresas siempre querrn ganar por la venta. Para contabilizar las ventas existen distintos mtodos de registros como son: 1.Cuenta nica 2.Desdoblamiento de la cuenta 3.Permanencia de inventario: 3.1. En base a 2 cuentas 3.2. En base a 3 cuentas 1.Cuenta nica: La cuenta mercadera nica, es uno de los mtodos ms rudimentarios para el tratamiento de las mercaderas que, sin embargo, todava es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderas, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenacin. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carcter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.

Debe Inventario Inicial Compras FES

Mercaderas Ventas

Haber

Devolucin de Compras Castigos Retiros Muestras Gratis Saldo?

Devolucin de Ventas

Considerando lo anterior, se pueden presentar las siguientes situaciones: Ecuaciones matemticas, para obtener el resultado en ventas, efectuando las siguientes consideraciones: a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrir: Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia b) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor - Existencia Final = Resultado Prdida 2.Desdoblamiento de la cuenta Este sistema utiliza la cuenta Mercaderas reflejando la existencia inicial, debitndose con las compras del ejercicio y acreditndose con las devoluciones. Y la cuenta Ventas que se acredita por el importe correspondiente a las ventas efectuadas en el ejercicio. Compra >>>>>>>>>> X <<<<<<<< Mercaderas Proveedores /Caja Por la compra de mercaderas

Devolucin >>>>>>>>>> X <<<<<<<< Caja/Proveedores Mercaderas

Por la devolucin de mercaderas Ventas >>>>>>>>>> X <<<<<<<< Caja / Clientes Ventas Por la venta de mercaderas A fecha de balance se realiza un recuento fsico de mercaderas y se valan las mismas al precio de compra que corresponda. Obtenida as la existencia final, aplicando la ecuacin del costo de ventas: (E. I. + Compras - E .F. = C. de Ventas.) Realizo la registracin del mismo: >>>>>>>>>> X <<<<<<<< Costo de Ventas Mercaderas Segn ajuste Con ello ajusto el saldo contable de Mercaderas para que refleje la existencia real, pues hasta ahora al vender mercaderas no acreditaba la cuenta. Ventajas: - No se llevan fichas de stock. - Se conoce la cifra total de ventas. Desventajas - La cuenta Mercaderas no refleja la existencia final de las mismas. - Es indispensable efectuar un recuento fsico para determinar la existencia de mercaderas y poder calcular el costo de ventas y la utilidad. - Se podran estar incluyendo dentro del costo de ventas diferencias de stock originadas por otras causas: faltantes, siniestros, deterioros de mercaderas que son ajenos a las ventas. - No se puede efectuar el control entre las existencias del depsito y las existencias contables. 3.Permanencia de inventario: 3.1. En base a 2 cuentas: Al realizarse cada venta de mercaderas, se debita una cuenta de activo (Caja o Deudores por Ventas, segn corresponda) y se acredita la cuenta diferencial de ganancia Ventas por el importe de la venta (cantidad de unidades vendidas por precio de venta unitario). >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<< Caja / Deudores por Ventas Ventas IVA Debito Fiscal Venta segn Boleta N o Factura N Inmediatamente se registra el costo de la mercadera vendida, debitando la cuenta Ventas y acreditando la cuenta de activo Mercaderas.

Para utilizar este mtodo la empresa debe llevar fichas stock, pues de ella surge el importe para el asiento del costo de ventas. >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<< Ventas Mercaderas Por el costo de las mercaderas vendidas Conclusin de este sistema: 1.Entrega el resultado en la cuenta venta 2.No proporciona inmediatamente la informacin del conste de venta y las ventas 3.Tarjeta de existencias 3.2. En base a 3 cuentas: Al realizarse cada venta de mercaderas, se debita una cuenta de activo (Caja o Deudores por Ventas, segn corresponda) y se acredita la cuenta diferencial de ganancia Ventas por el importe de la venta (cantidad de unidades vendidas por precio de venta unitario). >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<< Caja / Deudores por Ventas Ventas IVA Dbito Fiscal Venta segn Boleta N o Factura N Inmediatamente se registra el costo de la mercadera vendida, debitando la cuenta de prdida Costo de Ventas y acreditando la cuenta de activo Mercaderas. Para utilizar este mtodo la empresa debe llevar fichas stock, pues de ella surge el importe para el asiento del costo de ventas. >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<< Costo de Ventas Mercaderas Segn ficha de stock. El saldo de la cuenta Mercaderas indica en cada momento el valor de la mercadera en stock, y debe coincidir con la ficha de stock. Por ello, incluye las compras, las ventas y un saldo inicial. Definicin Ecuacin del Costo de Ventas: Saldo Inicial. + Compras de Mercad. - Saldo Final = Costo de Ventas A la fecha de cierre de ejercicio, debemos realizar a modo de control interno, un recuento fsico de las mercaderas para verificar que las unidades reales de existencia coincidan con las que indican los registros. De existir diferencias, la misma debe reflejarse tanto contablemente como en la ficha de stock. >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<< Mercaderas Sobrante de Mercaderas Sobrante segn recuento fsico del .../.../... >>>>>>>>>>>>>>>> XX<<<<<<<<<<<<<<<

Faltante de Mercaderas Mercaderas Faltante segn recuento fsico del .../.../... Conclusin de este sistema: 1.Permite obtener en cualquier momento informacin respecto a: 1.1.- Valor de inventario de mercaderas 1.2.- Costo de las mercaderas vendidas 2.Es preciso tener Tarjetas de control de existencia una por producto. El mtodo ms utilizado es el de Permanencia de Inventario en base a 3 cuentas, as que por esta razn ser el mtodo utilizado para cada transaccin realizada en guas, test, controles, etc. Para realizar la contabilizacin de una venta se debe tener claro el siguiente esquema: Costo (Costo de venta, Resultado, aumenta, Debe) (Mercaderas, activo, disminuye, haber) +Utilidad =Valor Neto (Ventas, Resultado, aumenta, haber) +Iva Dbito F (Iva Dbito Fiscal, Pasivo, aumenta, haber) = Valor total (Caja, activo, aumenta, Debe) y/o (Clientes, Activo, aumenta, Debe) Ejemplo: 04/01/2009 La empresa Eva Alfaro Vende 10 pares de zapatos, segn factura N 001 a un valor de $21.990.- cada uno, nos cancelan 70% en efectivo y el saldo al crdito simple. Fecha 04/01/2009 04/01/2009 04/01/2009 04/01/2009 04/01/2009 04/01/2009 Cuentas Caja Clientes Ventas IVA Dbito Fiscal Costo de Venta Mercaderas 10*9.000= Tipo Activos Activo Resultado Ganancia Pasivo Resultado Prdida Activo Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Se anota Debe Debe Haber Haber Debe Haber

Esquema: Costo +Utilidad Valor Neto +IVA Dbito Fiscal Valor Total

90.000.94.790 184.790 35.110 10*21.990= 219.900 184.790-90000=94.790

Clculos: 10*21.990=219.900/1.19=184.790*19%=35.110 Caja 70% Efectivo 219.900*70%=153.930 Clientes 30% 219.900*30%= 65.970 Asiento Contable Fecha Detalle (Cuentas)

Debe

Haber

04/01/2009

>>>>>>>>x<<<<<<<< Caja Clientes Ventas IVA Dbito Fiscal Por la venta de mercaderas segn factura N 001 >>>>>>>>x<<<<<<<< Costo de Ventas Mercaderas Por el costo de las mercaderas vendidas F 001

$153.930 $ 65.970.$184.790.$ 35.110.-

$90.000.$90.000.-

5.Contabilizacin de la cancelacin de una deuda a terceros 05/01/2009 La empresa Eva Alfaro cancela $20.000 en efectivo a sus proveedores. Fecha Cuentas Tipo Se anota 05/01/2009 Proveedores Pasivo Disminuye Debe 05/01/2009 Caja Activo Disminuye Haber Asiento Contable Fecha Detalle (Cuentas) 05/01/2009 >>>>>>>>x<<<<<<<< Proveedores Caja Por abono de deuda a los proveedores Debe $20.000.$20.000.Haber

6.Contabilizacin de la cancelacin de una deuda a nuestro favor 20/01/2009 el cliente cancela el total de su deuda en efectivo. Fecha Cuentas Tipo 20/01/2009 Caja Activo Aumenta 20/01/2009 Clientes Activo Disminuye Asiento Contable Fecha Detalle (Cuentas) 05/01/2009 >>>>>>>>x<<<<<<<< Caja Clientes Por cancelacin de la deuda total del clientes XX 1.Debe $65.970.$65.970.Haber

Se anota Debe Haber

Concepto de IVA El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las exportaciones.

El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas de compra y de utilizacin de servicios, y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies. El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos. Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991. Dicho impuesto lo deben presentar en formulario 29, con carcter de obligatoriedad, todos aquellos contribuyentes afectos a la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios y que hayan realizado: 1.Inicio de actividades en primera categora 2.Timbraje de documentos para operaciones afectas al IVA 3.Operaciones realizadas y sujetas a declaraciones, incluso aquellas exentas de impuesto 4.La personas indicadas, an cuando no realicen operaciones gravadas en uno o ms periodos tributarios. Los formularios vlidos para realizar la declaracin de impuestos mensuales son el Formulario 29 y Formulario 50 de declaracin mensual y pago simultaneo, en su versin electrnica o papel.Plazo para presentar Formulario 29 (ao 2009) CALENDARIO DE DECLARACIONES FORMULARIO 29 (IVA, PPM, RETENCIONES) - AO 2009 Ver pagina http://home.sii.cl/ 2.Documentos que respaldan el IVA Los principales documentos que respaldan el IVA son las Facturas y las Boletas. Al Comprar: Se posee el derecho a hacer uso del IVA cuando la compra es efectuada mediante una factura, la cual por razones practicas debe siempre tratar de ser cancelada con cheque nominativo, y de ser posible cruzado, a nombre de la persona que entrega la factura. En reverso del documento (cheque) se debe anotar el nmero de la factura, objeto de compra, as como el Rut de la institucin o persona vendedora. Las boletas de compra venta, No dan derecho a hacer uso como descuento del IVA, razn por la cual puede ser cancelada como se estime conveniente.

Al Vender: Son documentos comprobatorios tanto las facturas como las boletas de venta, documentos que se emiten en cada transaccin que supere los $ 180.- (Circular N 33, de 1985), y que son objeto de recepcin de IVA.Clculos de IVA Para realizar el clculo del IVA se dan 2 situaciones: 1.Si es a valor Neto Se llama valor neto aquel que no incluye el valor del IVA en el precio de venta. Para ello se efecta el siguiente clculo: Valor Neto * 19% = Valor del IVA Valor Neto + Valor del IVA = Valor Total 2.Si es a Valor Total Se llama valor total si el valor lleva IVA incluido. Para ello se efecta el siguiente clculo: Valor Total / 1.19 = Valor Neto Valor Neto * 19% = Valor del IVA 3.IVA Crdito Fiscal Es el gravamen que afecta a las compras Es el gravamen que se le hubiera facturado por su compra o importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios incluido el que proviene de la compra de bienes de uso. Se utiliza hasta el lmite que surja de aplicar sobre los montos netos imponibles, la alcuota que hubiera estado sujeta en su oportunidad. Tambin ser crdito fiscal el gravamen que resulta de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones, que respecto a los precios netos, se otorguen en el periodo fiscal por las ventas, locaciones o precios netos. El crdito Fiscal esta integrado por: 1.- El impuesto incluido en forma discriminada en las facturas timbradas de compras de bienes y servicios del mes (Slo las facturas pueden sustentar crdito fiscal, los dems comprobantes boletas, ticket no pueden sustentar crdito) 2.- El impuesto abonado en la importacin de bienes. 3.- El impuesto incluido en las notas de crdito correspondiente a devoluciones recibidas, descuentos, ajustes de precio, devoluciones, etc. 4.- Las retenciones de impuestos realizadas a personas del exterior. 4.IVA Dbito Fiscal Es el gravamen que afecta a las ventas. Es el gravamen que se le factura sobre los precio netos ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios imputables al periodo fiscal que se le liquida, se aplicaran las alcuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin que se practica. A este se le acondicionara el que resulta de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones que al respecto al precio neto, se logren en dicho periodo. El dbito Fiscal esta integrado por: 1.- La suma del impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes. 2.- El impuesto correspondiente a la afectacin al uso privado 3.- La enajenaciones y prestaciones de servicios a titulo gratuito

1.-

Tratamiento contable de la Cuenta

1. El Seor Lucas Pedroso inicia Actividades Comerciales aportando 500.000.- en efectivo. 2. Abre Cuenta Corriente en Banco de Chile depositando $480.000.3. Compra Mercaderas por $200.000.- con cheque. 4. Compra mobiliario de oficina para el negocio al crdito simple por $220.000.5. Vende 60% de la Mercadera al crdito en $160.000.6. Paga luz y agua con cheque por $18.000.7. Firma Letra por compra de mobiliario de oficina. 8. Se recibe $100.000.- por abono con cheque del cliente por venta de Mercaderas. 9. Se contrata una Secretaria con sueldo de $200.000.10. Se vende el saldo de Mercaderas al contado con 5% de descuento, con un valor de $140.000.11. Se deposita en el Banco el 90% del efectivo. 12. Compra Mercaderas $300.00.- con cheque y se le otorga 10% de Descuento. 13. Se cancela gastos de propaganda por $15.000.- con cheque. N Transaccin 1 2 Cuentas Clase Varia Debe Haber

1.-

Los Descuentos Aunque por norma general el valor o importe del ingreso corresponde al precio pactado, desde el punto de vista de la realidad econmica el ingreso debe representar el elemento del activo que se recibe o se espera recibir. El elemento del activo lo constituyen los flujos netos de efectivo o equivalentes esperados. Los descuentos, bonificaciones y otras concesiones otorgadas a los clientes disminuyen ese flujo esperado de recursos y por lo tanto disminuyen el valor del elemento activo con la consecuente disminucin del valor de los ingresos. 2.Tipos de Descuentos Los descuentos o rebajas que se conceden sobre las ventas de bienes o prestacin de servicios, pueden corresponder a una de dos modalidades: 1) Descuentos comerciales, que son aquellos que se conceden con ocasin de la celebracin de la operacin, sin depender de ninguna circunstancia o hecho especfico. Estos descuentos, llamados tambin descuentos pie factura, se conceden por ejemplo por volumen, por pago de contado, o por motivos similares. Este tipo de descuentos disminuye el monto del ingreso generado en la venta y as se le reconoce al mismo tiempo para la contraparte (comprador o beneficiario del servicio) el descuento se le convierte en un menor valor de su costo o gasto. Contablemente se tiene establecido que estos descuentos no son objeto de reconocimiento en la contabilidad, es decir que el monto del ingreso que se calcula y realiza corresponde al valor neto de la operacin.

2) Descuentos financieros o condicionados, que son los que se conceden supeditados a una condicin o hecho futuro que puede suceder o no. Bsicamente opera por el pago antes del plazo concedido (pronto pago), de manera que si se cancela antes del mismo se otorga el descuento; en caso contrario el pago debe hacerse por su valor total. Se trata, en este caso, de conceder un descuento sobre el valor pactado, sujeto a que se pague antes del plazo; pero su obtencin no depende de la voluntad del vendedor sino del comprador que es el que decide si paga antes del plazo o al vencerse el mismo. Si el comprador decide pagar antes del plazo, obtiene el descuento; si decide no pagar antes del plazo no habr obtenido ninguna ventaja. Para reconocer los descuentos condicionados se han desarrollado dos mtodos: el mtodo bruto y el mtodo neto. Bajo el mtodo bruto el ingreso por venta se reconoce por el monto total pactado. Bajo el mtodo neto la operacin se reconoce por el monto probable de recaudo (valor bruto menos descuento). Contabilizacin de los descuentos comerciales y condicionados. Como ya se hizo mencin, el descuento comercial no se contabiliza, pero s el descuento condicionado o financiero. 1.Los Estados Financieros Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones o empresas para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o perodo determinado. sta informacin resulta til para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera Los estados financieros son herramienta ms importante con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran. Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual estn reflejados el movimiento econmico de una empresa. Constituyen cuadros sistemticos preparados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados. Deben ser sometidos a lectura y al anlisis con la finalidad de lograr la correcta interpretacin de cada uno de los componentes del balance, estado de perdidas y ganancias, cambio de situacin financiera y movimiento patrimonial Requisitos de Los estados financieros: 1.Veracidad: este requisito especifica que los saldos reflejados en el balance o en el de prdidas y ganancias sean verdicas y precisas 2.Normatividad: explica que las cuentas del balance y dems estados financieros estn ordenados de acuerdo a las normas contables generalmente aceptados. 3.Comparabilidad: deben ser factibles de comparar entre ejercicios de una misma empresa y de diferentes empresas. 4.Integridad: es este requisito deben incluirse todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados. 5.Imparcialidad: deben preparase de acuerdo a las normas y principios de la contabilidad generalmente aceptados.

Algunos estados financieros 1.1 Estado Financiero Proyectado Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que an no se han realizado; es un estado estimado que acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma. 1.2. Estados Financieros Auditados Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es ejecutado por contadores independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. 1.3. Estados Financieros Consolidados Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal. 2.Balance General El Balance general, es el informe bsico que muestra la situacin financiera de un ente econmico, en una fecha determinada. Contiene informacin sobre los activos, pasivos y patrimonio, los cuales deben relacionarse unos con otros para reflejar dicha situacin financiera. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. Los Rubros del balance general o estado de situacin se clasifican en: Activos: Es todo lo que posee la empresa, es decir bienes, recursos y derecho que posee la empresa. Pasivos: Es todo lo que debe la empresa a terceros, es decir compromiso que adquirido la empresa hacia terceros. Patrimonio: Es lo que debe la empresa a los dueos, es decir representa el aporte de los socios. 3.Estado de Resultado o de Ganancias o Prdidas Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector en un periodo determinado. Este estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una opinin sobre el progreso de la empresa y la eficiencia de los administradores. Puede presentarse a los bancos, instituciones financieras (factoring), proveedores, etc. apoyando las solicitudes de prstamos, dinero en efectivo o aumentos de lneas de crditos para que aquellos puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancia de la compaa solicitante. Los inversionistas pueden valerse de dicho estado para decidir la conveniencia de adquirir, conservar o disponer de los valores emitidos por la sociedad.

4.-

Estado de Flujo Efectivo. Es un informe contable cuyo objetivo es proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo para una entidad durante un periodo determinado. El trmino efectivo considera: 1.- Los saldos disponibles en caja y bancos 2.- El equivalente constituido por inversiones de corto plazo que se efectan como parte de la administracin habitual de los excedentes de caja y que cumplen las siguientes condiciones: - Se pueden convertir rpidamente en montos de efectivo conocidos. - Existe la intencin de efectuar la conversin en un plazo no superior a 90 das. - Existe un riesgo mnimo de prdida significativa de valor como producto de dicha conversin. Propsito del Estado de Flujo Efectivo. 1.- Se utiliza para evaluar la solvencia de un negocio y para evaluar su capacidad de generar flujos de efectivo positivos en perodos futuros, pagar dividendos y financiar el crecimiento. 2.- Las entradas y salidas de efectivo y efectivo y equivalente se presentan clasificadas en actividades de inversin, financiacin y operacional. 3.- Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto segn la contabilidad y flujo de efectivo neto relacionado con las actividades operacionales. 4.- Conocer los efectos que producen en la posicin de la empresa, las actividades de financiamiento e involucran efectivo y aquellas que no lo involucran. 5.Estado de Utilidad no Distribuida Representan la parte del patrimonio social que ha tenido su origen en las ganancias del negocio. Constituyen el exceso de las utilidades totales de la compaa, desde su organizacin, sobre el total de dividendo que se han distribuido a los accionistas. Es importante distinguir el capital social de las utilidades no distribuidas y mantener esta distincin en los Estados y las cuentas, en virtud de que el monto de las utilidades no distribuidas generalmente tiene alguna influencia sobre el importe de los dividendos. Adems las personas interesadas en los Estados Financieros consideran til conocer qu parte del capital contable proviene de inversiones de los accionistas, y qu parte es atribuible a la retencin de utilidades. 1.Estructura del Balance General El Encabezado, Se Integra Por: - Nombre de la empresa - Denominacin - La fecha a la cual se refiere la informacin. El Cuerpo Se Integra Por: - Activo - Pasivo - Capital contable El Pie Se Integra Por: - Notas a los estados financieros

- Rubro y cifras de las cuentas de orden - Nombre y firma de quien lo confecciona, audita o interpreta. Cuerpo: El balance general puede confeccionarse en diferentes formas siendo el mas conocido el Balance General Tabulado y el Balance General Clasificado. El Balance General Tabulado se conoce tambin con el nombre de Balance General de ocho columnas o Balance General para Impuestos Internos por ser este el formato que se entrega al Estado y que deben acompaar las empresas al hacer anualmente las declaraciones de Renta. El Balance General Clasificado: El balance general clasificado hace referencia a la clasificacin que se hace de cada una de las partes del balance en funcin de la disponibilidad del activo o de la exigibilidad del pasivo. Balance General Tabulado Foli o Cuenta Dbito Crdito Saldos s s s Deudo Acreed r or Inventario Activ Pasiv o o Resultados Prdid Gananci a a

El Balance General Clasificado no es otra cosa que un balance en el cual se discriminan los activos corrientes y no corrientes, al igual que los pasivos. El balance general est compuesto por tres elementos a saber: Activos, Pasivos y Patrimonio. Cuando ste es presentado con criterio financiero, es decir, los Activos, segn su LIQUIDEZ; y los Pasivos, segn su EXIGIBILIDAD. Balance General Clasificado. ACTIVO I.- Activo Circulante II.- Activo Fijo III.- Otros Activos PASIVO Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio

Componentes del Balance General Activo: Se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y se clasifican segn su grado de liquidez, es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan segn el grado de liquidez. Se dividen en activo corriente (Activo Circulante) y no corriente (Activo Fijo y Otros Activos) Activo Corriente: Son aquellos activos que puede convertirse en dinero en efectivo en un trmino no superior a un ao. Cualquier activo que pueda ser realizado o vendido en un trmino de un ao convirtindolo en efectivo, es considerado activo corriente. Entre ellos

est la cartera o cuentas por cobrar, los inventarios y algunas inversiones. Por obvias razones el disponible es un activo corriente puesto que ya es efectivo. Activos no corrientes: son lo contrario a los activos corrientes, esto es que se trata de activos que no podrn ser convertidos en efectivo sino a largo plazo, como es el caso de los activos fijos o propiedad planta y equipo. Pasivos: son las deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceros. Entre los pasivos tenemos las obligaciones financieras, las deudas con proveedores, con el estado por concepto de impuestos, con los empleados por concepto de nmina y cualquier otra obligacin con una persona ajena a la empresa. Al igual que los activos, los pasivos est clasificados segn si nivel de exigibilidad, de modo que aquellos pasivos que son exigibles en un plazo inferior a un ao se consideran pasivos corrientes o pasivos a corto plazo, y esos pasivos que solo son exigibles a plazos superiores a un ao, son considerados pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo. El patrimonio: corresponde a los aportes de los socios y a las utilidades generadas por la empresa, utilidades que pueden tomar la figura de reservas, o utilidades retenidas. Hacen parte tambin del patrimonio las valorizaciones y el supervit de capital. El patrimonio no est clasificado entre corriente y no corriente, puesto que este es propiedad de los dueos de la empresa, y no tiene objetivo realizar clasificacin alguna, y de hacerlo, correspondera a una obligacin de la empresa para con los socios a largo, muy largo plazo. En el caso de las utilidades decretadas y no pagadas, estas se convierten en pasivo de la empresa para con sus socios, y dependiendo de su exigibilidad, se convertirn en pasivo corriente o no corriente. 2.Fo lio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cuentas que componen el Balance General Balance General Tabulado Cuentas Caja Banco Clientes Mercader as IVA Crdito Fiscal Retiros Muebles y tiles Proveedor es IVA dbito Fiscal Dbitos 144.43 2 1.820.8 00 44.722 1.560.0 00 340.36 6 46.940 320.00 0 0 0 Crdito s 140.00 0 127.09 0 148.00 0 Saldos Deudor Acreed or 4.432 1.693.7 10 44.722 1.412.0 00 340.36 6 46.940 320.00 0 2.124.0 00 32.994 2.124.0 00 32.994 Inventario Activo Pasivo 4.432 1.693.7 10 44.722 1.412.0 00 340.36 6 46.940 320.00 0 2.124.0 00 32.994 Resultados Prdi Gananc da ia

10 11

Capital

1.680.8 00 10.924 35.300 4.288.1 84 4.288.1 84 3.873.0 94 3.873.0 94

1.680.8 00 35.300 3.873.0 94 3.873.0 94

1.680.8 00 10.92 4 3.862.1 70 3.862.1 70 3.837.7 94 24.376 3.862.1 70 10.92 4 24.37 6 35.30 0 35.300 35.300

Costo de 10.924 Vta 12 Ventas Totales 4.288.1 84 Utilidad del Ejercicio Sumas Iguales 4.288.1 84

35.300

Balance General Clasificado. ACTIVO I.- Activo Circulante $ 3.542.170 Caja $4.432 Banco $1.693.710 Clientes $44.722 Mercaderas $1.412.000 Iva Crdito F $340.366 Retiros $46.940 II.- Activo Fijo $ 320.000 Muebles y tiles $320.000 III.- Otros Activos PASIVO Pasivo Circulante $2.156.994 Proveedores $2.124.000 Iva Dbito F $32.994

Pasivo Largo Plazo $0 Patrimonio $1.705.176 Capital $1.680.800 Ut.del Ejercicio $24.376 $3.862.170

Totales Iguales

$ 3.862.170

3.-

Estructura del Estado de Resultado Estado de Resultado Empresa XX Desde 01.01.XX al 31.12.XX Ventas Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Gastos de Operacin = Utilidad de Operacin + Otros Ingresos - Otros Gastos = Utilidad antes de Impuesto
-

XXX ( XXX ) $XXX ( X ) $XXX X ( X ) XX

Explicacin del Estado de Resultado

El Estado de Resultado es de carcter econmico y muestra el detalle de cmo se gener la Utilidad o Prdida del ejercicio Es un informe complementario al balance. 4.Cuentas que componen el Estado de Resultado Estado de Resultado Empresa XX Desde 01.01.XX al 31.12.XX Ventas Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Gastos de Operacin = Utilidad de Operacin + Otros Ingresos - Otros Gastos = Utilidad antes de Impuesto
-

35.300 (10.924) $24.376 ( 0) $ 24.376 0 0 ) 24.376

Ventas (Ingreso de Explotacin): Corresponde a las Ventas totales efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el estado de resultado. El monto de las ventas deber mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de venta. Ejemplo Ventas (Devoluciones de Ventas) Ventas Netas Costo de Ventas (Costos de Explotacin): Se debe mostrar el costo de los productos vendidos determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa. Ejemplo Inventario Inicial +Compras -Devoluciones compras -Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta (Margen de Explotacin): Es el resultado de restar de los ingresos de explotacin los costos de explotacin. Gastos Operacionales: Gastos de Administracin y Ventas: Debern incluirse en este rubro todos los gastos de administracin y venta. Son los necesarios para la Administracin de la empresa y para realizar la comercializacin del producto. Ejemplo Remuneraciones, comisiones vendedores, propaganda, promocin, Gastos de Organizacin y puesta en marcha (Amortizacin), Depreciacin, Arriendos, Leyes sociales, Gastos de Mantencin, telfono y correspondencia, Contribuciones de Bienes Races, etc. Utilidad o Prdida de Operacin (Resultado Operacional): Est constituido por el agregado de aquellas partidas relativas a la operacin del negocio, que incluye los ingresos y costos de explotacin, y los gastos de administracin y venta.

Otros Ingresos: Ingresos Financieros: En este rubro debern presentarse los ingresos obtenidos por la empresa en inversin de recursos financieros que estn representados por intereses devengados y otros similares. Utilidad Inversin empresas Relacionadas: Se incluirn separadamente en este rubro aquellos ingresos obtenidos por el reconocimiento de utilidades devengadas. Ejemplo: Intereses Ganados Otros Ingresos Fuera de Explotacin: Debern presentarse en este rubro aquellos ingresos tales como Arriendos ganados, dividendos ganados, utilidad en venta de Bienes del Activo Fijo, y todos aquellos ingresos que no provengan de las Ventas del Giro Ordinario de la empresa y que no hubieren sido definidos anteriormente. Adems, se debern presentar en este rubro todos aquellos ingresos obtenidos en la enajenacin de acciones, as como los dividendos percibidos por inversiones, presentadas bajo los rubros Valores Negociables (Bonos, Pagars, Cuotas de fondos mutuos y otros ttulos de oferta pblica que representen la inversin de fondos disponibles para la operacin corriente de la empresa Otros Gastos: Gastos Financieros: Se debern considerar los gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn representados por los intereses, primas, comisiones, etc., resultante de cualquier tipo de deuda, sea cual fuere su origen. Ejemplo Comisiones Bancarias Intereses Pagados Otros Egresos fuera de Explotacin: Incluir otras deducciones de los resultados de operaciones efectuadas durante el perodo por la empresa, tales como prdida de ventas de inversiones, en ventas de activos fijos, etc., excluyendo los gastos financieros que se debern mostrar aparte. Adems, debern incluirse aquellos cargos a resultados de los originados por la venta de acciones, o por el reconocimiento de prdidas. Resultado no Operacional: Est constituido por el agregado de aquellas partidas que por convencin se definen desligadas de la operacin del negocio propiamente tal, incluye los rubros: Ingresos Financieros, Utilidad Inversin empresas Relacionadas, Otros Ingresos Fuera de Explotacin, Gastos Financieros y Otros Egresos fuera de Explotacin. Utilidad o Prdida Antes de Impuesto (Resultado Antes del Impuesto a la Renta): Se Obtiene sumando el Resultado Operacional y no operacional. 1.Las Existencias: Las existencias son elementos de un inventario propiedad de la empresa, que forman parte del activo circulante, integrndose en el ciclo de explotacin con la finalidad de convertirse en efectivo a travs de su venta a los clientes. Estos bienes, posedos por la empresa y destinados a su venta en el curso ordinario de la explotacin, pueden haber sido adquiridos en el exterior de la empresa u obtenidos a travs de un proceso interno de transformacin, dando lugar a una larga enumeracin de bienes susceptibles de ser incluidos en las existencias, tantos como los que pueden ser vendidos o transformados Entonces al referirnos al Inventario de las Existencias deber tenerse presente si se trata de una empresa: a) Comercial; que son las que adquieren artculos para su venta, por lo tanto tiene un slo tipo de Inventario.

b) Industrial; que compra bienes para transformarlos en productos, los que posteriormente vende, por lo tanto sus existencias pueden estar constituidas por: - Insumos - Materias Primas - Productos en Proceso - Prod. Terminados Si la valoracin de los inventarios es en s, ya una tarea un tanto compleja, la ms compleja, es justamente la de este ltimo tipo de empresa, razn por la cual es abordada ms tarde en especial en la Contabilidad de Costos, por lo tanto ahora, nos referiremos en particular a la Empresa comercial. 2.Inventario de existencia El control de inventario previste especial importancia, puesto que despus del efectivo es el activo que ms fcilmente est expuesto a mermas o sustracciones, a descuido o a errores en los registros destinados a su control. Aparte de las medidas generales de control interno tales como bodegas especiales, aisladas y cuya llave esta bajo la responsabilidad de un funcionario, se deben aplicar ciertas, medidas de control consistente en: - El almacn de inventario (materiales, mercaderas), debe estar separado de otro departamento de la empresa y conviene que este subdividido en secciones: almacenamiento recepcin y despacho a cargo de funcionarios diferentes. - Mantener totalmente separado el manejo de caja, del movimiento de inventarios, para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviere sobre ambos departamentos. - Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de inventarios en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operacin y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega. - Uso de registros especiales cuya finalidad es controlar los inventarios que debe haber en existencia. Estos auxiliares (kardex de existencia) deben registrar los ingresos y egresos de inventarios y su saldo debe coincidir con la existencia fsica. - Practicar inventarios fsicos parciales que permitan un control peridico de los saldos de existencias indicados en la tarjeta del kardex. - Uso de anlisis adicionales estadsticas que verifiquen si la relacin en las ventas y el margen de utilidad bruta se mantenga en los lmites normales de la empresa. Si esto no se cumple se deben realizar las variaciones para determinar la justificacin de ellos, que pueden ser por aumento de precios en los costos y otros, se puede presumir que el costo de ventas ha aumentado debido a disminuciones de los inventarios. Inventario Fsico: Es el mejor medio de control de bodega y para su realizacin existen tcnicas especiales aplicables tanto a inventario fsico total como a los recursos parciales. Pasos para una realizacin de inventario - El inventario debe ser debidamente planificado, en lo concerniente a la fecha en que debe realizarse y a las personas que debern intervenir en l. - Las mercaderas deben ser almacenadas debidamente separadas en una agrupacin en lotes o depsitos que sea ms fcilmente posible indicar la cantidad de productos que contienen. - Utilizar los equipos de personas, para que efecten el inventario, con el objeto de que un grupo cuente las existencias y el otro proceda a su recuento para detectar cualquier error voluntario o involuntario.

El inventario permanente o perpetuo. Registra las entradas de (compras) y egresos (ventas) de inventario en el momento que se producen. De esta manera permanentemente se muestra el saldo de mercaderas que debe corresponder a la existencia que hay en bodega. Las anotaciones se efectan tomando como base los datos unitarios de las guas de recepcin (entradas) y las guas de despacho (salidas). Valorizacin de inventario o existencia Los inventarios de existencias, sean fsicos o permanentes se refieren a cantidades de productos almacenados en bodega. Para efectos de demostracin del costo de las mercaderas vendidas y el monto de resultado bruto obtenido se requiere previamente que el inventario sea valorizado. El proceso de valorizacin significa identificar el precio de compra con los artculos en existencia. 3.1.Mtodos de valorizacin de Existencias

Mtodo Fifo La sigla Fifo corresponde a la expresin inglesa First in First out que en espaol equivale, a primeras en entrar, primera en salir. Este significado ha dado lugar a la abreviatura PEPS con la que tambin se conoce este mtodo de valorizacin de mercaderas. El mtodo Fifo o Peps considera, para efectos de costo, que los precios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utilizan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios ms antiguos, mientras que las unidades que quedan en existencia se valorizan a los ltimos precios de compra. Si, por ejemplo, se efecta una compra a $ 100 la unidad, luego otra a $ 110 la unidad y una tercera compra a $ 120 por unidad; al vender debe emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que salen, es decir, $ 100 por unidad. Este valor se utilizar hasta agotar las existencias de la primera partida comprada, luego, las ventas siguientes se valorizarn con el precio que le sigue en antigedad, en este caso $ 110, hasta agotar stock a este precio. A continuacin se emplear el precio que sigue y as sucesivamente se continuar con las dems salidas. Las unidades que se mantiene en existencia, por su parte, deben valorizarse a los precios de las ltimas compras, o sea, a $120 la unidad. Y, si quedan productos de las compras anteriores se valorizarn con los precios de esas compras, en este caso, con $ 110 por unidad, o incluso con el precio de 100. A modo de ejemplo planteamos el funcionamiento de este mtodo con las siguientes transacciones de compras y de ventas del producto XYZ y el empleo de la tarjeta de control de existencia antes estudiada. Compras 1 julio 5 julio l5 julio 20 julio Ventas 10 Julio 30 julio 800 unidades a 900 unidades a 500 unidades a 400 unidades a 300 unidades a 1.500 unidades a $ 10 $ 12 $ 13 $ 14 $ 6.000 $ 30.000

Producto XYZ, Mtodo FIFO Unidades Salida Saldo 800 1.700 300 1.400 1.900 2.300 1.500 800 Valores Entrada Salida Saldo 8.000 10.800 6.500 5.600 8.000 18.800 3.000 15.800 22.300 27.900 17.100 10.800 Costo Unit.

Fecha Detalle Preci o Unit. 1.7 Compra 10 5.7 Compra 12 10.7 Venta 15.7 Compra 13 20.7 Compra 14 30.7 Venta

Entrada 800 900 500 400

300*10 500*10 900*12 100*13

= 400 Uu * 13 + 400 Uu * 14 = $ 10.800 Como puede observarse, para dar salida a las 300 unidades de venta se emple el precio unitario de $ 10 por ser el primer precio de compra (recurdese la expresin del mtodo FIFO primeras en entrar, primeras en salir). Luego de estas ventas las 1.400 unidades que quedan en existencia al 10 de julio, tienen un costo de $ 15.800, el que se compone de 900 unidades a $ 12 c/u ($ 1 0. 800) ms de 500 unidades a $ 10 c/u ($ 5.000). Estos valores indican que las existencias quedan valorizadas a los precios ms recientes. El costo de las existencias de los das 15 y 20 de julio corresponde al valor de $ 15.800 antes explicado ms la suma de las nuevas compras efectuadas en las citadas fechas. En cuanto a la venta de 1.500 unidades del da 30 de julio, se te asign los precios ms antiguos de compras para determinar su costo, esto es: 500 unidades a $10 c/u ($ 5.000) ms de 900 unidades a $ 12 ($ 10.800) y ms de 100 unidades a $ 13 c/u ($1.300 ) contemplando as el costo de $ 17.100 con que se les dio salida. Las 800 unidades en existencia, a ese mismo da quedan con un costo de $ 10.800, desglosado en 400 unidades a $ 13 ($ 5.200) ms 400 unidades a $ 14 ($ 5.600). De esta manera se cumple el procedimiento de costeo de este mtodo en cuanto a valorizar las salidas de mercaderas a los primeros precios de compra (precios ms antiguos) y las unidades que quedan en existencia a los ltimos precios de compra (precios ms recientes). 2.Mtodo Lifo La abreviatura Lifo con que se identifica a este mtodo corresponde a la expresin inglesa last in - firt out. La traduccin o expresin en espaol viene a ser ltimas en entrar, primeras en salir y cuya abreviatura es UEPS. Con este mtodo, las salidas de mercaderas se valorizan a los ltimos precios de compra y las existencias en Inventario se valorizan a los primeros precios; procedindose de manera inversa al funcionamiento del mtodo Fifo. Unidades Fecha Detalle Preci Entrada o Unit. Valores Entrada Salida Saldo Costo Unit.

IF

Salida Saldo

2.7 5.7 10.7 15.7 20.7 30.7

Compra Compra Venta Compra Compra Venta

10 12 13 14

800 900 500 400

800 1.700 300 1.400 1.900 2.300 1.500 800

8.000 10.800 6.500 5.600

8.000 18.800 3.600 15.200 21.700 27.300 19.300 8.000

300*12 400*14 500*13 600*12

IF = 800*10 = $8.000 Como se observa en esta tarjeta, el mtodo de valorizacin Lifo no presenta diferencia alguna con los datos del mtodo Fifo sino hasta la misma columna salida de valores. En efecto, el costo de venta aqu es diferente porque las salidas de mercaderas, con este mtodo, se valorizan al ltimo precio que haba ingresado, es decir, las 300 unidades de venta se valorizaron a $ 12 c/u resultando el costo de $ 3.600 para dicha venta. Las 1.400 unidades que se mantiene n en existencia, luego de esta venta, quedan valorizadas a los precios unitarios ms antiguos, en este caso 800 unidades a $ 10 ($ 8.000) ms 600 unidades a $ 12 ($ 7.200), lo que explica el costo de $ 15.200 para dichas 1.400 unidades. A los saldos de estas existencias (unidades y valores) se van sumando las compras siguientes, obtenindose nuevos saldos como se aprecia en las transacciones del da 15 y 20 de julio. Con la venta del da 30, se disminuyen las unidades en existencia a 800 y las 1.500 que salen se valorizan a partir del ltimo precio de compra, o sea a $ 14 por unidad. Agotada esta partida se recurre al precio inmediatamente anterior y as sucesivamente hasta completar las unidades vendidas con su respectivo costo. Esto es: 400 unidades a $ 14 ($ 5.600) ms 500 unidades a $ 13 ($ 6.500) y ms 600 unidades a $ 12 ($ 7.200), lo que totaliza el costo de $ 19.300 para las 1.500 unidades vendidas. El costo de venta as determinado se rebajara al saldo anterior para mostrar un nuevo saldo de existencia: $ 8.000, el cual corresponde a las 800 unidades que permanecen en stock, valorizadas, segn este mtodo, al precio de entrada ms antiguo, o sea, a $ 10 por unidad. 1.Mtodo PMP o PPP Esta abreviatura se refiere al precio medio ponderado que constituye el tercer mtodo de nuestro estudio. Con este mtodo se valorizan las salidas y las existencias a un mismo precio unitario, el precio promedio. El PMP se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el nmero total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de unidades). El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los del promedio que tienen las unidades en existencia, debindose calcular un nuevo PMP de la manera antes indicada. Ilustremos lo dicho en la tarjeta de existencia, siguiendo los datos del ejemplo anterior: Producto XYZ Unidades Valores Costo Unit.

Fecha Detalle Preci o Unit. 2.7 Compra 10 5.7 Compra 12 10.7 Venta 15.7 Compra 13 20.7 Compra 14 30.7 Venta

Entrada 800 900

Salida Saldo 800 1.700 300 1.400 1.900 2.300 1.500 800

Entrada Salida Saldo 8.000 10.800

8.000 10 18.800 11,059 3.318 15.482 11,059 500 6.500 21.982 11,569 400 5.600 27.582 11,992 17.98 9.594 11,992 8 Obsrvese que las diferencias en el ordenamiento de los datos al emplear el mtodo PMP de valorizacin, respecto de los otros dos mtodos, se presentan slo a partir de la columna salidas de valores, mantenindose iguales todas las anteriores. Ntese tambin, que el costo de las 300 unidades vendidas el da 10 no es de $ 10 ni de $ 12 por unidad como ocurri al aplicar los anteriores mtodos; ni tampoco es el promedio simple entre los precios unitarios de las compras anteriores a esta venta ((10+12):2= $ 11). El costo unitario, calculado y empleado en el caso del PMP, es de $ 11.059 y corresponde al cuociente de la divisin (18.800/:1.700) (saldo de valores dividido por el saldo de unidades). Con este precio medio, debidamente ponderado, se determin el costo de las 300 unidades vendidas, el que asciende a $ 3.318 (300 unidades x $ 11,059). De igual manera, con este mismo precio medio ponderado, se valorizaron las 1.400 unidades que permanecen en existencia al da 10 de julio (1.400 unidades x $ 11.059 = $ 15.482). Como el PMP es el cuociente de la divisin descrito, para afectos de exactitud en la aplicacin del costo unitario as determinado, es recomendable usar no menos de tres decimales en dicho precio unitario. Este costo promedio se fue modificando con las siguientes compras, pues los precios unitarios de stas fueron diferentes al promedio anterior, as se observa en la tarjeta de control para los das 15 y 20. Al momento de la venta del da 30 el precio promedio vigente es de $ 11.992 y con l se valorizan las 1.500 unidades que salen por concepto de la venta; Emplendose este mismo precio promedio en la valorizacin de las 800 unidades que quedan en existencia. 1.- ACTIVO FIJO El Activo Fijo est constituido por todos aquellos bienes adquiridos por la Empresa sin el nimo de venderlos y con el fin de ser utilizados en la explotacin del negocio. Se caracterizan por que son adquiridos con nimo de permanencia en la empresa, sirven por obtener beneficios, y tienen larga vida til. Clasificacin 1) Bienes no Depreciables (terrenos) 2) Bienes Depreciables (edificios, construcciones, vehculos, etc.) 3) Bienes afectos agotamiento (yacimientos mineros, petrleo, etc. 2.Base de Registro Costo de adquisicin, ms los sacrificios para ponerlos en condiciones de ser usados, ms otros gastos como intereses slo hasta el momento que empieza a funcionar a) Para Bienes Nacionales : Precio de Adquisicin FES Gastos inherentes

b) Para Bienes Importados:

Intereses (slo hasta el momento en que empieza a utilizarse el Activo) Precio de Compra (CIF) Derechos de Internacin Gastos de desaduanamiento FES Gastos inherentes Intereses

Contabilizaciones a) Compra al contado x Maquinarias xxx IVA xxx Caja/Banco

xxx

b) Compra al crdito

x Maquinarias xxx IVA xxx Prov./Acreed. xxx

c) Compra con Financiamiento del vendedor Maquinarias xxx Inters Anticip. xxx Acreed. pred. xxx d) Bienes en trnsito 1 Maq. en trnsito xxx Proveed. Ext xxx Adquisic. maq. en el exterior 2 Maq. en trnsito xxx Proveedores xxx Contrato de Seguros 3 Maq. en trnsito xxx Proveedores xxx Gts. de FES, Der. Internac 4 Maquinarias xxx Maq. en trnsito xxx Por internacin

Situaciones Especiales A) Terrenos: Costo de Adquisicin Precio de Compra Gastos inherentes Escritura, notara, etc.

Limpieza, demoliciones, etc. Este costo se ve disminuyendo por la venta de desechos. B) Construcciones 1) Por Obra Vendida - Precio del contrato - Gastos inherentes 2) Construccin Propia - Se usa transitoriamente cuenta Obras en curso y se cargan en ella todos los gastos relacionados con esta construccin. - Honorarios, Derechos Municipales, Mano de Obra, Seguros, Intereses, Gastos Generales,etc. 3.Mejoras Reposiciones y Mantencin Cuando la Empresa posee A. Fijo necesariamente deber efectuar algunos desembolsos y entre ellos tenemos: 1) Gastos de mantencin , tiene como objeto el funcionamiento normal de una maquinaria ( limpieza, engrosar, etc. ) , este desembolso constituye un gasto del periodo. 2) Reposiciones ordinarias, incluyen cambios de piezas pero no le dan mayor productividad al bien, sino que lo deja en condiciones de seguir su funcionamiento normal, tambin constituye un gasto del periodo y se hace para mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento. 3) Mejoras o Erogaciones Capitalizables , estos desembolsos relacionados con el Activo Fijo constituyen un incremento en el valor de losa bienes, con ellos se consigue : a) Aumentar la productividad b) Aumentar el Valor del Bien, se carga directamente la cuenta de activo. c) Aumentar la vida til x Dep. Acumulada Maquinaria Caja xxx xxx xxx

(Dep. Acumulada: en proporcin a los aos de vida til recuperados) C) Reparacin Extraordinaria, reparar un deterioro por un caso fortuito. Se pueden dar dos situaciones: a) No se alterara la vida til del bien, es decir que sea gasto del perodo. b) Que esta reparacin aumente la vida til bien 1) Si se recupera el 100% de la vida til se reversa el total de la operacin y si queda una diferencia se lleva a prdida. x Dep. Acumulada Gts. de Mant. o Rep. Extraor. xxx Caja xxx xxx

4.- Depreciacin Mermas y Castigos Los bienes pierden progresivamente su valor debido a: - Su desgaste - Deterioro - Agotamiento - Obsolescencia Vida til - Tcnica : cuando deja se Servir. (Definido) - Econmica : hasta que tenga valor el bien (indefinida) Depreciacin, es el proceso de cuantificacin de la reduccin gradual del valor del bien por su desgaste, agotamiento, etc.

Definicin La depreciacin constituye la distribucin del valor del Activo la distribucin del valor del activo Fijo en los perodos contables que comprende su vida til o de servicio a la Empresa. Por lo tanto; es una asignacin gradual del valor de los Activos o gastos en los perodos en que dichos bienes constituyen la generacin de ingresos. Grficamente Costo Adq. Valor residual Tiempo. ao inicial ao final

Otro concepto de depreciacin : Es el mtodo destinado a recuperar financieramente los recursos aplicados inicialmente para la adquisicin de activos fijos. 5.- Ajustes al Balance. 1) Correccin Monetaria 2) Depreciacin 1) C. Monetaria: El activo fijo se corrige por V.I.P.C. cualquiera sea la procedencia del bien (Nacional o Importado) 2) Depreciacin - Contabilizacin. Existen dos mtodos para contabilizar la depreciacin. a) Mtodo Directo x Depreciacin xxx A. Fijo xxx

a) Mtodo Indirecto x Depreciacin xxx D. Acumulada xxx 6.- Mtodos de clculo de la depreciacin Antes de efectuar el clculo de la depreciacin es necesario calcular el valor neto depreciado del bien: Costo de Adquisicin + Mejorar + Revalorizaciones - Dep. Acumulada Todo mtodo de depreciacin se basa en la vida til del bien y sta puede expresarse en aos, en unidades de produccin, en horas mquina o algn otro tipo de indicador que seale expresamente el fabricante. 1) Mtodo lineal o Directo ( S.I.I) La frmula es: Depreciacin = V.L - V.R n Primer ao V.N.D.

Depreciacin = V.N.D - V.R Segundo ao n 2) Mtodo de Unidades de produccin. La vida til para este caso aparece registrada en el catalogo del fabricante. Depreciacin = V.N.D. - V.R x Prod. Efectiva n 3) Mtodo de Horas Mquina Igual que la anterior, y trae un reloj incorporado a la mquina que indica las horas efectivamente trabajadas. Depreciacin = V.N.D. - V.R x Prod. Efectiva n 4) Depreciacin acelerada del S.I.I. Consiste en rebajar la vida til normal fijada por el S.I.I para la aplicacin del mtodo lineal en 1/3. Ej, V. til normal 100 10 1.V. til acelerada 33 3

Concepto de contabilidad de costo

Es el sacrificio econmico en que incurre una empresa para la obtencin de un bien, un servicio o el cumplimiento de una funcin, por lo tanto, el costo as definido constituye un problema que se encuentra presente en toda actividad de ndole econmica. Rama de la Contabilidad General que tiene por funcin el registro ordenado, pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase productiva de una industria de transformacin, con el objeto de proporcionar elementos de informacin y de control que permitan determinar los costos unitarios; as como medir la eficiencia de la produccin en todos sus aspectos rea de la Contabilidad que comprende la predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, informacin, anlisis e interpretacin de los costos de produccin, de distribucin y de administracin. Es el conjunto de recursos materiales y econmicos que intervienen en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio para determinar un precio de costo final y total. 2.Funcin de la contabilidad de costo. La Contabilidad de Costos implica la adopcin de un sistema formal que requiere de la habilitacin de cuentas y registros especiales destinados a reflejar paso a paso y con un alto grado de Anlisis todo el Proceso para la consecucin de una venta claramente definida. La contabilidad de Costos ha alcanzado su mayor desarrollo en relacin a las empresas manufactureras que adquieren Bienes o Materias Primas y despus de sucesivas etapas de Transformacin obtiene determinados productos para su comercializacin. 3.Objetivos de la contabilidad de costo. 1.Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a travs de un estado especial denominado Estado de Fabricacin o Estado de Produccin que nos muestra el aspecto dinmico de la elaboracin referida a un periodo determinado. 2.Controlar de las operaciones y los gastos, informacin amplia y oportuna, y el primordial es la determinacin correcta del costo unitario. 3.La fijacin de precios de venta, normas o polticas de operacin o explotacin; valuacin de artculos terminados y en proceso; determinacin del costo de produccin de lo vendido; decisin sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar, indicativos para la planeacin y control presupuestal as como de las utilidades. 4.Surge como auxiliar, como apndice de la contabilidad general en su necesidad de suministrar informacin peridica ms frecuente, oportuna y veraz a la administracin de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la prctica de tomar inventarios fsicos totales y valuarlos a costos unitarios estimativos. 5.Facilita una adecuada coordinada entre las polticas de compra, produccin y venta. 6.Desarrolla medidas de salvaguarda en prevencin y eliminacin de fugas y filtraciones a travs de un mejor control interno en las reas fabriles de ventas y administrativas. 7.Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localizacin de desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la ndole ms diversas, repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficio, tanto para la misma como para la colectividad. 8.Permite una planeacin racional de las utilidades de las empresas. Facilita la elaboracin de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar medios de control mas adecuados.

9.Clasifica las diferentes erogaciones en la produccin para despus reacomodarlas de tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida, existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta. 10.- Proporciona a la gerencia informacin sobre los Costos de Produccin, Inventarios, Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa comparar cifras reales con las determinadas. 4.Elementos del Costo Existen tres elementos principales en el costo de un producto manufacturado. 1.Material directo. Toda materia prima que sea parte integrante del producto terminado y que pueda asignarse cmodamente a unidades fsicas especficas. Por ejemplo las lminas de acero y material de ensamble . Cierto material secundario, como el pegamento o clavos, puede considerarse como suministros o como material indirecto, y no como material directo, a causa que no es prctico averiguar las cantidades de estos materiales que intervienen en unidades fsicas especficas del producto. 2.Mano de Obra directa. Toda mano de obra que evidentemente se relacione con productos especficos y que pueda ser apropiadamente identificable con los mismos: por ejemplo, la mano de obra de los operadores de las mquinas y de los ensambladores. Mucha mano de obra como la de los acarreadores de materiales, de los conserjes y de los de la planta, se considera como mano de obra indirecta, a causa de la dificultad o impracticabilidad de identificar tales partidas de costo con unidades fsicas especficas. 3.Gastos indirectos de fabricacin. Todos los costos de la fabrica, con excepcin del material y la mano de obra directos: por ejemplo, los suministros, la mano obra indirecta, la calefaccin, la luz, los impuestos sobre la propiedad, las reparaciones, la depreciacin de la planta y el equipo y los seguros. Para describir esta clase de gastos se emplean tambin trminos, como carga fabril, costos indirectos, gastos de fabricacin. Material DIRECTOS Mano de Obra Gasto de Fabricacin INDIRECTOS

Al combinar los elementos del costo materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin podemos encontrar las siguientes relaciones: 1) M. DIRECTO + M.O DIRECTA 2) COSTO PRIMO + GTOS. FABRICA 3) M.O DIRECTA + GTOS. FABRICA = COSTO PRIMO = COSTO DEL PERIODO = COSTO DE CONVERSION O TRANSFORAMCIN 4) M. DIRECTO + COSTO CONVERSIN = COSTO DE FABRICACION 5) COSTO FAB. + GTOS. ADM. Y VTAS. = COSTO COMERCIAL 6) COSTO COMERCIAL + RESULTADO = VENTAS 5.Contabilidad de costo V/S Contabilidad General La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemtico de procedimientos, registros e informes estructurados a base de la teora de la partida doble y

otros principios tcnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle cronolgico, sistemtico y costeable de todas las operaciones que afecten a la empresa y su composicin, conocer la naturaleza y valores de esta. Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros, controles e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un conjunto reconocido con la denominacin de contabilidad general, rama inicial e importantsima de la contabilidad misma. Procedimientos, registros e informes sintticos -contabilidad general- se complementan e integran con procedimientos, registros e informes analticos -contabilidad de costos-; no se oponen, se complementan, formando, con objetivos y tcnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad en un sentido ms amplio.