A&C Consultora y Auditora Empresarial, con el nimo de contribuir en el entendimiento e implementacin de los estndares que sern aplicables en el inmediato

futuro, elabor el presente documento en el que se explican, de forma sencilla, los principales cambios que se generan con estas nuevas disposiciones en nuestras organizaciones. De esta manera, adems, se podrn cuantificar los impactos financieros y los efectos en la presentacin de los estados financieros que se generarn en nuestras entidades

Principales cambios que se vienen por la aplicacin de las NIIF para las PYMES
INVENTARIOS Seccin 13 del Estndar

Franklyn Alberto Aranguren Duran A&C Consultora y Auditora Empresarial

Principales cambios que se vienen por la aplicacin de las NIIF para las PYMES INVENTARIOS- Seccin 13 del Estndar
En la norma en comento existen varias diferencias frente a lo que actualmente se maneja en Colombia en materia de reconocimiento y medicin de los inventarios. Por esta razn, A&C Consultora y Auditora Empresarial, con el nimo de contribuir en el entendimiento e implementacin de los estndares que sern aplicables en el inmediato futuro, elabor el presente documento en el que se explican, de forma sencilla, los principales cambios que se generan con estas nuevas disposiciones en nuestras organizaciones. De esta manera, adems, se podrn cuantificar los impactos financieros y los efectos en la presentacin de los estados financieros que se generarn en nuestras entidades. Como se acaba de indicar, los principales efectos de la aplicacin del estndar son: 1. Se establece que los inventarios se deben al medir al menor valor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta, lo cual implica que se deben efectuar comparaciones peridicas entre el costo de los inventarios y la informacin de mercado (precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta). As las cosas, se compara:

Costo $
Y para la medicin, se elige:

Vs

Precio neto de venta $

El menor de los dos $

Con este criterio de medicin, se busca evitar que el valor del activo quede sobrevalorado, reconociendo el deterioro que en su precio registren los inventarios con oportunidad y no solo hasta el momento en que son vendidos. En adicin a lo anterior, es de destacar que para hacer esta comparacin no se debe tomar solo el precio estimado de venta, sino que de dicho precio se deben restar los costos de terminacin y venta.

Precio estimado de venta

Costos de terminacin y venta

Precio netode venta $

Pero, qu se entiende por costos de terminacin y venta? Son todos los gastos en los que se debe incurrir para perfeccionar la venta y que, por no ser necesarios para dar la condicin y ubicacin de los inventarios, no son capitalizables (se incluyen los relacionados con el transporte desde la bodega del vendedor hasta las instalaciones del cliente, los seguros que se pagan para proteger estos inventarios de siniestros durante este recorrido, as como todos aquellos valores en los que se debe incurrir para poder terminar la venta). Por qu deben restarse esos valores del precio estimado de venta? Porque aunque son valores que no se capitalizan en el costo de los inventarios, s son costos a adicionales en los que incurre la entidad en la venta de los inventarios y, por ende, deben deducirse del precio de venta para determinar la utilidad realmente obtenida en la operacin. Ejemplo: Se posee un inventario que tiene un valor estimado de venta, en las condiciones actuales del mercado, en $1.000. (PV) El costo del mismo es de $1.200. (C)
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Hasta aqu, se dira que debe reconocerse, en principio, un deterioro (provisin) del inventario de $200. Pero para poder vender ese inventario, se estima que se debe incurrir en gastos por $50 (costos de terminacin y venta). (CV) El deterioro real del inventario es de $250, ya que los costos de terminacin y venta incrementan el costo de la operacin.

PV $1.000

C $1.200

CV $50

Prdida por deterioro de valor

$250

2. Otro cambio importante, es el hecho de que se deben excluir del costo de los inventarios los valores anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin. Esto implica que las ineficiencias que se registren deben ser registradas directamente como gasto (y no como mayor valor de los inventarios fabricados). Qu es la capacidad normal de produccin? Es aquella que se espera conseguir en promedio a lo largo de un nmero de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la prdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. La capacidad normal debe ser tcnicamente soportada y documentada por expertos en el tema, es decir, no puede ser determinada de formar arbitraria (por el gerente, por el contador, por el jefe de planta, etc.). Esto generar mayores costos para la entidad al tener que contratar a expertos para que definan tcnicamente la capacidad normal de produccin. Esto evitar que se continen presentando diferencias significativas entre los costos estndar y los costos reales, situacin que actualmente se genera debido a que a las unidades producidas se cargan todas las ineficiencias en el proceso productivo, tales como una baja produccin o la existencia capacidad ociosa, circunstancia que distorsiona el anlisis y el control del valor de los inventarios.
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Con esta disposicin, la entidad podr evaluar de forma ms confiable la gestin administrativa en el proceso productivo, al ser evidente el castigo con cargo al gasto por las ineficiencias, reduciendo los resultados del ejercicio. 3. El estndar, adems, permite reconocer inventarios en las empresas de servicios, pues la mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin de un servicio, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles, pueden llevarse como inventarios cuando el trabajo est en proceso, en aras de que se puedan asociar dichos costos con los ingresos que se generen una vez se termine la prestacin del correspondiente servicio. Esta disposicin contribuir a reflejar resultados ms razonables en aquellas entidades que prestan servicios, al no registrar como gasto en el estado de resultados, los costos incurridos en el proceso de prestacin de servicios que no se han devengado y, por ende, no se ha reconocido el correspondiente ingreso (actualmente muchas entidades registran prdidas por reconocer en perodos diferentes los costos y los ingresos de sus servicios de actividades en proceso). 4. De otra parte, en cuanto a las frmulas para la determinacin del costo de los inventarios, el estndar exige los siguientes mtodos:
a) Para los inventarios que no son habitualmente intercambiables

y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos: el mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.
b) Para los dems inventarios: los mtodos de primeros en entrar

primeros en salir (PEPS o FIFO) o costo promedio ponderado, frmula de costo que deber utilizarse para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. El mtodo de ltimos en entrar primeros en salir (UEPS o LIFO) est prohibido. Esto tambin supone un cambio, frente a lo permitido en el actual artculo 63 del decreto 2649 de 1993, en el que s se permite el mtodo UEPS y acepta el uso de otros mtodos de reconocido valor tcnico, siempre que normas especiales as lo autoricen.

5. Por ltimo, en materia de revelaciones, se exige revelar la siguiente informacin: a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada. b) El valor en libros de los inventarios y los valores en libros, segn la clasificacin apropiada para la entidad. c) El monto de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. e) El valor en libros de los inventarios pignorados en garanta de pasivos. El numeral 3 del artculo 116 del decreto 2649 de 1993, exige actualmente revelar las principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme. Franklyn A. Aranguren Durn Gerente Tcnico Delegado de A&C Consultora y Auditora Empresarial franklyn_aranguren@aycempresarial.com
Nota Aclaratoria: Las anteriores consideraciones y conclusiones corresponden a nuestra interpretacin de las disposiciones vigentes a la fecha de su emisin sobre el tema en comento (posicin que puede ser diferente a la que la autoridades legales tengan sobre este tema en particular), con el nico propsito de que las mismas sean tomadas como elemento de juicio adicional dentro de las deliberaciones que en cada entidad deben realizar sus administradores, siendo estos ltimos los responsables de las decisiones finalmente tomadas; por lo cual, este documento no compromete a A&C Consultora y Auditora Empresarial sobre los resultados de dichas decisiones, ni sobre lo aqu expresado. Las exigencias de la seccin 13 del estndar de informacin financiera para PYME que se citan en este texto son de propiedad nica y exclusiva de IASB. Las citas aqu incluidas tienen como finalidad contribuir al proceso de convergencia hacia los estndares internacionales de informacin financiera emitidos por ese Comit. Ver www.iasb.org