1re PARTIE : Laudit

1-Dfinition de laudit :
Laudit est un examen critique destin vrifier que lactivit de lentreprise est fidlement traduite dans les comptes annuels conformment la rglementation en vigueur, et un jugement sur la gestion des dirigeants. Cest la procdure de contrle de lexcution des objectifs de lentreprise.

2-Objectifs de laudit :
Les objectifs de laudit consiste assurer la scurit des oprations, des biens et des personnes, promouvoir lefficacit et la qualit des services, assurer la protection et la diffusion dune information fiable et rapidement disponible, assurer le respect des objectifs fixs par la direction gnrale. Priodiquement, il est important que lEntreprise se refonde de lintrieur pour sassumer que tout fonctionne selon les principes convenus. Laudit peut tre inte.rue ou externe.

a)-Laudit interne : Est assur par un service de lEntreprise qui remplit au moins le critre dindpendance de jugement. On ne peut auditer que si lon nest pas la fois juge et partie .

Objectifs de laudit :

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Les missions daudit ont pour objectifs : -La protection et la sauvegarde du patrimoine de lentreprise. -Lapplication des procdures et instructions de lentreprise. -Identifier et permettre la suppression des tches et travaux redondants, ainsi que les erreurs de fonctionnement qui conduisent des dpenses inutiles. -Veiller ce que les principes de rgularit en matire comptable et financire (intgrit, clart, transparence) soient appliqus par les services. -Identifier les dpenses sans relation avec le rsultat recherch et les budgets devenus inutiles afin quils ne puissent tre reconduits. -Vrifier le statut du personnel ainsi que la rpartition des forces de travail entre les services. -Identifier les services et fonctions qui pourraient tre accomplis moindre frais par lentreprise. Limportance des missions daudit exige dexcellentes capacits dcoute, de dialogue et de persuasion. Il sagit dune profession dans laquelle la pdagogie un rle essentiel.

UNIVERSALITE Schma n 1 : Laudit : action, tendue et objectifs. FO Moyens NO TIO Espace NN Action EM Sur les buts EN INTEGRALITE T -Choisir
- Allouer - Prserver

Objectifs

INN FO RM ATI ON

- Pertinence - Scurit - Efficience

PERMANENACE 2

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- Mettre en uvre -Poste-valuer Sur les ressources : -Choisir, Obtenir -Allouer -Prserver -Mettre en uvre -Poste valu Temps Avant Aprs (laction) Durant

- Efficacit

Structure Laudit interne est principalement concern par des tches dvaluation, de contrle de conformit et vrification. Il est permanent puisque assur par un organe permanent au sein de lEntreprise. b)- Laudit externe : Est une mission de vrification ralise en vue de certifier la sincrit et la rgularit des comptes. Il est exerc par un professionnel indpendant de lEntreprise quon nomme Commissaire aux Comptes . Cette mission de certification des comptes, est aujourdhui obligatoire pour les Entreprises Economiques.

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c)- Comparaison entre Laudit interne et Laudit externe : AUDIT INTERNE Il est accompli par une personne de la Direction gnrale. Il est par nature au service de la Direction gnrale. AUDIT EXTERNE Il est accompli par un professionnel indpendant de lEnterprise. Lobjectif rpondre aux besoins des tiers en ce qui concerne le degr de confiance que lon peut accorder aux documents financires. Le passage en revue des oprations et du contrle interne est fait principalement pour dterminer ltendue des contrles et la fiabilit des documents financiers. Le travail est principalement rparti en fonction des postes du bilan et du compte de rsultat.

Lexamen des oprations et du contrle interne est fait principalement pour provoquer lapplication stricte des politiques et des procdures institues dans lEntreprise et nest pas limit aux seuls aspects financiers. Le travail est subdivis en fonction des diffrents dpartements oprationnels selon lesquels est organise lEntreprise.

Le travail est subdivis en fonction des Le travail est principalement rparti diffrents dpartements oprationnels en fonction des postes du bilan et selon lesquels est organis lEntreprise. compte de rsultat.

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LAuditeur est directement concerne par la Direction et la prvention des fraudes.

LAuditeur nest quaccessoirement concern par la Direction et la prvention des fraudes, sauf si les documents financiers peuvent sen trouver affects de manire importante. LAuditeur doit tre indpendant du Lauditeur doit tre indpendant de trsorier et du chef Comptable mais il la Direction la fois sur le plan des est soumis aux besoins et aux apparences internes, mais galement demandes manant des responsables de dans son attitude. lEntreprise. La revue de lactivit de lEnterprise Lexamen des donnes qui prennent est permanente. lappui des documents financires est priodique, gnralement une fois par an.

3- Les informations soumises audit :

Laudit porte, en rgle gnrale, sur des informations relatives des faits (Trs rarement sur les faits eux-mmes) Ces informations peuvent tre extrmement varies. On peut citer : - Informations financires, - Informations de gestion, - Informations sociales, -Informations techniques, Cest dailleurs lassociation du terme audit une information dtermine qui a donn naissance aux diverses varits daudit : audit financier, et de gestion etc.

4- Le cadre rfrentiel de laudit :

Au plan mthodologique, le travail daudit doit tre excut en respectant un cadre rfrentiel normalis et reconnu par lensemble de la profession.

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Parmi les normes produites par les organismes tant nationaux quinternationaux, il nya pas de diffrence significative de fonds entre les normes publies par ces organismes et que lon peut les regrouper sous la notion gnrique de normes gnralement admis . Ces normes se distinguent en trois catgories : Les normes gnrales, Les normes de travail, Les normes des rapports, a)- Les normes gnrales : Les normes gnrales concernent la comptence de lauditeur son indpendance et la qualit de son travail. On peut dtailler cette catgorie de norme comme suit : -Les travaux daudit doivent tre accomplis par une ou des personnes ayant une qualification technique et une exprience adquate ; - Dans tous les domaines, une indpendance morale doit tre entretenue par les professionnels ; - Les travaux daudit tre conduits avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ces travaux datteindre un degr de qualit compatible avec la responsabilit et les exigences de la mission. b)- Les normes de travail :

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Les normes de travail, dtailles ci-aprs, ont elle aussi une porte importante lgard de lentreprise qui a elle-mme une influence retoire sur le respect de ces normes. Limpossibilit de pouvoir respecter ces normes de travail dans le cadre dune mission relative au domaine comptable et financier par exemple, peut contraindre lauditeur exprimer des rserves dans son opinion ou refuser de certifier les comptes, ce qui est particulirement prjudiciable lentreprise. Ces normes de travail se prsentent comme suit : - Le travail doit tre planifi de manire adquate et les collaborateurs correctement superviss ; - Il est ncessaire de procder une tude et une valuation du contrle interne pour sassurer que lon peut se reposer sur lui et dterminer ltendue des tests effectuer pour lapplication des procdures. - Des lments de preuve suffisants doivent tre obtenus par les contrles, vrifications physiques, enqutes et confirmations pour permettre de disposer dune base suffisante afin dmettre une opinion.

5- Normes IASC pour laudit comptable et financier :

Lharmonisation des normes comptables entre les diffrents pays conduit lmission de normes internationales. Cette tendance traduit linternationalisation des conomises et surtout des entreprises. Lapplication la plus lmentaire da cette volont dharmonisation est que les tats financiers dune entreprise peuvent tre compars ceux dune autre entreprise peuvent tre compars ceux dune autre entreprises appartenant un autre pays. 5-1- Lvolution historique de la normalisation comptable internationale :

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Les normes comptables internationales manent dun organisme fond en 1973 qui regroupe actuellement prs de 60 pays lInternational Accounting Standards Committee . Cette commission de normes comptables internationales a t cre linitiative des principales organisations comptable de diffrents pays avec pour objet (selon la charte IASC) dlaborer et de publier, dans lintrt du public, des normes comptables internationales qui devront tre respectes lors de la prsentation des comptes annuelles et des tats financiers, ainsi que dassurer lacceptation et lapplication de ces normes lchelon mondial . Depuis sa cration, lIASC a uvre pou promouvoir une certaine comptabilit des tats financires des entreprises travers le monde et a semblet-il atteint son but dans la mesure o de nombreuses entreprises multinationales ont adopt les normes IASC pour leurs tats financiers. 5-2-les enjeux de normalisation comptable internationale : Lamlioration de la comptabilit des tats financiers au niveau internationale repose essentiellement sur une limination des options proposes. Vingt neufs normes comptables IASC ont t mises et sont actuellement en application depuis la cration de lorganisme international. Ces normes portent sur lvaluation, la prsentation et linformation relative au thme considr dans les tats financiers de lentreprise . Par exemple, certaines de ces normes vont traiter des thmes suivants : Comptabilisation des activits de recherche et dveloppement, comptabilisation des prestations de retraite les normes correspondantes ces thmes vont alors codifier les modalits de comptabilisation de ces oprations en prcisant la mthode mettre en uvre et les conditions runir. Lexistence de ces normes laisse prsupposer une certaine facilit dans

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leur adoption par les entreprises et par la suite leur application dans les tats financiers.la ralit montre de plus amples difficults ; Certains thmes dimportance significative nont pas encore fait lobjet dune norme IASC ; Les normes laissent une place encore prpondrante dans leur application au jugement professionnel qui peut naturellement tre remis en cause par lauditeur ; La normalisation avec difficult dans la normalisation internationale. 5-3- Liste des normes en vigueur et en projet : (1)- Publicit des mthodes comptables. (2)- Stocks. (3)- Amortissements. (4)- Informations fournir dans les tats financiers. (5)- Tableau de flux de trsorerie. (6)- Rsultats nets de la priode, erreurs fondamentales et changements de mthode comptables ; (7)- Frais de recherche et de dveloppements ; (8)- Eventualits et vnements postrieurs la date de clture de lexercice. (9)- Contrat de construction. (10)- Impts sur les bnfices. (11)- Prsentation de lactif court terme et du passif court terme .

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(12)- Information sectorielle. (13)- Information refltant les effets des variables de prix. (14)- Immobilisation incorporelles. (15)- Comptabilisation des produits. (17)- Cot des prestations de retraite. (18)- Subvention publiques et informations fournir sur laide publique. (19)-Effet des variations du cours des monnaies trangres. (20)-Regroupement dentreprises. (21)- Cot demprunt. (22)- Information concernant les parties lies. (23)- Comptabilisation des placements. (24)- Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite. (25)- Comptes consolids et comptabilisation des participations dans les filiales. (26)- Comptabilisation des participations dans les entreprises associes. (27)- Prsentation des comptes dans les conomies hyper inflationniste ; (28)- Informations fournir dans les tats financiers des banques. (29)- Comptabilisation des participations dans les co-entreprises (joint-venture). (30)- Instruments financiers (information et prsentation). a)- Projet de normes IASC : - Instruments financiers (sauf les aspects de prsentation de linformation dj traduits en norme).

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- Impts sur les bnfices (destin remplacer la norme n 10). - Immobilisations incorporelles. -Information sectorielle (destin remplacer la norme n12). - Rsultat par action. -Prsentation des tats financiers (destin remplacer les normes n1 , n4, n11). b)- Normes appliques laudit interne : De nombreuses institutions et organisations professionnelles ont labor des normes de contrle. Celle-ci, il est vrai tendent se rapprocher de plus en plus des normes adoptes lchelon internationale bien quelle- mmes fortement influences par les pays anglo-saxons (notamment les Etats-Unis). La grande majorit des associations dauditeurs au niveau national font dailleurs partie de the Institue of Internal Auditors qui runit plus de 100 pays.

6- Mthodologie de conduite dune mission daudit :

Une mission daudit sinscrit dans un processus qui va de la prparation de la mission et des aspects matriels jusqu la remise des rapports. Il appartient ensuite, la direction de lentreprise. Dapprcier les conclusions mises par le rapport daudit et ventuellement de mettre en uvre les recommandations sil ya lien. Pour lauditeur il importe, pour le bon droulement de la qualit du rapport. 6-1 Phase de prparation : Toute mission daudit interne est oriente par lnonc des objectifs gnralement fixs en collaboration avec la direction gnrale. Cest sur la base

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de ces objectifs quest tabli le programme de travail ainsi que les moyens matriels et humains runir. a)- Prise de connaissance : Ds cette tape lauditeur peut runir les premires informations sur le champ audit. b)- Dtermination des moyens humains et matriels : Cette tape a pour but de monter lquipe daudit et procder lallocation des ressources en fonction des besoins matriels qui seront ncessaire la conduite de la mission, la composition dune quipe classique daudit se prsente comme suit : Un directeur de mission : Il doit avoir son actif plusieurs annes dexprience (6 7 fois).Il doit assurer : - Lencadrement technique des quipes sur le terrain. - Le contact permanent avec les responsables des structures audites. - La gestion des problmes logistiques. - La supervision des rapports de synthse. Il doit galement runir les qualits suivantes : - Une exprience particulire dans la gestion de dossier de taille importante, - Une personnalit de poids, - Un esprit de synthse, - Une trs bonne capacit de communication orale,

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Un chef de mission : Il doit tre acquis des qualits suivantes : - Une exprience particulire, minimum 4 ans dans le contrle de la socit de taille importante, - Une ouverture pdagogique, - Des facilits de contact, - Une capacit dintgration au sein de lquipe. Il est charg de : - La mise en uvre des travaux, - Lencadrement et lassistance des assistants, - Rdiger les recommandations faisant suit aux problmes identifis. La dcentralisation des responsabilits, lexistence de procdures de contrle interne, la sparation des taches sont autant de caractristiques de la grande entreprise que le collaborateur doit pouvoir apprchend sans difficult par ailleurs, les missions dans les grandes entreprises se droulent gnralement avec une quipe lourde (plus de 5 collaborateurs ou chefs de mission) qui travaillent en relation permanente. Lesprit dquipe doit alors prvaloir et la communication au sein de lquipe ou entre les quipes doit tre institue et facilite par lensemble des collaborateurs.

6-2- Programme de travail et budget temps :

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Les objectifs fixs ainsi que les considrations matrielles et financires, il faut passer ensuite la phase de programmation du travail qui devra tre ralis au Cours de la mission. Celle-ci peut prendre la forme dun plan de mission sous forme dun document interne synthtisant toutes les informations obtenues sur lentreprise et destin rsumer le plan global dintervention au travers des principaux aspects suivants : - Difficults prvisibles dintervention, - Identification des zones risques et des problmes daudit potentiel, - Calendrier dintervention, - Personnel affect la mission, Le plan de la mission comprend les parties suivantes : - Une description de lentit audite (service, dpartement, direction, filiale)
-

Lvaluation oprationnelle, comptable et financire selon le cas.

- Les facteurs internes et externes ayant en impact sur lentit. - Les problmes spcifiques qui permettent lidentification des zones risques, - Lorganisation de la mission Lquipe. Calendrier des visites par collaborateur.

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Avant le dmarrage de la mission, le directeur de la mission doit procder une prsentation orale dtaille du plan de mission lensemble de lquipe.

6-3- Phase dexcution :

Lors de ltape de prparation de la mission, des informations prliminaires ont t collectes pour avoir une prise de connaissance de la structure audite et reprer ventuellement les dysfonctionnements. Cest sur ces dysfonctionnements que portent la phase daudit approfondi qui consiste rechercher la cause des problmes reprs. Plus gnralement, lexamen approfondi met en jeu une double recherche : - Il faut identifier de faon dtaille les procdures de contrle interne en vigueur et valuer la pertinence de ces procdures, - Cela suppose qui avant de porter une apprciation lauditeur se soit assur que les procdures dcrites sont rellement appliques. Selon la nature de la mission (audit financier en opration) lvaluation du contrle interne visera plutt apprcier la scurit et la fiabilit de linformation, ou plutt apprhender les performances en termes defficacit. Lanalyse du contrle doit soprer en cinq tapes. a)- La description de procdures : Lauditeur se fait dcrire rapidement lensemble des procdures utilises pour organiser lactivit de lentit tudie selon un manuel de procdures. Il formalise ces procdures pour avoir une connaissance complte. Le plus souvent, la reprsentation utilise est celle de FOWS-CHARTS, c'est--dire de diagrammes de circulation des documents.

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Il existe une normalisation symbolique des oprations successions permettant dobtenir une reprsentation trs prcise des flux dinformation et de dcision, et facilitant lvaluation de contrle utilis. b)- Les tests de conformit : Une fois connus les procdures, lauditeur sassure quil les a correctement apprhend et quelles sont appliques dans lentreprise ; il cherche aussi vrifier quil nexiste pas dautres procdures informelles qui seraient pratiques dans lentit. Ce sont l les objectifs des tests de conformit. Ces derniers consistent observer lactivit dcrite par les procdures ou sentretenir avec de personnes qui sont supposes les mettre en uvre, sous rserve dune vrification de lexistence du matriel utilis un autre test peut tre de refaire posteriori le circuit que doit avoir suivi un document. c)- Lvaluation prliminaire du contrle interne : Lauditeur, assur ds lors de disposer dune description fidle des procdures de lentreprise, peut porter un jugement sur le contrle interne, en cherchant mettre en vidence ses points forts et ses points faibles. d)- Les tests de permanence : Ces tests ne visent que les procdures considres comme des points forts sont appliqus de manire constante et fidle. Il convient par consquent de runir une importation suffisamment abondante pour quelle puisse offrir la preuve recherche. e)- Lvaluation dfinitive du contrle interne : Une fois la confirmation obtenue de la permanence des procdures, lauditeur peut stablir son diagnostic.

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Il y nuancera les faiblesses, en les diffrenciant selon quil sagit de lacunes de dfauts de conception, ou selon quil sagit de dfaillances dans lapplication de procdures que lon peut juger bonnes. La procdure, telle quelle vient dtre dcrite, constitue la dmarche classique daudit. Elle peut, dans la pratique, subir des adaptations en fonction de lexprience vcue par lentreprise. Les outils, dans cette tape dinvestigation, prennent la forme de questionnaires et dinterviews auprs des personnes concernes.

6-4 Rdaction et remise du rapport :

Cette dernire tape clture le processus daudit. Elle constitue laboutissement des travaux raliss et qui ont permis dmettre certaines conclusions sous la forme de recommandations. La communication des constats et des recommandations constitue la phase essentielle de la mission. Elle donne lieu une prsentation crite sous forme de rapports mais il est gnralement souhaitable de la faire prcder dune prsentation orale aux responsables de lentit. a)- Prsentation orale : La prsentation orale permet de : - Informer sans dlai les responsables concerns sur les conclusions de la mission pour, ventuellement, leur permettre de prendre sans attendre les actions correctives ncessaires ; - Connatre et enregistrer leurs attitudes et positions vis--vis des faits relevs et des actions prconises par lauditeur.

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- lauditeur de rpondre des arguments qui peuvent lui tre apposs et de fournir les informations supplmentaires que ses interlocuteurs jugent ncessaires, - viter la remise en cause ultrieure des faits relats. - Permettre damliorer la formulation et la rdaction du rapport final ; - Amliorer, bien souvent, les relations avec les personnes contrles. b)- Rapports crits : Les rsultats des travaux de lauditeur figurent dans un rapport crit. Au sein dune mme instance de contrle, il est souhaitable que les rapports obissent certaines rgles de forme et de fond. Rgles de fond : Les principales prescriptions suivantes peuvent tre adoptes - Lauteur prsente ses constats et ces recommandations aux interlocuteurs appropri de lentit avant dmettre son rapport final crit. - Un rapport crit sign aprs la fin des travaux daudit (il doit tre produit sans dlai). - Les rapports sefforce dtre objectif, clair concis, constructif, un rapport daudit est une suite de constat ; il doit viter les jugements de valeur, les descriptions inutiles. - Le rapport prsente la nature, les objectifs et les rsultats de laudit, et lorsque cela est opportun, contient lopinion de lauditeur. - Le rapport sefforce dtre constructif et de contenir des recommandations sur les amliorations possibles. Elles doivent viter dapparatre comme tat la solution .

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- Les points de vue des audits sur les conclusions et les recommandations sont inclus dans le rapport. Il sagit de lexercice du droit de rponse .

Rgles de forme : Il est prfrable dadopter une structure gnrale identique pour tous les rapports ; cette structure peut tre la suivante : - Une premire partie du rapport constitue par une note de synthse et comportant notamment : Le titre du rapport et le destinataire de celui-ci, Un rappel rapide de la mission et ces limites. Un rappel rapide des conditions dexcution et la mthodologie de la mission. Un rsum et les conclusions du rapport (avec renvois ventuels aux partis du rapport tudiant en dtail ces conclusions), La date de la signature. Lobjectif de la note synthse est de permettre aux destinataires principaux davoir rapidement et immdiatement lessentiel des conclusions du travail ralis - Un sommaire du rapport figurant immdiatement aprs la note de synthse ; il doit comporter suffisamment de dtails pour guider aisment le lecteur travers le rapport lui-mme ; - Les dveloppements du rapport. Les divers peuvent tre abords en distinguant, laspect descriptif (ncessaire la bonne comprhension du problme pos), les constats irrgularits et des dficiences, les recommandations ;

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- Les annexes-auxquels peuvent ventuellement renvoyer les dveloppements. Ces annexes ont pour rle dallger et de faciliter la lecture du rapport proprement dit :

7- Principales missions daudit :

Il ya des dferrements types daudit mises en uvre de faon concrte pour certaines fonctions de lentreprise. Ils sont classs en deux catgories, la premire sapplique aux comptes de lentreprise (audit comptable et financier), et la seconde en ciblant certaines fonctions sattache valuer la gestion de lentreprise et lefficacit de son organisation (audit oprationnel).

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