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Annexe C preuve III

PREUVE III, SIMULATION 2 (80 minutes) Cool Look lte (CLL) conoit et confectionne des vtements haut de gamme au Canada depuis 1964. ses dbuts, elle tait dirige par son propritaire et fondateur, Hector Gauthier. Lentreprise appartient encore la famille Gauthier-Roy. Un membre de la troisime gnration, Martin Roy, petit-fils dHector Gauthier, vient dtre nomm prsident-directeur gnral et prsident du conseil de CLL, et il veut moderniser lentreprise. Vous, CA, tes chef de la mission de vrification de CLL pour lexercice termin le 30 novembre 2005. Nous sommes le 9 dcembre 2005 et vous tes en train de passer en revue des lettres envoyes par la banque de CLL. Une lettre date du 1er novembre 2005, envoye par le directeur du crdit de la banque, vous cause de linquitude (Annexe I). Aprs avoir lu cette lettre, vous vous rappelez dautres questions problmatiques souleves dans le cadre de la vrification (Annexe II). Vous consultez les notes que vous avez prises lors de votre lecture des procs-verbaux du Conseil (Annexe III), ainsi que le projet dtats financiers du 30 novembre 2005 prpar par la direction (Annexe IV) pour vous faire une ide plus prcise de la situation. Rflchissant au travail qui reste faire, vous dcidez dcrire une note au dossier qui traitera des questions de comptabilit rgler auxquelles CLL est confronte, des procds de vrification qui sont ncessaires pour obtenir une assurance approprie sur ces questions et dautres sujets de proccupation dont vous voulez parler avec lassoci.

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PREUVE III, SIMULATION 2 (suite) ANNEXE I LETTRE DE LA BANQUE CLL Le 1er novembre 2005 Monsieur, Nous avons pass en revue les tats financiers internes du troisime trimestre de CLL dats du 31 aot 2005. Cet examen nous a montr que vos ratios financiers continuaient de se dtriorer et que vous naviez pas respect les clauses restrictives de notre entente pour un deuxime trimestre conscutif. Toutefois, tant donn la relation de longue date qui existe entre notre banque et CLL, et parce que CLL continue de faire aux dates prvues les paiements requis sur son emprunt, nous sommes disposs prolonger la ligne de crdit dexploitation garantie de 6 000 000 $ jusqu la fin de fvrier 2006. Nous nous attendrons ce que les ratios financiers, calculs partir des tats financiers internes de CLL du 28 fvrier 2006, respectent les conditions qui suivent. dfaut, nous nous rservons le droit dexiger alors le remboursement du prt. Ratios : Le ratio de liquidit gnrale ne doit pas tre infrieur 1:1. Ratio emprunts/capitaux propres (emprunts / emprunts + capitaux propres) maximal de 80 %; par emprunts, nous entendons lensemble du passif. Nous vous remercions de faire affaire avec nous et vous prions dagrer nos salutations distingues. Vuiton Burbery Directeur du crdit

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PREUVE III, SIMULATION 2 (suite) ANNEXE II EXTRAITS DU DOSSIER DE VRIFICATION AU SUJET DES QUESTIONS RGLER Immobilisations Lors dune inspection physique de lusine de CLL, le personnel de vrification a remarqu que seulement environ la moiti du matriel de production tait utilis, et ce, 14 heures un mercredi. Le reste tait recouvert de bches. Le directeur de lusine a expliqu que le matriel sous bches tait dsuet et quon ne pouvait pas sen servir pour fabriquer des produits vu son tat actuel. La direction tente actuellement de savoir si ce matriel peut tre mis niveau technologiquement afin de le rendre de nouveau utilisable. Cette remise en tat coterait environ 1,5 million $ et prendrait entre trois et six mois. Le matriel sous bches a cot 2,9 millions $ et a actuellement une valeur comptable nette de 1,3 million $. Les frais dentretien de cette anne sont denviron 25 % du montant de lan dernier. Le directeur de lusine a indiqu quune partie du matriel utilis ne fonctionnait pas plein rendement, car il est cens faire lobjet dun entretien sous peu. Il a aussi dit que la rduction de lentretien donne normalement lieu certains problmes de scurit, mais que, comme son personnel est compos demploys bien forms et chevronns, il ne sen inquitait pas. Opration portant sur les stocks Un stock de produits finis dont le cot tait de 565 000 $ a t expdi par CLL la chane nationale de magasins escompte Big Bargain Clothing (BBC) le 29 novembre 2005. La marchandise expdie a t comptabilise comme une vente de 1 000 000 $, gnrant une marge brute de 435 000 $. CLL et BBC ont sign une entente selon laquelle BBC peut retourner CLL la marchandise invendue en tout temps aprs le 1er fvrier 2006. Dnombrement des stocks En dpit de notre recommandation antrieure, CLL a continu dutiliser une feuille de calcul Excel et un logiciel de base de donnes pour grer ses stocks en 2005. Lancien prsident de CLL ne voyait aucun avantage activer le module perfectionn de gestion des stocks compris dans le systme dinformation actuel. Martin veut rexaminer la question. Par le pass, le dnombrement des stocks tait toujours effectu la fin de lexercice. Cette anne, il a eu lieu le 31 octobre et il a fait ressortir des manquants de 322 000 $. Aucun procd supplmentaire na t mis en uvre jusqu maintenant. De plus, les notes prises par notre personnel lors du dnombrement indiquent que des quantits significatives de la collection printemps-t 2005 taient encore en stock. Dette long terme La dette long terme de CLL comprend la ligne de crdit dexploitation garantie de 6 000 000 $. Cette ligne de crdit est un prt renouvelable dont le remboursement peut tre exig par la banque sur pravis de trois mois si certaines clauses restrictives ne sont pas respectes. Elle a t classe dans la dette long terme en 2004 parce que la banque avait renonc son droit den exiger le remboursement avant le 1er dcembre 2005.

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PREUVE III, SIMULATION 2 (suite) ANNEXE III EXTRAIT DES NOTES PRISES LORS DE LEXAMEN DES PROCS-VERBAUX DU CONSEIL Le 7 aot 2005 La direction a prsent un document portant sur le problme temporaire de liquidits auquel CLL est confronte. La direction a propos diverses solutions pour prserver les liquidits de CLL jusqu la priode des achats des Ftes, o prendra effet un nouveau contrat important avec une chane de magasins des tats-Unis. Une des solutions envisages tait de cesser de verser les cotisations requises au rgime de retraite de CLL. Une autre consistait reporter le versement de la TPS et des retenues sur salaire. Le Conseil a adopt une rsolution reportant temporairement le versement de la TPS et des retenues sur salaire jusqu ce que les flux de trsorerie samliorent. Le 5 septembre 2005 Le Conseil a t mis au courant par la direction dun incident qui sest produit lusine. Des chiffons sales ont pris feu dans une poubelle de mtal. Le feu a t teint rapidement et na caus aucun dommage. La direction et le Conseil ont t trs soulags de savoir que le feu ne stait pas propag, car CLL na pas renouvel son assurance contre lincendie et le vol cette anne afin de prserver ses liquidits. Pour la mme raison, CLL na pas renouvel lassurance responsabilit professionnelle des administrateurs. Le Conseil a dcid que ces assurances seraient remises en vigueur ds que les flux de trsorerie se seraient amliors. Le 10 novembre 2005 Le Conseil a adopt une rsolution permettant Martin Roy de reporter de nouveau de six mois, soit au 31 mai 2006, le remboursement du prt sans intrt qui lui a t consenti titre dactionnaire. Martin doit 500 000 $ CLL. Le Conseil a galement reu un rapport de la direction sur la lettre du 1er novembre 2005 envoye par la banque. Le Conseil craint que, malgr ses efforts pour prserver ses liquidits, CLL ne pourra peuttre pas respecter les exigences en matire de ratios. Le Conseil dsire savoir si les mesures prises jusqu maintenant par CLL ont donn des rsultats.

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PREUVE III, SIMULATION 2 (suite) ANNEXE IV CLL EXTRAIT DU PROJET DE BILAN Au 30 novembre (en milliers de dollars) 2005 (non vrifi) Actif court terme Encaisse Dbiteurs Stocks Charges payes davance D par un actionnaire 1 094 $ 1 148 2 241 184 500 5 167 Immobilisations corporelles (nettes) 9 392 14 559 $ Passif court terme Crditeurs Tranche de la dette long terme chant moins dun an 2 315 $ 821 3 136 Passif au titre des prestations de retraite Dette long terme 208 9 149 9 357 Capital-actions Dficit 10 386 (8 320) 2 066 14 559 $ 2004 (vrifi) 1 376 $ 736 2 358 134 500 5 104 9 719 14 823 $ 995 $ 803 1 798 236 9 234 9 470 10 386 (6 831) 3 555 14 823 $

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PREUVE III, SIMULATION 2 (suite) ANNEXE IV (suite) CLL EXTRAIT DU PROJET DTAT DES RSULTATS Exercice termin le 30 novembre (en milliers de dollars) 2005 (non vrifi) Produits dexploitation Cot des marchandises vendues Marge brute Frais de vente et dadministration Amortissement Perte dexploitation Intrts dbiteurs Perte nette 16 620 $ 9 321 7 299 6 580 1 310 (591) 898 (1 489)$ 2004 (vrifi) 16 285 $ 8 995 7 290 5 900 1 485 (95) 902 (997)$

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GUIDE DVALUATION CLL (III-2) INDICATEURS PRINCIPAUX DE COMPTENCE Les solutions ont t labores pour des candidats dbutants. Par consquent, il se peut que la solution suivante ne rende pas compte de toutes les complexits dune situation relle. Les Annales de lvaluation uniforme ne constituent pas une source de PCGR faisant autorit. Note au dossier de vrification De : CA Objet : Questions de comptabilit et procds de vrification dont il faut discuter avec lassoci charg de la vrification de CLL Indicateur principal no 1 Le candidat remet en cause lhypothse de la continuit de lexploitation et value lincidence sur la vrification de CLL. Le candidat montre sa comptence en certification. Continuit de lexploitation Il faut sinterroger sur lhypothse de la continuit de lexploitation dans le cadre de la vrification de CLL pour 2005. La banque de CLL a prolong la ligne de crdit de CLL jusquau 28 fvrier 2006, date laquelle elle se rserve le droit dexiger le remboursement du prt si les conditions ne sont pas respectes. Le nonrespect des conditions ne compromettra pas automatiquement la continuit de lexploitation de CLL. Toutefois, un certain nombre dautres facteurs laissent entendre que CLL ne peut poursuivre son exploitation. CLL perd de largent depuis au moins deux ans. Les comptes crditeurs ont gonfl, passant dun peu moins dun million de dollars lanne dernire prs de 2,5 millions de dollars. Actuellement, elle na pas les moyens de mettre son matriel niveau technologiquement, elle nassure pas lentretien du matriel utilis et elle nest plus assure. De plus, le Conseil a adopt une rsolution reportant temporairement le versement des taxes jusqu ce que les flux de trsorerie samliorent. Ces lments tmoignent de graves problmes de liquidit. Actuellement, les ratios financiers de CLL ne rpondent pas aux conditions poses par la banque. Avant tout redressement pour tenir compte des constatations du vrificateur, les tats financiers au 30 novembre 2005 indiquent que CLL respecte les exigences relatives lun des deux ratios. Le ratio de liquidit gnrale est de 1,64:1, ce qui est plus lev que le ratio minimum de 1:1 permis. Toutefois, le reclassement de la dette long terme dans le passif court terme (possibilit dont je traiterai plus loin dans mon mmo) entranerait la diminution de ce ratio, qui passerait 0,42:1, ce qui serait ainsi infrieur au ratio exig par la banque. Il est galement possible que la banque ne tienne pas compte du prt de 500 000 $ Martin Roy dans le calcul du ratio de liquidit gnrale, ce qui rduirait encore ce ratio. En outre, le ratio emprunts/capitaux propres est de 85,8 %, alors que la banque demande un ratio emprunts/capitaux propres maximal de 80 %. CLL devra amliorer ce ratio afin de respecter les conditions poses par la banque dans sa lettre du 1er novembre.

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Nous devons discuter de lampleur du problme avec la direction. Il est vident que la direction et le Conseil sinquitent de la position de trsorerie puisquils ont pris des mesures afin de rduire les dpenses. Par contre, ils ont aussi augment le risque en reportant certains versements et en rsiliant lassurance. Nous avons besoin de plus amples renseignements avant de conclure la validit de lhypothse de la continuit de lexploitation. Par exemple, nous devons voir les prvisions de flux de trsorerie, les prvisions de ventes et les contrats de ventes futures. Un certain nombre dindices favorables laissent croire que CLL peut poursuivre son exploitation. Lentreprise dispose dune encaisse de 1 094 000 $ au 30 novembre. Si cette somme peut servir mettre le matriel niveau au cours des trois prochains mois, CLL restera peut-tre en exploitation. De plus, CLL est encore solvable, et les procs-verbaux montrent que lentreprise a un nouveau gros contrat important. Ces indices laissent supposer que la continuit de lexploitation de CLL nest pas compromise, en dpit de la possibilit que la banque exige le remboursement de son prt aprs le 28 fvrier 2006. Sil savre que la continuit de lexploitation de CLL est compromise, il faudra refaire le bilan en valeurs de liquidation. Mme si une enqute plus pousse est ncessaire, cette opration ne sera probablement pas requise en raison de lexistence dindices favorables. Toutefois, la possibilit que la continuit de lexploitation de CLL soit compromise devra tre communique dans une note complmentaire. Si cette information est juge adquate, nous serons en mesure de dlivrer un rapport de vrification sans rserve. (En gnral, les candidats ont bien russi lgard de cet indicateur. La plupart dentre eux ont vu quil se pouvait que la continuit de lexploitation de CLL soit compromise. Ils ont not quil pouvait y avoir un problme de continuit de lexploitation et ont tay cette affirmation laide des faits prsents dans la simulation, et dtermin lincidence de ce problme sur la vrification. Toutefois, certains candidats ont eu du mal expliquer cette dernire. Il tait ncessaire de traiter de cette incidence puisquon attendrait dun chef de mission quil analyse les consquences sur la vrification de toutes les questions de comptabilit repres.) En ce qui concerne lindicateur principal no 1, le candidat doit tre class dans lune des cinq catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur principal. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme En voie vers la comptence. En voie vers la comptence Le candidat traite du problme de la continuit de lexploitation. Comptent Le candidat traite du problme de la continuit de lexploitation et traite de certaines de ses incidences sur la vrification. Hautement comptent Le candidat traite du problme de la continuit de lexploitation et traite de la plupart des incidences sur la vrification. Rsultat (%) 2,7 % 10,3 % 26,2 % 60,2 % 0,6 %

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Indicateur principal no 2 Le candidat voit les questions de comptabilit qui doivent tre rgles pour mener la vrification bien, et en traite. Le candidat montre sa comptence en mesure de la performance. Immobilisations CLL possde des immobilisations de 1,3 million de dollars (valeur comptable) qui ne semblent pas utilisables. Il faut dterminer sil convient de comptabiliser une moins-value. La question est de savoir si CLL a abandonn ses immobilisations ou si elle les a entreposes temporairement. La direction va probablement faire valoir que les immobilisations sont simplement entreposes et que la valeur de chacune de ces immobilisations na subi aucune dprciation puisque la mise niveau rendra ces immobilisations de nouveau utilisables. Cependant, ces immobilisations ne sont pas utilises actuellement et CLL ne dispose peut-tre pas immdiatement des ressources financires qui lui permettraient de les mettre niveau. En consquence, la juste valeur actuelle de ces immobilisations et le montant recouvrable peuvent tre infrieurs leur valeur comptable. Il convient de soumettre ces immobilisations un test de dprciation. La premire question est de savoir si le matriel inutilis peut tre considr comme un groupe dactifs. Selon le chapitre 3063 du Manuel de lICCA, un groupe dactifs est le plus bas niveau de regroupement (plus petit regroupement) dactifs et de passifs pour lequel les flux de trsorerie identifiables sont dans une large mesure indpendants des flux des trsorerie dautres actifs ou groupes dactifs ou de passifs. La valeur des groupes dactifs est tablie sur la base des flux de trsorerie qui peuvent tre gnrs par les actifs du groupe. Sur la base des informations dont je dispose, je prsume que le matriel inutilis en cause peut tre considr comme un groupe dactifs. Ces actifs inutiliss pourraient toutefois aussi tre considrs comme tant le plus grand regroupement dactifs de tout le matriel de CLL. La premire tape consiste effectuer un test de recouvrabilit. Le chapitre 3063 prcise que, lors du test de dprciation, il faut estimer les flux de trsorerie futurs (rentres de fonds moins sorties de fonds connexes) directement rattachs lutilisation et la sortie ventuelle de lactif et attendus comme rsultat direct de cette utilisation et de cette sortie ventuelle afin de dterminer si la valeur comptable de lactif est recouvrable. Le traitement comptable des lments identifiables de lactif long terme consiste les valuer la moindre des deux valeurs que constituent la valeur comptable nette et la valeur de ralisation nette. Il est possible que le matriel puisse tre vendu en ltat. Le cas chant, la valeur de revente serait prise en considration dans les flux de trsorerie. Si le matriel est destin tre conserv et mis niveau, les cots rattachs la mise niveau doivent tre pris en considration dans le test de recouvrabilit. Si la valeur du matriel nest pas recouvrable, elle devra tre ramene la juste valeur. Il est possible quil y ait une certaine valeur, puisque le matriel peut tre mis niveau et rendu de nouveau utilisable. Cependant, comme la direction nous a indiqu que le matriel nest pas utilisable, sa valeur complte devrait tre sortie du bilan, moins que le matriel puisse tre vendu.

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(Bon nombre de candidats ont t capables de traiter cette question de faon raisonnable. La situation dcrite comportait une ambigut. Sil tait clair quil fallait tenir compte de la possibilit de dprciation, se posait galement la question de savoir si les actifs avaient bel et bien subi une perte de valeur (si CLL le peut et quelle va de lavant avec la mise niveau, la dprciation ne sera peuttre pas ncessaire), sils sont entreposs ou sils sont abandonns. Chaque situation donne lieu un traitement comptable diffrent. Dans les situations o il est clair que divers traitements sont possibles, les candidats doivent identifier ces traitements, les analyser et peser le pour et le contre pour chacun. Il convient galement dindiquer quelle information serait ncessaire pour parvenir une conclusion solide et de tirer une conclusion prliminaire, dans lattente de linformation supplmentaire.) Opration portant sur les stocks Un stock de produits finis dont le cot tait de 565 000 $ a t expdi par CLL la chane nationale de magasins escompte Big Bargain Clothing (BBC) le 29 novembre 2005. La marchandise expdie a t comptabilise comme une vente de 1 million $, gnrant une marge brute de 435 000 $. BBC peut retourner CLL la marchandise invendue en tout temps aprs le 1er fvrier 2006. Cela laisse entendre que lopration est plutt une opration de consignation. Les biens en consignation ne peuvent tre constats comme ayant t vendus avant quils ne soient achets par le client final. Actuellement, rien ne nous permet de dire que BBC a vendu ou non certains des produits finis. Toutefois, tant donn que les biens ont t expdis le 29 novembre, il est trs peu probable que des ventes soient enregistres dici la date de clture, le 30 novembre. De plus, selon les normes sur la constatation des produits (chapitre 3400 et CPN-27 du Manuel de lICCA Comptabilit), lexistence dun droit de retour peut empcher la constatation dun produit. tant donn la nature spciale de larrangement (cest--dire que CLL na aucune exprience lgard de ce genre dopration et quelle ne sera donc pas en mesure de faire une estimation raisonnable des retours), il ne convient pas de constater un produit. (Il est clair quil ne serait pas acceptable de constater un produit dans lexercice 2005. Contrairement la question prcdente, il y a ici peu dambigut. Les candidats devraient tre en mesure de formuler une recommandation claire. Ils devraient tre laise pour interprter les faits et parvenir une conclusion.) (Bon nombre de candidats ont vu quil ntait pas appropri de constater un produit relativement la vente Big Bargain durant lexercice 2005 et ont bien tay leur conclusion. Un grand nombre dautres candidats nont pas t capables de prsenter une valuation critique de lopration et ont formul une conclusion taye selon laquelle le produit devrait tre constat en 2005, moyennant ltablissement dune provision pour crances douteuses. Certains candidats ont tent de reporter lopration, mais ont confondu le report dun bnfice avec le report dun produit.)

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Ligne de crdit dexploitation garantie La ligne de crdit dexploitation garantie a t classe dans la dette long terme. Ce classement est discutable. Jusqu maintenant, la banque a renonc son droit dexiger le remboursement du prt, ce qui a permis de justifier le classement dans la dette long terme. La date du 1er dcembre tant maintenant passe (et compte tenu de la lettre de la banque indiquant quelle pourrait en fait exiger le remboursement du prt si certains ratios ne samlioraient pas), il est clair que le prt devrait tre class dans le passif court terme. De plus, le CPN-59 traite des situations dans lesquelles une entit est, la date du bilan, en dfaut lgard des clauses restrictives. Le fait que CLL soit lheure actuelle clairement en dfaut lgard des clauses restrictives et quil est peu probable quelle soit en mesure de remdier la situation dici le 28 fvrier 2006 fournit une raison de plus de classer le prt dans le passif court terme. (La plupart des candidats se sont raisonnablement bien dbrouills lgard de cet indicateur. Les candidats qui nont pas atteint le niveau Comptent ont souvent manqu de profondeur dans leur analyse des questions importantes. On attend des candidats (surtout en mesure de la performance et en certification) quils prsentent une analyse approfondie des questions. Dans ce cas-ci, on entend par analyse approfondie une analyse dans laquelle le candidat taye ses conclusions et recommandations, tient compte des diverses possibilits et utilise tous les faits prsents dans la simulation.) En ce qui concerne lindicateur principal no 2, le candidat doit tre class dans lune des cinq catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur principal. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme En voie vers la comptence. En voie vers la comptence Le candidat traite de certaines des questions de comptabilit. Comptent Le candidat traite en profondeur de certaines des questions de comptabilit. Hautement comptent Le candidat traite en profondeur de la plupart des questions de comptabilit. Indicateur principal no 3 Le candidat conoit des procds de vrification appropris pour obtenir une assurance lgard des questions de comptabilit souleves. Le candidat montre sa comptence en certification. Rsultat (%) 0,1 % 7,0 % 47,0 % 45,8 % 0,2 %

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Actifs long terme Aux fins de notre vrification, nous devons dabord vrifier que la valeur comptable nette des actifs non utiliss est de 1,3 million $. Pour ce faire, il faut sassurer que la direction a compar de manire approprie les actifs non utiliss aux actifs inscrits dans le grand livre auxiliaire des immobilisations. Cette vrification peut se faire par sondage. Nous devons aussi valider la vraisemblance des projections de trsorerie pour valuer la perte de valeur de ces actifs et dterminer la juste valeur du matriel si la valeur comptable excde la valeur recouvrable nette. Opration portant sur les stocks Un stock de produits finis dont le cot tait de 565 000 $ a t expdi par CLL BBC le 29 novembre 2005. La marchandise expdie a t comptabilise comme une vente de 1 million $, gnrant une marge brute de 435 000 $. CLL et BBC ont sign une entente selon laquelle BBC peut retourner CLL la marchandise invendue en tout temps aprs le 1er fvrier 2006. Cette opration portant sur les stocks semble inhabituelle. Nous devrions passer en revue les procs-verbaux des runions du Conseil afin de voir sil a approuv cette opration. Un de nos procds devrait tre la lecture de lentente contractuelle afin que nous puissions en comprendre pleinement les clauses, particulirement celles sur le droit de retour de la marchandise. Nous devons vrifier quelle proportion des stocks BBC peut retourner CLL. Nous pourrions envoyer une demande de confirmation BBC. Enfin, puisque lentente a t signe si prs de la date de fin dexercice, nous devons aussi valider les conditions dexpdition afin de vrifier la date de dmarcation. Constatations relatives au dnombrement des stocks Cette anne, le dnombrement a t effectu le 31 octobre et aucun autre procd na t mis en uvre depuis. Nous devons appliquer des contrles de suivi et nous assurer que la dmarcation a t faite de manire approprie. Le dnombrement initial a fait ressortir des manquants de 322 000 $. Nous devons comprendre do provient cet cart et nous assurer quil a t comptabilis convenablement. Les notes prises par notre personnel lors du dnombrement indiquent que des quantits significatives de la collection printemps-t 2005 taient encore en stock au 31 octobre. Nous devons prendre des renseignements afin de savoir si ces stocks ont t vendus ou sils taient encore l la fin de lexercice. Sils nont pas t vendus, nous devons demander ce que la direction entend faire de ces stocks : Va-t-elle les vendre rabais? Quel serait ce rabais? Le prix de vente sera-t-il infrieur au cot? Nous devons nous assurer que cette collection est value la moindre des deux valeurs que constituent le cot et la valeur de ralisation nette.

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Dette long terme Dans le cadre de notre vrification, nous devrons demander la banque de confirmer les modalits de son prt. Nous devons lui demander quelles sont ses intentions pour ce qui est den exiger le remboursement et vrifier que les informations fournies dans les tats financiers au sujet du reclassement de la dette sont adquates. TPS et retenues sur salaire payer Le Conseil a adopt une rsolution reportant temporairement le versement de la TPS et des retenues sur salaire jusqu ce que les flux de trsorerie samliorent. Nous devons valuer les montants payer non comptabiliss, y compris les intrts et les pnalits, et nous assurer quils sont comptabiliss dans les tats financiers. (Les candidats sen sont raisonnablement bien tirs lgard de cet indicateur. Toutefois, ils ont eu tendance insister sur les procds de vrification faisant appel des spcialistes ou des prises de renseignements auprs de la direction. Bien quil sagisse l de procds de vrification valables, il est important que les candidats soient aussi en mesure de dcrire les tapes concrtes de la vrification quils auront eux-mmes excuter pour obtenir lassurance. Certains candidats ont fait preuve dune autre faiblesse : ils ont souvent t capables de dire ce qui doit tre fait (cest--dire ce quoi le travail de vrification est cens aboutir) mais nont pas russi dterminer comment ce travail devait tre fait (cest--dire dcrire les procds proprement dits).) En ce qui concerne lindicateur principal no 3, le candidat doit tre class dans lune des cinq catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur principal. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme En voie vers la comptence. En voie vers la comptence Le candidat conoit des procds de vrification appropris pour certaines des sections dimportance. Comptent Le candidat conoit des procds de vrification appropris pour bon nombre des sections dimportance. Hautement comptent Le candidat conoit des procds de vrification appropris pour la plupart des sections dimportance. Rsultat (%) 0,3 % 11,4 % 33,5 % 54,7 % 0,1 %

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Indicateur principal no 4 Le candidat voit le risque cr en raison des dcisions prises par le Conseil. Le candidat montre sa comptence en efficacit organisationnelle, contrle et gestion des risques. Responsabilit des administrateurs Les membres du Conseil de CLL se sont exposs des poursuites et ont augment le risque auquel eux-mmes et lentreprise sont exposs. Les frais dentretien reprsentent actuellement environ 25 % des frais de lan dernier. La rduction de lentretien peut donner lieu des problmes de scurit et le Conseil pourrait tre expos des poursuites de la part demploys victimes daccidents au travail. CLL pourrait elle aussi tre expose de telles poursuites, ce qui lui ferait du tort. Le Conseil a galement dcid de mettre fin aux assurances. Cette dcision expose CLL un risque significatif. Sil y avait un incendie majeur, ce serait la fin de CLL. Lincendie qui sest rcemment produit fait ressortir ce risque potentiel. La rsiliation des assurances constitue un acte de ngligence et, par consquent, les administrateurs pourraient tre tenus personnellement responsables par les actionnaires et dautres parties prenantes de toute perte. Les administrateurs ne pourraient plus bnficier de la couverture de lassurance des administrateurs (qui a elle aussi t rsilie) sils faisaient preuve de ngligence. Une protection dassurance adquate pourrait aussi tre une condition pose par la banque lgard du prt. Les assurances devraient tre remises en vigueur immdiatement. Le Conseil a adopt une rsolution permettant Martin Roy de reporter de nouveau de six mois, soit au 31 mai 2005, le remboursement du prt sans intrt qui lui a t consenti titre dactionnaire. Il doit 500 000 $ CLL. Compte tenu de la situation financire de CLL, ce montant de 500 000 $ aiderait grandement CLL. Il est possible que la banque ne soit pas au courant de ce report et que cette dcision soit en contravention avec ses exigences. Le Conseil a aussi dcid de reporter le versement de taxes et de retenues au gouvernement fdral. Si CLL neffectue pas ces versements, lAgence du revenu du Canada (ARC) peut poursuivre les administrateurs de CLL pour obtenir le versement des taxes et des retenues. Le seul motif de dfense pour le non-paiement de ces montants que pourraient invoquer les administrateurs est la diligence raisonnable. Toutefois, cette possibilit ne soffre pas aux membres du Conseil puisque leur dcision de reporter les versements a t consigne par crit. (La plupart des candidats ont dune quelconque faon trait de cet indicateur. Ils ont pour la plupart eu tendance sattarder aux risques auxquels CLL tait elle-mme expose, et non la responsabilit des administrateurs lgard des dcisions quils ont prises. Bon nombre des candidats qui ont trait de cet indicateur nont pas prsent une analyse suffisamment approfondie. Par exemple, nombre dentre eux ont vu que la rsiliation de lassurance incendie constituait un problme significatif, mais ils nont pas expliqu les consquences de labsence dune telle protection. Il est important que les candidats ne se contentent pas de seulement reprer une question mais quils puissent aussi poursuivre lanalyse en expliquant toutes les implications ou consquences de celle-ci.)

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En ce qui concerne lindicateur principal no 4, le candidat doit tre class dans lune des cinq catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur principal. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme En voie vers la comptence. En voie vers la comptence Le candidat traite de certaines rpercussions des dcisions prises par le Conseil sur la gestion des risques. Comptent Le candidat traite de la plupart des rpercussions des dcisions prises par le Conseil sur la gestion des risques. Hautement comptent Le candidat traite de la plupart des risques auxquels le Conseil est expos en raison des dcisions quil a prises et voit les rpercussions pour le Conseil et lentreprise au-del de la dimension financire.

Rsultat (%) 3,4 % 19,6 % 39,0 % 37,5 %

0,5 %

Annales de lvaluation uniforme de 2005

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GUIDE DVALUATION CLL (III-2) INDICATEURS SECONDAIRES DE COMPTENCE Indicateur secondaire no 1 Le candidat voit les enjeux fiscaux associs au prolongement du prt consenti un actionnaire. Le candidat montre sa comptence en fiscalit. Prt consenti un actionnaire Le prt consenti M. Roy titre dactionnaire ntait pas rembours la fin de lexercice de CLL. Les procs-verbaux du Conseil indiquent quil y a eu report du remboursement. Comme le prt na pas t acquitt la fin de lexercice pour un deuxime exercice conscutif, il devient imposable pour M. Roy dans lanne au cours de laquelle le prt lui a t consenti. M. Roy devra payer de limpt sur les 500 000 $, ce qui pourrait reprsenter une somme importante. On ne sait pas si M. Roy dispose des fonds ncessaires pour payer ces impts. Parce que le montant du prt doit tre ajout au revenu de M. Roy, il y aura double imposition, CLL ne pouvant pas dduire le montant du prt mme si celui-ci est inclus dans le revenu de M. Roy. Si M. Roy rembourse son prt un jour, il obtiendra une dduction pour lanne du remboursement. Un avantage rput au titre de lintrt sur les 500 000 $ devrait tre imput M. Roy au taux dintrt prescrit. Le solde du prt devrait tre rsorb au moyen dune dclaration de prime M. Roy. Toutefois, cette faon de faire nest pas approprie vu la situation financire actuelle de CLL. (La plupart des candidats nont pas trait de cette question.) En ce qui concerne lindicateur secondaire no 1, le candidat doit tre class dans lune des trois catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur secondaire. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme Comptent. Comptent Le candidat traite des questions fiscales qui dcoulent du report du remboursement du prt consenti lactionnaire. Indicateur secondaire no 2 Le candidat traite des raisons pour lesquelles le module de gestion des stocks devrait tre utilis. Le candidat montre sa comptence en information et technologies de linformation.

166 Annexe C preuve III Guide dvaluation

En dpit de nos recommandations antrieures, CLL a continu dutiliser son systme maison bas sur une feuille de calcul Excel et un logiciel de base de donnes pour grer ses stocks en 2005. Lancien prsident de CLL ne voyait aucun avantage activer le module perfectionn de gestion des stocks compris dans le systme dinformation actuel. Cependant, M. Roy veut moderniser lentreprise et a propos de faire un suivi au sujet de notre recommandation antrieure concernant le systme de gestion des stocks. Outre le renforcement des contrles, plusieurs autres raisons militent pour lactivation de ce module : les rsultats du dnombrement initial de 2005 ont fait ressortir des manquants de 322 000 $; les stocks reprsentent un actif important au bilan de CLL; la valeur des stocks dsuets est importante.

Lactivation du module pourrait peut-tre se faire sans frais supplmentaires ou des frais minimes puisquil est dj intgr au systme. Nous devons demander si la base de donnes est alimente et si le module a fait lobjet de tests. Nous devons nous assurer que les donnes appropries ont t entres dans le systme. La fin dexercice pourrait tre une bonne priode pour ce faire, puisque les stocks ont t dnombrs et quil serait plus facile de rapprocher les donnes contenues dans le systme. Lactivation du module procurerait CLL de meilleurs contrles sur les stocks, une meilleure protection des stocks, et une information plus fiable et plus rapide; elle pourrait galement rendre la vrification plus efficace. (Peu de candidats ont trait de cette question. Il est vident que le module de gestion des stocks reprsente un sujet secondaire puisquil nest pas au cur de la mission de vrification. Toutefois, tant donn les problmes de CLL sur le plan de la gestion des stocks, il aurait t bon que le chef de mission indique les avantages qui pourraient dcouler de lactivation du module.) En ce qui concerne lindicateur secondaire no 2, le candidat doit tre class dans lune des trois catgories suivantes : Indicateur non trait Le candidat ne traite pas de cet indicateur secondaire. Comptence minime Le candidat ne satisfait pas la norme Comptent. Comptent Le candidat traite des raisons pour lesquelles le module de gestion des stocks devrait tre utilis. (Dans lensemble, les candidats se sont raisonnablement bien dbrouills dans cette simulation, en dpit des lacunes remarques lgard de lindicateur principal no 4 (EO). Les candidats ont t capables de voir la question relative la continuit de lexploitation (vers laquelle ils ntaient pas expressment orients) et lont raisonnablement taye. Bien que de nombreux candidats aient bien rpondu aux attentes lgard des indicateurs en mesure de la performance et en certification, il y aurait lieu damliorer les habilets en matire dlaboration danalyses comptables tayes et rationnelles et de recommandation de bons procds de vrification.)

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