T38-G15 Auditoria de Activos Intangibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL LIC.
GERMAN ROLANDO OVANDO A. LICDA. NIDIA PUAC
TEMA No. 38 AUDITORA DE ACTIVOS INTANGIBLES
ORLANDO PINEDA VALLAR EDIFICIO S-12 SALON 201 GUATEMALA, 18 DE ABRIL DE 2012
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUP No. 15
INDICE
INTRODUCCION CAPITULO I MARCO TERICO GENERAL 1.1 PROGRAMA IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
Error! Marcador no definido. 2 2 2 4 5 7 7 8 8 9 10 10 13 14 15

GRUP No. 15
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Ventajas de un programa planeado de auditora Desventajas de un programa planeado de auditora
1.1.4.1 1.1.4.2 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.1.9
PLANEACIN TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Seleccin De Procedimientos en los Programas
1.1.9.1
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
1.2
GUAS DE AUDITORA Objetivos de las Guas de la Auditora Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin
20 21
1.2.1 1.2.2
a las Guas de Auditora CAPITULO II PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES 2.1 REFERENCIAS TCNICAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA LAS LEYES GUATEMALTECAS
22 24 24 24 24 24 24 24 25 25 26 27 29 29 30 30 31
2.1.1 2.1.2
2.2 OTROS ACTIVOS 2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS 2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS 2.2.3 CONTROL INTERNO 2.3 ACTIVOS INTANGIBLES
2.3.1 Crdito mercantil 2.3.1.1 2.3.1.2 Amortizacin del crdito mercantil Consideraciones en el examen del crdito mercantil
2.3.2 Patentes 2.3.2.1 Valuacin de la patente
GRUP No. 15
2.3.3 Derechos de autor 2.3.4 Marcas y nombres registrados 2.3.5 Franquicias 2.3.5.1 CAPITULO III CASO PRCTICO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
31 31 32 32 33 33 44 45 46
GRUP No. 15
Auditoria de Activos Intangibles
INTRODUCCION
Todo trabajo de auditora que este bien planeado necesita de herramientas importantes como lo son los programas y guas de auditora, los cuales le servirn al Contador Pblico y Auditor para la elaboracin del trabajo en una forma ordenada y concreta. Los activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula. La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala. Los beneficios
econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. El presente trabajo trata este tema, el cual se desarrolla partiendo de una serie de elementos generales como lo son la definiciones, objetivos y ventajas de los que son los programas y guas de auditora, abordndose primero de manera general y posteriormente centrndose en los activos intangibles. A continuacin podrn encontrar informacin suficiente para comprender lo que son los programas y guas de auditora la forma en que se elaboran, los factores a tomar en cuenta y ejemplos de los mismos.
GRUP No. 15
CAPITULO I MARCO TERICO GENERAL
1.1
PROGRAMA
Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de
auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. especialmente a cada trabajo.1 Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se vierten por escrito aquellos factores caractersticas y controles de una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora. Cuando la estrategia de la auditora va a ser documentada en un programa general o Los programas de auditora se ajustan
memorando de planeacin de la auditora quien lo prepara debe tomar en cuenta lo siguiente: El propsito del memorando es el de bosquejar tanto ala estrategia como los alcances de la auditora en reas principales documenta que es lo que se va hacer, donde, cuando y quin, e igualmente las razones de todo ello.
Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27
GRUP No. 15
El memorando debe incluir los requisitos de presentacin del informe, la oportunidad de las fases critica de la auditora, as como comentarios sobre la coordinacin del trabajo con los auditores internos si los hay.
En el programa general debe incluirse una descripcin de los procedimientos de auditora que van hacer aplicados a cada rea de significacin de la auditora, los cuales sern vertidos en pasos especficos en los respectivos programas por seccin.
El memorando de planeacin puede ser preparado como una narracin concisa o cubrir principalmente varias cdulas que documenten las consideraciones que tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las reas principales
de nfasis de la auditora, y la informacin necesaria para administrar el trabajo El memorando o plan general de la auditora debe incluir presupuesto de tiempos asignados a reas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control ms cercano sobre el tiempo empleado, as como para poder determinar cambios futuros cuando el tiempo real difiera, de ms o de menos, del presupuesto por rea. El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del personal de auditor que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio posterior al plan general debe quedar documentado en memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
GRUP No. 15
1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el programa planeado para un cliente. Cada seccin de un programa de auditora lo firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en particular. El programa de auditora es un documento importante.
Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de auditora en curso.
El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente: La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el cliente. Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen de sistema de control interno. Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen. Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones. La extensin de las pruebas de transacciones.
GRUP No. 15
El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora propuestos. El programa debe presentar especficamente nuestra aprobacin o desacuerdo con las polticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las Normas Internacionales de Contabilidad.
1.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
Predeterminados En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de
auditora, an cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella. Al supervisor suele permitrsele la realizacin de revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios importantes.
Progresivos Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. otro.2 El programa Este tipo de
programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para
Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339
GRUP No. 15
Estndar Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un numero especfico de empresas o todas las que forman la clientela del despacho.
Especficos Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin particular.3
Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de manera que los procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El Contador Pblico y Auditor debe mostrar eficiencia en el planteamiento de cada auditora; debe desechar todos los procedimientos que considere innecesarios. Todos los procedimientos empleados deben ser tiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las circunstancias. Ningn procedimiento en particular debe aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear un trabajo de auditora, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa procedimientos excesivos. Cada paso en una auditora debe estar justificado como mtodos eficientes para
3
Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditora a la medida a empresas
industriales guatemaltecas pgina 14-15
GRUP No. 15
obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse uso de creatividad e iniciativa de la manera ms efectiva posible en todo tiempo durante el curso de una auditora cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar, y dictaminar.
1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Los objetivos de un programa planeado de auditora son: Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditora. Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.
1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de sta ndole no debe ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
GRUP No. 15
1.1.4.1
Ventajas de un programa planeado de auditora
Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las siguientes: Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora. Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma organizada. Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo. Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente. Sirve de gua en aos subsecuentes. Facilita la revisin por un superior o un socio. Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.
1.1.4.2
Desventajas de un programa planeado de auditora
Los inconvenientes de un programa de auditora son determinados con anticipacin segn sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los siguientes: La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa. Se corta el pensamiento constructivo independiente. Se automatiza la auditora.
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de
GRUP No. 15
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del personal son ineficientes y lo sern cualesquiera que fueran las circunstancias4.
1.1.5 PLANEACIN
La Planeacin o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado. La Planeacin como etapa primaria del proceso de Auditora fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
Holmes Arthur, Auditora, Principios y Procedimientos, Segunda Edicin, Pgina 152-153

GRUP No. 15
1.1.6 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa. Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio General, Anlisis, Inspeccin, Confirmacin, Investigacin, Declaraciones y
Certificaciones, Observacin y Clculos.
1.1.7 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la auditora y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
GRUP No. 15
10
Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de auditora apropiadas al caso.
Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter contable o que puedan afectar el informe. No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no significativas de la auditora.
La premisa bsica que desprende de lo sealado entonces para el desarrollo preparacin de los programas de auditora, el auditor ya cuenta con un que van
conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del cliente
a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al revisar y evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha llegado a una decisin respecto as le parece que el sistema puede ser confiable como fuente de satisfaccin de la auditora e igualmente ya habr identificado los controles clave que debern ser probados, para asegurarse que el sistema funciona de acuerdo con esa decisin preliminar. Ahora, el problema crtico al planearse la auditora es el de decidir cuanta informacin es la que se necesita para propsitos de la planeacin y no habiendo respuesta nica al problema planteado, la misma deber variar segn sean los hechos y las circunstancias de la empresa bajo revisin, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
11
auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes: reas de la auditora a las que debe darse prioridad. Enfoques y programas de auditora sugeridos. Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.
La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de comenzar ningn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms pueden requerir su eliminacin su reforma completa.
El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden. Determinacin de los objetivos de la auditora.
GRUP No. 15
12
Conocimiento de los controles de la empresa o identificacin de los controles clave. Seleccin de procedimiento de auditora Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en los programas.
1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
Importancia relativa de elementos de los estados financieros. Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los estados financieros. Acontecimientos (adquisicin de y/o transacciones prdidas de significacin de individual inversiones,
activos,
significativas
suscripcin contratos importantes, litigios, etc. ) Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa. Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales. Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los cuales se va a confiar. Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la auditora, cuando la haya. Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los auditores internos cuando los haya.
GRUP No. 15
13
1.1.9 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida que avanza la auditora. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensin de los procedimientos de pruebas sustantivas estn influidas por la evaluacin del auditor del riesgo de control. Por tanto, slo despus de terminar la consideracin del control interno puede elaborarse una revisin relativamente final del programa de auditora. An esta versin puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
a)
Organizacin del Programa de Auditora Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones importantes: La primera seccin aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas). La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la determinacin de s las revelaciones de los estados financieros son adecuadas.
b) Objetivos del diseo de los programas de auditora Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los
14
estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusin completa, Derechos y Obligaciones, Valuacin o Asignacin, Presentacin y revelacin.
c) Sustentacin de los Saldo de las cuentas El propsito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo de control para cada afirmacin principal de una cuenta de los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora necesario para sustentar o comprobar esa cuenta.
1.1.9.1
Seleccin De Procedimientos en los Programas
Una vez determinado los objetivos de la auditora y obtenido los conocimientos de los controles de la empresa, el auditor deber estar en posicin de preparar los programas de auditora en la fase siguiente, es decir seleccionar los procedimientos de auditora aplicables a la seccin bajo examen y detallar los pasos especficos necesarios para ello.
Se llama procedimientos al conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el contador pblico y auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen.
Los procedimientos de auditora son actividades generalizadas de la auditora, como pruebas de los controles, inspecciones fsicas, recorridos por la planta y por
15
el sistema de documentacin, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de forma, as como las diversas tcnicas de revisin analtica existentes.
Varios tipos de procedimientos de auditora pueden ser aplicados dentro de un rea dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditora propuestos. Al preparar programas detallados de auditora, el propsito del
auditor es el de poner por escrito los pasos detallados especficos necesarios para realizar los procedimientos de auditora indicados en el memorando de planeacin del trabajo.
Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditora tienen por fin uno o ms de los siguientes objetivos: Confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y procedimientos de la empresa es la correcta. Obtener evidencia de que los controles funcionan. Validar un hecho o una afirmacin, como el saldo de una cuenta. Corroborar cualquier relacin que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditora se aplican a base de pruebas o sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a todo este. Por ejemplo, la confirmacin que hace el auditor de los saldos
deudores de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido, siendo su objetivo el de probar la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el balance general.
GRUP No. 15
16
El propsito de los procedimientos de auditora es el de desarrollar evidencia suficiente y competente que justifique la opinin que el auditor se forme como resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estar relacionada con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de pruebas, a saber:
Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectan para determinar si los controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorizacin, controles de verificacin y controles de salvaguarda fsica).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectan para detectar errores materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se dividen en: Analticas: Este procedimiento se refiere a los anlisis, proyecciones, razones financieras, clculos, comparaciones. De detalle: Se realiza a travs de revisin de documentos, facturas, escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento mientras que la de corroboracin se obtiene de la aplicacin de pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez Por otro lado, las pruebas
revisin de transacciones y pruebas funcionales.
substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de detalle.

17
Existencia de los activos El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar la existencia del activo. Para activos como efectivo disponibles, ttulos-valores
negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente mediante observaciones fsicas o inspeccin y comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos estn en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignacin, el procedimiento de auditora apropiado puede ser la confirmacin directa con la parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos representan beneficios econmicos futuros probables.
Derechos sobre los activos Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin establecen los derechos de la compaa sobre el activo. Por ejemplo, la
confirmacin de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compaa sobre ese efectivo. En forma similar, la inspeccin de los ttulos-valores negociables, verifica tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario aparece generalmente impreso en el certificado del ttulo-valor. Con otros activos, como planta y equipo, el examen fsico establece la existencia, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser posedos. Para verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de compra y escrituras.
18
Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre todos los activos que estn incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes.
Valuar precisin numrica de los registros Las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi siempre la acumulacin de muchos renglones ms pequeos. Por ejemplo, la cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podra consistir en el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los auditores deben probar la precisin numrica de los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditora generalizados para realizar estas pruebas de precisin numrica de los registros.
Presentacin y revelacin de los estados financieros An despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las autoridades de contadura y a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin de eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas; la investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de renglones como polticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
GRUP No. 15
19
compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de las categoras y descripciones utilizadas en los estados financieros5
1.2
GUAS DE AUDITORA
Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de auditora
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido, conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar a la tarea que se va a realizar.
La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados, estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada cobertura, de manera
que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y
5
McGraw-Hill Irwin, Auditora Un Enfoque Integral, Pgina 142-148
GRUP No. 15
20
aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.
Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas por ser aplicadas, con mencin de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la auditora6.
1.2.1 Objetivos de las Guas de la Auditora En un sentido lato, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin de
procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditora son los de cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la auditora y respaldar la funcin de servicio del auditor.
6
Carillo Gonzlez, Eduardo Las guas de auditora como herramienta para prctica de la
Auditora, pgina 11-13

21
Funcin de confirmacin El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha expresin de opinin. Eficiencia en la auditora Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a que lo
organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del revisa. Funcin de servicio
Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.
1.2.2 Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin a las Guas de Auditora
El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros, asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo; sta
22
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es una responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que clase de pruebas necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin profesional. Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relacin a los estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relacin a la planeacin de la auditora, aplicacin de procedimiento y tcnicas de auditora y emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditora.
GRUP No. 15
23
CAPITULO II PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES
2.1
REFERENCIAS TCNICAS
2.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF El prrafo nmero 58 de la NIC No.1, menciona que el trmino "no corriente" incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo.
2.1.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del artculo 19, lo siguiente: ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
2.2 OTROS ACTIVOS
En este rubro estn representados todos aquellos derechos y depsitos en efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depsito que se realiza en la empresa elctrica, depsitos que se realizan por el contrato de arrendamiento de una oficina u bodega, etc.
24
2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS
Aquellos que tiene un trmino de existencia limitada por la ley, disposiciones o acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes, derechos de autor, arrendamientos, concesiones, franquicias por un trmino fijo y crdito mercantil respecto al cual exista la evidencia de duracin limitada).
Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los cuales no existe, al momento de la adquisicin, indicacin alguna referente a una vida limitada (tales como generalmente, el crdito mercantil; nombres registrados, procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas y gastos de organizacin.
2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS
En su investigacin de otros activos financieros el auditor busca determinar Las bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente valuados y registrados en la cuentas. La autorizacin para la adquisicin, venta, activos. La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortizacin u otras cancelaciones. La ms apropiada presentacin en el balance.
concesin o cancelacin de
25
La precisin e integridad de la contabilizacin de los ingresos provenientes de la propiedad de activos tales como patentes y arrendamientos. Que los saldos existan. Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa. Que las transacciones se hayan registrado el 100%. Que las transacciones hayan ocurrido. Que los saldos estn adecuadamente valuados. Que los saldos estn adecuadamente cortadas. Que los saldos estn adecuadamente clasificado.
El diferente carcter de las partidas incluidas en la clasificacin de otros activos financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditora para este rubro. En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos intangibles, se describen los procedimientos bsicos que adoptara el auditor.
2.2.3 CONTROL INTERNO
La importancia del control interno vara considerablemente de una clase de otros activos financieros a la siguiente. En la verificacin del crdito mercantil por el auditor, por ejemplo, el problema del control podr limitarse a determinar si los cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortizacin fueron autorizados por los directores o ejecutivos apropiados. Por otra parte, en la verificacin de
patentes y contratos de concesin, el auditor puede conceder gran importancia a la efectividad de los procedimientos de control interno diseados para la aplicacin de costos de desarrollo y cobranzas de regalas provenientes de contratos de concesin. En vista de que los controles internos pueden constituir un factor
GRUP No. 15
26
significativo en la auditora de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida importancia en el caso de otros, no se representara una discusin general de los controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditora requerido para ciertos activos intangibles, se describirn algunas significativas aplicables del control.
El control interno aplicable a sta rea puede ser el siguiente: Que exista autorizacin formal, en donde se evidencia la comprobacin y justificacin de dichos cargos. As mismo, con relacin a las patentes, marcas y nombres comerciales o industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados legalmente, est en vigor el derecho a usarlos y en posesin de su legtimo propietario.
2.3
ACTIVOS INTANGIBLES
De acuerdo a la definicin presentada en la Normal Internacional de Contabilidad 38 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible (al costo) si, y slo si: Es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa,
27
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intangible haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en ningn caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvala generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento cientfico o tecnolgico, diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn
comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes Importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple con la definicin ni con los criterios para su reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata contablemente como una adquisicin, tal desembolso
28
(incluido en el costo de adquisicin) debe formar parte del importe atribuido a la plusvala comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisicin correspondiente.
A continuacin se describen algunos activos intangibles comunes en los estados financieros:
2.3.1 Crdito mercantil Crdito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la capitalizacin de exceso potencial de generacin de utilidades; esto es el valor actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a travs de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores tales como localizacin, monopolio, eficiencia industrial y administracin superior.
2.3.1.1
Amortizacin del crdito mercantil
Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:
Aquellos sujetos a amortizacin debido a que sus vidas tiles estn limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.
GRUP No. 15
29
Los no sujeto a amortizacin porque en el momento de la adquisicin no existe indicio de vida limitada.
2.3.1.2
Consideraciones en el examen del crdito mercantil
En la auditora inicial de un cliente, la cuenta Crdito Mercantil deber ser analizada en el periodo completo desde su creacin hasta la fecha de la auditora. La informacin derivada de este anlisis deber registrarse en el archivo permanente, de tal manera que el trabajo de verificacin en auditoras subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del ao sujeto al examen. Deber obtenerse una informacin completa respecto a la operacin de compra, valuacin, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crdito mercantil en las cuentas.
El auditor deber estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a la cuenta Crdito Mercantil, que pudiesen representar desviaciones del principio de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalizacin de gastos de promocin, gastos de investigacin y desarrollo, y desembolsos publicitarios de carcter extraordinarios.
2.3.2 Patentes
Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la manufactura, uso o venta de una maquina, diseo o proceso, por un determinado periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser vendidas o cedidas. En contraste con otros activos tales como el crdito
GRUP No. 15
30
mercantil y los gastos de organizacin, las patentes son activos que pueden ser vendidas separadamente del negocio y tener un valor de realizacin aun cuando termina la empresa.
2.3.2.1 Valuacin de la patente
Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra ms cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la patente.
2.3.3 Derechos de autor
La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes similar al programa para la verificacin de patentes descrito anteriormente. Dicho programa incluir la preparacin de cedulas de los hechos de autor individuales, la verificacin de cargos, la revisin del programa de amortizacin y la determinacin de que los gastos por regalas hayan sido calculados y pagados de conformidad con los trminos de los contratos entre el editor y el autor.
2.3.4 Marcas y nombres registrados
Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortizacin no
31
puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias. El costo de registro en teora, un gasto capitalizable, pero el importe de que se trate puedes ser tan pequeo que no sea prctica su capitalizacin. Usualmente, los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo estn fundados cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del costo del crdito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser amortizado para efectos de la determinacin de la utilidad gravable. Si un nombre comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rpida rebaja del activo.
2.3.5 Franquicias
El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditora de empresas de servicios pblicos. Una franquicia es un privilegi concedido por una institucin gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pblica en servicios esenciales tales como transporte, comunicacin y al transmisin de gas y electricidad
2.3.5.1
Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
Los costos comnmente de capitalizacin incluyen el precio de compra, ms honorarios de abogados, contadores pblicos as como cualesquiera otros gastos incidentales relacionados a la adquisicin.
GRUP No. 15
32
CAPITULO III CASO PRCTICO PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa Fifteen Group, S.A. nos contrat para realizar la auditora de los estados financieros, especficamente del rea de activos intangibles al 31 de diciembre de 2,011. La empresa fue constituida el 01 de febrero del ao 1,978 y se dedica a la fabricacin y venta de Juguetes para nias y nios de 5 aos a 8 aos de edad, la empresa se encuentra ubicada en el Municipio de Villa Nueve Departamento de Guatemala en la 11 avenida A 20-11 zona 5 Edificio las Fuentes. La empresa proporciona la siguiente informacin financiera al 31 de diciembre de 2,011.
ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVOS INTANGIBLES 11,260,000.00 Patentes 2,500,000.00 Derecho de uso de marca 14,600,000.00 Amortizacin derecho de uso de marca (5,840,000.00) 8,760,000.00 TOTAL DE ACTIVO INTANGIBLE 11,260,000.00
Se realiz la visita preliminar de auditora en donde se obtuvo toda la informacin necesaria para determinar el giro normal de la empresa, los procesos con debilidades y las pruebas necesarias para evaluar dicho rubro (Activo Intangible). Se estableci que la empresa Grupo ONE, S.A., se dedica a la fabricacin y venta de a la fabricacin y venta de Juguetes para nias y nios de 5 aos a 8 aos de edad, y que opera en el territorio de Guatemala, y est constituida de acuerdo con
33
las leyes guatemaltecas. Dicha empresa inicio labores el 01 de febrero del ao 1,978. La empresa para registrar sus ingresos utiliza el mtodo de lo devengado. Segn lo que pudimos observar y evaluar en la visita preliminar, la empresa posee controles internos y realiza supervisin constante en los diferentes procesos. A travs de la observacin, entrevistas, conocimiento de la empresa, se determinaron los procedimientos que son necesarios para lograr determinar la razonabilidad de los saldos a auditar. El saldo del derecho de uso de marca, corresponde al derecho otorgado por una prestigiosa marca de juguetes, para que Fifteen Group pueda maquilar los juguetes y los distribuya directamente en Guatemala. El valor registrado fue
determinado de acuerdo a un anlisis de mercado realizado al 31 de diciembre de 2006, con lo que realizaron el registro contable. La amortizacin inici a partir del 01 de enero de 2007. Las patentes fueron concedidas el 01 de enero de 2007; para la produccin de juguetes; y el negocio se ha constituido de forma indefinida.
Con fecha 01 de julio de 2011, un grupo de tcnicos de mercadeo y costos, empleados de la compaa; realizaron un viaje a Europa, con objeto de especializarse en la produccin, distribucin, comercializacin y promocin de los juguetes. El detalle de los gastos es el siguiente:
GRUP No. 15
34
tipo de cambio de referencia Q. 11.011 x 1 Detalle de gastos Boletos areos 1,800 x 5 boletos Alquiler de apartamento Alimentacin Curso tcnico de capacitacin
EUR 9,000.00 3,200.00 6,000.00 50,000.00 68,200.00
T.C. 11.011 11.011 11.011 11.011
GTQ 99,099.00 35,235.20 66,066.00 550,550.00 750,950.20
Con este conocimiento la empresa intuye; e incluso se ha publicado en distintos peridicos que esta accin har que la compaa incremente sus ingresos hasta un 40%, el total de los gastos estn registrados como gastos de operacin. Luego de tener recopilada la informacin necesaria de la empresa a auditar se proceder a realizar la planeacin de la auditora. Realizar los procedimientos que considere necesarios para determinar la razonabilidad de los saldos.
GRUP No. 15
35
Grupo Quince CPA

Planeacin de auditora
Cliente
P10
Fecha auditora: 31.12.2011
Fifteen Group, S.A.
No.
Procedim ientos OBJETIVO GENERAL
Hecho por
Com entarios
Referencia
Nuestra auditora se desarrollar de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), observando los principios de contabilidad Generalmente Aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad NIC El objetivo general es expresar una opinin sobre si los saldos de activos intangibles de la compaa se presentan razonablemente y si fueron preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad -NICs.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Expresar una opinin sobre si los saldos de activos intangibles se presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, registrados en el balance general al 31 de diciembre de 2011. Verificar la correccin, validz, acumulacin adecuada y evaluacin de la documentacin de soporte que soporta los registros finaniceros al 31 de diciembre de 2011. Evaluar y obtener un entendimiento suficiente sobre la estructura de control interno de la Compaa, en relacin con las operaciones de la Compaa evaluar el riesgo de control e identificar las condiciones reportables, incluyendo debilidades importantes las cuales deben ser plasmadas en una carta a la Gerencia. Determinar si la Compaa cumpli en todos los aspectos importantes, con las Leyes y Regulaciones aplicables a la misma y fueron presentadas en el tiempo establecido segn ley y que los clculos efectuados hayan sido correctamente registrados en las declaraciones de impuestos que le aplican. Determinar si la Compaa ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de auditoras anteriores relacionadas con la revisin de los estados financieros.
ALCANCE
El alcance de la auditora se limita a los saldos que se presentan en los estados financieros de la compaa Fifteen Group, S. A. en la seccin de Otros Activos Activos Intangibles.
GRUP No. 15
36
Grupo Quince CPA

Cliente
P10
Fifteen Group, S.A.
No.
Procedim ientos PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Y PLANEACIN DE AUDITORA
Hecho por
Com entarios
Referencia
Celebrar reunin de entrada y definir fechas de reuniones intermedias y de cierre de la auditoria. Obtener y leer la escritura constitutiva, narrativas de politicas y procedimientos, as como sus modificaciones para familiarizarnos con las actividades relacionadas al mismo, Identificar los reportes que se preparan y presentan al consejo de AdminIstracin o accionistastas, observando la periodicidad de entrega y si se realizan ajustes a los mismos, as como el seguimiento que se le da para su correccin. Revisin referente a la informacin finanicera (estados financieros) a nivel general para tener un entendimiento de las operaciones que se realizan en la Compaa. Informes financieros (Estados financieros), verificando que los mismos cuenten con firma de elaborado, revisado y autorizado. Verificar la existencia de integraciones contables realizando un inventario de los mismos, observando que los mismos esten debidamente cuadrados con los saldos que se reportan en la contabilidad. As tambin, verificar la existencia de partidas antiguas que deban ser ajustadas y/o partidas que deban ser reclasificadas por su naturaleza la cual debe ser informada en C/I.
CONTROL INTERNO
4 5
3 4 5
Evaluaremos el Sistema de Control Interno relacionado con las operaciones que se reflejan en los estados financieros, incluyendo el diseo y funcionamiento de dicho sistema. Examinaremos las transacciones financieras y registros contables, a fin de sustentar nuestra opinin sobre si la informacin financiera de la compaa se presenta en forma razonable y si fue preparada de acuerdo con las NIIF, PCGA u otra base comprensible de contabilidad aplicable en Guatemala. Obtenga el manual de normas, procedimientos y funciones, especialmente las relacionadas con activos intangibles y su proceso de diferimiento. Obtenga el organigrama actualizado. Realice un cuestionario inicial de control interno para el rea de activos intangibles. Dar seguimiento a las recomendaciones de control interno de auditorias anteriores y observar si las mismas han sido corregidas, as tambin informar las deficiencias observadas a la fecha de la revisin.
GRUP No. 15
37
Grupo Quince CPA

Cliente
P10
Fifteen Group, S.A.
No.
Procedim ientos CONTROL INTERNO
Hecho por
Com entarios
Referencia
En los saldos de activo se verificar las conciliaciones que se efectuan entre los registros contables e integraciones, as como verificar la existencia de partidas antiguas, contrarias a su naturaleza o saldos que no cuenten con la debida documentacin de soporte con el objeto de poder opinar sobre la razonabilidad de los saldos. As mismo se verificara la existencia real de los saldos, as como los controles que se tienen para la salvaguarda de los activos.
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS POR REA ACTIVOS INTANGIBLES
3 4
5 6
10
Solicitar la integracin del o los saldos de la cuenta que lo integran y documentar la naturaleza del saldo. Idenficar la antigedad del saldo si corresponde e informar en carta a la Gerencia. Verificar en papeles del ao anterior sobre revisines a los saldos y documetarlo segn lo discrito si estos aun se mantienen en la misma situacin. Elaborar cedula sumaria que muestre la composicin de estos saldos al inicio y cierre del periodo contable objeto de examen, as como los movimientos que hayan habido durante el ejercicio. Verificar las sumas, comprarlos con las cuentas de control y cada saldo individual con el mayor auxiliar. Verificar los clculos, comprobar su correcta contabilizacin y determinar que la parte diferida corresponda realmente a periodos futuros. Documentar la naturaleza de las cuentas y el motivo de la existencia de estas. Solicitar documentacin soporte de los principales saldos que puedan validar el incremento o disminucin de los saldos y que los mismos estn relacionados con el giro de la compaa, verificar si se cuentan con informes que respalden su correcta valuacin. De dichos informes solicitar una copia para adjuntar a los papales de trabajo. Realizar circularizacin del derecho de uso de marca y verificar que la vigencia del contrato firmado para tal efecto; cubra el periodo terminado al 31.12.2011 Realizar un reclculo de la amortizacin acumulada realizada a la fecha, de acuerdo a las fechas establecidas en el contrato de derecho de uso de marca. De los saldos pendientes de montaje solicitar la integracin de los saldos y documentar la naturaleza de las operaciones.
GRUP No. 15
38
Grupo Quince CPA

Cliente
P10
Fifteen Group, S.A.
No.
Procedim ientos ACTIVOS INTANGIBLES
Hecho por
Com entarios
Referencia
11
12
13
14
Analizar en cuentas de gasto, si existen inversiones realizadas durante el ao, que se consideren puedan diferirse y reconocerse como activos intangibles. Examinar la validez, propiedad y derechos de los mismos; solicitando convenios de compra y registros de propiedad Verificar la valuacin, (costo de adquisicin o menos amortizacin), remitindose a los documentos originales. Efectuar los ajustes o reclasificaciones que sean necesarios (si hubiere) y reportar en carta a la Gerencia las deficiencias observadas durante la revisin de los saldos de esta cuenta.
PREPARACIN DE INFORMES
Informe de auditoria al 31 de diciembre de 2011. Dictamen sobre activos intangibles auditados.

OTROS ASUNTOS IMPORTANTES
Al retirarse del trabajo de campo proporcionar formato de carta de representacin en la cual se incluya el periodo de revisin (del 1 de enero de al 31 de diciembre de 2011) y requerir la misma en papel membretado y firmado por el Gerente General y Gerente Financiero o Contador General de la compaa. Solicitar confirmacin a los abogados relacionada al derecho de uso de marca. Realizar lectura de actas detallando los principales asuntos discutidos en relacin al rea de activos intangibles motivo de revisin. Describa y explique las razones de cualquier cambio importante necesario al programa que resulte de las condiciones encontradas en el trabajo.
GRUP No. 15
39
Determinacin de materialidad
Grupo Quince CPA

Materialidad de Planeacin.
Cliente Procedimiento
Fifteen Group, S.A. Determinacin de la Materialidad Total, desempeo y de acumulacin de errores identificados
Base NIA 320 A7 Tcnica: NIA 450 A2
Total de activos: Materialidad total:
37,800,000 1,134,000 Se considera el 3%, debido a que las transacciones a revisar son nicamentede un rea de los activos, por lo que se considera que el nivel de riesgo de auditora es bajo. 850,500 75% de la materialidad total. 113,400 La suma de estos errores, no debe superar la materialidad total. Se considera 10% para obtener 10 errores antes de superar la materialidad.
Materialidad de desempeo: Monto de acumulacin de errores "claramente triviales":
Sumaria
Compaa: FIFTEEN GROUP, S. A. Cuenta: Activos Intangibles. Revisin al : 31 de Diciembre de 2011 Cifras Expresadas En: Quetzales
Saldo Contable Cuenta No. DESCRIPCION AL 31.12.2011 GTQ Ajustes / Reclasificaciones DEBE HABER Saldo Auditoria AL 31.12.2011 GTQ
14100 14200 14300
Patentes Derecho de uso de marca Amortizacin derecho de uso de marca
2,500,000 14,600,000 (5,840,000) 11,260,000
2,500,000 14,600,000 (5,840,000) 0 0 0 11,260,000
Total
Saldos extrados del Balance General al 31.12.2011 Sumas verificadas.
GRUP No. 15
40
Confirmaciones
Compaa: FIFTEEN GROUP, S. A. Cuenta: Activos Intangibles - Confirmacin de activos intangibles Revisin al : 31 de Diciembre de 2011 Cifras Expresadas En: Quetzales
Institucin que confirm a Registro Mercantil Mattel Group Saldos en quetzales Saldos Saldo al 31.12.2011 confirm ado 2,500,000 14,600,000 17,100,000 2,500,000 14,600,000 17,100,000 Confirm acin Diferencia No PT Recibida en GTQ Recibida (Confirm acin) 0 0 0 Observaciones
O O
14-FG-01 14-FG-02
Notas: 1. Verificamos la correccin aritmtica de los saldos la cual es apropiada; comparamos los saldos con la planilla resumen y con el DMG. 2. Se consider como error, una diferencia mayor a la materialidad de planeacin (Q113,400) entre los saldos de la integracin y los saldos confirmados que por las circunstancias no pueda ser explicada. 3. Se realiz el envo de solicitud de confirmacin de saldos por el 100% de la cuenta al 31 de diciembre de 2011. 4. Comparamos el saldo confirmado por las distintas instituciones con el saldo de nuestro de control de confirmaciones. El objetivo de la prueba es validar que se cumple con las aserciones: Totalidad, exactitud, corte, existencia y Derechos y obligaciones. Conclusin: Por medio de los procedimientos realizados determinamos que el saldo de la cuenta al 31 de diciembre se presenta razonable. De acuerdo a los resultados obtenidos no consideramos realizar procedimiento adicional. = Clculos verificados.
GRUP No. 15
41
Determinacin de la amortizacin
Compaa: FIFTEEN GROUP, S. A. Cuenta: Amortizacin de Derecho de uso de marca. Revisin al : 31 de Diciembre de 2011 Cifras Expresadas En: Quetzales
DESCRIPCION Derecho de uso de m arca Para determinar nuestra expectativa nos basamos en los factores siguientes: 1) Auxiliar de activos intangibles cotejado con el DMG al 31 de diciembre 2011; 2) Adiciones y retiros de activos durante el 2011; 3) Saldos auditados al 31 de diciembre de 2010. Basados en los factores detallados esperamos que la amortizacin cargada a resultados del periodo la cual incrementa la amortizacin acumulada de los activos intangibles, sea igual a: (Valor de los activos intangibles por los porcentajes de amortizacin anual determinados por medio del valor estimado de recuperacin de los activos, considerando ademas, las adiciones y retiros de del periodo) Por medio de la prueba realizada no determinamos diferencias.
Costo inicial % a amortizar Periodo mensual de amortizacin: Periodo de tiempo a amortizar (en meses) Del 01.01.2007 al 31.12.2010 Amortizacin al 31.12.2010 Saldo inicial (-) Bajas o retiros Base de amortizacin para el 2011 Total amortizacin Saldo al 31.12.2011 Saldo segn DMG GTQ Diferencia
14,600,000 0.10 121,667 36 4,380,000 10,220,000 10,220,000 1,460,000 8,760,000 8,760,000 -
Saldos extrados del Balance General al 31.12.2011 Sumas verificadas.
GRUP No. 15
42
Compaa: FIFTEEN GROUP, S. A. Cuenta: Gastos amortizables Revisin al : 31 de Diciembre de 2011 Cifras Expresadas En: Quetzales
Procedimos a seleccionar una muestra del total del movimiento de los gastos de operacin, sobre los cuales se solicito a contabilidad la documentacin soporte para su revisin. Se seleccionan los items por riesgo, debido a que es una cuenta en la que pudiera encontrarse gastos que debieran capitalizarse. Esta cuenta no supera la materialidad de planeacin. NUMREG FECING DESDET DEBE
97000000062173
Curso tcnico de capacitacin 10,000 x 5 11/06/2010 participantes Tipo de cambio utilizado: Q.11.011 x 1 determinado as: Q.7.70 x US$1 US$1.43 x 1
550,550
1/
550,550
1/
Corresponde al valor cancelado por cursos tcnicos de actualizacin y mejora de procedimientos de marketing y costeo de productos para jugueteras de vanguardia. Segn lo establecido por la NIC 38 prrafo 15 este gasto puede ser diferido, puesto que existe evidencia suficiente para creer que se obtendrn beneficios futuros derivados de este conocimiento La administracin ha hecho los estudios correspondientes; y se considera que los ingresos se incrementarn en un 40%, por lo que se estima que la inversin ser recuperada en un plazo no mayor de 5 aos. Para garantizar que el uso de estos conocimientos se realizarn en la compaa; se celebr convenio de permanencia por al menos 3 aos, por cada uno de los empleados que participaron en esta capacitacin, por lo que se considera que la adminsitracin a cubierto los derechos legales para que los conocimientos adquiridos puedan alcanzar los beneficios econmicos que espera de ellos.
Conclusin: Derivado de este anlisis se propone el siguiente ajuste: ACTIVO NO CORRIENTE Inversin - conocimientos tcnicos GASTOS DE OPERACIN Cursos y capacitaciones Para reclasificar gastos realizados en conocimientos tcnicos que sern amortizados en 5 aos.
550,000 550,000 550,000
550,000
Saldos extrados del movimiento de la cuenta cursos y capacitaciones al 31.12.2011 Sumas verificadas.
GRUP No. 15
43
CONCLUSIONES
Los programas de auditora deben ser realizados indispensablemente por personas que sean expertas, debido que los mismos deben ser realizados a la medida y con el objetivo de que sean estos la base para la ejecucin de la auditora. Todo Contador Pblico y Auditor conoce acerca de la importancia que radica dentro de la planificacin de la auditora, por lo que la base para ejecutarla adecuadamente es llevarla en forma adecuada a travs de guas y programas de auditora.
Derivado que los activos no corrientes de una compaa representan una parte fundamental para su funcionamiento, es necesario que el auditor desarrolle programas de auditora, para alcanzar los objetivos que se pretenden alcanzar, estos deben incluir los procedimientos de auditora que se aplicaran durante el trabajo de campo, para determinar la razonabilidad de los rubros ms importantes de esta rea.
Los programas de auditora deben de ajustarse y realizarse de acuerdo a la actividad de la entidad a evaluar.
44
RECOMENDACIONES
Verificar que el auditor que realizar el programa de auditora sea una persona experta y conocedor en los mismos, para que al momento en que ste ejecute el programa abarque las pruebas necesarias a cada rubro a evaluar y que la forma del programa sea realizada de una manera sencilla pero entendible para el encargado de ejecutarlo.
Que el Contador Pblico y Auditor deber capacitarse constantemente para poder aplicar las tcnicas necesarias en la elaboracin de guas y programas de auditora y as realizar un trabajo de calidad.
El Contador Pblico y Auditor deber revisar peridicamente las guas y los programas de auditora, con el fin de verificar si se estn cumpliendo con los objetivos.
El Contador Pblico y Auditor deber conocer la estructura del control interno para preparar programas de auditora dependiendo de las necesidades de la empresa.
GRUP No. 15
45
BIBLIOGRAFA
Pginas de Internet de Contadura Pblica y Auditora, buscadores Yahoo.com, Altavista.com y Google.com
Hernndez Hernndez, Henry Giovanny, Guatemala, Marzo de 2003
Carillo Gonzlez, Eduardo. Las Guas de Auditora como Herramienta para Prctica de la Auditora. Universidad de San Carlos de Guatemala. (2000)
IFAC. Normas Internacionales de Auditora. Edicin 2010, traduccin realizada por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
IASB. Normas Internacionales de Informacin Financiera. 2010.
GRUP No. 15
46

T38-G15 Auditoria de Activos Intangibles

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

T38-G15 Auditoria de Activos Intangibles

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL LIC.

GERMAN ROLANDO OVANDO A. LICDA. NIDIA PUAC

TEMA No. 38 AUDITORA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Error! Marcador no definido. 2 2 2 4 5 7 7 8 8 9 10 10 13 14 15

1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4

1.1.4.1 1.1.4.2 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.1.9

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

2.3.2 Patentes 2.3.2.1 Valuacin de la patente

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

CAPITULO I MARCO TERICO GENERAL

Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

1.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Predeterminados En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de

programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para

Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

industriales guatemaltecas pgina 14-15

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

Ventajas de un programa planeado de auditora

Desventajas de un programa planeado de auditora

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

Holmes Arthur, Auditora, Principios y Procedimientos, Segunda Edicin, Pgina 152-153

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

Certificaciones, Observacin y Clculos.

1.1.7 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del cliente

Auditoria de Activos Intangibles

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

Auditoria de Activos Intangibles

Seleccin De Procedimientos en los Programas

Auditoria de Activos Intangibles

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

revisin de transacciones y pruebas funcionales.

substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de detalle.

Auditoria de Activos Intangibles

Auditoria de Activos Intangibles

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

Auditoria de Activos Intangibles

McGraw-Hill Irwin, Auditora Un Enfoque Integral, Pgina 142-148