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CHAPITRE 10

Limputation rationnelle des CF Le cot de revient dune produit varie en fonction du volume dactivit. Lorsque lactivit est importante, les charges fixes sont absorbes par une plus grande production (conomies dchelles) ; le cot de revient unitaire est moindre. Limputation rationnelle vise neutraliser leffet des variations dactivit dans le calcul des cots.

1. Prsentation de la mthode
La mthode de limputation rationnelle consiste inclure dans les cots des charges fixes calcules daprs le rapport entre le niveau rel dactivit et le niveau normal dactivit. 11. Le niveau normal dactivit Lactivit normale peut tre dfinie en tenant compte des lments suivants : - lactivit courante, habituelle - lactivit pour laquelle les investissements ont t raliss - lactivit pour laquelle les moyens en personnel ont t mis en place, - lactivit prvue pour la priode, etc. 12. Le coefficient dimputation rationnelle Le coefficient dimputation rationnelle Cir mesure le rapport entre lactivit relle et lactivit Activit _ relle normale. Cir = Activit _ normale Un coefficient dactivit suprieur 1 traduit une suractivit (bonne absorption des CF). Un coefficient infrieur 1 traduit une sous-activit. Le montant des charges fixes imput sera donc gal : CF imputes = CF relles x Cir La diffrence entre les charges fixes relles et les charges fixes imputes sappelle la diffrence dimputation rationnelle. Diffrence dimputation = CF relles CF imputes Si cette diffrence est ngative, lentreprise ralise un boni de suractivit, si elle est positive, elle ralise un mali de sous-activit Exemple : les cots sont les suivants
Niveau dactivit Cir Charges variables (2 ) Charges Fixes Charges fixes imputes Cot total Cot unitaire Diffrence dimputation Mthode du cot complet Normale Sur activit Sous activit 1200 1350 900 2400 1500 3900 3.25 2700 1500 4200 3.11 1800 1500 3300 3.67 Imputation rationnelle des CF Sur activit Sous activit 1350 900 1.125 0.75 2700 1800 1687.5 4387.50 3.25 - 187.5 1125 2925 3.25 + 375

13. Reprsentation graphique Sur la base de lexemple prcdent : - la droite du cot dimputation rationnelle : y = 3,25 x - la droite du cot de revient complet : y = 2x + 1500

Commentaires : - la mthode a pour effet de variabiliser les charges fixes, ce qui permet de raisonner sur un cot unitaire constant ; - au-del de lactivit normale apparat un gain de sur-activit ; - en de de lactivit normale apparat une perte de sous-activit (ou cot du chmage).

2. Intrt et limites de la mthode


Intrt : - La mthode est particulirement adapte aux entreprises dont lactivit est saisonnire. Elle permet une meilleure connaissance de leur cot de revient. ; - Elle est une aide la dcision : elle peut servir de base la fixation du prix de vente. - Elle est la base de lvaluation des stocks de produits finis en cas de sous-activit. Les stocks finaux doivent tre valus au Cir. Selon le PCG, pour lvaluation des stocks, la quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production. Limites : - Elle suppose rsolu le problme de la dtermination de lactivit normale ; - Complexe mettre en uvre si les centres danalyse ont chacun des niveaux dactivit diffrents ; - Mme problme que les cots complets : la rpartition des charges indirectes est parfois arbitraire.

Application : imputation rationnelle.