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Sumrio do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis

Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do assunto.

Objetivo e alcance 1. O objetivo do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis o de servir como fonte dos conceitos bsicos e fundamentais a serem utilizados na elaborao e na interpretao dos Pronunciamentos Tcnicos, bem como na preparao e utilizao das Demonstraes Contbeis das entidades comerciais, industriais e outras de negcios. 2. O documento tomado como fonte para esta Estrutura o Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, emitido pelo IASB International Accounting Standards Board, com as mnimas alteraes possveis. importante notar que, por ser o original um documento destinado a uma validade mundial, de natureza a mais geral possvel e considera determinados conceitos que podem, ou no, ser suportados por normas especficas nacionais. Assim, por exemplo, esta Estrutura Conceitual admite a figura da Reavaliao de Ativos quando cita a figura da manuteno do capital fsico (item 104 e seguintes). Todavia, a Lei das Sociedades por Aes, aps a modificao instituda pela Lei n. 11.683/2007, no mais admite esse procedimento a partir de 2008. Nesse caso, como essa uma das alternativas de manuteno de capital, e no a nica, apesar dessa meno no documento a Reavaliao espontnea de ativos no mais poder ser realizada no Brasil enquanto viger a Lei atual. Isso no contraria, absolutamente, as normas do IASB, j que a opo pela utilizao da manuteno do capital financeiro entre ns est totalmente dentro das regras daquela organizao. Assim, tanto a Lei das Sociedades por Aes vigente at 2007 quanto a posterior esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade preconizadas pelo IASB, mesmo uma aceitando e outra no a reavaliao de ativos. 3. Em outras situaes tambm se vem nesta Estrutura diversas alternativas, como quando se discutem os critrios de avaliao ou bases de mensurao de ativos como no item 100. A meno a diversas alternativas no permite que simplesmente a entidade ou o profissional contbil escolham qualquer critrio em cada situao especfica. necessrio analisar-se a situao e as normas especficas para se decidir por qual base de mensurao em cada situao real. Ou seja, este documento

Aprovado em 11jan2008

conceitual e no resolve, por si s, uma situao em particular quando esta est prevista em documento especfico. Ele se destina a servir de fundamento elaborao dos Pronunciamentos Tcnicos, sua constante reviso, elaborao e anlise e utilizao das Demonstraes Contbeis. Sozinho, somente pode ser utilizado para soluo de casos prticos na inexistncia de normas especficas. Objetivo das Demonstraes Contbeis 4. Esta Estrutura Conceitual define que o objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade (Balano Patrimonial), sobre seu desempenho em um determinado perodo (Demonstrao do Resultado) e sobre as modificaes na sua posio financeira (Demonstrao dos Fluxos de Caixa, no Brasil, a partir de 2008), informaes essas que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. 5. Esses usurios possuem interesses e competncias distintas, por isso precisam as Demonstraes Contbeis ser preparadas para atendimento s necessidades comuns da maioria deles. Todavia, elas no fornecem todas as informaes que os usurios possam necessitar para tomar decises econmicas, considerando que tais Demonstraes Contbeis refletem principalmente os efeitos financeiros ocorridos no passado e no contm necessariamente informaes que no sejam de carter financeiro. Adicionalmente, presume-se que os usurios das Demonstraes Contbeis tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e de contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. 6. E devem essas Demonstraes estar complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes que permitam o adequado entendimento sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho em um determinado perodo e as modificaes na sua posio financeira mencionadas no item 5, a fim de propiciar uma boa avaliao do que ocorreu no passado e de ajudar nas projees sobre o futuro. Os Pressupostos Bsicos: O Regime de Competncia e a Continuidade 7. Um pressuposto bsico para a elaborao das Demonstraes Contbeis o da apropriao das receitas e das despesas, com suas mutaes nos ativos e passivos e, conseqentemente, no patrimnio lquido, com fundamento nos momentos em que seus fatos geradores contbeis ocorrem, e no apenas quando de seus reflexos no caixa. Isso caracteriza o Regime de Competncia. Por outro lado, esses fatos geradores devem estar fundamentados economicamente, mas respaldados em fluxos de caixa j acontecidos ou em pagamentos e recebimentos por acontecer, mas desde que estes ltimos sejam derivados de fatos geradores j ocorridos. O Regime de Competncia exige tambm a confrontao das despesas com as receitas a que se relacionam. 8. O outro pressuposto o de que as Demonstraes Contbeis so preparadas sob o pressuposto da Continuidade das atividades da entidade; se esse pressuposto no
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estiver presente, os conceitos bsicos estipulados por esta Estrutura precisam ser modificados e a devida divulgao precisa ser dada.

As Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis 9. So quatro as principais caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis: Compreensibilidade, Relevncia, Confiabilidade e Comparabilidade. 10. A Compreensibilidade se fundamenta no objetivo do pronto entendimento por parte do usurio que tenha as caractersticas mencionadas no item 5, mas a complexidade de qualquer matria no deve levar falta de registro, de registro adequado ou de evidenciao sob o argumento de eventual dificuldade de entendimento por parte desse usurio. 11. A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. A Relevncia depende da natureza e tambm da materialidade (tamanho) do item em discusso. 12. A Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar (faithful representation). 13. Para a Confiabilidade estar presente fundamental que seja sempre respeitada a Primazia da Essncia Sobre a Forma, ou seja, que, no que se espera sejam raros os casos de no conformidade dos documentos formais com a realidade econmica, que esta ltima prevalea nas Demonstraes Contbeis. 14. E, ainda, necessrio tambm que se observem a neutralidade (imparcialidade), a prudncia (com o cuidado para se evitar exacerbado conservadorismo com suas distores) e a integridade (no sentido de estarem completas) nas informaes contbeis. 15. Quanto Comparabilidade, trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no-evoluo das prticas contbeis; e a comparabilidade tambm se aplica adoo das mesmas prticas por empresas semelhantes. 16. Mas ressaltem-se as Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes, devidas, principalmente, observncia Tempestividade e anlise da Relao Custo/Benefcio das informaes. A necessidade de bem informar com relevncia no
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momento mais oportuno ao usurio pode levar perda de parte da confiabilidade em razo de a entidade no dispor ainda de todos os elementos necessrios informao. Esse equilbrio entre Relevncia, Confiabilidade e Tempestividade uma preocupao constante a ser observada. O custo de obteno e divulgao da informao tambm no deve suplantar seus benefcios aos usurios. Esse equilbrio e, na realidade, o Equilbrio entre todas as Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis assunto de julgamento profissional da mais alta importncia. Somente esse equilbrio leva apresentao dessas Demonstraes com caracterstica de Verdadeira e Adequada (true and fair view). Os Elementos das Demonstraes Contbeis 17. Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Repare-se que a figura do controle (e no da propriedade formal) e a dos futuros benefcios econmicos esperados so essenciais para o reconhecimento de um ativo. Se no houver a expectativa de contribuio futura, direta ou indireta, ao caixa da empresa, no existe o ativo. 18. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. 19. Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 20. Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. 21. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio de resultado ou de capital aos proprietrios da entidade. 22. Essas definies so bastante amplas e no distinguem as receitas propriamente ditas dos ganhos e nem as despesas propriamente ditas das perdas. Essa diviso no dada como vital pelo Pronunciamento, apesar de ele reconhecer que os ganhos e as perdas se referem a baixas no comuns de ativos destinados ao uso, ou derivam de fatores exgenos entidade ou possuem outras especificidades. dada, no documento, maior importncia sua evidenciao e segregao como itens no recorrentes na Demonstrao do Resultado do que diferena conceitual entre esses elementos. 23. Note-se que no h, nesta Estrutura Conceitual, segregao entre receitas e despesas
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operacionais e no operacionais, muito menos a figura de resultados extraordinrios. O vital a segregao, na Demonstrao do Resultado, dos seus componentes que tendero a no ocorrer no futuro. O Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis 24. As definies anteriormente mencionadas no indicam quando os ativos, passivos, receitas e despesas so reconhecidos contabilmente. Esse processo depende, fundamentalmente, da Probabilidade de Realizao de Benefcio Econmico Futuro e da Confiabilidade nessa Mensurao, alm de outros fatores. Se no houver a provvel realizao desses benefcios, ou se eles no puderem ser confiavelmente mensurados, no h como reconhecer ativos e receitas. Tambm h a obrigatoriedade de serem provveis as entregas de ativos para o reconhecimento dos passivos e das despesas. necessria sempre a presena de um custo ou de um valor confiveis. Mensurao dos Elementos das Demonstraes Contbeis e Conceitos de Capital e Manuteno de Capital 25. Esta Estrutura Conceitual reconhece que os elementos patrimoniais podem ser reconhecidos pelo custo histrico, atualizado monetariamente ou no, custo corrente (reposio), valor lquido de realizao ou valor presente dos futuros benefcios econmicos. O custo histrico a base mais comumente adotada, em combinao com as demais para certas situaes. 26. A escolha da base mais adequada depende do conceito de capital a ser mantido pela entidade. Quando o relevante a manuteno do capital financeiro (monetrio), lucro o que excede o capital financeiro aportado pelos proprietrios. Esse conceito leva, normalmente, adoo do custo histrico para os elementos patrimoniais e incluso, no resultado, das variaes de preos de determinados elementos. 27. Quando o relevante a manuteno do capital fsico, lucro o que excede manuteno da capacidade fsica inicial do perodo. Nesse caso, as variaes de preos dos ativos, por exemplo, so consideradas ajustes ao capital, e no lucro, como o caso das reavaliaes de ativos destinados ao uso. 28. Esta Estrutura Conceitual no define qual o conceito de capital a utilizar, apesar de reconhecer que o capital financeiro o mais utilizado. Assim, todos esses conceitos precisam ser aplicados luz das normatizaes e prticas contbeis especficas. **** Este CPC comunica que est preparando Pronunciamentos Complementares a este Bsico para prxima emisso.

Aprovado em 11jan2008