El Contador

Boletn El Contador 92
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Es una publicacin de investigacin, especializada en gestin

empresarial, que genera valor agregado a empresarios, profesionales, acadmicos y estudiantes
INDICE
Activos Diferidos Ejercicio de Aplicacin Registros Contables, explicacin Contabilidad de Importaciones II parte Trmites para importar Impuestos en las importaciones La contabilizacin de importaciones Ejemplos de transacciones y registros contables en las importaciones Liquidacin de la importacin El IVA en las importaciones Transacciones de importaciones y ventas con IVA Anticipo de Impuesto a la Renta Ejemplos de determinacin de anticipo de impuesto a la renta La evasin fiscal: Causas de la evasin fiscal Legislacin Laboral Dcimo Cuarto Sueldo Ejemplo de clculo (aplicacin contable) Obligacin de reportar al Ministerio los documentos documentos Resoluciones y Normas Legales El contador responde. ..................... 2 ..................... 3 ..................... 4 ..................... 5 ..................... 5 ..................... 7 ..................... 11 ..................... 13 .....................15 .....................17 .....................20 .....................23 .....................25 .....................26 .....................30 .....................31 .....................33 .....................36 .....................56 .....................62 .....................64 .....................65 .....................66 .....................67 .....................68 .....................69 .....................70 .....................70 .....................71 .....................72
.- Balance de Comprobacin Costo mnimo de mano de obra Cuadro de Beneficios Sociales Cuadro de Remuneraciones Adicionales Cuadro actualizado de Salarios por categoras Cuadro de sanciones tributarias Cuadro de Retenciones en la Fuente de IVA Listado de formularios a presentar al SRI Recopilacin de intereses tributarias Calendario de vencimiento de Obligaciones Tributarias ndices Econmicos
Contador Junior
CONTABILIDAD GENERAL
ACTIVOS DIFERIDOS
[1] Dr. Pedro Zapata Snchez Activos Diferidos Constituyen todos aquellos gastos capitalizables que beneficiarn a perodos futuros relativamente largos. Diferencia entre gastos prepagados y activos diferidos.- Los gastos prepagados y los activos diferidos son trminos aparentemente sinnimos; en la prctica, evidencian diferencias notables, partiendo de las definiciones que se
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presentaron y por las caractersticas que se exponen a continuacin: Ga stos Pre pa ga dos (a nticipa dos) Activos Dife ridos * Se devengan * Se amortizan * Se pueden recuperar (o revertir en * No se pueden recuperar dinero) * Pueden ser bienes y/o servicios * Solamente por servicios * Son activos a corto plazo * Son gastos que se prorratean a largo (generalmente) plazo * Se ubican en el Activo corriente * Tcnicamente se ubican en Activos diferidos
Cue nta s principa le s * Arriendos pagados por adelantado * Comisiones pagadas por adelantado * Seguros pagados por adelantado Cue nta s principa le s * GAstos de constitucin * Gastos de investigacin * Mejoras locales arrendados
EJERCICIO DE APLICACION
Registre las siguientes operaciones, y al fin del ao, corra los ajustes respectivos Fase preoperativa Del 1ro de abril al 15 de septiembre de 2001 se efectuaron los siguientes desembolsos, con el propsito de obtener la autorizacin de funcionamiento y constitucin jurdica de la empresa Latinoamericana. Gastos judiciales y notariales $10.000,00 Gastos de publicaciones 2.500,00 Honorarios a directores 3.500,00 Movilizacin 1.200,00 Impuestos y tasas 800,00 TOTAL $18.000,00 Fase operativa Sept. 20 Se pagan arriendos anticipados por un ao, que se devengarn desde el 1ero de octubre; el valor del egreso asciende a $2.400,oo pagado e efectivo. Dic. 31 Se decide amortizar los Gastos acumulados de constitucin en 60 meses (5 aos), y se debe registrar el uso del servicio de arriendo por los 3 meses. Desarrollo
FECHA Sep. 15 DETALLE PARCIAL --------- 1 ---------GA STOS DE CONSITUCIN GA STOS JUDICIA LES 10,000 GA STOS PUBLICIDA D, ETC. 8,000 BA NCOS Ref . Para registrar los gastos del perodo preoperativo DEBE 18,000 HABER
18,000
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DETALLE --------- 2 ---------Sep-20 ARRIENDO PAGADO POR ADELANTADO BANCOS Ref. Para registrar el pago adelantado de arriendo --------- X ---------Dic. 31 GASTO AMORTIZACIN AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE CONSTITUCIN Ref. Para registrarla amortizacin del presente periodo, 3 meses --------- X ---------Dic. 31 GASTO ARRIENDO ARRIENDO PAG. POR ADELANTADO Ref. Registro del consumo de 3 meses de arriendo
FECHA
PARCIAL
DEBE 2,400
HABER
2,400
900 900
600 600
EXPLICACIN
Los prepagados y Diferidos, se devengan y amortizan, respectivamente, por lnea recta. Es decir, se establecen valores fijos por perodos convencionales (mes, trimestre, ao, etc.) Ejemplo: Amortizacin del mes = 18.000,00 60 meses Amortizacin del mes = 300 300 x 3 = $900 (del trimestre)
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CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES PARTE II
3.13 LLEGADA DE LA MERCADERIA A LA CIUDAD O PUERTO DE DESTINO La mercadera despachada por el exportador en el puerto de embarque mediante el transporte convenido (terrestre, martimo, areo) llega al puerto o ciudad de destino. El puerto de destino no siempre significa puerto fluvial o martimo, puede ser ciudad que no sea puerto. 3.14 INTERNACION O NACIONALIZACION DE LA MERCADERIA Con todos los documentos pertinentes a la importacin, el importador procede a desaduanizar o internar la mercadera mediante el pago de derechos arancelarios, tasas portuarias, Impuesto al Valor Agregado -IVA- y dems gastos, con lo cual el proceso de importacin ha concluido y la propiedad de la mercadera le pertenece al importador.
TRAMITES PARA IMPORTAR
Los afiliados a las Cmaras de Comercio del pas con matrcula vigente que deseen importar debern seguir el siguiente procedimiento: 4.1 TARJETA DE IDENTIFICACION DE IMPORTADORES Consignacin de los datos del importador en la Tarjeta de Identificacin de Importadores en los bancos corresponsales del Banco Central del Ecuador. 4.2 VISTO BUENO EN EL DOCUMENTO UNICO DE IMPORTACION DUI Los importadores deben declarar al Banco Central las importaciones a consumo, previo al embarque de las mercancas, en el DUI. Para el efecto, el DUI deber ser presentado ante los bancos corresponsales del Banco Central (algunos bancos privados), quienes concedern su visto bueno hasta el tercer da hbil siguiente al de su recepcin. Adems de la autorizacin previa, no se requiere del visto bueno para importar las siguientes mercaderas: Aquellas cuyo valor FOB no exceda de U. S. $ 4.000 o su equivalente en otras divisas. Efectos personales de pasajeros, menaje de casa y equipo de trabajo, envos de socorro, donaciones, fretros o nforas con cadveres o restos humanos, muestras sin valor comercial. Las que cambien a rgimen de importacin a consumo habiendo ingresado previamente bajo los regmenes especiales de admisin temporal con reexportacin en el mismo estado, admisin temporal para perfeccionamiento activo, trnsito aduanero, depsito aduanero, almacn libre, exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo, exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado y zona franca. Las que fueren exportadas a consumo que retornen al pas dentro del plazo establecido. Las que se introduzcan a travs del postal internacional y courier. Las que se importen en reposicin de aquellas devueltas, extraviadas, perdidas o daadas en importaciones efectuadas al amparo de declaraciones de importacin que cuenten con el respectivo visto bueno. Las importaciones que realicen las compaas extranjeras para el cumplimiento de contratos de exploracin o explotacin de hidrocarburos suscritos con PETROECUADOR y sus filiales. Las que se importen al pas al amparo y dentro de las limitaciones de la Ley de Inmunidades, privilegios y franquicias Diplomticas.
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4.3 AUTORIZACIONES PREVIAS La importacin de algunos productos puede estar sometida al rgimen de autorizaciones previas u obtencin del registro sanitario en Ministerios u otros organismos estatales, en cuyo caso es necesario obtener tales autorizaciones con anterioridad a la presentacin del DUI ante el banco corresponsal del Banco Central para su aprobacin. Es necesario estar actualizado en materia de importaciones a travs de organismos especializados. 4.4 SISTEMA DE VERIFICACION DE MERCANCIAS EN ORIGEN Son objeto de inspeccin en origen, antes del embarque, las importaciones por un valor FOB igual o superior a 4.000 dlares (salvo los casos exceptuados en el Reglamento para Empresas Verificadoras). Los honorarios que cobrarn las empresas verificadoras sern de una tarifa mnima de 0,80% hasta el 1% del valor FOB 180 dlares, cualquiera que sea mayor. 4.5 PARTICIPACION DE AGENTES DE ADUANA
Toda importacin mayor a 200 dlares CIF requiere la participacin de un agente de aduanas.
IMPUESTOS EN LAS IMPORTACIONES

4.6.1 Derechos arancelarios Los impuestos arancelarios son: 5 % , 10 % , 15 % y 20 % , segn estructura
aprobada en la Decisin 370 del Arancel Externo Comn de la Comunidad Andina de Naciones. 4.6.2 Tarifa de Salvaguardia La tarifa por clusula de salvaguardia, a ser aplicada a las importaciones originarias de cualquier pas, (con excepcin de las importaciones realizadas por misiones diplomticas y consulares, Organismos Internacionales), varan segn el valor de la Importacin. 4.6.3 Impuesto al Valor Agregado IVA Es del 12 % con excepcin de la importacin de los siguientes bienes segn lo dispuesto en el Artculo 54 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. IMPORTACIONES CON TARIFA CERO Tendrn tarifa cero las importaciones de los siguientes bienes: 1. Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, carnes en estado natural; 2. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3. Pan, azcar, panela y sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles excepto el de oliva; 4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar y otros preparados que se utilizan para la alimentacin de animales. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios, as como la materia prima e insumos, para producirlas;
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5. Tractores de llantas de hasta 200 hp. (caballos de fuerza) incluyendo los tipos canguro y los que se utiliza en el cultivo de arroz, arados, rastras, surcadores y vertedores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego; 6. Medicamentos y drogas para uso humano, de acuerdo con las listas que publicar anualmente el Ministerio de Salud Pblica, as como la materia prima e insumos para producirlos. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores. Los envases y etiquetas importados que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. 7. Papel bond, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8. Los que introduzcan al pas: a. b. Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento; y, c. d. Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin; 4.6.4 Impuesto a los Consumos Especiales ICE Esta impuesto grava a las importaciones de cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales, aguas purificadas, alcohol, productos alcohlicos distintos a la cerveza, cigarrillos, vehculos de hasta 3.5 toneladas de carga, aviones, avionetas, helicpteros, motos acuticas, tricares, cuadrones, yates, barcos de recreo y servicios de televisin. 4.6.5 Tasas portuarias y de servicios aduaneros Las importaciones estn gravadas tambin por el uso de servicios aduaneros, portuarios y para modernizar las Aduanas. 4.6.6 Impuesto a favor de la infancia Es del 0.5 % a favor del Fondo de la Infancia FOFINFA con excepcin de los productos utilizados en la elaboracin de frmacos de uso humano y veterinario. 4.6.7 Cuotas redimibles 0.25 por mil sobre el valor FOB de toda importacin, excepto aquellas menores de 20.000 dlares, las cuales debern aportar 5 dlares. Las cuotas redimibles sern entregadas por los importadores de mercaderas y servicios a la presentacin del Documento nico de Importacin DUI en los bancos y entidades financieras del pas en que se instrumenten las referidas transacciones. 4.7 AFORO Un aforo representa la verificacin de la mercadera por parte de las Aduanas. Las importaciones por un valor En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten a favor de las instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado; Los diplomticos extranjeros y funcionarios de Organismos Internacionales, regionales y subregionales, en los casos en que se encuentren liberados de derechos e impuestos;
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inferior a 4.000 dlares FOB estn sujetas a un aforo en destino. 4.8 PRODUCTOS DE PROHIBIDA IMPORTACION Los productos de prohibida importacin son: lindano (iso) isomero gamma; clordano; aldrin; hexaclorobenceno; dieldrina; endrn; 2,4, 5-T (ISO) (ACIDO); triclorofe noizcetico; paratin metlico; paratin etlico; neumticos reencauchados, para motocicletas y los dems; neumticos usados; cueros y pieles de reptil; pieles depiladas de los dems animales con precurtido vegetal y las dems; ropa y zapatos usados; marfil y manufacturas de marfil; y, los dems (hueso, concha de tortuga), cuernos, coral, etc.
LA CONTABILIZACION DE IMPORTACIONES
En la Contabilidad de Importaciones se utilizan las siguientes cuentas: MERCADERIAS EN TRANSITO o INVENTARIO DE MERCADERIAS EN TRANSITO si se trata de importaciones de mercaderas; MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO si la importacin tiene relacin con materias primas; MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN TRANSITO cuando se trate de maquinarias o equipos importados. El tratamiento contable es igual en todos los casos, esto es, mientras los bienes se someten al proceso de importacin, todos los costos y gastos aplicados a la importacin se cargan o debitan (DEBE) a la cuenta que corresponda: MERCADERIAS EN TRANSITO INVENTARIO DE MERCADERIAS EN TRANSITO MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN TRANSITO En cambio, todos los pagos o facilidades financieras durante el proceso de importacin se acreditarn (HABER) aplicarn a la cuenta respectiva como BANCOS, CUENTAS POR PAGAR, DOCUMENTOS POR PAGAR, ETC. 5.1 MERCADERIAS EN TRANSITO Es una cuenta de activo corriente utilizada para registrar todos los costos y gastos relacionados con la importacin. A la cuenta MERCADERIAS EN TRANSITO se cargan todos los gastos de trmites, correo, telfono, fax, comisiones bancarias, cancelacin de la carta de crdito, contratacin y pago del seguro de transporte, gastos de desaduanizacin, tasas portuarias o aeroportuarias, carga y descarga, transporte y seguros dentro del pas, y dems gastos hasta colocar la mercadera en las bodegas del importador o en sitios de expendio. El IVA es parte del costo si la mercadera importada tiene tarifa 0 para la venta. Si est gravada con el IVA 12 % se contabilizar en IVA PAGADO a ser compensado en la declaracin del siguiente mes. 5.2 INVENTARIO DE MERCADERIAS O MERCADERIAS Es una cuenta de activo corriente la misma que absorbe el valor total de la importacin una vez que la mercadera ha ingresado a las bodegas, almacn o sitios de expendio del importador. La mercadera queda lista para la venta y su costo es justamente el valor total de la importacin. 5.3 EL COSTO UNITARIO DE IMPORTACION Como en el comercio internacional toda mercadera se cotiza por unidad (kilos, toneladas, docenas, gruesas, tambores, cajas, etc.), el costo unitario simplemente es el valor total de la importacin dividido para el nmero de
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unidades. Ejemplo: Valor total de la importacin: 6.000 dlares; Unidades: 1.500 Costo unitario por unidad importada = 6.000 /1500 = 4 dlares
5.4 EJEMPLOS DE TRANSACCIONES Y REGISTROS CONTABLES EN LAS IMPORTACIONES

Suponemos que se importan 100 cajas con 10 discos de embrague cada una, de Repuestos Fiat proveniente de Marelli (Rio de Janeiro, Brasil) por un costo C&F Guayaquil, Ecuador de $ 20.000. TRANSACCIONES Pagamos $ 20 por gastos de correo, telfono y fax, relacionados con comunicaciones con nuestro proveedor de Brasil: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 20 BANCOS 20 Pagamos $ 150 por asesoramiento para la importacin: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 150 BANCOS 150 Pagamos $ 2 por gastos de apertura y aprobacin del Documento nico de Importacin -DUI- y otros documentos. FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 2 BANCOS 2 El Banco Atlas nos concede la apertura de la Carta de Crdito para nuestra importacin; pagamos $ 200:
FECHA DETALLE --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO BANCOS DEBE 200 200 HABER
Contratamos a S.G.S. del Brasil para la verificacin de nuestra mercadera a despacharse desde Ro de Janeiro; pagamos $ 400:
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FECHA
DETALLE --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO BANCOS
DEBE 400
HABER
400
Para nuestra importacin proveniente del Brasil contratamos y pagamos con Seguros El Fenix el seguro del transporte internacional Ro de Janeiro - Guayaquil por un valor de $ 1.000: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 1,000 BANCOS 1,000 El exportador despach nuestra mercadera a travs del buque Simn Bolvar de la Flota Naviera Gran Colombiana. Pagamos al Banco Atlas el valor de la Carta de Crdito: $ 20.000 C & F Guayaquil Ecuador: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 20,000 BANCOS 20,000 Nuestra mercadera llega a Guayaquil. Por derechos arancelarios pagamos $ 1.500, tasas portuarias $ 80, gastos de carga y descarga $ 50, documentos de importacin $ 10, otros gastos de desaduanizacin $ 60, IVA: $ 2.604; total: $ 4.304: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 1700 BANCOS 1700
FECHA DETALLE --------- 1 ---------IVA PAGADO BANCOS DEBE 2604 2604 HABER
Pagamos por los siguientes conceptos: transporte interno $ 200, seguro interno $ 120, carga y descarga desde el puerto de Guayaquil hasta nuestras bodegas $ 100; total $ 420: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO 420 BANCOS 420 Ingresamos la mercadera importada a nuestras bodegas: FECHA DETALLE DEBE --------- 1 ---------INVENTARIO DE MERCADERIAS 23,892 MERCADERIAS EN TRANSITO 5.5
HABER
23,892
LIQUIDACION DE LA IMPORTACION
Para liquidar una importacin simplemente se suman todos los valores pagados y/o pendientes de pago relacionados con el caso especfico y se obtiene el costo total de la mercadera importada; luego dividimos para el nmero de unidades y se logra el costo unitario de adquisicin de la mercadera importada. El punto de partida es la factura del proveedor con el valor FOB C&F, y luego se agregan los dems costos propios de la importacin.
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LIQUIDACION DE LA IMPORTACION
E C U A I M P Cia. Ltda.. IMPORTACION No. 22 FECHA: 30-08-2000 Costo unitario = (Costo total de LIQUIDACION DE IMPORTACION: 100 cajas de discos de embrague (10 c/u) importacin) / (100 cajas) CONCEPTO DOLARES Costo unitario = (23.892) / A. CIF GUAYAQUIL (COSTO, SEGURO Y FLETE) 21.000 (100) = 238,92 dlares C&F Guayaquil 20.000 IMPUESTO AL 5.6 EL Seguro de transporte internacional 1.000 B. OTROS COSTOS DE IMPORTACION 772 VALOR AGREGADO Verificacin de mercadera en el exterior 400 IVAEN LAS Asesoramiento agente afianzado 150 Apertura y aprobacin del DUI 2 IMPORTACIONES Y Apertura y comisin carta de crdito 200 LOS REGISTROS Otros (correo) 20 CONTABLES C. COSTOS DE NACIONALIZACION 1.700 Aranceles 1.500 Tasas portuarias 80 Carga y descarga en puerto 50 Documentos de importacin (DUI) 10 Otros gastos de desaduanizacin 60 D. COSTOS DE INTERNACION 420 Transporte interno 200 Seguro interno 120 Carga y descarga hasta bodegas 100 TOTAL COSTO DE IMPORTACION (A + B + C + D) 23.892 El Impuesto al Valor Agregado IVA en el caso de las importaciones es un gravamen de tipo indirecto porque recae sobre la transaccin al internar la mercadera y otros bienes al territorio ecuatoriano. 5.6.1 BASE IMPONIBLE DEL IVA El Artculo 57 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece la siguiente base imponible para el caso de las importaciones: La base imponible en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. Valor CIF Costo, seguro y flete, o sea, precio FOB -libre a bordo- en puerto o ciudad de embarque en el exterior, ms el costo del seguro y ms el costo del transporte internacional hasta la ciudad o puerto de destino. 5.6.2 DECLARACION Y PAGO DEL IVA Fechas para la Declaracin y Pago del IVA a) Declaracin mensual. - Tienen la obligacin de declarar y pagar mensualmente el IVA aquellos importadores sean personas naturales o jurdicas que realizan ventas o transferencias de bienes con tarifa 12 % b) Declaracin semestral. - Aquellos importadores que ejercen ventas o transferencias de bienes y servicios gravados con tarifa 0 (exentos) tienen la obligacin de declarar semestralmente: en julio por el perodo enero junio, y en enero por el perodo julio diciembre.
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Cuentas que registran el IVA Para la contabilizacin de declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado IVA, se utilizan tres cuentas: a) CUENTA IVA PAGADO. - Registra el valor del impuesto pagado por el importador en la adquisicin desde el exterior de mercaderas, materias primas, insumos, u otros bienes importados, as como el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos del importador. La cuenta IVA PAGADO es una cuenta de activo corriente a manera de exigible, pues es un derecho del contribuyente a compensarse con el IVA POR PAGAR y la diferencia ser motivo de pago o saldo de crdito tributario para el siguiente mes perodo. b) CUENTA IVA POR PAGAR. - Registra el valor del impuesto que factura el importador cuando vende la mercadera importada. En este caso el vendedor en calidad de agente de percepcin est obligado a pagar el impuesto percibido en los plazos legalmente previstos. La cuenta IVA POR PAGAR es una cuenta de pasivo corriente o de corto plazo, por cuanto significa una obligacin de pago en el mes siguiente al de la venta. Cuando el IVA pagado es mayor al IVA percibido por pagar, el contribuyente declara crdito tributario; cuando el IVA pagado es menor al IVA percibido por pagar, el contribuyente declara y paga la diferencia porque el IVA pagado se resta del IVA por pagar. c) CREDITO TRIBUTARIO. - Registra los valores a favor del contribuyente cuando el IVA PAGADO es mayor al IVA
POR PAGAR siempre que el IVA pagado conste contabilizado como crdito tributario. Es una cuenta de activo corriente a manera de cuentas por cobrar, pues es un derecho del contribuyente. Segn la Ley de Rgimen Tributario, se concede crdito tributario exclusivamente en los siguientes casos: En general: por el IVA pagado en la importacin de bienes gravados con IVA, siempre que tales bienes importados se destinen a la produccin o comercializacin de otros bienes y servicios gravados. Adquisicin de activos fijos: por el IVA pagado en la adquisicin local o importaciones de activos fijos para uso del contribuyente, siempre que la venta de bienes y servicios est gravada con tarifa 12 %. Crdito Tributario Proporcional: cuando la empresa o negocio vende bienes o servicios gravados en una parte con tarifa 12 % y en otra con tarifa 0 (exenta), el crdito tributario se obtiene en forma proporcional, as: Factor proporcional = VENTAS CON IVA 12 % + EXPORTACIONES VENTAS TOTALES Ejemplo: Ventas gravadas con IVA (12 %) $ 2.000 IVA pagado en importaciones (12%) $ 300 Ventas tarifa 0 $ 400 Ventas totales (gravadas12 % y tarifa 0) $ 2.400 2.000 Factor proporcional =. --------------. = 0.8333 2.400 Interpretacin: Quiere decir que el 83,33% del IVA PAGADO de $300 corresponde como crdito tributario, o sea $250
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5.6.3 TRANSACCIONES DE IMPORTACIONES Y VENTAS CON IVA REGISTROS CONTABLES - EJEMPLOS

CASO 1: VENTAS MAYORES A IMPORTACIONES REGISTRO DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO Valor de la importacin: $ 25.000; IVA 12 % $ 3.000; total importacin: $ 28.000 FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------INVENTARIO DE MERCADERIAS 25,000 IVA PAGADO 3,000 MERCADERIAS EN TRANSITO 28,000 REGISTRO DE VENTAS DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO Ventas $ 35.000; IVA facturado 12 %: $ 4.200; costo de ventas: 25.000 FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------13 BANCOS 39,200 VENTAS 35,000 IVA POR PAGAR 4,200
FECHA
DETALLE --------- 1 ---------14 COSTO DE VENTAS INVENTARIO DE MERCADERIAS
DEBE 25,000
HABER
25,000
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PAGO DEL IVA En la fecha de declaracin y pago del IVA siguiente mes: FECHA DETALLE DEBE --------- 1 ---------15 IVA POR PAGAR 4,200 IVA PAGADO BANCOS CASO 2: IMPORTACIONES MAYORES A VENTAS REGISTRO DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO
HABER
3,000 1,200
Valor de la importacin: $ 24.000; IVA 12 % $ 2.880; total: $ 26.880 FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------16 MERCADERAS EN TRNSITO 24,000 IVA PAGADO 2,880 BANCOS 26,880 Registro en el inventario FECHA DETALLE --------- 1 ---------17 INVENTARIO DE MERCADERIAS MERCADERIAS EN TRANSITO
DEBE 24,000
HABER
24,000
REGISTRO DE VENTAS DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO Ventas $ 15.000; IVA facturado 12 %: $ 1.800; costo de ventas: 12.000 FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------18 BANCOS 26,800 VENTAS 15,000 IVA POR PAGAR 1,800
FECHA DETALLE --------- 1 ---------19 COSTO DE VENTAS INVENTARIO DE MERCADERIAS DEBE 12,000 12,000 HABER
REGISTRO DEL CREDITO TRIBUTARIO PARA EL SIGUIENTE MES Al trmino del mes motivo de la declaracin: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------20 IVA POR PAGAR 1,800 CREDITO TRIBUTARIO 1,080 IVA PAGADO 2,880
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TRIBUTACIN INTERNA
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Como habamos sealado en el boletn Nro. 90 del mes de junio del presente ao debe recordar que el Anticipo de Impuesto a la Renta debe ser cancelado en dos cuotas y de acuerdo al impuesto causado del ao anterior, debiendo tener en cuenta que las fechas para esta cancelacin ser de acuerdo al noveno dgito de su Registro nico de Contribuyentes son: Noveno dgito del Fecha de vencimiento RUC 1 10 de septiembre de 2003 2 12 de septiembre de 2003 3 14 de septiembre de 2003 4 16 de septiembre de 2003 5 18 de septiembre de 2003 6 20 de septiembre de 2003 7 22 de septiembre de 2003 8 24 de septiembre de 2003 9 26 de septiembre de 2003 0 28 de septiembre de 2003 En el boletn Nro. 90 del mes de junio se present un ejemplo del clculo del anticipo de impuesto a la renta, mismo que lo transcribimos con la correspondiente fe de erratas.
EJEMPLOS DE DETERMINACION DE ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Ejemplo 1: La empresa Bella Arte S.A., para efectos de Impuesto a la Renta por el ao 2002 tuvo los siguientes valores en su liquidacin: RUC Impuesto a la Renta causado Retenciones que le fueron efectuadas en el ao 2002 En base a estos datos procedemos a realizar la liquidacin de los anticipos correspondientes siguiendo lo que establece la Ley y el Reglamento en forma concordante de la siguiente manera: Impuesto causado 50% del impuesto causado (-) retenciones efectuadas ao 2002 renta Recuerde que esta determinacin debe ser efectuada en el formulario 101 s la persona que presenta su $1.389,00 $ 694,50 ($ 978,56) 1791867917001 $1.389,00 $ 978,56
Valor de anticipo de impuesto a la -----------
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declaracin fuese una persona jurdica o en el formulario 102 si fuera una persona natural. En este ejemplo no tenemos anticipo del impuesto a la renta por pagar y por el contrario tenemos un saldo a favor del contribuyente, mismo que deber ser solicitada su devolucin mediante un trmite administrativo conocido en nuestro Cdigo Tributario como Pago en Exceso. Ejemplo 2: La empresa Exportadora S.A., para efectos de Impuesto a la Renta por el ao 2002 tuvo los siguientes valores en su liquidacin: RUC Impuesto a la Renta causado Retenciones que le fueron efectuadas en el ao 2002 Con estos datos efectuamos la liquidacin de los anticipos correspondientes siguiendo lo que establece la Ley y el Reglamento: Impuesto causado 50% del impuesto causado (-) retenciones efectuadas ao 2002 renta Primera cuota (julio 2003) Segunda cuota (septiembre 2003) Ejemplo 3: La Fundacin Julia Mantilla, sin fines de lucro que tiene como actividad econmica el cuidado de ancianos desamparados para su declaracin de Impuesto a la Renta por el ao 2002 tuvo los siguientes valores en su liquidacin: RUC Ingresos anuales Retenciones que le fueron efectuadas en el ao 2002 0690075199001 $ 8.935,27 ----------- $ 249,54 $ 249,54 $4.935,27 $2.467,63 ($1.968,56) 1791711518001 $4.935,27 $1.968,56
Valor de anticipo de impuesto a la $ 499,08
Debemos recordar en este caso que por el hecho de ser una institucin sin fin de lucro no se encuentra sujeta a Pago de impuesto a la Renta no est sujeta a que le efecten retenciones as tampoco al pago de anticipos, esto no exime de la obligacin de presentar el formulario 101.
LA EVASIN FISCAL: ORIGEN Y MEDIDAS DE ACCION PARA COMBATIRLAS (III parte)

Causas de evasin fiscal 5) Medidas tendientes a combatir la evasin y mejorar la recaudacin.- Entre las medidas ejecutadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en los ltimos aos debemos destacar las siguientes: Implementacin del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes - MonotributoIncorporacin de la identificacin tributaria otorgada por la AFIP para las transacciones de bienes registrables (inmuebles, automviles, etc) Obligacin de pago mediante cheque en las compras superiores a $ 10.000 como condicin para poder computar el impuesto pagado como crdito fiscal en el IVA y computar dicha erogacin como gasto en
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el Impuesto a las Ganancias. Modificacin de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar maniobras que impidan la localizacin del contribuyente. Utilizacin de un sistema para la autorizacin de impresin de facturas para los responsables inscriptos en el IVA, con el fin de obstaculizar la utilizacin de facturas apcrifas. Utilizacin obligatoria de controladores fiscales como mquinas impresoras de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que tienen transacciones con consumidores finales. La informacin de dichas mquinas resulta inviolable por parte del contribuyente. Implementacin de regmenes de retencin de hasta el 100% del impuesto al valor agregado cuando el sujeto pasible de retencin demuestre incumplimientos tributarios. Creacin de un mecanismo para detectar subfacturaciones en las importaciones, el cual se inicia con la existencia de precios ostensiblemente bajos en las importaciones, generando fiscalizaciones conjuntas de la Direccin General Impositiva (DGI) y la Direccin General de Aduana ( DGA), exigiendo la constitucin de garantas en aquellas mercaderas que se presumen subfacturadas. Este mecanismo se denomina Canal Morado. (Fuente :www.AFIP.gov.ar) En lo referente a medidas actuales y de inmediata aplicacin, podemos destacar las que mencionaran las autoridades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entre las que podemos citar a: a) Actuacin bajo el mbito de la Jefatura de Gabinete: De esta manera se garantiza que cada Ministerio deber presentar en tiempo y forma los datos que posea en sus registros respectivos ala Jefatura de Gabinete, para que la Administracin Tributaria proceda al cruce de los mismos. b) Home Banking: Se implementar un sistema informtico mediante el cual los contribuyentes comenzarn a pagar sus impuestos va internet. c) Grandes Contribuyentes: Descentralizacin en la administracin de los principales contribuyentes del pas. Se busca as efectuar los cruces de informacin con organismos locales. d) Cruces de datos de contribuyentes dentro de la Administracin Tributaria: Se realizarn cruces inteligentes de informacin de datos internos y externos ( bienes personales, altas rentas, CITI bancario, tarjetas de crditos, etc.) e) Sistema de alta temprana de empleados: Implementacin y control de la aplicacin inmediata de este nuevo sistema que obliga a los empleadores a informar los datos del empleado antes de que comience su relacin laboral. f) Utilizacin de Bases de datos para Fiscalizacin: Implementado las bases regionales, que permite conocer la gran masa de contribuyentes de la misma en tiempo real. A travs de la utilizacin de sus herramientas de trabajo, permite realizar una correcta seleccin de contribuyentes a verificar, de esa manera, con una adecuada informacin, la forma de los procedimientos se modifica en pos de una adecuada inspeccin.. En la actualidad, al visitar al contribuyente, se le exterioriza la gran cantidad de informacin que sobre l se posee, provengan stas de fuente interna como externas, lo que permite que el fiscalizador conozca de antemano la realidad de su futuro verificado, de esta forma la relacin fisco-contribuyente es ms transparente, en trminos de fiscalizacin, ello contribuye en forma potencial el desarrollo de este proceso. Es adecuado aclarar en este punto, que con el uso de la herramienta citada, se ha realizado una carterizacin del universo de los contribuyentes que pertenecen a cada Regional Impositiva, de esta manera se logra una profesionalizacin de los verificadores, y lo que es mas importante, se logra incrementar el riesgo de ser verificado de cada uno de los contribuyentes. A travs de ese procedimiento se ha implementado el Sistema de Control Fiscal Permanente, que como su nombre lo indica permite que a travs del conocimiento cierto del nivel de ingresos y patrimonial de cada contribuyente, realizar un seguimiento permanente de los integrantes del segmento carterizado, logrando incrementar el riesgo de ser detectado por parte de aquel que realiza maniobras tendientes a evadir sus obligaciones tributarias. 6) Consideracin Final.- Al final de la presente exposicin nos parece adecuado hacer un alto y reflexionar sobre los graves daos que producen en la sociedad la evasin fiscal.
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Debemos pues reflexionar los sobre grandes problemas que produce la falta de ingresos a las arcas del Estado y por ltimo reflexionar sobre las probables vas de solucin a esta indeseada situacin. Coexistir con la evasin fiscal es permitir la ruptura de los relevantes principios de equidad, es fomentar, de cierta manera la existencia de un crculo perverso de ineficiencia en la economa, que como mencionramos, erosiona los ms profundos cimientos de la estructura de un pas, produciendo una mala asignacin de los recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar al mismo. Sin lugar a dudas que la lucha no es fcil, no solo hace falta una decisin poltica sino, que es un verdadero desafo de toda la sociedad. Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta situacin es interpretar con madurez cvica y republicana, los principios fundamentales de la convivencia humana. No solo hablamos de lo antijurdico del acto, dado que de ello no existen dudas, ni si son valederos los argumentos superfluos esgrimidos que incentiva tal actitud, deberamos interpretar los hechos en lo ms profundo del sentimiento humano y social por naturaleza. No es en vano el accionar de la Administracin Tributaria en su misin de combatirla, pero ms importante an sera el sinceramiento de la sociedad toda, en este aspecto, en especial el de los niveles de gobierno, a fin de transparentar su gestin, elevar su legitimidad y sostener su credibilidad Estamos ante un nuevo gobierno, sta es una oportunidad nica, hoy la sociedad, cansada de ver malos ejemplos del descuido de la cosa pblica, de una corrupcin incontrolada, se encuentra esperanzada en un cambio. Es este sentimiento generalizado, que la Administracin Tributaria debe interpretar, ajustando su conducta al clamor popular de la necesidad del cambio, y, a travs de un cambio de rumbo, asegurar los recursos que el Estado necesita, ajustado su actuar a lo dispuesto en la materia por las ms altas autoridades de la Nacin. El cambio es posible Trabajo realizado por: Licenciado Miguel ngel Aquino
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LEGISLACIN LABORAL

Dra. Martha Silva Arias
DECIMOCUARTA REMUNERACION O BONO ESCOLAR
1 SUJETOS BENEFICIARIOS a) Trabajadores en general; b) Pequea industria; c) Trabajadores agrcolas; y d) Servicio domstico. 2 CALCULO De acuerdo a la Ley Reformatoria 2003-10 publicada en R.O. 117 de 3 de julio de 2003, al artculo 13 del Cdigo de Trabajo seala que los trabajadores percibirn adems de las otras remuneraciones una bonificacin adicional anual equivalente a una remuneracin bsica mnima unificada de los trabajadores en general y de los trabajadores del servicio domstico. 3 FECHA DE PAGO El pago debe realizarse hasta el 15 de septiembre y hasta el 15 de abril de cada ao en la Sierra y Regin Amaznica y en la Costa y Galpagos, respectivamente. 3 VIGENCIA.Se encuentra vigente esta modificacin a partir de su publicacin en el Registro oficial, pero debe cumplirse con el pago durante el perodo 2002 2003 Para aquellos trabajadores en general que laboraron el perodo completo tienen derecho a recibir la bonificacin completa de $121,91, de igual manera los trabajadores del servicio domstico como bonificacin recibirn el valor de $43,01. Quienes no hayan trabajado el perodo completo tienen derecho a la parte proporcional, en relacin al tiempo laborado, es decir para quienes iniciaron su actividad con posterioridad al 1 de septiembre o su relacin laboral se terminase antes del 31 de agosto. Los operarios y aprendices artesanales debemos aclarar que no tienen derecho a esta bonificacin de acuerdo a lo que seala el artculo 117 del Cdigo de Trabajo.
Ejemplo 1 de clculo (aplicacin contable)

La empresa comercial La Papelera C. Ltda. inici sus actividades el da 15 de marzo de 2003, efecto la contratacin de personal con el siguiente detalle:
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En la cancelacin que se debe efectuar en la empresa La Papelera C. Ltda. no podra efectuarse los valores completos por concepto de Dcimo Cuarto, sino en relacin directa con el tiempo laborado en la empresa.
Por lo tanto los valores a cancelar seran: Registro Contable Debemos recordar que en forma mensual hemos ido realizando nuestra provisin para el clculo de la decimocuarta remuneracin, razn por la que el momento de la cancelacin de estos valores deber efectuarse el siguiente registro contable: FECHA DETALLE DEBE HABER --------- 1 ---------GxP.- Dcimo Cuarto x pagar 335.25 BANCOS 335.25 Considerando lo que habamos mencionado que un trabajador que no ha laborado todo el ao, no tendr derecho a recibir la dcimo cuarta remuneracin por la totalidad, sino por la parte proporcional que corresponder al tiempo laborado tal como se demuestra en el cuadro arriba sealado. Deber tenerse en cuenta que la dcimo cuarta remuneracin no forma parte para pagos al IESS, ni para efectuar los clculos de fondos de reserva, jubilacin, ni tampoco para determinar montos sobre vacaciones o pagos de indemnizaciones laborales contempladas en el Cdigo de Trabajo, sin embargo esta remuneracin si forma parte de los ingresos gravados para efectos de clculo de impuesto a la renta, por lo que deber efectuarse un reclculo para proceder ha efectuar retenciones en la fuente de impuesto a la renta en relacin de dependencia si procediera. Los Representantes legales en calidad de mandatarios (Gerentes) no se encuentran dentro de las personas beneficiadas de cobrar esta remuneracin (Art. 314 Cdigo de Trabajo)
Obligacin de reportar al Ministerio de Trabajo
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Todos los patronos o empleados tienen la obligacin de reportar hasta el 30 de septiembre de cada ao, la nmina de pago de la decimocuarta remuneracin a la Direccin General del Trabajo en los formatos proporcionados por esta institucin. Esta presentacin se la efectuar pues es una obligacin dispuesta en el Cdigo de Trabajo y otras normas legales concordantes. La entrega de estos documentos en la Direccin General de Trabajo ser remitida en original y copia como justificacin y verificacin de dicho pago a los trabajadores razn por la que en este documento se har constar la firma del trabajador.
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RESOLUCIONES y normas legales
No. NAC-0635 OBLIGACIN A SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD PARA PRESENTAR ANEXOS DE DECLARACIONES DE IVA Considerando: Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial No. 206 del 2 de diciembre de 1997, el Director General expedir mediante resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio, necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias; Que el Art. 20 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas dispone que las entidades del sector pblico, las sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales estarn obligadas a proporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la informacin que requiere para el cumplimiento de sus labores de determinacin, recaudacin y control tributario; Que el Art. 40 del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin dispone que el Servicio de Rentas Internas ser el encargado de la expedicin de normas para el registro y archivo de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin; y, Que la Resolucin No. 206, publicada en el Registro Oficial No. 532 de 12 de marzo de 2002, establece que los contribuyentes especiales y las instituciones pblicas debern presentar en medio magntico informacin mensual relativa a las compras, ventas importaciones y exportaciones realizadas desde el mes de enero de 2002 en adelante, Resuelve: Art. 1.- Las sociedades y personas naturales que sin ser contribuyentes especiales, posean autorizacin de impresin de comprobantes de venta a travs de sistema computarizado, presentarn en medio magntico la informacin mensual relativa a las compras, ventas, importaciones y exportaciones de acuerdo a lo previsto en el Art. 2 de la Resolucin No. 206, publicada en el Registro Oficial No. 532 de 12 de marzo de 2002. Art. 2.- La informacin se presentar en el formato establecido en la ficha tcnica de anexos de IVA, que podr retirarse en las oficinas del SRI a nivel nacional u obtenerse en la pgina web de esta institucin: www.sri.gov.ec. Art. 3.- Dicha informacin deber ser entregada en las direcciones regionales y en las dems oficinas que el SRI dispone para la recepcin de los anexos del IVA, considerando como fechas mximas de presentacin de la informacin requerida, las siguientes: Noveno dgito Da mximo de presentacin (del mes subsiguiente al que corresponda la informacin) del RUC 1 y 2 1 3 y 4 3 5 y 6 5
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7 y 8 7 9 y 0 9 Este calendario se aplicar a partir del mes de septiembre de 2003, fecha en la cual se presentar la informacin correspondiente al mes de julio de 2003. Art. 4.- Los contribuyentes que con posterioridad a la publicacin de esta resolucin obtengan su autorizacin para imprimir y emitir documentos a travs de sistemas computarizados debern entregar la informacin mensual relativa a las compras, ventas, importaciones y exportaciones, en los trminos previstos en esta resolucin, a partir del mes en el que se les otorgue la autorizacin y conforme al calendario previsto en el artculo anterior. Art. 5.- La presentacin tarda, la falta de presentacin y la presentacin con errores de la informacin ser sancionada conforme a las disposiciones legales vigentes, y ser causal de retiro definitivo de la autorizacin de impresin de documentos a travs de sistemas computarizados. Dado en el despacho de la Direccin Nacional del Servicio de Rentas Internas, en la ciudad de Quito, a 5 de agosto de 2003. Comunquese y publquese. R.O. 148 15/08/03 Resolucin No NAC-0687 DIRECTORA GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Considerando: Que mediante Resolucin No 0242, publicada en el Registro Oficial No 90 de 2 de junio de 2000, la Direccin General del Servicio de Rentas Internas public la lista de mercaderas gravadas con tarifa cero por ciento de IVA que no requieren para su desaduanizacin de certificacin emitida por el Servicio de Rentas Internas; Que en el numeral 1 del Art. 54 de la Ley de Rgimen Tributario Interno dispone que se encuentra gravada con tarifa 0% de IVA, los productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioaeuticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural; Que en el listado publicado por el Servicio de Rentas Internas no se ha incorporado la partida arancelaria No 0103.10.00 que corresponde a porcinos reproductores, de conformidad con la Nomenclatura Arancelaria Andina, vigente en el Ecuador; Que esta omisin ha provocado que se generen inconvenientes para los importadores de porcinos reproductores, quienes se ven obligados a obtener del Servicio de Rentas Internas una certificacin individual de tarifa cero por ciento de IVA en cada importacin que realizan, situacin que ha sido suspendida desde el mes de marzo de 2003, siendo desde entonces responsabilidad de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana la verificacin de los elementos constitutivos de exoneraciones y rgimen de tarifa cero por ciento de los bienes importados; Que no obstante, es deber de la Administracin Tributaria facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de sus obligaciones; y, En-uso de las facultades que le confiere la ley, Resuelve: Art. nico.- Incluir la partida arancelaria No 0103.10.00 en el Art. 1 de la Resolucin No 0242, publicada en el Registro Oficial No 90 de 2 de junio de 2000, perteneciente a "Animales vivos de la especie porcina Reproductores de raza pura.". La presente resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial.
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DECRETO EJECUTIVO Nro. 653
Considerando: Que es indispensable facilitar el proceso de devolucin condicionada de los impuestos aduaneros, segn lo previsto en el Art. 64 de la Ley Orgnica de Aduanas; Que es objetivo del Gobierno brindar las condiciones que permitan incrementar la competitividad del sector exportador ecuatoriano; Que el Servicio de Rentas Internas tramita la devolucin del IVA a favor de los exportadores de acuerdo con lo previsto en el Art. 69A de la Ley de Rgimen Tributario Interno y en el Art. 148 del Reglamento de Aplicacin; y, En uso de sus facultades constitucionales, Decreta: El siguiente Reglamento para la devolucin condicionada de tributos aduaneros. Art. 1.- Beneficiarios.- Los exportadores tienen derecho a la devolucin de los impuestos arancelarios pagados por las materias primas, insumos, envases y acondicionamientos previstos en el artculo 64 de la Ley Orgnica de Aduanas, importados directamente o comprados localmente a importadores directos, incorporados, transformados o utilizados en el proceso productivo de los bienes que se exporten. Art. 2.- Proporcin para la devolucin.- Los exportadores tendrn derecho a la devolucin de los impuestos arancelarios y sus recargos en la proporcin que represente el valor de las exportaciones respecto del valor total de las ventas del exportador. Este factor se determinar relacionando las exportaciones y ventas totales que figuren en las declaraciones de IVA presentadas por el exportador en los 12 meses inmediato anteriores, mediante un certificado otorgado por el Servicio de Rentas Internas, en un plazo no mayor a dos das y con vigencia semestral. El exportador actualizar esta certificacin cada semestre. Si fuera un exportador nuevo, la proporcin se calcular con las declaraciones de IVA de por lo menos 3 meses previos a la solicitud. En ningn caso la devolucin sobrepasar del 5% del valor FOB de las correspondientes exportaciones. Si el valor a devolver sobrepasare el 5% del valor FOB de las exportaciones, la diferencia podr ser reclamada por el exportador en sus siguientes exportaciones. Si transcurridos 12 meses desde la solicitud inicial, el exportador no pudiera recuperar el valor excedente del 5% del valor FOB de las exportaciones, se le devolver este saldo previa solicitud. La devolucin se efectuar en los mismos plazos y condiciones establecidas en el artculo 5 de este decreto ejecutivo. Art. 3.- Informacin previa.- Para estar en capacidad de solicitar la devolucin de los impuestos arancelarios y sus recargos, el exportador debe presentar la Corporacin Aduanera Ecuatoriana: 1. Una lista certificada por el exportador, por cada producto exportado, de los insumes, materias primas, envases y acondicionamientos importados que se incorporan, transforman o utilizan en su fabricacin. Esta lista se presentar por una sola vez y se deber actualizar inmediatamente de producido algn cambio en la misma. La Corporacin Aduanera Ecuatoriana podr comprobar esta informacin, en cualquier momento y por cualquiera de los mecanismos que le faculta la ley. 2. La certificacin de la proporcin de las exportaciones sobre ventas totales, segn lo previsto en el artculo anterior. Art. 4.- Solicitud para devoluciones.- El exportador deber presentar la solicitud en cualquier Gerencia Distrital de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana. En la solicitud deber detallar: 1. Nmero del documento aduanero nico y refrendo de las importaciones a consumo realizadas por el solicitante. Si tuviera saldo a favor de devoluciones anteriores, no estar obligado a cumplir con este requisito, sino nicamente con lo previsto en los numerales 3 y 4. La devolucin de impuestos arancelarios y sus recargos se sustentar en documentos aduaneros nicos de importaciones efectuadas con una antelacin de hasta doce meses, contados desde la fecha de cancelacin registrada por el banco recaudador hasta la fecha de presentacin de la solicitud. 2. Nmero de serie de la declaracin de importacin que corresponda a los insumes, materias primas, envases
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y acondicionamientos sobre los cuales presente la solicitud de devolucin prevista en este decreto ejecutivo, incorporados, transformados o utilizados en el proceso productivo de los bienes que se exporten. 3. Nmero del documento aduanero nico y refrendo de la exportacin realizada por el solicitante, de los bienes que dan origen a la devolucin, en un plazo no mayor a 180 das contados desde la fecha de embarque hasta la fecha de presentacin de la solicitud. Los documentos aduaneros nicos de exportacin no podrn tener fecha anterior al Documento Aduanero nico de Importacin con el que se importan los insumes, materias primas, envases o acondicionamientos. 4. Nmero y fecha de la resolucin por la que se efectu la devolucin anterior y en la que se haga constar el saldo a favor originado en el exceso sealado en el penltimo inciso del artculo 2, de ser el caso. Si solicita la devolucin por compras locales a importadores directos, adicionalmente acompaar: a. Facturas de venta de los insumes, materias primas, envases o acondicionamientos; y, b. Nmero del documento aduanero nico con el que el proveedor local realiz la importacin de los bienes que constan en las facturas de venta al exportador. Para determinar la proporcin del arancel que corresponde a cada factura indicada en el acpite "a", se relacionarn para cada partida arancelaria, las cantidades de los bienes que consten en la factura con las cantidades del Documento Aduanero nico de Importacin. Sobre el valor calculado del arancel atribuible a la factura, se aplicar la proporcin prevista en el artculo 2. La informacin detallada en este artculo podr ser requerida por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana en medios magnticos. Art. 5.- Emisin de la resolucin y notas de crdito.- El Gerente Distrital de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana que corresponda, emitir la resolucin y las notas de crdito por el valor de la devolucin, en un plazo no mayor a diez das hbiles, contados a partir de la fecha en que el exportador presente su solicitud con la informacin completa. De excederse el plazo mencionado, se reconocern intereses de conformidad con lo previsto en el Art. 21 del Cdigo Tributario. Estas notas de crdito podrn fraccionarse, a pedido del exportador y podrn ser negociadas de conformidad con la ley. Art. 6.- Exclusiones.- No procede la devolucin condicionada de impuestos (Draw back) en los siguientes casos: 1. Cuando las importaciones de los insumes, materias primas, envases y acondicionamientos se hubiere realizado bajo algunos de los regmenes aduaneros especiales. En caso de que los mencionados bienes incorporados, transformados o utilizados en el procesa productivo de los bienes que se exporten, cambiarn de rgimen especial a consumo, automticamente se generar el derecho para que el exportador pueda solicitar la respectiva devolucin establecida en este decreto ejecutivo. 2. En la exportacin de hidrocarburos del sector pblico o del sector privado. Art. 7.- Devolucin del IVA.- El Servicio de Rentas Internas devolver el IVA de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de su reglamento de aplicacin. Art. 8.- Derogatorias.- Dergase el Decreto Ejecutivo No 2836, publicado en el Registro Oficial 624 del 23 de julio de 2002, as como las disposiciones adoptadas bajo su amparo por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana y el Servicio de Rentas Internas. DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- En los primeros 6 meses de vigencia del presente decreto ejecutivo, los exportadores podrn solicitar la devolucin de impuestos arancelarios y sus recargos pagados en importaciones efectuadas dentro de los 24 meses precedentes, contados desde la fecha de cancelacin registrada por el banco recaudador hasta la fecha de presentacin de la solicitud. SEGUNDA.- En los primeros 6 meses de vigencia del presente decreto- ejecutivo, si la Corporacin Aduanera Ecuatoriana no tuviera la informacin en su base de datos, podr requerir de los exportadores la presentacin de fotocopias de los documentos que amparan sus solicitudes de devolucin. TERCERA.- Mientras la Corporacin Aduanera Ecuatoriana ponga en vigencia sus sistemas a nivel nacional, las solicitudes se recibirn nicamente en sus oficinas de Quito y Guayaquil. CUARTA.- Las solicitudes de devolucin condicionada de impuestos que se encuentran en proceso, se atendern
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hasta su conclusin, con sujecin a las regulaciones del Decreto Ejecutivo No. 2836, publicado en el Registro Oficial No. 624 del 23 de julio de 2002. DISPOSICIN FINAL El presente decreto entrar en vigencia desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial. Para la implementacin de este sistema de devoluciones, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana dispondr de 45 das contados a partir de la vigencia del presente decreto ejecutivo. R.O. 150 19/08/03
Decreto Ejecutivo N 717 REFORMAS AL REGLAMENTO DE APLICACIN A LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO Considerando: Que el sistema monetario vigente en el pas exige actualizar conceptos y mecanismos econmicos, Que el Art. 244 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que dentro del Sistema de Economa de Sociedad de Mercado al Estado le corresponde promover la inversin; Que es urgente para la Repblica del Ecuador estimular la inversin extranjera como un mecanismo idneo para alcanzar mejores niveles de competitividad en los mercados internacionales; y, En uso de la facultad que le otorga el Art. 171, numeral 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica, Decreta: La siguiente reforma al Reglamento para Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 1.- A continuacin del Art. 110 del Reglamento para Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, adase uno que diga: "Art. 110-A.- Crditos Tributarios por dividendos remesados al exterior.- Las sociedades que remesen dividendos y utilidades al exterior, entregarn el certificado de retencin por el Impuesto a la Renta pagado as como tambin por el pago de la participacin del 15% de utilidades a favor de los trabajadores, valor este que se asimila al Impuesto a la Renta por ser de carcter obligatorio en virtud de lo que dispone el Art. 35, numeral 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica y el Art. 97 del Cdigo del Trabajo". Art. 2.- El presente decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial y de su ejecucin encrguese a los ministros de Economa y Finanzas y de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y Competitividad.
R.O. 150 19/08/2003
No 438 Establece RUC como requisito de acompaamiento obligatorio en declaraciones aduaneras Considerando: Que el Captulo I de las disposiciones generales de la Ley del Registro nico de Contribuyentes, define al RUC como el instrumento que tiene por funcin registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y como objeto proporcionar informacin a la Administracin Tributara; Que el Registro nico de Contribuyentes ser administrado por el Servicio de Rentas Internas, segn lo manifestado en el artculo 2 de la Ley del RUC (Sustituido inciso primero por el Art. 21 de la Ley 41, publicado
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en el R.O. No.206del2-XII.97); Que todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas, en forma permanente u ocasional, o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador, estn obligados a inscribirse por una sola vez, en el Registro nico de Contribuyentes. (Reformado por el Art. 4 de la Ley 63 R.O; No. 366 del 30-1-90); Que es necesario la implementacin de procedimientos de anlisis de riesgo y la seleccin de mtodos tcnicos que superpongan la aleatoriedad y discrecionalidad que se ha venido empleando por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, y que permitan el anlisis en varias instancias, como medidas correctivas de rpida y fcil aplicacin para la prevencin de actos ilcitos en cuanto a la evasin de los impuestos aduaneros; Que el artculo 44 de la Ley Orgnica de Aduanas, establece cuales son los documentos de acompaamiento a la declaracin aduanera, y no precisa al RUC como uno de ellos; y, Por tal razn, y de conformidad con la atribucin administrativa contemplada en el literal ) del artculo 111 de la Ley Orgnica de Aduanas, Resuelve: Implementar el Registro nico de Contribuyentes (RUC) como documento exigible, de acompaamiento obligatorio, en las declaraciones aduaneras. Art. 1.- Todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas, en forma permanente u ocasional, o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador, y que por su naturaleza deban cumplir obligaciones tributarias, debern presentar el RUC como documento de acompaamiento a la declaracin aduanera, a ms de los contemplados en el artculo 44 de la Ley Orgnica de Aduanas. Art. 2.- Tambin estn obligados de cumplir con esta exigibilidad, las instituciones y organismos del Estado Ecuatoriano, que consten en el catastro de entidades del sector pblico, las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, as como toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin, o entes similares, cualquiera que sea su denominacin, tengan o no fines de lucro. Art. 3.- Estn exentos de esta condicin, los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador, las embajadas, consulados y oficinas comerciales de los pases con los cuales el Ecuador, mantiene relaciones diplomticas, consulares o comerciales, por as disponerlo el prrafo final del artculo 3 de la Ley del Registro nico de Contribuyentes. Su registro deber gestionarse en el Sistema Interactivo de Comercio Exterior SICE, para lo cual se solicitar la informacin pertinente al Ministerio de Relaciones Exteriores, que conlleve a la actualizacin de datos. Por lo tanto, las gerencias distritales de aduanas del pas, en las operaciones aduaneras, seguirn utilizando el Registro (Tipo de Documento Cdigo No. 5 OTROS) del SICE, hasta que se actualice definitivamente esta informacin. As mismo, se excepta de la presentacin del RUC, los despachos correspondientes a efectos personales de viajeros, menajes de casa y equipos de trabajo, previstos en el numeral i) ii) del artculo 27 de la Ley Orgnica de Aduanas, en concordancia con el artculo 15 del reglamento general; as como tambin los despachos correspondientes a Courier. Art. 4.- La exigibilidad del RUC tiene como objetivo bsico, los siguientes resultados: a. Facilidad en la validacin de datos; b. Uniformidad en formato de datos que se registra en el SICE; c. Reducir la vulnerabilidad de los controles, evitando el uso de identidades falsas, modificadas o las importaciones fantasmas; d. Reduccin de problemas en los presuntos ilcitos aduaneros; y, e. Reforzamiento de los controles de Servicio de Rentas Internas. Art. 5.- La presente disposicin, entrar en vigencia despus de quince das de su publicacin en el Registro Oficial.
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R.O. 132 24/07/2003

Acuerdo Nro. 03 399 Monto mximo de activos fijos para la pequea industria Considerando: Que el reformado Art. 5 de la Ley de Fomento de la Pequea Industria, autoriza a este Ministerio para que, a solicitud de los interesados con base a los indicadores econmicos vigentes y previo informe del Banco Central del Ecuador pueda actualizar el monto mximo del activo fijo para la pequea industria; Que mediante Acuerdo No 02 026, publicado en el Registro Oficial No. 511 de 7 de febrero de 2002, se determin en doscientos cincuenta mil dlares (USD 250.000,oo) el monto mximo de activo fijo, excluidos terrenos y edificaciones de la pequea industria; Que es necesario que el monto del activo fijo para la pequea industria guarde conformidad con la realidad econmica que vive el pas; y, En ejercicio de la facultad establecida en el Art. 5 de la Ley de Fomento de la Pequea Industria, Acuerda: Art. 1.- Fijar en trescientos cincuenta mil dlares (USD 350.000,oo) el monto mximo de activo fijo, excluidos terrenos y edificaciones, de la pequea industria. Art. 2.- Dergase el Acuerdo No 02 026 de 22 de enero de 2002. publicado en el Registro Oficial No 511 de 7 de febrero de 2002. Art. 3.- El presente acuerdo entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en el Registro Oficial y de su ejecucin encrguese la Subsecretara de la Pequea, Mediana Empresa, Microempresas y Artesanas. R.O. 151 de 20/08/03 Acuerdo Nro. No CG 019 Normas que regulan el otorgamiento de borradores e informes de auditora externa e interna (Contralora General del Estado) Considerando: Que el ltimo inciso del Art. 24 del Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado (LOCGE), publicado en el Registro Oficial 119 de 7 de julio de 2003, dispone que: "El Contralor General o el funcionario delegado frente a la comunicacin escrita del interesado, podrn autorizar la entrega del borrador del informe de auditora o del examen especial"; y, En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los Arts. 31, numerales 22, 23 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Acuerda: DICTAR LAS SIGUIENTES NORMAS QUE REGULAN EL OTORGAMIENTO DE COPIAS DE BORRADORES DE INFORMES DE AUDITORIA EXTERNA Y DE AUDITORIA INTERNA. Art. 1.- Atribucin y naturaleza del documento.- El Contralor General del Estado o su delegado que, para fines de la presente regulacin, sern los directores nacionales regionales y delegados provinciales de la Contralora y los jefes de las unidades de Auditora Interna de las entidades y organismos del sector pblico, tendrn
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facultad privativa para autorizar la entrega de borradores de informes de auditora y exmenes especiales practicados por sus respectivas unidades. El borrador del informe es un documento provisional y, en consecuencia no constituye pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contralora ni de las unidades de control, por lo cual no podr ser impugnado en sede administrativa ni judicial, ni divulgado y publicado. El borrador del informe de auditora gubernamental deja de ser tal desde el momento en que, de acuerdo con los Arts. 26 y 36 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado es aprobado por el Contralor General o su delegado. Art. 2.- Otorgamiento.- Las copias de los borradores de los informes solamente se otorgarn a personas vinculadas con los exmenes, previo el pago del valor de las copias, dentro de los cinco das hbiles posteriores a la conferencia final y su indebida utilizacin o mal uso ser de responsabilidad de los solicitantes. Art. 3.- Informes de carcter reservado.- nicamente el Contralor General podr autorizar la concesin de copias de borradores de informes que tengan el carcter o hayan sido calificados como reservados de conformidad con las normas legales vigentes y siempre que se haya levantado dicha calificacin de reservados. Art. 4.- Control de calidad de los borradores.- Los borradores de informes de auditora y exmenes especiales, sern elaborados cumpliendo lo dispuesto en los Arts. 24, 90 y 91 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y, por tanto, tendrn el debido sustento y evidenciarn el cumplimiento del proceso de comunicacin de resultados, para que las observaciones, conclusiones y recomendaciones gocen del suficiente fundamento. Se entender como personas vinculadas con los exmenes a las que desempeen o hayan desempeado cargos o funciones durante el perodo examinado, sus representantes debidamente acreditados o sus abogados patrocinadores. Dentro de los cinco das hbiles siguientes a la realizacin de la conferencia final, las personas vinculadas con el examen, podrn presentar la documentacin que consideren necesaria para superar divergencias de opinin. En lo posible, las discrepancias de criterio sern resueltas en el curso del examen, dentro de la conferencia final y, de subsistir, constarn en el informe aprobado por el Contralor o su delegado. Art. 5.- Trmite de peticin.- La solicitud para obtener un ejemplar del borrador de un informe de auditora o examen especial se dirigir al Contralor General, pero se la presentar directamente al Director de la unidad de control a cuyo cargo se encuentre la ejecucin del examen correspondiente, quien luego de analizar su procedencia y legalidad, la atender teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso final del Art. 1 del presente acuerdo. La cartula y todas las pginas del informe llevarn un sello impreso que diga "BORRADOR DE INFORME"; fecha de la conferencia final y fecha de otorgamiento del documento. Art. 6.- Derogatoria y vigencia.- Derganse las disposiciones de igual jerarqua que se opongan a las normas del presente acuerdo el cual regir desde la fecha de su publicacin en el Registro Oficial. Dado, en el despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 7 de agosto de 2003.
R.O. 152 de 21/08/03
Resolucin No C.D. 017 EL CONSEJO DIRECTIVO DEL INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL Considerando: Que, el artculo 1 de la Ley 2001-55 de Seguridad Social, manifiesta que la mejor utilizacin econmica de las contribuciones y dems recursos del Seguro General Obligatorio, para garantizar la entrega oportuna de prestaciones suficientes a sus beneficiarios, constituye principio rector de eficiencia; Que, las operaciones de descuento de ttulos hipotecarios, con recursos de los fondos de pensiones forman
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parte de las inversiones privativas del IESS, segn el Art. 62 de la Ley 2001 -55 de Seguridad Social; Que, las normas generales para las operaciones de descuento de ttulos hipotecarios a los afiliados del IESS estn contenidas en los artculos 69 y 70 de la Ley 2001-55 de Seguridad Social; Que, la inversin de las reservas tcnicas y de los fondos capitalizados del Seguro de Pensiones y de los dems seguros administrados por el IESS, se sujetar a las decisiones de la Comisin Tcnica de Inversiones, y se ejecutar bajo responsabilidad del Director Nacional Econmico Financiero, en la forma que seala la Resolucin No C.D. 007 del 29 de abril de 2003; Que, mediante oficio No 10000.21.038 del 31 de julio de 2003, la Comisin Tcnica de Inversiones, recomend al Consejo Directivo del IESS, se incorpore a la resolucin respectiva, algunos criterios al estudio tcnico de operaciones de descuento de crditos hipotecarios a los afiliados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, elaborado por la Direccin Nacional Econmica Financiera, que consta en el informe No 2000213-100010 del 17 de julio de 2003; y, En uso de las atribuciones que le confieren los artculos 27, letra c) y 69 de la Ley 2001-55 de Seguridad Social, Resuelve: Aprobar el siguiente REGLAMENTO DE APLICACIN DEL ARTICULO 69 DE LA LEY DE SEGURIDAD SOCIAL SOBRE CRDITOS HIPOTECARIOS. Art. 1 Naturaleza del crdito hipotecario.- El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, realizar operaciones de descuento de crdito hipotecario de vivienda para sus afiliados con las instituciones del Sistema Financiero (IFIS) sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, calificadas por el IESS, con, los fondos acumulados del Seguro de Invalidez" Vejez - Muerte. Art. 2 Modalidad.- Los crditos hipotecarios de vivienda que concedan las instituciones del Sistema Financiero sern bajo la modalidad de amortizacin gradual, el inters variable se calcular sobre los saldos de capital, los mismos que se reajustarn en perodos iguales y sucesivos de 180 das que se registre a la fecha del reajuste. Art. 3 Sujetos de crdito.- Son todos los afiliados al Seguro General Obligatorio del IESS, que tengan sesenta (60) imposiciones mensuales, de las cuales no menos de seis (6) correspondan a los meses inmediatamente anteriores a la fecha de precalificacin del crdito otorgado por el IESS, y que cumplan con lo dispuesto en los artculos 11 y 12 de este reglamento. En el caso de afiliados al Seguro General Obligatorio del IESS, que sean cnyuges o se encuentren en unin libre debidamente reconocida y certificada, podrn acceder entre ambos afiliados a un solo crdito hipotecario de vivienda, si cumplen entre los dos afiliados sesenta (60) imposiciones mensuales, siempre que cada uno de ellos acredite que no menos de seis (6) correspondan a los meses inmediatamente anteriores a la fecha de precalificacin del crdito otorgado por el IESS, y que cumplan con lo dispuesto en los artculos 11 y 12 de este reglamento. Art. 4 Cuanta del crdito hipotecario.- La cuanta mnima del crdito hipotecario ser igual a USD 6.000 y la mxima a USD 30.000. El 70% del inmueble ser financiado por el IESS, mientras que el 30% del inmueble deber ser financiado por el afiliado al Seguro General Obligatorio, en conformidad con el Art. 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. Art. 5 Capacidad de endeudamiento.- El afiliado al Seguro General Obligatorio podr comprometer en el pago del dividendo mensual del crdito hipotecario de vivienda hasta el 35% de sus ingresos familiares totales. Art. 6 Plazo del crdito.- Los crditos hipotecarios de vivienda que origine las instituciones del Sistema Financiero para los afiliados sern de 5, 10, 15 y 20 aos plazo. Art. 7 Tasa de Inters de Descuento.- La tasa de inters de descuento, que devengue el crdito hipotecario de vivienda ser variable y se reajustar cada 180 das, tomando en consideracin la siguiente escala en funcin del plazo del crdito: Para plazo de 5 aos: la tasa activa referencial del Banco Central del Ecuador promedio de las ltimas 26 semanas anteriores a la concesin del crdito hipotecario de vivienda, menos 3 puntos porcentuales. Para el plazo de 10 aos: la tasa activa referencia! del Banco Central del Ecuador promedio de las ltimas 26 semanas anteriores a la concesin del crdito hipotecario de vivienda, menos 2.5 puntos porcentuales.
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Para plazo de 15 aos: la tasa activa referencial del Banco Central del Ecuador promedio de las ltimas 26 semanas anteriores a la concesin del crdito hipotecario de vivienda, menos 2 puntos porcentuales. Para el plazo de 20 aos: la tasa activa referencial del Banco Central del Ecuador promedio de las ltimas 26 semanas anteriores a la concesin del crdito hipotecario de vivienda, menos 1.5 puntos porcentuales. A la tasa de inters indicada anteriormente, se sumar el margen de intermediacin anual sobre saldos de capital que cobrarn las instituciones del Sistema Financiero por asumir el riesgo del crdito, la administracin y la cobranza del mismo, margen que ser de hasta 3 puntos porcentuales sobre el saldo de capital a inicio de cada mes. Art. 8 Destino del crdito.- El crdito hipotecario que originen las entidades del Sistema Financiero, ser para los afiliados del Seguro General Obligatorio del IESS, que carecen de vivienda propia. En ningn caso el crdito servir para financiar unidades habitacionales que no constituyan la vivienda principal del afiliado. Art. 9 Contrato marco con las IFIS.- Las instituciones del Sistema Financiero y el IESS firmaran un contrato marco de operaciones de descuento de cartera hipotecaria con garanta hipotecaria, el mismo que deber tener anexos de compra y los dems requisitos legales que no se contemplen en esta resolucin. Art. 10 Elaboracin del contrato marco.- La Procuradura General del IESS ser la encargada y responsable de elaborar el proyecto de contrato marco de operaciones de descuento de crdito hipotecario de vivienda. Art. 11 Requisitos de la precalificacin.- Los departamentos de fondos de terceros a nivel nacional, sern los responsables de realizar la precalificacin de los afiliados automticamente a travs de la pgina Web del IESS, la misma que deber contener los siguientes parmetros mnimos: Que el solicitante no tenga prstamo hipotecario vigente en el IESS y que no posea vivienda propia. Que el solicitante no tenga obligaciones vencidas con el IESS. Que acredite un mnimo de sesenta (60) imposiciones mensuales de los cuales no menos de seis (6) correspondan a los meses inmediatamente anteriores a la fecha de precalificacin del crdito otorgado por el IESS, los que debern estar registrados en la institucin, excepto en el caso de los afiliados que operen el crdito conjuntamente, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo inciso del artculo 3 de este reglamento. Que el patrono se encuentre al da en sus obligaciones para con el instituto, respecto al afiliado solicitante. Art. 12 De la calificacin.- La calificacin definitiva del afiliado sujeto del crdito hipotecario de vivienda ser de responsabilidad de la institucin del Sistema Financiero, la cual utilizar el certificado de precalificacin emitido por el IESS, as como solicitar al afiliado la certificacin del Registrador de la Propiedad del cantn donde reside de no poseer vivienda propia, requisitos indispensables para la calificacin del crdito hipotecario. La calificacin que debe mantener el afiliado en la Central de Riesgos para acceder al crdito hipotecario de vivienda, ser de las categoras "A" o "B". Art. 13 Dbito Automtico.- Las instituciones del Sistema Financiero calificadas, el IESS y el Banco Central del Ecuador, firmarn un contrato de dbito automtico, para el cobro de los dividendos de la operacin de descuento del crdito hipotecario de vivienda otorgado por el IESS a las instituciones del Sistema Financiero. El costo de las operaciones de dbito en el Banco Central del Ecuador sern de cuenta de la IFI. Art. 14 Seguros.- Las entidades financieras administrarn y contratarn las plizas de seguros de desgravamen, incendios y lneas aliadas del bien hipotecado, con empresas de seguros legalmente constituidas o establecidas en el Ecuador calificadas y controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Art. 15 Transferencia de fondos.- El IESS, transferir los recursos econmicos a las entidades del Sistema Financiero, una vez que stas hayan endosado legalmente la hipoteca y el mutuo hipotecario del afiliado a favor del IESS; as como el ttulo hipotecario global. Los procedimientos de control de la documentacin y transferencia de recursos, constarn en el instructivo de procedimientos operativos que emitir el Director General. DISPOSICIONES GENERALES Primera.- La Superintendencia de Bancos y Seguros, dentro de su plan operativo anual para la supervisin de las entidades del Sistema Financiero, contemplar la evaluacin de la cartera con garanta hipotecaria de vivienda, las metodologas de calificacin de crdito hipotecario y los programas informticos de calificacin de crdito de las instituciones del Sistema Financiero bajo su control que realicen operaciones de descuento de cartera hipotecaria de vivienda con el IESS.
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As mismo, este organismo de control dentro de la planificacin operativa anual para la supervisin del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, contemplar una evaluacin de sus sistemas informticos y velar por el cumplimiento del presente reglamento. Segunda.- El IESS incluir dentro de su pgina Web los datos necesarios que permitan al afiliado obtener la certificacin de precalificacin del crdito hipotecario de vivienda, as como la informacin general indispensable del mismo. Tercera.- Es responsabilidad del Director General del IESS la ejecucin de esta resolucin a travs de la Direccin Nacional Econmica Financiera y de la Subdireccin de Inversiones y Fondos de Terceros a nivel nacional, debiendo para el efecto aprobar los procedimientos operativos que sean necesarios para viabilizar este mecanismo de inversiones privativas, as como instrumentar los contratos marcos con las instituciones del Sistema Financiero con las cuales el IESS realizar operaciones de descuento de crditos hipotecarios de vivienda. Cuarta.- Los montos que se destinarn a estas operaciones privativas sern los contemplados en los presupuestos de inversiones vigentes en el Seguro General de Invalidez -Vejez - Muerte, as como los que determine adicionalmente la Comisin Tcnica de Inversiones. Para el efecto se observar lo dispuesto en el inciso segundo del Art. 66 de la Ley de Seguridad Social. DISPOSICIN TRANSITORIA.- La ejecucin de las operaciones de crdito hipotecario se iniciarn a partir del mes de octubre de 2003, para lo cual el Director General del IESS deber informar al Consejo Directivo de los procedimientos informticos, operativos y legales adoptados antes de la ejecucin de los mismos. DISPOSICIN FINAL.- Esta resolucin entrar en vigencia a partir de la fecha de su aprobacin, sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial. R.O. 165 9/09/03
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El Contador responde
PREGUNTA: La presente es para realizar una pregunta con aspecto laboral. La empresa donde laboro anteriormente produca frutilla, actualmente se dedica a la produccin de flores Cmo efecto los contratos a los trabajadores, como cambio de actividad o si les liquido y vuelvo a contratar? Y como procede con respecto a las faltas, si se les descuenta el da de trabajo? Cul es la base legal? Anticipo mis agradecimientos a la breve respuesta. RESPUESTA:
Estimada seorita Escalante, respecto de su consulta le informo lo siguiente: El cambio de actividad de la empresa n implica nueva contratacin con los trabajadores que tienen, por lo tanto no debe realizar ningn cambio respecto a ellos. Con respecto a las faltas: El Art. 54 del Cdigo del Trabajo dispone: Prdida de la Remuneracin.- El trabajador que faltare injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso de la semana, tendr derecho a la remuneracin de seis das, y el trabajador que faltare injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, solo tendr derecho a la remuneracin de cinco jornadas. De lo que se deduce: Cuando el artculo dispone: El trabajador que faltare injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso de la semana, tendr derecho a la remuneracin de seis das,..., esto quiere decir, que se le descontar 1 da de trabajo; y cuando seala: ... el trabajador que faltare injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, solo tendr derecho a la remuneracin de cinco jornadas, esto quiere decir, que se le descontar dos das de trabajo; el descuento corresponde a la semana integral, como usted sabe, trabajamos cinco das en la semana, pero nos pagan por siete. Adems la ley dispone que el descuento ser por una falta injustificada en una semana, si son dos faltas injustificadas nicamente se descontar un da adicional al ya descontado; si ya son tres faltas injustificadas, la ley le permite solicitar el visto bueno, previa notificacin a la Inspeccin del Trabajo, sobre la ausencia del trabajador. Pero veamos el caso del trabajador que falta del viernes de una semana y el lunes de la siguiente semana, en este caso descontaremos cuatro das, dos por el viernes y dos por el lunes, porque son semanas diferentes. El Art. 42, num. 30 del Cdigo del Trabajo, dispone: Conceder tres das de licencia con remuneracin completa al trabajador, en caso de fallecimiento de su cnyuge o de sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad. Este es el plazo mximo que autoriza el Cdigo como permiso. En otros casos, es voluntad del empleador la autorizacin o si se encuentran establecidos los permisos en el Reglamento Interno de Trabajo. El Art. 64 del Cdigo del Trabajo, seala: Reglamento Interno.- Las fbricas y todos los establecimientos de trabajo colectivo elevarn a la Direccin Regional del Trabajo o a las subdirecciones del trabajo en sus respectivas jurisdicciones, copia legalizada del horario y del reglamento interno para su aprobacin. Si su empresa cuenta con 10 o ms trabajadores deben tener Reglamento Interno de Trabajo, y debe existir una copia en los archivos; antes de solicitar una copia en la Direccin Regional del Trabajo, es preciso que revise sus archivos para ver si tienen o no la copia, porque puede suceder que la empresa no tenga Reglamento Interno y en la Direccin Regional del Trabajo, no van a tener copia del mismo; pero en el caso de que existe y no tienen copia pueden solicitar a dicha Autoridad. Espero que haya podido aclarar sus dudas y siempre a la orden. Dra. Martha Silva Arias. PREGUNTA:
Me puede ayudar orientndome con esta nueva resolucin del SRI, que dice que aunque no sean contribuyentes especiales tienen que presentar los anexos de IVA, los que realicen impresiones de comprobantes de venta a travs
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de sistemas computarizados. Le estar muy agradecida. RESPUESTA: Estimada suscriptora, le comento que esta resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas habla de que ahora estn obligados a presentar anexos mensuales de IVA aquellas personas naturales obligadas a llevar contabilidad que por su actividad comercial que por su actividad comercial y volumen de transacciones solicitaron la autorizacin para poder emitir facturas directamente desde sus sistema contables e impresos en sus computadores, sin embargo si usted es una persona natural obligada a llevar contabilidad pero que sus facturas las imprime una imprenta no tiene obligacin de presentar estos anexos de IVA, sin embargo aquellos anexos anuales de Impuesto a la Renta si debern ser presentados. Saludos cordiales PREGUNTA:
A partir del mes anterior ha empezado a ser enviada por parte del Servicio de Rentas Internas la Circular en la cual seala la obligatoriedad de llevar contabilidad, ante esto han existido varias llamadas solicitando soluciones para este particular ponemos a su consideracin varias de las soluciones que se han planteado. a) He recibido la notificacin del Servicio de Rentas Internas en la que me seala que debo llevar contabilidad, sin embargo soy Doctor en Auditora y todos mis ingresos son en libre ejercicio profesional, declaro en forma semestral pues me retienen el 100% del IVA y tambin el 8% de impuesto a la renta Debo llevar contabilidad como me indica la notificacin que lleg a mi poder?
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b)
Soy un artesano calificado por la Junta Nacional de Defensa del Artesano que elabora chompas de cuero para entregar a diferentes locales comerciales en la ciudad de Quito, los montos de mis ventas en el ao 2002 fueron de 42.689,78.
c)
Tengo un negocio de confeccin de prendas de vestir de algodn, durante el ao 2002 debido a varias situaciones logramos conseguir un contrato con una empresa comercializadora a nivel nacional, por lo que nuestras ventas superaron los $40.000,00, sin embargo el contrato se termin en el mes de febrero de 2003 y para este ao nuestras ventas equivaldrn al 40% de las del ao anterior, puedo solicitar al SRI que me autoricen el no llevar contabilidad?
d)
Le ha llegado una notificacin a mi vecino que tiene un Micro mercado, tengo una ferretera desde cuando debo llevar contabilidad si mis ventas en el ao 2003 hasta la presente ya supera los $40.000 con la finalidad de que no me sea enviada la notificacin del SRI?
RESPUESTAS: La Ley de Rgimen Tributario seala que se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que al 1 de enero de
cada ejercicio impositivo, supere los veinte y cuatro mil dlares ($. 24.000,00) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los cuarenta mil dlares ($. 40.000,00) incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares. Estos valores se ajustarn anualmente a partir del ao 2000 de conformidad con el artculo 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Por lo tanto deber actuarse de la siguiente manera en cada uno de los casos: a) Por el hecho de ser un profesional y ejercer su libre ejercicio, mas no efectuar una actividad comercial deber llevar nicamente registros de ingresos y egresos mas no una contabilidad con partida doble, ni tampoco efectuar la contratacin de un profesional contable para la firma de sus declaraciones. b) La ley es clara al sealar que los artesanos no se encuentran tampoco a llevar contabilidad razn por la que si usted efecta sus actividades artesanales sin importar de que institucin sea la calificacin no se encuentra obligada a levar contabilidad. c) Cuando en un periodo fiscal se ha superado los montos mnimos para llevar contabilidad es imposible solicitar a la administracin tributaria que revea tal situacin, por lo que deber llevar contabilidad hasta que sus actividades sean cerradas. d) La Ley de Rgimen Tributario Interno seala que los montos debern ser tomados en cuenta al finalizar el periodo fiscal, por lo que si hasta la fecha sus ventas ya han superado los $40.000,00 deber llevar contabilidad desde el 1ero de enero del 2004, contratar a un profesional contable, efectuar retenciones en la fuente de IVA y de Impuesto a la Renta.
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BALANCE DE COMPROBACION
El Balance de Comprobacin es una parte del proceso contable con la finalidad de verificar que se ha cumplido los diferentes principios de contabilidad y principalmente la partida doble, permitir la verificacin y calidad del trabajo en los pasos que se han dado con anterioridad a la elaboracin de este como es el reconocimiento de cuentas, jornalizacin y la mayorizacin. Este documento se lo elabora en base a los saldos que arrojan las diferentes cuentas del libro mayor. El objetivo principal de este balance es el conseguir que los saldos deudores sean iguales a los saldos acreedores, sin embargo, es aqu en donde queda en claro el buen criterio y conocimiento del contador pues es aqu en donde se debe efectuar un adecuado anlisis y comprobar la precisin de los saldos ya que muchos de ellos podrn encontrarse desactualizados, incompletos o mal determinados. Pueden existir varias situaciones en las que el Balance de comprobacin estar cumpliendo la partida doble, sin embargo la informacin que contiene no es la correcta as nombraremos a continuacin varios casos: 1. Incorrecta identificacin en las cuentas.- ejemplo se compra una mquina registradora para el local comercial en $982,00 al contado (no se tomar para el ejemplo impuestos) El asiento incorrecto reflejado en el Balance sera:
FECHA DETALLE --------- 1 ---------Equipo de computo BA NCOS Ref . registro de compra de maquina registradora DETALLE --------- 1 ---------Equipo de of icina BA NCOS Ref . registro de compra de maquina registradora DEBE 982,00 982,00 HABER
El registro correcto sera:

FECHA DEBE 982,00 982,00 HABER
En consecuencia el Balance de comprobacin podr encontrarse con saldos cuadrados sin embargo las cuentas no reflejan los valores correctos. 2. Error en registro de cantidades.- si continuamos con el ejemplo anterior, podemos fijarnos otro tipo de errores comunes:
FECHA DETALLE --------- 1 ---------Equipo de computo BA NCOS Ref . registro de compra de maquina registradora DEBE 98,20 98,20 HABER
En este caso, el nombre de la cuenta es el correcto, mas la cantidad no corresponde a la transaccin efectuada. 3. Desactualizacin de saldos.- Existen cuentas que deben ser continuamente actualizadas debido al paso del
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tiempo, al uso, cambio en las condiciones econmicas de la empresa, en tal razn deben en forma mensual, bimestral o anualmente ser depuradas como es el caso de las cuentas arriendos prepagados; seguros prepagados, etc. 4. Omisin de transacciones.- Debido al nmero de operaciones y documentos pueden existir documentos que se traspapelan y por lo tanto no son registrados. Cualquiera sea la razn debe tomarse en cuenta que este balance nicamente refleja la partida doble, mas no la razonabilidad por esto el contador deber hacer una depuracin y los ajustes correspondientes.
COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA

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CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES

Quines tienen erecho? erodo de culo: orma de lculo ase de Clculo:
FONDO DE RESERVA
Todos los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el mismo patrono
VACACIONES ANUALES
echa de Pago:
ase Legal:
Todos los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el mismo, caso contrario pagar proporcional 1ro. De Julio del ao anterior al 30 de Junio del ao en curso Ao de Servicios La doceava parte de lo recibido en La veinticuatroava parte de el perodo que se calcula o su lo recibido en el perodo que proporcional se calcula Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Sueldo + Horas Extras + Otras retribuciones Accesorias Comisiones + Otras Permanentes retribuciones Accesorias Permanentes Se paga o las goza al cumplir Hasta el 30 de Septiembre de cada un ao de trabajo. El ao; en el formato que para el efecto otorga el IESS o en el sistema trabajador puede acumular hasta 3 aos y gozarlas en el Verificador Cliente que tambin cuarto ao, de no hacerlo se lo obtiene en el IESS. Se puede pierde el primer ao de pagar en los bancos o directamente vacaciones. en el Instituto de Seguridad Social. Cdigo del Trabajo Art. # 196 ... 220 Cdigo del Trabajo Art.# 69 ... 78
Concepto
% Recargo
JORNADA ORDINARIA En el caso del Ecuador es de lunes a viernes 8 horas diarias 40 horas semanales 0%
Base Legal Cdigo del Trabajo Art. 47 Forma de s./ 240 hs = v.h.n. calculo Ejemplo 121.91/240=0.51
HORAS SUPLEMENTARIAS Despus de la jornada ordinaria, mximo 4 horas al da y 12 horas a la semana 50 % hasta las 24H00 100 % desde 01H00 a 06H00 Cdigo del Trabajo Art. 55 v.h.n. + 50 % = v.h.s. 0,51 + 0,25 = 0,76
HORAS EXTRAORDINARIAS Cuando el empleado trabaja sbados, domingos o das feriados 100 % Cdigo del Trabajo Art. 55 v.h.n. + 100 % = v.h.e. 0,51 + 0,51= 1,02
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CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES

Clculo: DECIMO TERCERA REMUNERACIN (BONO NAVIDEO) Se tomar en cuenta los valores recibidos durante el ao calendario DECIMO CUARTA REMUNERACIN (BONO ESCOLAR) Ao 2002 (hasta diciembre) Monto equivalente a 2 Salarios mnimos vitales generales de la respectiva categora ocupacional Ao 2003 Monto equivale a un salario bsico unificado Ao 2002 2 S.M.V.G. $8,00 Ao 2003 1 S. Unificado $121.91
Base del Clculo
Sueldo Mensual + Horas Extras + Comisiones + Otras remuneraciones consideradas como permanentes Se exceptan de entrar al clculo los valores percibidos por concepto de utilidades, viticos o subsistencias, componentes salariales 1 de diciembre del ao anterior al 30 de noviembre del ao en curso Hasta el 24 de Diciembre de cada ao. Deber realizarse los roles en los formatos que expide la Direccin General del Trabajo y registrarse en esa misma dependencia, en los 15 das posteriores al pago, o sea, hasta el 8 de enero de cada ao como mximo. Cdigo de Trabajo artculos 111 y 112
Valores no considerados para el clculo
Perodo Fecha de Pago
Base Legal
1 de septiembre del ao anterior hasta el 31 de agosto del ao en curso. En la Sierra y Oriente Se cancelar hasta el 15 de septiembre de cada ao. Deber reportarse hasta el 30 de septiembre de cada ao, la nmina a la Direccin General del Trabajo en los formatos que expide la Direccin General del Trabajo. En la Costa y Galpagos se cancelara hasta el 15 de abril Cdigo de Trabajo artculos 113 y 114
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SALARIOS POR ACTIVIDADES

CUADRO CATUALIZADO DE SALARIOS POR CATEGORIAS
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
CUADRO DE SANCIONES TRIBUTARIA
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CUADRO DE RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LISTADO DE FORMULARIOS A PRESENTAR AL SRI.
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RECOPILACION DE INTERESES TRIBUTARIO
CALENDARIO DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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INDICADORES ECONOMICOS
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[1] Zapata Pedro Dr.; Contabilidad General (autorizacin del autor)

El Contador

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Boletn El Contador 92

Es una publicacin de investigacin, especializada en gestin

CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES PARTE II

TRAMITES PARA IMPORTAR

IMPUESTOS EN LAS IMPORTACIONES

5.4 EJEMPLOS DE TRANSACCIONES Y REGISTROS CONTABLES EN LAS IMPORTACIONES

DETALLE --------- 1 ---------MERCADERIAS EN TRANSITO BANCOS

5.6.3 TRANSACCIONES DE IMPORTACIONES Y VENTAS CON IVA REGISTROS CONTABLES - EJEMPLOS

DETALLE --------- 1 ---------14 COSTO DE VENTAS INVENTARIO DE MERCADERIAS

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

EJEMPLOS DE DETERMINACION DE ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Valor de anticipo de impuesto a la -----------

Valor de anticipo de impuesto a la $ 499,08

LA EVASIN FISCAL: ORIGEN Y MEDIDAS DE ACCION PARA COMBATIRLAS (III parte)

DECIMOCUARTA REMUNERACION O BONO ESCOLAR

Ejemplo 1 de clculo (aplicacin contable)

Obligacin de reportar al Ministerio de Trabajo

RESOLUCIONES y normas legales

DECRETO EJECUTIVO Nro. 653

R.O. 132 24/07/2003

El registro correcto sera:

COSTO MINIMO DE MANO DE OBRA

CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES

CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES

Base del Clculo

Valores no considerados para el clculo

Perodo Fecha de Pago

SALARIOS POR ACTIVIDADES

CUADRO DE SANCIONES TRIBUTARIA

CUADRO DE RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LISTADO DE FORMULARIOS A PRESENTAR AL SRI.

RECOPILACION DE INTERESES TRIBUTARIO

CALENDARIO DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

[1] Zapata Pedro Dr.; Contabilidad General (autorizacin del autor)

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