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Rpublique Tunisienne Ministre de lEnseignement Suprieur ****************** CERTIFICAT DETUDES SUPERIEURES DE REVISION COMPTABLE Session juin 2006

EPREUVE DE FISCALITE APPROFONDIE

Dure : 4 heures

NB
1- Certains articles de la convention tuniso-franaise et de la convention de lUMA de non double imposition sont annexs au prsent sujet. 2- Aucun document nest autoris. 3- Lutilisation de la calculatrice de poche fonctionnement autonome, non imprimante est autorise.

Les candidats sont invits vrifier que ce document comporte 6 pages, page de garde comprise.

Premire Partie :
La socit Immopro est une socit anonyme exerant lactivit de promotion immobilire, cote la bourse des valeurs mobilires de Tunis ; son capital social compltement libr slve 800.000 D . Elle est rgie par le code dincitation aux investissements. Au cours de lanne 2004 la socit Immopro a cre avec notamment un partenaire franais une socit anonyme dnomme Marbrerie moderne installe kasserine et dont le capital social slve 520000 D. La socit Immopro a particip ce capital par un apport en numraire pour un montant de 60000D et un apport en nature reprsent par un terrain valu 120000D inscrit la conservation foncire, grev dune hypothque concurrence de 50% de sa valeur et dont lorigine fiscale nest pas justifie. La socit Immopro a dcid dtendre son activit compter du 1ier janvier 2005 la ralisation des travaux dinfrastructure et a contract un march public stalant sur 12 mois pour la construction dun lac collinaire dans la rgion de Thala pour un montant total de 2 .000.000 D TTC. Pour garantir la bonne excution des travaux, la socit Immopro a dcid de confier la ralisation du premier lot du march en question la socit BETA TP , une entreprise de travaux publics tablie en France ; un march dune dure de trois mois 20 jours a t conclu cet effet entre les deux parties en date du 20 janvier 2005 ; le march en question se compose dun lot tude et dun lot travaux. Le montant total du march est fix 1.240.315D TTC dont le lot tude reprsente 15% : - un tiers de ce montant lui a t vers date la conclusion du contrat, - un tiers lui sera vers la fin du 2me mois partir de la date de la conclusion du contrat , - un tiers la livraison des travaux. Lexcution du march de sous -traitance commence courir compter du 1er avril 2005. La socit BETA TP a, son tour confi le lot tude une autre socit tablie en France dnomme OMEGA ;cette dernire a accus un retard considrable dans la ralisation du march tude ;les rsultats de ces tudes on t mis la disposition de la socit BETA TP le 25/09/2005 la contre partie de ces tudes lui a t paye cette date. La ralisation du lot confi la socit BETA TP ne sera livre par consquent que le 30/11/2005.

Une pnalit de retard dans lexcution du march a t retenue par la socit Immopro sur les montants verss la socit BETA TP . Cette pnalit a t fixe 1% par jour de retard. La socit BETA TP a recrut pour les besoins de lexcution des travaux du personnel rsident au japon et certains de son personnel rsident en France. Travail faire : 1. Dterminer le rgime fiscal de la socit Immopro et les avantages auxquels elle peut prtendre. 2. Dterminer le rgime fiscal de lopration de souscription de la socit Immopro et du partenaire franais dans le capital de la socit Marbrerie moderne . 3. Dterminer le rgime fiscal du march des travaux dinfrastructure conclu par la socit Immopro et des diffrents intervenants dans le march en question en prcisant leurs obligations fiscales avec lhypothse que ces obligations aient t respectes.

Deuxime Partie :
-La socit Immopro a ralis en 2004 un chiffre daffaires de 1.600.000,000 Dinars rparti comme suit : * Ventes de terrains lotis * Ventes dimmeubles btis usage dhabitation * Ventes dimmeubles usage commercial * Livraisons soi-mme dimmeubles usage administratif : : : : 500.000 Dinars 500.000 Dinars 350.000 Dinars 250.000 Dinars

Au cours du mois de janvier 2005 a ralis les oprations suivantes : Achats : * achat de matriel informatique destin lexploitation : 6.000 Dinars

* rglements de dcomptes prsents par une entreprise de construction dont : - Travaux de ralisation dimmeubles caractre commercial et professionnel - Travaux de ralisation dimmeubles usage dhabitation * avis de dbit de commissions prleves Par la banque sur son compte bancaire Ventes : * ventes dimmeubles usage dhabitation * ventes dimmeubles usage professionnel Tous les montants sentendent hors TVA. Travail faire :

: 250.000 Dinars

: 100.000 Dinars : 150.000 Dinars : 2.000 Dinars

: 80.000 Dinars : 150.000 Dinars

Dterminer la situation fiscale de la socit Immopro en matire de TVA au titre du mois de janvier 2005. -La socit Batilux , socit responsabilit limite au capital de 150.000D dtenu raison de 60% par la socit Immopro spcialise dans le commerce en gros des matriaux de construction, fait lobjet dune vrification fiscale approfondie au titre de lexercice 2005. La socit Batilux a enregistr au titre de lexercice 2005, un chiffre daffaires brut de 5.640.000 D et un bnfice fiscal dclar de 124756 D qui tient compte notamment des oprations suivantes : Charges diverses :
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Provisions pour crances douteuses dun dcompte d'un montant de 50.000 D sur un client admis au bnfice du rglement amiable conformment la loi relative au redressement des entreprises en difficults conomiques donc laction en justice n a pas t engage;
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Don au fond 21-21: 11280. D sur un don total de 25.000 D, soit 2 du chiffre daffaires brut de 2005 ; Charges financires pour un montant de 1300D au titre dun contrat de leasing relatif lacquisition dune voiture tourisme.

Amortissements :
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Vhicule de tourisme d'une puissance fiscale de 9 c.v et d'une valeur de 30.000 D : 6.000 D acquis par voie de leasing en 2004 ; Amortissements diffrs pour un montant de 10000D non imput sur le rsultat de lexercice 2004.

Divers produits :
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Revenus de participations au capital dune socit tablie au Maroc 25.000 D. Le Maroc a retenu 10% sur les dits revenus ; Un montant de 100.000 D. reprsentant la contrepartie des marchandises livres une de ses filiales ltranger au cours de 2004.

Travail faire : Dterminez les rsultats de la vrification fiscale de la socit Batilux en justifiant vos rponses.

Troisime partie :
La socit Immopro a enregistr un important excdent d'impt lors du dpt de sa dclaration annuelle des rsultats de l'exercice 2001; cet excdent provient davances payes lors de l'importation de matriaux de construction destins la finition de ses projets immobiliers, dacomptes provisionnels et de retenues la source opres pour son compte au titre de ce mme exercice. Cet excdent n'a pu, cependant, tre imput lors du dpt de la dclaration 2001; elle a d donc le reporter sur les exercices ultrieurs 2002, 2003, 2004 et 2005 jusquau 20/06/2005 la socit Immopro na pas demand la restitution du crdit dimpt en question par crainte dun contrle fiscal et notamment au titre de lexercice 2001 dont les produits imposables ne tiennent pas compte de produits en contre partie de la mise la disposition de sa filiale, la socit Batilux la somme de 150.000 D pour lui permettre de faire face des difficults de trsorerie dues des investissements massifs .
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Travail faire : 1. Quel pourrait tre le sort fiscal du prt sans intrt de 150.000 D accord par la socit Immopro la socit Batilux , en cas de vrification fiscale effectue en 2006, des rsultats de lexercice 2001. Justifiez votre rponse au regard de la doctrine et de la jurisprudence fiscales ? 2. La socit Immopro souhaiterait prsenter au cours du mois de juin 2006 une demande en restitution de l'excdent d'impt provenant des avances, des acomptes provisionnels et des retenues la source constates en 2002, qu'elle na pas pu imputer la date de la demande. Quelles sont les conditions que doit satisfaire sa demande en restitution ? Et quelles sont les voies de recours dont elle dispose en cas de rejet de la demande.