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2.

1 Prise de connaissance de lentit et du contrle interne


a) Prise de connaissance de lentit
La prise de connaissance de lentit par lauditeur sera plus ou moins approfondie selon la mission qui lui est dvolue (audit, examen limit, opration contractuellement dfinie) et le niveau du risque estim. La prise de connaissance permettra lauditeur dorienter sa mission et dapprhender les domaines et systmes significatifs. Lacquisition de la connaissance gnrale de lentreprise doit tre pralable aux autres phases de la mission, puisquelle conditionne leur bonne excution. Elle commencera le plus tt possible, parfois mme avec lacceptation de la mission. Compte tenu de la masse dinformations obtenir et matriser, cette tape de la dmarche sera particulirement importante la premire anne de la mission. Toutes les informations recueillies au cours de la prise de connaissance permettront de constituer la base du dossier permanent. La connaissance de lentreprise se prolongera et se compltera tout au long de lexcution de la mission annuelle. Elle doit tre rgulirement mise jour. La prise de connaissance de lentit permet lauditeur de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit. Lauditeur doit prendre connaissance : du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable et dautres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales ; des caractristiques de lentit qui lui permettent dapprhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations attendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des mthodes comptables appliques ; des objectifs de lentit et des stratgies mises en oeuvre pour les atteindre dans la mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et de ce fait une incidence sur les comptes de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire de lentit ; ces lments indiquent lauditeur les aspects financiers que la direction considre comme constituant des enjeux majeurs ; des lments du contrle interne pertinents pour laudit. Les informations utiles la mission de lauditeur concernent notamment les lments ci-dessous :

La liste ci-aprs couvre un grand nombre de domaines. Toutefois, toutes les missions ne sont pas concernes par chacun de ces domaines. Cette liste nest donc pas exhaustive. A. Facteurs conomiques gnraux
Niveau gnral dactivit conomique (par exemple : rcession, croissance) Taux dintrt et facilit daccs au crdit Inflation Politiques gouvernementales :

montaires fiscales (fiscalit des entreprises et autres) subventions (par exemple, programmes daide gouvernementale) droits de douane et barrires douanires
Taux de change et contrle des changes

B. Secteur dactivit lments importants ayant une incidence sur les activits de lentit
March et concurrence Activit cyclique ou saisonnire Innovations technologiques concernant les produits Risque commercial (par exemple : technologie de pointe, activit tributaire du phnomne de mode,

vulnrabilit la concurrence)
Activit en dclin ou en expansion Conditions dfavorables (par exemple : baisse de la demande, surproduction, guerre des prix) Ratios cls et statistiques dexploitation Pratiques comptables particulires et problmes sous-jacents Exigences et problmes en matire denvironnement Cadre rglementaire Approvisionnement nergtique et cot de lnergie Pratiques homognes ou diversifies (concernant par exemple les contrats ou la dure du travail, les

modes de financement ou les principes comptables)

b) Prise de connaissance du contrle interne


Cette prise de connaissance, dont lobjectif est de dterminer limportance du risque li au contrle (voir ciaprs 2.2 c) est prsente dans le chapitre 7, section 4, 2.

2.2 valuation des risques


Les missions demandes lauditeur peuvent avoir des natures diverses (audit, examen limit, procdures convenues) qui impliquent des niveaux dassurance diffrents. Lauditeur se doit donc, en mme temps quil prend connaissance de lentreprise, effectuer une mesure pralable du risque de la mission. Ce risque est appel risque daudit.

a) Risque daudit
Laudit financier se dfinissant comme tant lexamen critique auquel procde un professionnel indpendant et externe lentreprise en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit de limage donne par les documents financiers de lentreprise, lobjectif essentiel de lauditeur est donc bien de se forger une intime conviction, et dmettre une opinion sur les documents qui lui sont prsents. Face cet objectif, les contraintes sexercent trois niveaux : le caractre limit du budget de temps de lauditeur ; les diligences prcises sous forme de normes ; la responsabilit (civile, pnale, professionnelle) de lauditeur.

On peut donc dire que, de par ses objectifs et ses contraintes, la mission daudit comptable et financier comporte des risques dont limportance relve de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise mais aussi et surtout des moyens mis en oeuvre par lauditeur pour assurer la ralisation complte de la mission. Ce risque, appel risque daudit par lIAASB, correspond la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion inapproprie eu gard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans rserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque daudit comprend deux composantes : le risque danomalies significatives dans les comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par lauditeur. Le risque danomalies significatives dans les comptes est propre lentit ; il existe indpendamment de laudit des comptes. Il se subdivise en risque inhrent et risque li au contrle. Lauditeur rduit le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche ncessaire la mission. cette fin, il value le risque danomalies significatives et conoit les procdures daudit mettre en oeuvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les normes. Plus lauditeur value le risque danomalies significatives un niveau lev, plus il met en oeuvre de procdures daudit complmentaires afin de rduire le risque de non-dtection

Procdures daudit mises en place par lauditeur lissue de son valuation des risques
Aprs avoir pris connaissance de lentit et valu le risque danomalies significatives dans les comptes, lauditeur adaptera son approche gnrale, concevra et mettra en oeuvre des procdures daudit lui permettant de fonder son opinion. Il pourra notamment : affecter la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences particulires ; recourir un ou des experts ; renforcer la supervision des travaux ; introduire un degr supplmentaire dimprvisibilit pour lentit dans les procdures daudit choisies ; apporter des modifications la nature, au calendrier ou ltendue des procdures daudit. Ainsi, sil existe des faiblesses dans lenvironnement de contrle, lauditeur pourra choisir : de mettre en oeuvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures ; dintervenir plutt aprs la fin de lexercice quen cours dexercice ; daugmenter le nombre de sites contrler. Il pourra aussi concevoir et laborer des procdures daudit complmentaires celles ralises pour son valuation.

2.3 Fixation du seuil de signification


Lvaluation du caractre significatif (ou seuil de signification) dune constatation faite par lauditeur est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout une question laisse au jugement dun professionnel qui se doit dtre indpendant et comptent.

Il nexiste pas en la matire de rgles donnant des seuils de signification quil suffirait dexpliquer purement et simplement. Nanmoins, lindication dun certain nombre de lignes directrices dgages par la doctrine comptable est de nature aider lauditeur et faciliter la tche des utilisateurs.

a) Constatations significatives
Lauditeur peut tre amen faire des constatations significatives aux diffrents stades de la prparation des tats financiers : valuation, prsentation ou contrle. Les constatations peuvent porter sur lvaluation dun lment dtermin (erreur dans le calcul dune donne, divergence dapprciation dans lvaluation dune donne, application dune procdure comptable non conforme aux principes gnralement admis). Elles peuvent porter galement sur la prsentation dun lment (utilisation de rubriques trop gnrales, mauvais classement dune information, omission dune information). Elles peuvent porter galement sur le contrle dun lment lorsque par exemple, lauditeur conclut que les vrifications quil a faites sur un poste dtermin ne sont pas satisfaisantes parce que le contrle interne est dfectueux ou que les pices justificatives ne sont pas suffisamment probantes. On distingue les constatations dont lincidence est susceptible dtre quantifie et celles dont lincidence est indtermine, par leur nature mme ou en raison des circonstances. Dans toute la mesure du possible, lauditeur doit sattacher quantifier lincidence, sur les tats financiers, des constatations quil a faites, ou tout au moins de fixer la limite maximale de cette incidence. lexprience, il apparat que la plupart des constatations significatives peuvent se rattacher directement un poste des documents comptables prsents et faire lobjet dune estimation. Selon la nature des documents affects par les constatations de lauditeur, on distingue : les constatations qui portent sur des lments ayant une influence sur le rsultat de lexercice, dnomms redressements ; les constatations qui portent sur des lments nayant dinfluence que sur la prsentation des tats financiers, dnomms reclassements.

) Planification
La planification consiste prvoir : lapproche gnrale des travaux ; les procdures daudit mettre en oeuvre par les membres de lquipe daudit ; la nature et ltendue de la supervision des membres de lquipe daudit et la revue de leurs travaux ; la nature et ltendue des ressources ncessaires pour raliser la mission, y compris le recours ventuel des experts ; le cas chant, la coordination des travaux avec les interventions dexperts ou dautres professionnels chargs du contrle des comptes des entits comprises dans le primtre de consolidation. La planification est ralise de faon permettre lauditeur, notamment sur la base dchanges entre le signataire et les autres membres cls de lquipe daudit, de porter une attention approprie aux aspects de

laudit quil considre essentiels, didentifier et de rsoudre les problmes potentiels dans des dlais adapts et dorganiser la mission de faon efficace. La planification est engage : aprs la mise en oeuvre des vrifications lies lacceptation et au maintien de la mission, en particulier de celles lies aux rgles dontologiques ; aprs prise de contact avec lauditeur prdcesseur dans le respect des rgles de dontologie et de secret professionnel, en cas de changement dauditeur ; avant la mise en oeuvre des procdures daudit. Lauditeur tablit par crit un plan de mission et un programme de travail relatifs laudit des comptes de lexercice. Ces documents reprennent les principaux lments de la planification et font partie du dossier de lauditeur.

b) Plan de mission
Le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux, qui comprend notamment : ltendue, le calendrier et lorientation des travaux ; le ou les seuils de signification retenus ; les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.

c) Programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires, au cours de lexercice, la mise en oeuvre du plan de mission, compte tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice professionnel ; il indique le nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.
Il a pour but :

de fixer le contenu des interventions ; de ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun deux ; de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet ; de rpartir les interventions dans le temps de manire respecter les dlais. Llaboration du programme de travail comprend : une premire tape de planification gnrale des interventions venir. Cette tape permet de dfinir la mission dans ses grandes lignes et doit aboutir llaboration de quatre supports distincts :

la fiche dorientation gnrale des travaux ; lchancier ; la fiche de planification gnrale ; le (ou les) planning(s).

plusieurs tapes dtablissement des programmes correspondant chacune des phases techniques dexcution de la mission, essentiellement :

programme dapprciation du contrle interne ; programme dobservations physiques ; programme de confirmations directes ;

programme de contrle des documents ; programme de contrle des comptes ; etc.

Lexprience rvle que le temps de planification dune mission ne doit pas tre trop faible (ni trop important) et quil dpend de la complexit de la mission et des contraintes qui psent sur cette mission. On peut cependant estimer quen moyenne le temps consacr lorganisation de la mission doit reprsenter environ 10 % du temps total consacr lensemble de la mission.

3. Procdures mises en oeuvre lissue de lvaluation des risques


3.1 Adaptation de la dmarche daudit
Aprs avoir pris connaissance de lentit et valu le risque danomalies significatives dans les comptes, lauditeur doit adapter son approche gnrale et concevoir et mettre en uvre des procdures daudit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes. Ces procdures daudit comprennent des tests de procdures, des contrles de substance, ou une approche mixte utilisant la fois des tests de procdures et des contrles de substance.
Les tests de procdures dsignent les tests permettant dobtenir des lments probants sur lefficacit de la conception et du fonctionnement des systmes comptables et du contrle interne. Les contrles substantifs ou contrles de substance dsignent les procdures visant obtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Ils sont de deux types : contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ; procdures analytiques.

3.2 Apprciation du contrle interne


partir des orientations donnes par son programme de travail, lauditeur doit effectuer une analyse du systme de contrle interne de lentreprise afin den apprcier les points forts et les points faibles et de dterminer la nature, ltendue et le calendrier de ses travaux de contrle des comptes. Lapprciation du contrle interne sera tudie au chapitre 7.

3.3 Obtention dlments probants


Lauditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. Les lments probants sont obtenus partir dune combinaison adquate de tests de procdures et de contrles substantifs. Dans certaines circonstances, les lments probants peuvent provenir exclusivement des contrles substantifs.
Lors

de lobtention dlments probants partir de tests de procdures, lauditeur doit dterminer si ces de lobtention dlments probants partir de contrles substantifs, lauditeur doit dterminer si les

lments sont suffisants et adquats pour tayer son valuation du niveau de risque li au contrle.
Lors

lments rsultant de ces contrles et des tests de procdures sont suffisants et adquats pour tayer les assertions sous-tendant ltablissement des tats financiers.

Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, lauditeur pourra faire appel aux techniques suivantes : linspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ; les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires partir de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues ; la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss lorigine par lentit ; la demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse lauditeur concernant une ou plusieurs informations et permettant notamment des recoupements ; lobservation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de lentit ; linspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs corporels ; la demande dinformation, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes lentit ; la vrification dun calcul. Ces techniques de contrle peuvent sutiliser, seules ou en combinaison, tous les stades de laudit des comptes. Elles peuvent tre notamment effectues par sondages ou en recourant aux travaux dun autre auditeur. Les lments collects apportent lauditeur des lments de preuve ou des prsomptions quant au respect dune ou plusieurs des assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode, les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode et les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lannexe (norme dexercice professionnel NEP 501 relative au caractre probant des lments collects).

Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode Les oprations et les vnements enregistrs se sont produits et se rapportent lentit. Toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont

Ralit.

Exhaustivit.

enregistrs.
Mesure.

Les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement

enregistrs.
Sparation des Classification.

exercices. Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode.

Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats.

Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode Les actifs et les passifs existent. et obligations. Lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux

Existence. Droits

obligations de lentit.

Exhaustivit. valuation et

Tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t. imputation. Les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants

appropris, et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs.

Assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lannexe et droits et obligations. Les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont Toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par le rfrentiel

Ralit

produits et se rapportent lentit.


Exhaustivit.

comptable ont t fournies.


Prsentation

et intelligibilit. Linformation financire est prsente et dcrite de manire approprie, et

les informations donnes dans lannexe des comptes sont clairement prsentes.
Mesure

et valuation. Les informations financires et les autres informations sont donnes fidlement et

pour les bons montants.

3.4 Inspection des enregistrements et documents


Il peut sagir notamment : des prts ; des titres de participations et valeurs mobilires de placement ; des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs ; des autres dbiteurs et autres cranciers ; des autres produits et autres charges ; des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.

3.5 Procdures analytiques (ou examen analytique)


Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission daudit sappuyant sur une analyse des risques.

a) Principales techniques de la procdure dexamen analytique


La Compagnie des commissaires aux comptes dans une note dinformation consacre lexamen analytique classe ces techniques en quatre catgories, par ordre croissant de complexit.

Revue de vraisemblance

Relativement facile mettre en oeuvre, cette technique utilise par lauditeur permet dexaminer les oprations ou groupe de comptes dont les mouvements semblent anormaux. On peut citer titre dexemple : importance du solde dun compte ; compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse crditeur) ; critures sans libells. Cette revue peut tre faite partir de lensemble des documents financiers tels que balances ou journaux comptables ; elle est nanmoins limite dans le sens o elle ne peut, elle seule, prouver quun compte ou un document ne contient pas danomalies Comparaison de donnes absolues

Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport : celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ; celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ; aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de lentreprise. Elle suppose que les donnes soient considres en tant que telles et non comme un systme de rfrence (il ne sagit pas de faire une analyse financire). Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si : il existe une logique dans lvolution dun compte dune priode sur lautre ; les composantes nont pas t volontairement modifies pour respecter les prvisions ; les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes comptables.

Comparaison de donnes relatives

Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), do la ncessit quil existe une relation directe entre une donne et un lment de rfrence et que cette relation reste fixe. Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait rfrence plusieurs donnes obtenues de faon indpendante. Cette technique et celle tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement. En effet, lexprience, on saperoit que lanalyse des variations en valeurs absolues est insuffisante et quelle natteint un degr de validit satisfaisant que si cette comparaison est complte par celles des donnes en valeurs relatives. Les limites de cette technique rsident dans : la difficult lie au choix des lments de rfrence ; la difficult de dfinir les relations relles qui existent entre deux donnes ; la ncessit dune bonne connaissance de lactivit ou du secteur de lentreprise pour pouvoir dtecter les absences anormales de variation.

Analyse des tendances

ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de la comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises. Cette analyse peut tre faite de faon empirique ou par lapplication de techniques statistiques. Toutefois, les limites de cette technique tiennent : aux limites de fiabilit des donnes utilises ; au cot de linvestissement de base ncessaire la mise en oeuvre des techniques statistiques.

b) Moments de lexamen analytique


Le commissaire aux comptes peut mettre en oeuvre des procdures analytiques lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement et de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes. ce stade, lutilisation de cette technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes didentifier des oprations ou des vnements inhabituels.

Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre en oeuvre, en rponse son valuation du risque au niveau des assertions et pour les catgories doprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans lannexe qui ont un caractre significatif, il peut utiliser les procdures analytiques en tant que contrles de substance. Cest le cas par exemple lorsquil estime que ces procdures, seules ou combines avec dautres, sont plus efficaces que les seuls tests de dtail. Le commissaire aux comptes peut galement mettre en oeuvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence densemble des comptes, effectue la fin de laudit. Lapplication de cette technique lui permet danalyser la cohrence densemble des comptes au regard des lments collects tout au long de laudit, sur lentit et son secteur dactivit.

c) Utilisation des procdures analytiques par lauditeur


Lexamen analytique est fond sur lexistence de relations entre les donnes retenues et sur lhypothse de leur maintien entre labsence de raisons contraires. Lorsque lapplication des procdures permet lauditeur de dceler des fluctuations et des lments inhabituels, cest--dire faisant apparatre des relations inattendues ou qui ne concordent pas avec les informations obtenues dautres sources, lauditeur doit effectuer des recherches ce sujet. Ces recherches se dveloppent en deux temps : questions poses aux responsables de lentreprise et valuation du caractre adquat des rponses fournies, par exemple en les comparant avec ce qui est connu de lentreprise ou avec les autres informations recueillies lors de laudit ; recours dautres procdures daudit pour aboutir une conclusion satisfaisante, lorsque les dirigeants ne peuvent fournir dexplications ou si les explications fournies ne sont pas juges satisfaisantes.

Rexcution des contrles


Lauditeur peut ainsi effectuer des contrles (thoriquement dj effectus par lentit) par recoupements internes. Ces contrles se font par rapprochement dinformations internes provenant de diffrentes origines : rapprochement entre amortissements, dprciations et provisions au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat ; rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste Charges de personnel avec les lments de la dclaration annuelle des donnes sociales (DADS 1) ; rapprochement entre les dclarations de taxes sur le chiffre daffaires, les montants comptabiliss dans le compte tat et les montants comptabiliss dans les diffrents postes de charges et de produits ;
EXEMPLES 1

Rapprochement entre amortissements, dprciations, provisions, dotations et reprises Amortissements en fin dexercice = Amortissements en dbut dexercice + Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements compris dans les immobilisations cdes ou hors dusage. Dprciations en fin dexercice = Dprciations en dbut dexercice + Dotations aux dprciations Reprises sur dprciations. Provisions en fin dexercice = Provisions en dbut dexercice + Dotations aux provisions Reprises sur provisions.

Provisions rglementes en fin dexercice = Provisions rglementes en dbut dexercice + Dotations aux provisions rglementes Reprises sur provisions rglementes. Contrle des charges de personnel Avant le 1er fvrier, les employeurs doivent tablir une dclaration annuelle des traitements et salaires et procder la rgularisation de leurs cotisations de Scurit sociale et de la taxe sur les salaires. cet effet, les entreprises sont tenues dutiliser limprim DADS (dclaration annuelle des donnes sociales). Les lments de cette DADS sont confronts avec le livre de paie, ce livre tant rapproch par ailleurs de la comptabilit. Les points de contrle portent essentiellement sur le montant des rmunrations avant et aprs dduction des cotisations sociales, la valeur des avantages en nature, le montant des frais professionnels, le montant des rmunrations limites au plafond, le montant rcapitulatif des cotisations verses lURSSAF, le montant de la taxe sur les salaires (ventuellement). Contrle des taxes sur le chiffre daffaires Le recoupement seffectue dabord avec les dernires dclarations de lexercice. Dautre part, partir dun tableau, tabli partir des dclarations mensuelles, les contrles suivants peuvent tre effectus :
confrontation du total annuel des bases avec le montant des ventes comptabilis ; calcul de la TVA brute, produit des bases annuelles par les taux et le montant comptabilis dans le

compte 44571 tat, TVA collecte ;


rapprochement de la TVA rcupre avec les charges, les investissements et les postes 44562 (et

44566), tat, TVA dductible sur immobilisations (et sur biens et services) ;
rapprochement de la TVA paye avec le compte 44551 tat, TVA dcaisser .

3.7 Demandes de confirmation des tiers


Ce type de contrle, appel par lordre des experts comptables et par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes, demande de confirmation des tiers ou procdure de confirmation directe, a fait lobjet de plusieurs recommandations et normes de lOEC et du CNCC. Il est noter que le terme de circularisation est aussi utilis du fait notamment de lusage de ce mot dans les recommandations antrieures la norme 2103 de 1987 du CNCC.
Selon la norme NEP 505, la demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations .

Dclarations de la direction
Lauditeur obtient de la direction les dclarations quil estime ncessaires (sous forme de lettres daffirmation de la direction, voir ci-aprs 4.1) dans le cadre de sa mission ou qui sont requises par dautres normes. Ces dclarations sont notamment ncessaires lors des travaux de fin de mission.

3.10 Contrles par sondages et autres mthodes de slection des chantillons


Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le champ daction de son contrle. Il lui faudra donc se limiter des sondages. Larticle L. 823-16 du Code de commerce a officialis cette pratique :
Les commissaires aux comptes portent la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration, et, le cas chant, de lorgane charg de la direction :

1) Leur programme gnral de travail mis en oeuvre ainsi que les diffrents sondages auxquels ils ont procd .

a) Domaines dapplication du contrle par sondage


Deux types doprations peuvent motiver lauditeur utiliser les sondages, il sagit : de lapprciation du contrle interne et des procdures comptables (tests de procdures) ; de la vrification des comptes (contrles substantifs).

Apprciation du contrle interne et des procdures comptables

Dans lvaluation du risque et du contrle interne, des tests de procdures sont effectus si lauditeur envisage dvaluer un risque li au contrle de niveau infrieur pour une assertion particulire. En fonction de la comprhension que possde lauditeur des systmes comptables et de contrle interne, lauditeur identifie les caractristiques ou les attributs qui rvlent lexistence dun contrle, ainsi que les dviations ventuelles qui traduisent une mise en oeuvre insuffisante de ces contrles. Lauditeur peut alors tester la prsence ou labsence dattributs. En gnral, les sondages en audit se prtent aux tests de procdures lorsque le contrle rvle lvidence de preuves suffisantes (par exemple les initiales du responsable du crdit sur une facture de vente indiquant lapprobation du crdit, ou la preuve dune autorisation de saisie de donnes dans un systme de traitement de donnes sur micro-ordinateur).
EXEMPLES 1

Facturation : analyse du circuit des ventes, vrification des procdures, recherche des erreurs sur

factures, vrifications des additions du journal de vente, des reports.


Trsorerie : examen des pices justificatives, vrification du caractre normal des dpenses, vrification

de limputation comptable, contrle de la procdure de paiement fournisseur et dencaissement des rglements (visa, dlais).
Personnel : contrle de la paie, vrification des imputations comptables, respect de la lgislation du travail

et du droit social.
Divers : contrle des circuits dinformations et des procdures types de lentreprise contrle.

Vrification des comptes

Les contrles substantifs portent sur des montants et sont de deux types : les procdures analytiques et les contrles portant sur le dtail des transactions et des soldes. Les contrles substantifs ont pour but dobtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Lors de contrles substantifs portant sur des transactions, lauditeur peut recourir aux sondages en audit et dautres mthodes de slection dchantillons des fins de contrle et de collecte dlments probants en vue de vrifier une ou plusieurs assertions sous-tendant une rubrique des tats financiers (par exemple, lexistence de comptes clients) ou de procder une estimation indpendante dun montant (par exemple, la valeur de stocks obsoltes).
EXEMPLES 1

Immobilisations : contrle du nombre des machines, valeur des immobilisations, procdure dengagement

des investissements, titres de participation.


Stocks : valeur du stock, rotation des stocks, procdure dentre et de sortie.

Clients : pourcentage de soldes errons, valeur relle des crances, rotation, demandes de confirmation

de soldes, clients douteux.


Fournisseurs : rapprochement comptes fournisseurs avec les demandes dachat, justification des soldes,

contrle des appels doffre.


Crances et dettes : prts, emprunts, effets escompts

Place du contrle interne dans la mission de lauditeur


dfaut de pouvoir tudier chaque transaction contenue dans les comptes annuels (cela impliquerait de refaire en totalit la comptabilit), lauditeur va analyser lorganisation en vue de rechercher si celle-ci inclut les moyens suffisants destins dtecter toute erreur, anomalie, fraude, etc. Sil conclut positivement, il accordera un meilleur degr de confiance aux informations traites dans le systme que sil conclut ngativement. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit permet lauditeur didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes. Lauditeur prend connaissance des lments du contrle interne qui contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble et au niveau des assertions. Pour ce faire, lauditeur doit prendre notamment connaissance des lments suivants. lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des personnes constituant le gouvernement dentreprise et de la direction, leur degr de sensibilit et les actions quils mnent en matire de contrle interne ; les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en oeuvre en rponse ces risques ; les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit a pris en compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ; ces procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes ; les principaux moyens mis en oeuvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en oeuvre les actions correctives ; le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire. ce titre, lauditeur doit sintresser notamment :

aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris dans leur ensemble ; aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistrer,traiter ces oprations et de

les traduire dans les comptes ;

aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ; la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations rcurrentes, susceptibles au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives et des

dengendrer un risque danomalies significatives ;

informations significatives fournies dans lannexe des comptes ; la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit en matire dinformation financire. ce titre,

lauditeur doit sintresser notamment la communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise ou les autorits de contrle, ainsi quaux actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de les informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur llaboration de linformation financire. Il est noter que larticle L. 225-37 du Code de commerce demande notamment au prsident du conseil dadministration des socits faisant appel public lpargne de rendre compte lassemble des procdures de contrle interne mises en place par la socit.