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COMPTABILITE DE GESTION

Cours du Pr. Mohamed Nabil EL MABROUKI

PLAN DE COURS
CHAPITRE INTRODUCTIF : LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILIT DE GESTION CHAPITRE 1 : LES PRINCIPES DE BASE DE LA METHODE DES COTS COMPLETS CHAPITRE 2 : LES DIFFERENTS COTS DANS LA COMPTABILITE ANALYTIQUE CHAPITRE 3 : LES RESULTATS CHAPITRE 4 : LA VARIABILITE DES CHARGES CHAPITRE 5 : LIMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES CHAPITRE 6 : INTRODUCTION A LA METHODE DES COTS A BASE DACTIVITES (OU ACITIVITY BASED COSTING (ABC))
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CHAPITRE INTRODUCTIF :
LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILIT DE GESTION
Exemple introductif 1. Dfinitions
1.1. Elments fondamentaux de la terminologie de la comptabilit de gestion 1.2. Typologie des cots en comptabilit de gestion

2. Rles, contraintes et mthodes de la comptabilit de gestion


2.1. Rle de la comptabilit de gestion

2.2. Contraintes et mthodes de la comptabilit de gestion

EXEMPLE INTRODUCTIF

COMPTE DE RSULTAT
Achat des matires premires Variation de stock Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Dotations aux amortissements Dotations aux provisions Charges financires Charges exceptionnelles Impts sur les bnfices Rsultat Total gnral 3 501 628 Production vendue (53 887) Production stocke 486 925 Produits financiers 168 743 Produits exceptionnels 3 273 688 7 610 695 184 690 17 150 10 708

99 750 28 740 56 944 2 636 109 060 149 016 7 823 243 Total gnral 7 823 243 5

BILAN DE LEXERCICE AU 31/12


Brut Actif immobilis Terrains Constructions Installations techniques Autres immob. Corp. Participations Prts Actifs circulant Matires premires En-cours de production Frs-avances et acomptes Clts et comptes rattachs Dbiteurs divers Banques Caisse Total gnral 43000 486560 534950 254000 Amort / prov Net Capitaux propres 43000 Capital 232480 Rserves lgales 146210 Autres rserves 75540 Rsultat de l'exercice 86468 25269 Dettes Emprunts et dettes ass. Clts-avances et acomptes Frs et comptes rattachs Scurit sociale (org. Soc) Etat impts et taxes Crditeurs divers Net 500000 50000 388745 149016

254080 388740 169460

232486 508760 28600 1473600 33540 1440060 368733 51335 17223

109615 246930 1528462 95000 147796 40600 6 3256164

3256164 Total gnral

QUESTIONS
Le prix de vente propos aux clients est-il adapt? Nest-il pas trop faible ? Comment le rsultat de lexercice se cre-t-il? Quelles sont les activits qui sont rentables et celles qui ne le sont pas ? Ce produit (ou produit intermdiaire) fabriqu par lentreprise pour le vendre, ne serait-il pas plus avantageux de lacheter auprs dun fournisseur ? Combien cote le produit tel ou tel stade de sa fabrication ?
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La lecture du compte de rsultat permet simplement de conclure que lentreprise est bnficiaire.

DE LA COMPTABILIT GNRALE
Les charges et les produits y sont en effet reclasss par nature (charges et produits dexploitation, charges et produits financiers, charges et produits exceptionnels) les sommes y apparaissant se rapportent lensemble de la socit. Le compte de rsultat ne permet donc pas de trouver les charges spcifiques un atelier ou une commande de tel ou tel client.

LA COMPTABILIT DE GESTION
Procder telles analyses implique obligatoirement que les charges et les produits soient ventils et reclasss non plus selon leur nature mais selon les critres prcdents (par produit, par client, ).

A moins de sen tenir des investigations ponctuelles ou occasionnelles, il est ncessaire de mettre en place, ct de la comptabilit gnrale, un autre systme de recueil et de traitement des informations.
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Ces nouveaux documents, le traitement des informations quils entranent, ces analyses de lactivit interne de lentreprise que lexistence dune simple comptabilit gnrale nexigerait pas, sont caractristiques de ce que lon appelle la comptabilit de gestion.

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CE QUE PERMET LA COMPTABILIT DE GESTION


Les informations labores en comptabilit de gestion permettent de rpondre aux questions suivantes :
Ce produit en cours de dveloppement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilit est-il performant ? Combien nous cote ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, notre bnfice ? Faut-il accepter la remise exige par ce nouveau client ? Quels cots inutiles notre faon de travailler cre-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un gagnant avec nos clients ? partenariat mutuellement
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SYNTHSE
Alors que la comptabilit gnrale a essentiellement pour objet lenregistrement des flux entre lentreprise et son environnement (clients, fournisseurs, actionnaires), la comptabilit de gestion se proccupe titre principal des conditions dexploitation internes de lentreprise.

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il sagit dun vritable outil de contrle de gestion qui repose essentiellement sur le calcul des cots en vue dclairer les prises de dcision ; chaque entreprise a la possibilit - et le devoir de choisir son propre systme adapt son activit, sa taille, son organisation, les besoins des responsables ; cependant, la recherche et le traitement dune information ont un cot quil convient de comparer lutilit (la valeur) de linformation.

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Figure 1: Le chanage des deux systmes dinformation : comptabilit gnrale et comptabilit de gestion
ENVIRONNEMENT ENTREPRISE

INPUTS (stocks et immobilisations) OUTPUTS

Systme dinformation Comptabilit gnrale


Traitement lgal, formalis, annuel Vision globale normalise
INPUTS Flux externes

Compte de rsultat

Bilan

Annexes OUTPUTS

Flux externes

Systme dinformation Comptabilit de gestion


Traitement facultatif et souple priodicit diverse Vision dtaille et spcifique

Evaluation des lments de patrimoine Cots complets Ecarts Cots standard Tableau de bord

INPUTS

Flux internes

Budgets

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1. DFINITIONS
1.1. Elments fondamentaux de la terminologie de la comptabilit de gestion 1.1.1. Charges et produits dexploitation Charges En comptabilit gnrale, une charge est la constatation dun flux de valeurs qui reprsente un emploi dfinitif et qui a le plus souvent pour contrepartie un dcaissement. Cette acceptation est comptabilit de gestion galement retenue en

La typologie classique de la comptabilit gnrale : charges dexploitation, financires, exceptionnelles n est pas toujours transposable telle quelle.

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Produits

En comptabilit gnrale un produit dexploitation dsigne gnralement la contre-valeur montaire rsultant de la vente de biens ou de services crs par lentreprise. En comptabilit de gestion, le terme sapplique directement aux biens et services crs par lentreprise. Il convient toutefois alors den prciser la dlimitation (Pdt A, Pdt B, PSF)
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1.1.2. Les cots et cots de revient Notion de cot


o

Un cot est une accumulation de charges qui peut concerner un produit ou tout autre objet pour lequel il peut sembler utile de regrouper des charges. Exemple : il est possible de calculer : le cot de chacun des produits intermdiaires, le cot de chacun des produits finis, le cot de la main duvre ncessaire pour fabriquer lensemble des modles A vendus.
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Les cots de revient

Il sagit en loccurrence du cot dun produit calcul au stade ultime de son laboration conomique : celui de sa livraison au client. Cela signifie explicitement quaucune charge ne peut tre ajoute au cot de revient dun produit vendu. Le cot de revient est ncessaire pour calculer le rsultat analytique et apprcier ainsi la rentabilit dun produit.

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1.1.3. Rsultats analytiques et marges Rsultats analytiques Un rsultat analytique est la diffrence entre la contre-valeur montaire dun produit et son cot de revient. La formule est la suivante : Prix de vente du produit X - Cot de revient du produit X = Rsultat analytique sur produit X Lexamen des rsultats globaux (ou unitaires) permet sous rserve que les mthodes de calcul soient pertinentes, dorienter les dcisions prendre
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Les marges

La marge est la diffrence entre le prix de vente et le cot dun produit avant le stade final de vente. Alors que le rsultat analytique concerne la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient.

Lanalyse des marges permet en particulier de relativiser linformation apporte par les rsultats analytiques.

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1.2. Typologie des cots en comptabilit analytique Chaque type de cot se dfinit par trois caractristiques indpendantes les unes des autres : moment de calcul, contenu, champ dapplication.

Moment de calcul

Cot constat Cot prtabli

Contenu

Cot variable Cot direct Cot complet traditionnel Cot complet conomique

Fonction conomique Moyen dexploitation Champs dapplication Activit dexploitation Responsabilit

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1.2.1. Le moment de calcul Cot constat Il rsulte de la prise en compte de charges dj engages. Ce cot est qualifi d historique dans le sens o il dcrit des flux de valeurs relatifs une priode termine Il est calcul pour un laps de temps nettement dlimit dont la dure est gnralement infrieure celle dun exercice comptable pour conserver aux informations traites un caractre suffisant dactualit.
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Cot prtabli Il est calcul a priori pour une priode future de temps. Il sagit donc dun cot prvisionnel. Lobjectif consiste tablir des prvisions dont larticulation raisonne permet de raliser des budgets. La comparaison de cots constats et des budgets correspondants pralablement tablis met en vidence des carts dont lanalyse sert de base aux mesures correctives prises par les dcideurs.

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1.2.2. Le contenu Les cots partiels Ils nenregistrent quune partie des charges. Le critre qui permet le regroupement de ces charges qualifie le cot considr. Il peut sagir :
du cot variable do sont exclues les charges fixes (ou de structures) ; du cot direct do sont exclues les charges communes plusieurs produits ou plusieurs activits ; du cot marginal qui ne retient que les charges relatives la dernire unit ou la dernire srie fabrique.

Ces cots sont gnralement calculs pour nuancer les rsultats obtenus sur les cots complets des produits, notamment par le calcul des marges.

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Les cots complets Un cot complet regroupe lensemble des charges relatives un produit. Si les charges considres se limitent strictement aux charges enregistres en comptabilit gnrale, on obtient un cot complet traditionnel. Dans le cas o elles intgrent des lments rsultant dune analyse conomique de lentreprise, qui gnrent alors des diffrences dincorporation (cf. chapitres suivants), le cot complet est un cot complet conomique.
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1.2.3. Le champ dapplication Le cot par fonction conomique Les cots peuvent tre calculs en choisissant un critre de regroupement des charges fond sur lutilit, du point de vue du fonctionnement interne de lentreprise, des fonctions qui les ont occasionnes. Exemple : Le total des charges relatives la fonction distribution constitue le cot de distribution. Lanalyse des fonctions conomiques (production, distribution, administration) peut aboutir une typologie plus ou moins dtaille selon la taille de lentreprise, de la nature de son activit ou de ses besoins en matire dinformations de gestion.

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Le cot par moyen dexploitation Ce cot regroupe des charges en fonction du moyen qui les a suscites. Ce moyen peut tre une usine, un atelier, un bureau, une machine

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Le cot par activit dexploitation Lactivit dexploitation peut tre un produit, une ligne de produits, une commande, un march dlimit gographiquement ou conomiquement Lactivit peut tre elle-mme dcompose en fonction du stade dlaboration des produits (achats des matires, fabrication vente).

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Le cot par responsabilit Un cot par responsabilit est un regroupement de charges ayant en commun la caractristique dtre contrlable (engage, rgule, limite) par un responsable unique et identifi. Exemple : Pour motiver ses reprsentants, une partie de leur rmunration peut tre directement lie la diffrence chiffre daffaire ralis et des dpenses engages.

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2. RLES, CONTRAINTES ET MTHODES DE LA


COMPTABILIT DE GESTION

2.1. Rles de la comptabilit de gestion La connaissance des conditions dexploitation de lentreprise Lvaluation de certains lments du patrimoine : (stocks, la production immobilise) Lexplication des rsultats Lincitation dans les structures de commandement dcentralises
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2.2. Contraintes et mthodes de la comptabilit de gestion Contraintes La saisie des donnes quantitatives La continuit du systme de traitement analytique Le cot de la comptabilit de gestion et le choix des informations fournir Mthodes de la comptabilit de gestion La mthode des centres danalyse Les cots partiels : variables ou directs Le cot marginal Limputation rationnelle des charges fixes Le calcul des cots par la comptabilit par activit (ABC)
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CRITRES DE COMPARAISON ENTRE LA COMPTABILIT


GNRALE ET LA COMPTABILIT ANALYTIQUE
Critres de comparaison Au regard de la loi Vision de lentreprise Horizons Nature des flux observs Documents de base Classement des charges Objectifs Rgles Utilisateurs Nature de linformation Financiers Rigides et normatives Tiers + Direction Prcise-certifieformelle Economiques Souples et volutives Tous les responsables
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Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Obligatoire Globale Pass Externes

Facultative Dtaille Prsent-futur Internes

Externes Par nature

Externes et internes Par destination

Rapide-pertinenteapproche