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LE CONTROLE DES COMPTES

Objectif(s) :
o o o

Lettrage, Apurement des comptes d'attente, Contrle du compte banque. Matrise du fonctionnement des comptes de tiers et des comptes de trsorerie. Principes, Srie d'exemples, Synthse.

Pr-requis :
o

Modalits :
o o o

TABLE DES MATIERES INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3 Chapitre 1. CONTROLES. ............................................................................................................... 3 1.1. Contrles de cohrence. .................................................................................................. 3 1.2. Contrles de vraisemblance............................................................................................ 3 1.3. Contrles d'quilibre. ..................................................................................................... 3 1.4. Contrle du compte CAISSE. ........................................................................................ 4 Chapitre 2. LETTRAGE DES COMPTES...................................................................................... 5 2.1. Principe. ........................................................................................................................... 5 2.2. Exemple de lettrage d'un compte client. ....................................................................... 5 Chapitre 3. CORRECTION DES ERREURS. ................................................................................ 5 3.1. Erreur de compte. ........................................................................................................... 5 3.2. Exemple 01. ...................................................................................................................... 6 3.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 6 3.2.2. Annexe. .............................................................................................................. 6 3.2.3. Correction. ........................................................................................................ 7 3.3. Erreur de montant. ......................................................................................................... 7 3.4. Exemple 02. ...................................................................................................................... 7 3.4.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 7 3.4.2. Annexe. .............................................................................................................. 8 3.4.3. Correction. ........................................................................................................ 8 Chapitre 4. CONTROLE DU COMPTE DE L'EXPLOITANT. .................................................. 8 4.1. Principe. ........................................................................................................................... 8 4.2. Exemple 03. ...................................................................................................................... 8 4.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 8 4.2.2. Annexe. .............................................................................................................. 9 4.2.3. Correction. ........................................................................................................ 9

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Chapitre 5. APUREMENT DES COMPTES D'ATTENTE. ......................................................... 9 5.1. Principe. ........................................................................................................................... 9 5.2. Exemple 04. ...................................................................................................................... 9 5.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 9 5.2.2. Annexe. ............................................................................................................ 10 5.2.3. Correction. ...................................................................................................... 10 Chapitre 6. CONTROLE DU COMPTE BANQUE. .................................................................... 10 6.1. Rciprocit des comptes. ............................................................................................... 10 6.2. Concordance des soldes. ............................................................................................... 11 6.3. Consquences du contrle. ........................................................................................... 11 6.4. Exemple 05. .................................................................................................................... 11 6.4.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 11 6.4.2. Document 1. .................................................................................................... 12 6.4.3. Document 2. .................................................................................................... 13 6.4.4. Annexe 1. ......................................................................................................... 14 6.4.5. Annexe 2. ......................................................................................................... 15 6.4.6. Travail 1. ......................................................................................................... 16 6.4.7. Travail 2. ......................................................................................................... 17 6.4.8. Remarques. ..................................................................................................... 17 Chapitre 7. SYNTHESE. ................................................................................................................. 18 7.1. Le contrle des comptes. ............................................................................................... 18 7.2. Principes du rapprochement bancaire. ....................................................................... 18 Chapitre 8. COMPLEMENT. ......................................................................................................... 19

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INTRODUCTION. Le contrle des comptes consiste vrifier la tenue des comptes pour sassurer de la validit et de la fiabilit des travaux comptables raliss avant ltablissement des documents de synthse. Le PCG prcise que les livres ou documents, ... peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre dauthenticit aux critures et compatibles avec les ncessits de contrle de la comptabilit . Les techniques de contrle sont nombreuses aux diffrents stades des traitements comptables depuis la codification-saisie des oprations jusqu ltablissement de balances et autres documents de synthse :

contrle de cohrence, contrle de vraisemblance, contrle de la partie double, contrle dquilibre, lettrage des oprations dans les comptes, contrle du compte de lexploitant dans les entreprises individuelles, apurement des comptes dattente, contrle du compte banque par prsentation de ltat de rapprochement bancaire.

Chapitre 1. CONTROLES. 1.1. Contrles de cohrence. Les contrles de cohrence procdent par recoupements dinformations comptables et extracomptables ou par recoupements dinformations comptables. Exemple : stocks, situations de caisse, avoirs en banque, ... 1.2. Contrles de vraisemblance. Les contrles de vraisemblance consistent comparer des valeurs soit par rapport une priode passe soit par rapport des informations du secteur professionnel. Exemple : taux de marge, variation du chiffre daffaires, ... Il peut sagir encore de rapprocher : - les comptes des fournisseurs avec les comptes dachats et de TVA dductible, - les comptes des clients avec les comptes de ventes et de TVA collecte, - les montants des achats, des ventes, des acquisitions dimmobilisations avec les montants de la dclaration de TVA dun mois, ... 1.3. Contrles d'quilibre. La phase de saisie doprations est entoure de contrles dquilibre dcritures, de soldes, de journaux, dimputation dans les comptes. Pour limiter les erreurs et les contrles fastidieux par pointage, la saisie est bien souvent guide par des critures types ou des journaux avec contrepartie automatique. Les contrles dquilibre se font au niveau de la saisie des critures dans les journaux afin que le total des montants au dbit soit gal au total des montants au crdit (principe de la partie double). Cet quilibre est indispensable pour procder la validation du journal.

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1.4. Contrle du compte CAISSE. Le contrle du compte Caisse prsente un intrt tout particulier, pour plusieurs raisons. Ainsi, selon le Mmento Pratique Comptable Francis Lefbvre : Lexistence dun solde de caisse crditeur constitue une prsomption dirrgularit de la comptabilit. En effet, dune caisse ne peut sortir plus quil nest entr. Cependant, ce solde crditeur sexplique dans certains cas, dans les entreprises de caractre personnel ou familial, par le fait quune distinction nest pas toujours correctement faite entre le patrimoine de lentreprise et le patrimoine priv de lexploitant ou entrepreneur individuel. Les consquences peuvent tre graves sur le plan social : une comptabilit prsentant une caisse crditrice ne peut tre rgulire et sincre . Lorsque cette anomalie apparat lors des contrles, il est ncessaire den rechercher les causes laide des pices justificatives, afin de pouvoir rectifier le solde de la caisse ; si les causes ne peuvent en tre trouves, la comptabilit perd sa force probante. Il est souhaitable que les oprations de trsorerie fassent lobjet dune organisation propre assurer une bonne gestion et un respect de la lgalit. Ainsi, le budget de trsorerie (ou prvisions de trsorerie) permet dharmoniser lavance les recettes et les dpenses afin davoir toujours les disponibilits suffisantes pour faire face aux engagements et de prvoir lutilisation des disponibilits inemployes. Il sagit de raliser une bonne gestion de trsorerie Pour toutes les oprations financires et afin de garantir un contrle efficace des fonds reus et utiliss, il est trs important que les fonctions dencaissement et de paiement (trsorier) et les fonctions dtablissement des documents comptables (comptable) soient nettement spares. Elles doivent tre ralises par des personnes diffrentes quelle que soit lentit conomique (entreprise, association, ). Pour le contrle des fonds dcaisss, les personnes qui prparent les chques et qui ont accs aux formulaires en blanc ne doivent pas intervenir dans la fonction dencaissement. Les chques ne doivent tre signs par la ou les personnes responsables quau vu des documents justificatifs originaux qui doivent tre annuls par tout moyen comme par exemple lapposition dun tampon pay avec le moyen de paiement et la date. Dune manire gnrale, la signature de chques en blanc est proscrire. Les paiements par caisse doivent faire lobjet de pices justificatives. Afin de protger les disponibilits contre le vol, lentreprise doit sassurer que les formules de chques utiliser sont enfermes dans une armoire ou un coffre. Le montant des espces dtenues ne doit pas dpasser le montant assur en cas de vol.

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Chapitre 2. LETTRAGE DES COMPTES. 2.1. Principe. Les crances dtenues sur les clients et les dettes vis vis des fournisseurs sont enregistres dans des comptes individuels. Le contrle va consister rapprocher :

le montant des crances-clients avec le montant des encaissements reus le montant des dettes-fournisseurs avec celui des paiements effectus.

Ce contrle peut se faire par pointage des montants au dbit puis au crdit des comptes ou par laffectation dune lettre pour les montants rapprocher. Ce contrle mettra en vidence les anomalies et sera suivi des corrections comptables ncessaires. Les anomalies les plus frquentes sont les suivantes :

facture de vente ou dachat impaye (omission, facture gare, ), erreur dimputation dans les comptes de tiers (erreur de nom), erreur de montants lors de la saisie au clavier, double enregistrement dune opration, opration non justifie par un document commercial ou une pice comptable, ...

Le lettrage peut tre effectu manuellement ou automatiquement soit sur les montants soit sur les rfrences des documents de base (n de facture). Les logiciels comptables prsentent tous la fonctionnalit lettrage des comptes . 2.2. Exemple de lettrage d'un compte client.

Chapitre 3. CORRECTION DES ERREURS. Les techniques de correction des erreurs dpendent des types de correction effectuer. 3.1. Erreur de compte. Le comptable peut commettre une erreur dans le choix dun compte lors de lenregistrement dune criture (erreur sur le nom dun tiers le plus souvent). Deux techniques permettent de corriger ce genre d'erreur : la correction par contre-passation, la correction par virement.

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1 - La correction par contre-passation : Cette technique consiste :


annuler lcriture errone, enregistrer lcriture correcte.

Linconvnient de cette solution est de majorer les totaux des comptes (notamment tiers et banque), ce qui risque de fausser lanalyse des mouvements enregistrs et leur interprtation ultrieure. Remarque : certains logiciels comptables permettent deffectuer ce type de correction laide de montants ngatifs qui vitent de modifier les totaux des comptes. 2 - La correction par virement : La technique consiste transfrer le montant erron dun compte dans un autre compte en utilisant le journal des Oprations Diverses. 3.2. Exemple 01. 3.2.1. Enonc et travail faire. Le comptable dune entreprise a enregistr le 15 novembre 200N, le chque n 12345, reu du client Caminade (compte 4110CAM) en rglement de la facture n 789 dun montant de 1 200,00 , dans le compte du client Chaminade (compte 4110CHA). Extrait du journal de Banque :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Bordereaux de saisie. Rgulariser cette erreur au 30/11/200N en utilisant les deux mthodes suivantes : - Correction par contre-passation dans le journal de Banque. - Correction par virement dans le journal des Oprations Diverses. 3.2.2. Annexe.

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3.2.3. Correction.

3.3. Erreur de montant. Le comptable peut faire une erreur de montant lors de lenregistrement dune opration. La technique consiste :

Calculer l'cart entre le bon et le mauvais montant. Passer une criture de rgularisation sur le journal correspondant la nature de l'opration pour le montant de l'cart. 3.4. Exemple 02. 3.4.1. Enonc et travail faire.

Le comptable dune entreprise a enregistr le 5 novembre 200N, le chque n 456, adress au fournisseur Terrassou en rglement de sa facture n 8 900.

Montant du chque : 1 890,00 . Montant enregistr : 1 980,00 . Montant de lerreur : 1 980,00 1 890,00 = 90,00 .

Extrait du journal de Banque :

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Bordereau de saisie. Rgulariser cette erreur au 30/11/200N.

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3.4.2. Annexe.

3.4.3. Correction.

Chapitre 4. CONTROLE DU COMPTE DE L'EXPLOITANT. 4.1. Principe. Tout commerant ou entrepreneur individuel doit distinguer son patrimoine priv de son patrimoine commercial. Pour viter cette confusion, il doit disposer dun compte bancaire priv et dun compte bancaire professionnel. Les apports et les retraits personnels effectus vis vis de lentreprise sont enregistrs dans le compte 108-Compte de lexploitant. En fin dexercice, le solde de ce compte sera vir au compte 101-Capital. Les contrles du compte de lexploitant consistent reprer des oprations prives enregistres dans les comptes de lentreprise puis les rgulariser. Il peut sagir :

de retrait de fonds de la caisse ou de la banque pour des besoins personnels, de prlvements de marchandises sur les stocks pour la consommation familiale, de dpenses caractre priv et comptabilises dans les charges de lentreprise, etc... 4.2. Exemple 03. 4.2.1. Enonc et travail faire.

Dans une entreprise individuelle, lentrepreneur a effectu certaines oprations, dtectes au cours des contrles des comptes et qui doivent tre rgularises en fin dexercice, le 31 dcembre 200N.

Prlvement de 5 000,00 dans la caisse pour des besoins personnels. Paiement de lassurance de son vhicule priv par un chque de 4 000,00 mis sur le compte de lentreprise. Le montant de ses prlvements sur les stocks de marchandises, pour ses besoins familiaux, slvent 3 600,00 TTC. Lors des achats, la TVA avait t rgulirement dduite pour un montant de 614,93 . Elle doit tre reverse.

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TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie "Journal des Oprations Diverses". Rgulariser ces oprations en une seule criture au 31/12/200N. 4.2.2. Annexe.

4.2.3. Correction.

Chapitre 5. APUREMENT DES COMPTES D'ATTENTE. 5.1. Principe. Lors de lenregistrement de certaines oprations dlicates, le comptable de lentreprise, pour gagner du temps ou parce quil ne dispose pas de toutes les informations ncessaires peur utiliser un des comptes dattente numrots 471 475-Comptes dattente. Les cas les plus frquents portent sur les oprations suivantes :

cessions de biens rgulariser, oprations caractre exceptionnel, dpenses dont limputation dans les comptes de charges est incertaine ou dlicate. 5.2. Exemple 04. 5.2.1. Enonc et travail faire.

Aprs contrle, le 31 dcembre 200N, le compte dattente n 471 prsente un solde dbiteur d'un montant de 2 100,00 . Au dbit figurent les montants de plusieurs chques mis par le chef dentreprise :

n 123 : note de restaurant lors de linvitation de clients un repas daffaires : 1 200,00 . n 189 : achat dun bijou pour lanniversaire de sa fille. Montant : 1 500,00 . n 195 : paiement dune facture douvrages techniques pour les ateliers : 2 400,00 .

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Au crdit du compte 471, figure une somme de 3 000,00 pour un chque encaiss suite lobtention dune subvention pour lemploi de jeunes salaris. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie "Journal des Oprations Diverses". Rgulariser ces oprations en deux critures (dbit et crdit du compte n471) au 31/12/200N. 5.2.2. Annexe.

5.2.3. Correction.

Chapitre 6. CONTROLE DU COMPTE BANQUE. 6.1. Rciprocit des comptes.

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6.2. Concordance des soldes. La diffrence entre les deux soldes sexplique pour plusieurs raisons :

dcalage dans le temps entre la date denregistrement dune opration dans le compte banque dans lentreprise et la date denregistrement de la mme opration dans le compte entreprise la banque, erreurs dans le sens des enregistrements (D/C), omissions doprations, inversion de chiffres lors de la saisie, prlvements de frais et commissions par la banque qui adresse ensuite un avis de dbit ou un relev de compte lentreprise, mission dun chque par lentreprise lordre dun bnficiaire qui ne le remet pas lencaissement dans un court dlai, enregistrement du dpt de chques directement au dbit du compte banque dans lentreprise puis rception quelques jours aprs de lavis de crdit de la banque, agios retenus par la banque lors de lencaissement ou lescompte deffets de commerce, intrts dbiteurs prlevs par la banque en raison dun dcouvert, ... 6.3. Consquences du contrle.

1) Ncessit dtablir en fin de priode, chaque mois en gnral, un tat de rapprochement pour raliser la concordance entre les soldes exacts des deux comptes : le compte banque dans lentreprise et le compte entreprise la banque. 2) Enregistrement dans les comptes de lentreprise des critures relatives aux oprations nouvelles reportes dans le compte 512-banque. 6.4. Exemple 05. 6.4.1. Enonc et travail faire. Vous disposez des documents ci-joints pour effectuer le contrle du compte en banque de l'entreprise BUNDLE au 30 juin 200N : Document 1 : Extrait du compte 512 "Banque" au 30 juin 200N. Document 2 : Extrait du relev de compte courant bancaire au 30 juin 200N. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-aprs : Annexe 1 : Etat de rapprochement bancaire au 30 juin 200N. Annexe 2 : Bordereaux de saisie "Journal de Banque". 1 - Prsenter l'tat de rapprochement bancaire au 30 juin 200N. 2 - Enregistrer les critures d'ajustement dans le journal de banque.

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6.4.2. Document 1.

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6.4.3. Document 2.

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6.4.4. Annexe 1.

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6.4.5. Annexe 2.

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6.4.6. Travail 1.

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6.4.7. Travail 2.

6.4.8. Remarques. 1) Enregistrement possible dans des journaux auxiliaires :


Journal de Banque "Dbit" ou "Recettes" ; Journal de Banque "Crdit" ou "Dpenses".

2) Possibilit denregistrer une seule criture dajustement du compte 512-Banque. Il est cependant conseill denregistrer deux critures : une dans laquelle le compte 512-Banque est dbit et une autre dans laquelle il est crdit.

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Chapitre 7. SYNTHESE. 7.1. Le contrle des comptes.

7.2. Principes du rapprochement bancaire.

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Chapitre 8. COMPLEMENT.

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