Aula 01 08/02/12 O cdigo tributrio nacional (CTN) foi recepcionado com a natureza de lei

complementar, em razo do art.146,III da CF. Conceito Conjunto de normas e princpios que regulam a atividade financeira do Estado relacionada com a instituio e cobrana de tributos: impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrio. Ricardo Lobo Torres. Conceito de tributo - art. 3 do CTN toda prestao pecuniria (pagamento em dinheiro. Vedao do pagamento in natura e in labore) compulsria(obrigatria, no depende da vontade, relao ex lege), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir (156,XI CTN; se houver lei autorizando pode pagar dvida com bem imvel), que no constitua sano de ato ilcito, (o pagamento de tributo no caracteriza penalidade imposto ao contribuinte, at porque o fato gerador tributrio sempre um ato lcito), instituda em lei (est prevista na lei, princpio da legalidade; art.97 do CTN e 150,I CF) e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.(vide art.142,nico CTN) Aula 02 15/02/12 Espcies de tributo - Art. 5 CTN - Os tributos so 1- impostos, 2- taxas e 3contribuies de melhoria. Art. 148 CF 4- Emprstimos Compulsrios e Art. 149 da CF 5- Contribuies de melhoria. 1- Impostos: previsto nos arts. 145, I da CF e 16 do CTN os impostos caracterizam tributo no vinculado, isto , o pagamento do imposto no fica relacionado com um gasto especfico. Atento a premissa acima, Ricardo Lobo Torres revela que a receita dos impostos deve remunerar as necessidades globais da sociedade (Art. 16 CTN - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte). Em razo do art. 167, IV da CF, pode ser afirmado que a receita dos impostos no pode ser vinculada. O art. 167, IV da CF vedada: a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se

referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado pelo art. 212, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8. Classificao dos impostos: 1 Impostos diretos: so aqueles em que a carga tributria suportada pelo individuo que cometeu fato o fato gerador tributrio ex: IPTU, IPVA e Imposto de Renda. 1.1 Impostos indiretos: so aqueles em que o nus tributrio suportado por terceira pessoa, que no cometeu o fato gerador tributrio ex: IPI e ICMS. 2 Impostos Federais: art. 153 da CF I.I., I.E., I.R., I.P.I., I.O.F., I.T.R. e I.G.F. OBS: o I.G.F. ainda no foi criado no Brasil, esta em discusso, mas provavelmente no ser criado. 2.1 Impostos Estaduais: art. 155 da CF I.T.D. ou I.T.C.M.D., I.C.M.S. e I.P.V.A. 2.2 Impostos Municipais: art. 156 da CF I.P.T.U., I.T.B.I. e I.S.S. OBS 1: O DF, pode cobrar os impostos dos Estados e dos Municpios (art. 32 da CF); OBS 2: O art. 17 do CTN no foi recepcionado pela CF de 88. Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele previstas. 2- Taxas: previsto no art. 145, II da CF Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; e arts. 77 a 80 do CTN. As taxas caracterizam tributao vinculada, uma vez que o pagamento da taxa esta relacionado com a causa jurdica de sua criao. Seguem abaixo os fatos geradores que permitem a criao de uma taxa: As taxas s podem estar relacionadas com: 1. Poder de Polcia art. 78 do CTN poder de restrio ao indivduo e poder de fiscalizao do poder pblico para que tenham restries. O poder Pblico pode ainda

cobrar, sendo: (a Taxa de Publicidade; a Taxa de Fiscalizao dos Mercados Sm. 665 STF; Taxa Ambiental; Taxa de Porte de Arma; Taxa de Licenciamento Alvar; etc). 2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis arts. 79 e 80 do CTN todo servio publico especfico tambm divisvel, sendo: (a Taxa de Limpeza Pblica o STF j declarou inmeras vezes que a taxa de limpeza pblica inconstitucional, por se tratar de servio no divisvel, o servio universal, deve ser pago por meio de imposto; a Taxa de Segurana Pblica - o STF j declarou inmeras vezes que a taxa de segurana pblica inconstitucional, por se tratar de servio no divisvel, o servio universal, deve ser pago por meio de imposto; a Taxa de Coleta de Lixo o STF pode ser cobrado mediante taxa, porque seria possvel separar quem recebe ou quem no recebe o servio, ex: rua estreita onde o caminho no entra, Sm. Vinculante 19 do STF que legitima o pagamento da coleta de lixo por meio de taxa; a Taxa de Iluminao Pblica o STF j declarou inmeras vezes que a taxa de iluminao pblica inconstitucional, por se tratar de servio no divisvel, o servio universal, deve ser pago por meio de imposto, Sm. 670 do STF EC. 39 art. 149 A - ; a Taxa de Incndio - aps varias analises o STJ aps dois julgamentos recentes entende que constitucional, pois o servio de combate as chamas esta disponibilizado para todos, e pode ser cobrada legitimamente, existe um terceiro julgamento no STJ que admitiu o Recurso Extraordinrio que seria reexaminado, mas ainda no foi julgado e nem h alterao; etc). OBS: Servio Coletivo ou Universal deve ser pago por impostos; Servio Especfico ou Individual deve ser pago mediante taxa. Aula 03 29/02/12 Continuao Taxas. OBS: A base de clculo das taxas no pode ser idntica a dos impostos conforme o art. 145 2 da CF ressalta-se, entretanto que alguns elementos da base de clculo dos impostos podem ser utilizados para a taxa, desde que no exista integral identidade. Smula Vinculante 29 do STF 3 Contribuio de Melhorias previso art. 145, III da CF e art. 81 e 82 do CTN, Decreto Lei 195/67 o fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel em decorrncia de obras publicas (requisitos cumulativos). Este tributo vinculado, uma vez que o seu pagamento fica relacionado com a causa jurdica de sua

criao. Os limites para cobrana deste tributo esto disciplinados no art. 81 do CTN, sendo oportuno salientar que a contribuio de melhorias esta relacionada com a maisvalia. A contribuio de melhoria : o imvel valorizado, o calculo feito: o municpio pega todos os imveis valorizados (as mais-valia) soma todos e de acordo com a valorizao do imvel e cobra de cada imvel separado de acordo com a valorizao de cada um. A arrecadao nunca pode ultrapassar o valor da obra, e ningum pode pagar mais que o limite o quantum da mais valia. Ex: valorizado. OBS: um imvel que fica na frente de uma praa, o governo fez uma obra na praa para melhorar, sendo assim a rua que fica na frente de casa tambm melhora, sendo assim o valor do imvel aumenta e ento calculada a mais-valia que foi no exemplo de 80 mil por consequncia cobrada a contribuio de melhoria. Se houver piora no imvel, isto se o governo construir por ex. um lixo ao lado da casa o valor do imvel caiu, foi desvalorizado, no h o que possa ser feito, causa perdida entendida pela Jurisprudncia STJ. J se houver um erro na execuo da obra o Estado, um erro da obra tem direito a indenizao. 4- Emprstimo Compulsrio previsto no art. 148 da CF e art. 15 do CTN caracteriza tributo vinculado, uma vez que o seu pagamento esta relacionado diretamente com a hiptese de criao do tributo. O emprstimo compulsrio o nico tributo restituvel no Brasil, uma vez que o governo federal deve devolver o emprstimo efetuado. O STF entende que a restituio h de ser feita em dinheiro. Isto , no pode ser devolvido em ttulos da divida agrria. Somente a Unio pode criar emprstimo compulsrio. OBS: no caso do inciso I do art. 148 da CF podem ser arrecadados no mesmo ano, quando se tratar do inciso II do art. 148 somente no ano seguinte. O art. 15, III do CTN no foi recepcionado pela CF. Casa que valia 100 mil passa a valer 180 mil por ter feito obra na praa e

A prpria lei quem vai identificar de quem vai cobrar o emprstimo compulsrio, ex: em 1985 foi cobrado um emprstimo compulsrio do combustvel. 5- Contribuies Especiais prevista nos arts. 149, 149 A, 177 4 e 195 da CF e art. 217 do CTN devem ser criadas, em regra, pela Unio, mediante Lei Ordinria. As contribuies especiais podem ser: 5.1 Sociais: C.S.S.L., Cofins., PIS/PASEP., etc... 5.2 De Interveno no Domnio Econmico: CIDE Combustvel 5.3 De interesse de Categorias Profissionais: CRM, CRC, CREA, CRQ, CRF em se tratar da OAB cobrada anuidade civil, no tem natureza tributria e sim privada, natureza de autarquia sui generis, ela transita entre o direito pblico e o privado. Aula 04 07/02/12 Continuao de Contribuies de Melhorias 5.4 Previdencirias: esta prevista no art. 149 da CF compete precipuamente a Unio, mas excepcionalmente aos Estados e Municpios previsto no art. 149, 1 da CF. 5.5 Contribuio de Iluminao Pblica: prevista no art. 149 A da CF deve ser observado todo o art. 150 e no somente os incisos I e III. * Preo Pblico no se confunde com a taxa prestao pecuniria sem carter tributrio pago como contraprestao de uma atividade prestada pelo Estado ou pelo particular. Ex: tarifa de gua, tarifa de nibus, de metr, barca, estacionamentos pblicos, ingresso em parques do Estado, entre outros lei 8987/95 art. 6 que permite o corte da energia eltrica de entes pblicos. O Preo pblico cobrado pela explorao do prprio patrimnio do Estado (parqumetros) e prestao de servio pblico feito pelo Estado. OBS: Preo Pblico a mesma coisa, sinnimo de tarifa. Diferenas entre taxas e tarifas: Taxas Tarifas

Caracteriza tributo Compulsrio Relao ex lege Segue Princpios Tributrios Cobrado pelo Poder de Policia ou Servio Pblico disponvel A doutrina apresenta como diferena tambm: Taxas Cobrada pela Unio, Estados, DF e Municpios

No caracteriza Tributo Facultativo (Sm. 545 STF) Relao ex volutate (relao privada, contratual) No segue Princpios Tributrios Cobrada pelo servio pblico efetivamente prestado

Tarifas Cobrada pelo Estado ou Particular

Porm essa diferena no considera correta, pois como exemplo temos o pagamento de pedgio, que pago a uma concessionria, isso , para um particular, ou tambm quando se paga no cartrio um registro de firma, tambm particular. Se a taxa no tiver lei ser inconstitucional. * O Pedgio e suas divergncias O pedgio caracteriza tema bastante divergente no mbito doutrinrio e jurisprudencial, notadamente em razo do tratamento deficitrio dado pelo constituinte ao tema. O pedgio esta previsto apenas no art. 150, V da CF. Natureza jurdica do pedgio: 1 posio STF diz que o pedgio tem a natureza de preo pblico; (se houver outro caminho, mesmo que em condies ruins, voc esta passando por ali porque quer, se houver alguma via que possa escolher); 2 posio STF mais recentemente diz que tem natureza de taxa; (se no houver outro caminho, outro meio de passagem); 3 posio Luciana Amaro defende que o pedgio uma taxa de uso de rodovia, chamada pela CF de pedgio; 4 posio Ivis Gandra e Celso Bastos defendem que o pedgio o pedgio (no se prender nesse, pois minoria). Os pedgios esto em contratos de concesso, e muito mais interessante para a concessionria que se decidir o aumento hoje, no h porque esperar at o prximo ano, j pode passar a vigorar no dia seguinte.

Por meio de um contrato administrativo as concessionrias tem permisso para cobrarem as taxas (pedgio). *** legtimo a criao de pedgio Intramunicipal? J existem, mas a pergunta se possvel a criao de um novo, hoje em dia. R.: Jos Afonso da Silva entende que a CF assegura com sua clausula ptrea o direito de ir e vir, art. 5, XV da CF, ele entende no ser possvel dentro do prprio Municpio, ele argumenta que o art. 150 V a prpria CF no fez meno ao pedgio dentro do municpio e sim entre eles. R.: STJ e TJRJ se inclinam pela possibilidade deste pedgio, com argumento de que se no h nada na lei que o proba ele seria legtimo. Aula 05 14/03/12 Competncia Tributria esta relacionada a criao de tributos. Conceito: Caracteriza a aptido dos entes polticos criarem os seus tributos. Nesse contexto deve ser ressaltar somente a Unio, Estados, DF e Municpios possuem competncia tributria, (o territrio no tem competncia tributaria). A competncia tributria esta disciplinada na CF. Os impostos que so de competncia do Estado esto no art. 155, do Municpio no art. 156 e a Unio no art. 153, todos da CF.

Caractersticas: A competncia tributria : Indelegvel no possvel que o municpio, o estado ou a unio no podem transferir a terceiro a sua competncia. Irrenuncivel no cabvel a renncia abstrata da competncia tributria. Toda via o direito admite a denominada renncia de receita (art. 150 6 da CF e art. 14 da Lei Completar 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal). Incaducvel a competncia pode ser utilizada a qualquer momento.

Classificao: A competncia pode ser: Privativa atribuda a Unio, Estados, DF e Municpios, para a criao de seus impostos conforme os arts. 153, 155 e 156 da CF. Residual atribuda somente a Unio para criao de novos impostos, conforme o art. 154, I da CF.

Comum atribuda a todos os estes polticos para criao de taxas a e contribuies de melhorias, conforme o art. 145 da CF. Extraordinria atribuda somente a Unio nas hipteses do art. 154, II da CF. (Classificao apresentada por Ricardo Lobo Torres) Algumas doutrinas entendem caber tambm classificao cumulativa que seria atribuda ao DF, art. 32, 1 da CF. A competncia tributria no mbito dos territrios os territrios no tem competncia. Se o territrio federal no estiver dividido em Municpios a competncia tributaria ser exercida pela Unio. Por outro lado se o territrio estiver fracionado em Municpios, o Municpio ter autonomia para o exerccio de sua competncia (arts. 33 e 147 da CF).

Capacidade Tributria Ativa esta relacionada com a arrecadao de tributos. Conceito: caracteriza a viabilidade para a cobrana de tributos. A doutrina costuma sinalizar que a capacidade tributria ativa se divide em: fiscalizao, arrecadao e administrao de tributos. Ressalte-se que a capacidade tributria ativa pode ser delegada, em todos os seus aspectos. Os arts. 6, 7 e 8 do CTN verso sobre competncia e capacidade tributria.

Partilha de Receitas Os arts. 157 a 162 da CF verso sobre a repartio das receitas tributrias em virtude da necessidade de equilbrio no mbito da federao, das relaes e receitas tributrias. O IR pertence a Unio, grande parte da arrecadao vai para a Unio.