CONTABILIDADE EMPRESARIAL

1. ASPECTOS BSICOS DA CONTABILIDADE 1.1 Conceito de Contabilidade A Contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado de

conhecimentos, com objeto e finalidades definidos, tem sido considerada como arte, como tcnica ou como cincia, de acordo com a orientao seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do saber humano. Entretanto, consideraremos como um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princpios e normas prprias, ela , na concepo ampla do conceito de cincia, uma das cincias econmicas e administrativas. Muitos so os conceitos acerca das Cincias Contbeis. Vejamos alguns deles: A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao (Ibracon); A Contabilidade uma arte. a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios. E tambm a arte de informar os reflexos dessas transaes na situao econmicofinanceira dessa companhia (Nelson Gouveia); A Contabilidade a cincia que estuda opatrimnio disposio das aziendas, em seus aspectos estticos e em suas variaes, para enunciar, por meio de frmulas racionalmente deduzidas, os efeitos da administrao sobre a formao e a distribuio dos crditos (Prof F. Hermann Jr.); A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa (Osni Moura); a cincia que estuda, controla einterpreta os fatos ocorridos nopatrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim deoferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial (Hilrio Franco). Enfim, existem inmeros conceitos, de vrios autores, e entidades, sobre o que seja A Contabilidade. Entretanto, todos essesconceitos convergem nitidamente em seus
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Enunciados parao controle do patrimnioatravs das informaes prestadas pela Contabilidade. Vejamos o conceito oficial deContabilidade, enunciado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, em 1924: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica. Conforme a deliberao da CVM n 29 de 05/02/1986: A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e analises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

1.2 O objeto da contabilidade O patrimnio o objeto da Contabilidade, isto , constitui a matria sobre a qual se exercem as funes contbeis. O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas entidade econmico-administrativa, e constitui um meio indispensvel para que esta realize seus objetivos. Para alcan-los, a administrao da entidade pratica atos de natureza econmica, produzindo variaes aumentativas e diminutivas na riqueza patrimonial.

1.3 Objetivo da Contabilidade O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido, como sendo o de fornecer informaes estruturadas de natureza econmica, financeira, fsica, de produtividade e social, aos usurios externos e internos entidade objeto da Contabilidade. Informao estruturada significa que a Contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos interessados, mas sim que o faz de maneira estruturada dentro de um esquema de planejamento contbil em que um sistema de informao desenhado, colocado em funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parmetros prprios.

1.4 A finalidade da Contabilidade A finalidade da Contabilidade registrar, controlar e demonstrar os fatos ocorridos no patrimnio, objetivando fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Essas informaes so indispensveis orientao administrativa,
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permitindo maior eficincia na gesto econmica da entidade e no controle dos bens patrimoniais. No somente administrao, entretanto que interessa o controle do patrimnio e as informaes e interpretaes sobre sua composio e variaes, mas tambm a investidores, fornecedores, financiadores, etc. A Contabilidade desempenha, em qualquer organismo econmico, o mesmo papel que a Histria, na vida da humanidade. Sem ela no seria possvel conhecer o passado nem o presente da vida econmica da entidade, no sendo tambm possvel fazer previses para o futuro, nem elaborar planos para a orientao administrativa.

1.5 Grupos de pessoas e interesses que necessitam da informao contbil (stakeholders) Scios, Acionistas e Proprietrios de Quotas Societrias de maneira geral: Estas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurana de seus investimentos, que muitas vezes se mantm afastadas da direo das empresas, necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras e concisas a suas perguntas. Por exemplo: Ser que a empresa continuar a oferecer, a mdio e longo prazos, perspectivas de rentabilidade e segurana para seu investimento? Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? Normalmente, relatrios elaborados pela contabilidade financeira e esclarecimentos prestados pela administrao por ocasio das assemblias ou reunies de scios realizadas algum tempo aps o encerramento dos exerccios so suficientes para responder tais perguntas. Administradores, Diretores e Executivos dos mais variados escales: o interesse nos dados contbeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e anlise, bem como de freqncia, muito maior do que para os demais grupos. De fato, so eles os agentes responsveis pelas tomadas de decises dentro da entidade. Tais decises visam principalmente o futuro, mas, para se preparar para agir no futuro, necessrio no apenas conhecer detalhadamente o que aconteceu no passado, como tambm o que est acontecendo no momento. Bancos, Capitalistas, Emprestadores de dinheiro: para essas entidades e pessoas, a diferena do interesse para o dos scios s vezes vai algo alm do retorno, estando associadas tambm razes sentimentais, profissionais e de pioneirismo em seus
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investimentos. Quando a empresa opera com prejuzo ou comea a operar ineficientemente, muito provvel que os scios continuem a investir nela seus capitais na esperana de melhoria, ao passo que os emprestadores de dinheiro, cuja nica finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos, sero os primeiros a abandonar o barco em perigo de naufrgio. Basicamente, o nvel, a qualidade e, principalmente, a qualidade da informao requerida so parecidos, com maior nfase para os fluxos financeiros, no que se refere aos emprestadores em geral. Governos e Economistas Governamentais: as reparties e os economistas governamentais tm duplo interesse nas informaes contbeis. Em primeiro lugar, baseando-se freqentemente em tais informaes que se exerce o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuies. Em segundo lugar, os economistas encarregados de anlises globais e setoriais de nossa economia interessam-se pelos dados contbeis das diversas unidades microeconmicas, os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadas para as anlises econmicas. Pessoas Fsicas: A Contabilidade no deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanas tambm no caso dos patrimnios individuais. Freqentemente, as pessoas esquecem-se de que alguns conhecimentos de contabilidade e oramento muito as ajudariam no controle, ordem e equilbrio de seus oramentos domsticos.

1.6 Finalidades para as quais se usa a Informao Contbil So agrupadas em: Finalidades de Controle e de Planejamento. Controle: Pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas traados pelos donos de capital e pela prpria alta administrao. Dividi-se nas formas: a) Como meio de comunicao: os relatrios contbeis podem ser de grande auxilio, ao informar a organizao a respeito dos planos e polticas da administrao e, em geral, das formas de comportamento ou ao que a administrao deseja atribuir organizao.

b) Como meio de motivao: a no ser que a empresa ou negocio seja do tipo individual, no compete a administrao fazer ou executar o servio. Isto quer dizer que a administrao no fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrrio, a responsabilidade da administrao consiste em saber se o trabalho est sendo executados pelos outros. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organizao, e, em segundo lugar, que a organizao seja motivada de forma que venha a fazer o que a administrao quer que faa. c) Como meio de verificao: periodicamente, a administrao necessita de avaliar a qualidade dos servios executados pelos empregados. A apreciao desse desempenho pode resultar em acrscimo de salrios, promoes, readmisses, aes corretivas as mais variadas, ou, em casos extremos, demisses. Planejamento: o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro. Normalmente, o processo de planejamento consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e decidir qual o melhor. O planejamento pode abranger um segmento da empresa ou toda a empresa. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres ao interrelacionamento da contabilidade com os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em caso de decises isoladas sobre varias alternativas possveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbil.

1.7 Os meios que se utiliza a Contabilidade (Tcnicas contbeis) Para atingir sua finalidade, a contabilidade se utiliza das seguintes tcnicas contbeis: A Escriturao: consiste em registrar nos livros prprios (dirio, razo, caixa, etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na rotina das entidades; As Demonstraes: so quadros tcnicos e analticos, com aspectos qualitativos e quantitativos, com dados extrados dos registros contbeis da empresa. Como exemplos temos o Balano Patrimonial, a DRE, etc.;

A Auditoria: consiste na verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame detalhado dos registros contbeis, em confronto com os respectivos documentos que os originaram;

Anlise de Balanos: o exame e a interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes diversas sobre a situao da entidade.

1.8 Campo de aplicao O campo de aplicao da Contabilidade consiste no ramo de estudo dos contabilistas, ou seja, no que eles trabalham. Com efeito, tal campo de atuao se traduz nas entidades econmico-administrativas como um todo. Podemos definir essas entidades como sendo as organizaes dotadas de capital e Patrimnio, geridas por ao administrativa em relao atividade de pessoas, e que apresentam um fim determinado. Com relao ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser classificadas como sendo: a)Entidades com fins econmicos: chamadas empresas, visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimnio prprio (empresas comerciais, indstrias, etc.); b)Entidades com fins socioeconmicos: so chamadas de instituies, visam reverter seus resultados em benefcio de seus integrantes (associaes, sindicatos, etc.); c)Entidades com fins sociais: no tm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo (Entes Federados, ONGs, etc.)

2. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAO E NA TOMADA DE DECISES Freqentemente estamos tomando decises: a que horas iremos levantar, que roupa usar, o que comer, o que assistir, etc. Algumas vezes, so decises importantssimas: o casamento, a carreira, a aquisio de uma casa prpria etc. Evidentemente, essas decises mais importantes requerem um cuidado maio, uma anlise mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante mal tomada pode prejudicar toda uma vida.

Dentre de uma empresa, a situao no diferente. Freqentemente, os responsveis pela administrao esto tomando decises, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negcio. Por isso, h necessidade de dados, de informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa tomada de deciso. Decises tais como comprar ou alugar uma mquina, preo de um produto, contrair uma dvida em longo prazo ou curto prazo, quanto de dvida contrair, que quantidade de material para estoque deve-se comprar, reduzir custos, produzir mais, etc. A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem muito para a tomada de deciso. Com certa freqncia, observa-se, que varias empresas, principalmente as pequenas, tm falido ou enfrentam srios problemas de sobrevivncia. Empresrios criticam a carga tributria, os encargos sociais, a falta de recurso, os altos juros; fatores estes que, sem dvida, contribuem para debilitar as empresas. Entretanto, descendo a fundo, constata-se que vrias vezes a clula cancerosa no repousa naquela crtica, mas na m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Por fim observa-se, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqncia de ter sido elaborada nica e exclusivamente para atender s exigncias fiscais. O momento de aplicar os recursos escassos disponveis com a mxima eficincia, tornou-se, dadas as dificuldades econmicas (concorrncia,

globalizao, etc.), uma tarefa nada fcil. A experincia e o feeling do administrador no so mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informaes reais, que norteiam tais decises. E essas informaes esto contidas nos relatrios elaborados pela Contabilidade. Diante desta nova realidade, a tarefa bsica do contador produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de decises. Ressalta-se, entretanto, que, em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia, principalmente na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida, estando voltada quase que exclusivamente para satisfazer s exigncias do Fisco.

3. PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS SEGUNDO O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 3.1 Contas As operaes que ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo e no Patrimnio lquido, so registradas em contas. Conta: Caixa Data Operaes Cdigo: 1 Dbito Crdito D/C D 50,00 100,00 D Saldo 1.000,00 950,00 1.050,00

01/01/2011 Saldo inicial 02/01/2011 Aquisio de material de escritrio 03/01/2011 Recebimento de vendas

3.2 Razo Antigamente, as contas eram registrados em um livro chamada Razo. Depois, passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas. Hoje, esto na memria do computador. No entanto, em seu conjunto, continuam com a mesma denominao. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais por sua denominao. Por exemplo, o dinheiro em mos ser representado pela conta Caixa. Pode-se tambm, como feito na prtica, agrupar diversos elementos de caracterstica semelhante na mesma conta, a qual receber o melhor nome que represente os elementos agrupados. Exemplos: a) O conjunto formado por cadeiras, mesas, escrivaninhas, criados, pode ser registrado em Mveis e Utenslios; b) O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, recebe o nome de Despesas Diversas. A prtica aconselha a numerao ou codificao das contas, de forma racional e bem planificada. Exemplo:

Contas ATIVO Caixa (dinheiro) Contas a receber Estoques Terrenos

Nmero ou cdigo

101 102 103 105

PASSIVO Contas a pagar 201

PATRIMNIO LQUIDO Capital 501

Para simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas, utiliza-se uma representao grfica de contas bastante simples, que denominado Conta T ou Razonete em T, ou simplesmente Razonete. Com a seguinte forma:

Dbito

Crdito

3.3 Dbito e Crdito O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito; o lado direito chamado lado do crdito. Um lanamento do lado esquerdo de uma conta chamado lanamento a dbito ou dbito; um lanamento do lado direito chamado lanamento a crdito ou crdito. Os leigos em contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito significa algo desfavorvel, e crdito algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so, hoje, simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta. A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado perodo, denominado saldo. Se o valor dos dbitos for superior ao

valor dos crditos, a conta de saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter saldo credor.

3.4 Lanamentos a dbito e a crdito das contas As contas possuem dois lados (esquerdo e direto); desta forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies no outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies.

3.5 Contas do Ativo Ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. so os itens positivos do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa. Os elementos que compem o Ativo figuram ao lado esquerdo do Balano. Em coerncia, as contas do Ativo sempre devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo). Convm notar que uma empresa possui ou no bens e direito9s; no existem bens negativos tampouco direitos; portanto as contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Dbito crdito Aumentos diminuies

Obs: existem contas redutoras e retificadoras do ativo, exemplo: depreciao. Que do Ativo mas possui sinal negativo, com dbito e crdito inversos.

3.6 Contas do Passivo Passivo significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data de seu vencimento. Como as contas do Passivo aparecem sempre do lado direito do Balano, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, conforme o esquema.

Dbito Diminuies

Crdito Aumentos
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3.7 Contas do Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido representa o total das aplicaes do proprietrio na empresa. Como ocupa o lado direito do Balano, o funcionamento de suas contas ser igual ao Passivo, ou seja: Dbito Crdito

Diminuies

Aumentos

Quando o Patrimnio Lquido for negativo, estar do lado esquerdo do Balano, junto com o Ativo ou subtrado do Passivo (com sinal negativo, reduzindo-o), com saldo devedor. OBS: Uma empresa possui ou no Passivo, no h dvidas negativas. O Patrimnio Lquido pode ser positivo, negativo ou nulo.

RESUMO DO MECANISMO DBITO E CRDITO Efetua-se lanamento a: CONTAS de Ativo Passivo Patrimnio Lquido Dbito Para Aumentar Diminuir Diminuir Crdito Para Diminuir Aumentar Aumentar

3.8 Mtodo das Partidas Dobradas A essncia do mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).

3.9 Dirio este um livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica e com a observao de certas regras.
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O registro de uma operao no livro dirio denomina-se partida de Dirio. O mtodo usado universalmente das Partidas Dobradas. A expresso partidas dobradas no indica duplicidade ou repetio de um mesmo registro. Sempre que ocorre um fato, dois ou mais elementos do patrimnio so alterados equivalentemente, permitindo equilibro constante. ATIVO= PASSIVO+ PATRIMNIO LQUIDO Os registros necessrios de uma partida de dirio so: a) Data de operao; b) Conta a ser debitada; c) Conta a ser creditada d) Histrico da operao, com a meno das caractersticas principais dos documentos comprobatrios da operao; e) Valor da operao, em moeda. As partidas do dirio que contm uma nica conta a dbito e uma nica conta a crdito so chamadas Partidas de 1 frmula. Partidas de 2 frmula so as compostas de uma conta a dbito e duas ou mais a crdito. Partidas de 3 frmula so compostas por uma ou mais contas a dbito e uma a crdito.

Itarana, 02 de janeiro de 2011 Estoques de mercadorias A caixa n/ compra, a vista de f. Macedo Ltda, conf. Nf n 123 3.400

Itarana, 03 de janeiro de 2011 Estoque de Mercadorias A diversos A Caixa n/ compra, a vista, de F. de MacedoLtda, conf. NF. 123 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Calvante, conf.NF. 134 2.500 5.900 3.400

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Itarana, 04 de janeiro de 2011 Diversos A caixa Moveis e Utenslios Pago a Mveis Industrial S.A., ref. NF 234 Veculos Pago a Soc. Comercial de Aut. Ltda, conf. NF 584 12.000 20.000 8.000

As operaes da entidade so registradas, primeiramente no livro Dirio, em ordem cronolgica, aps so feitos os registros no Livro Razo. Costuma-se, para facilitar verificaes posteriores, mencionar nas folhas do Razo, frente de cada lanamento, o nmero da pagina do Dirio em que foi lanada a mesma operao.

3.10 Balancete de Verificao Como se sabe, pelo mtodo das partidas dobradas, para cada dbito h um crdito e vise-versa. Assim fcil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores. costume procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados Balancetes de Verificao, ou apenas Balancetes. Cia Brasil S.A. Balancete de Verificao em 31/07/2011 Saldos Contas Caixa Contas a receber Estoques Terrenos Moveis e Utenslios Fornecedores Capital Devedores 60.000 9.000 78.000 31.000 50.000 228.000 Credores 58.000 170.000 228.000

Este um exemplo de Balancete do tipo simples, de duas colunas apenas.

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Os outros tipos so completos na evidenciao de dados de interesse para o leitor. Assim, o Balancete chamado de seis colunas apresenta os sados do balancete anterior, o movimento de dbito e crdito do perodo que medeia o anterior e o atual e, finalmente, os saldos atuais. O balancete mais completo o de oito colunas, no qual aparecem os saldos anteriores, o movimento e os saldos do perodo e, finalmente, os saldos atuais. Cia Brasil S.A. Balancete de Verificao em 31/07/2011 Balancete anterior Contas Saldos Devedores Credores Movimento do perodo Dbito crdito Balancete Atual Saldos Atuais Dbito crdito

Cia Brasil S.A. Balancete de Verificao em 31/07/2011 Saldos anteriores contas Devedor Credor Dbito Movimento do perodo Crdito Saldos Devedor Credor Saldos atuais Devedor credor

3.11 Contas de Resultado Aparecem no exerccio social e devem ser encerradas no fim do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial mas permite apurar o resultado do perodo. Despesas: decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Exemplo:energia, materiais de expediente, materiais de limpeza, gua, etc. So contas de origem devedora. Custos: sacrifcio financeiro para obter o objetivo central da empresa: lucro. O custo est intimamente ligado com o processo de venda e fabricao dos produtos. So contas de origem devedora. Receitas: decorrem de vendas de bens e prestao de servios. So contas de origem credora.

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4. DEMONSTRAES FINANCEIRAS Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei. H tambm relatrios contbeis no obrigatrios, que so levantados apenas para atender a necessidade do administrador na tomada de decises. Segundo a Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Ao eram exigidas: O Balano Patrimonial, a Demonstrao do resultado de Exerccio, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e a Demonstrao das Origens e Aplicao do recursos. Porm a Lei 11.638/2007, prev que a empresa Ltda e Individual deve elaborar apenas: o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Para as empresas de capital aberto (S.A.) tambm exigido: Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado.

4.1 Balano Patrimonial (BP) O Balano patrimonial a demonstrao financeira contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. A grande importncia do BP reside na viso que ele d das aplicaes de recursos feitas pela empresa (Ativo) e quantos desses recursos so devidos a terceiros (Passivo). Isso evidencia o nvel de endividamento, a liquidez da empresa, a proporo do capital prprio (Patrimnio Lquido) e outras anlises. A viso de dois balanos consecutivos mostra facilmente a movimentao ocorrida no perodo e como a estrutura patrimonial e financeira se modificou no perodo.

4.1.1 Contedo do Balano Ativo Ativo Circulante Ativo realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente: - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido (PL): - Capital Social - Reservas de Capital - Reservas de Reavaliao
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- Reservas de Lucros - Lucros (ou Prejuzos) Acumulados

4.1.2 Contas do Ativo De acordo com a Lei 6.404/76, no Ativos as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos ela registrados, nos seguintes grupos: Ativo Circulante (AC): so as disponibilidades (caixa, banco, aplicao de liquidez imediata), os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente (duplicatas a receber, ttulos a receber) e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (seguros a apropriar). Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP): so bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte e bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizado por coligadas, controladas, proprietrios, scios, acionistas e diretores. EX: Contas a Receber a Longo Prazo, Emprstimos a Coligadas, etc. Ativo Permanente se divide em: Investimentos: bens e direitos por participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificados no AC, que no se destinam manuteno da atividade da sociedade. EX: Participaes em Controladas, Imveis no de Uso, Obras de Arte, etc. Imobilizado: so os bens e direitos destinados manuteno da atividade da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. EX: Imveis, Veculos, Instalaes, Moveis e Utenslios, Marcas e Patentes, etc. Diferido: so contas representativas das aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de exerccios futuros.EX: Despesas Pr-Operacionais.

4.1.3 Contas do Passivo De acordo com a Lei 6.404/76, as contas do Passivo so dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos:

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Passivo Circulante (PC): As contas representativas das obrigaes da sociedade que vencero no exerccio social seguinte. EX: Fornecedores, Duplicatas a pagar, Salrios a pagar, Impostos a recolher, etc. Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP): as contas representativas das obrigaes com o vencimento aps o trmino do exerccio social seguinte. EX: Financiamentos, Encargos Financeiros, etc.

4.1.3 Resultados de Exerccios Futuros So classificados como Resultado de Exerccio Futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. preciso no confundir com antecipaes de clientes. Neste grupo ficam valores que no mais representam obrigaes de entregar bens ou servios; no fundo, so lucros que, por algum problema de competncia, so iro ao Resultado mais a frente. As principais caractersticas desse grupo de contas so: A inexigibilidade para com terceiros. Ser considerado como lucro de exerccios futuros, em funo de principio contbil do Regime de Competncia. Esse grupo pouco usado na prtica. No Brasil, seu uso significativo apenas na atividade imobiliria.

4.1.4 Patrimnio Lquido De acordo com a Lei 6.404/76, so classificadas no PL as contas representativas: Dos investimentos dos proprietrios na sociedade; De valores recebidos como doao e subveno para investimento; Das reservas oriundas de lucro; e Das reservas provenientes de reavaliao de Ativos.

As contas representantes do PL esto distribudas nos seguintes grupos: 1. Capital Social: As contas representativas do Capital subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. As principais contas pertencentes a esse grupo so: Capital e Capital a Integralizar (redutora). 2. Reservas de Capital: As contas que registram Os valores recebidos, a ttulo de gio na subscrio de aes, que ultrapassarem a importncia destinada a formao do Capital Social;
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O produto da alienao de partes beneficiarias e bnus de subscrio; O prmio recebido na emisso de debntures; As doaes e as subvenes para investimento.

3. Reservas de Reavaliao: As contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, com base em laudo aprovado pela Assemblia Geral de Acionistas. EX: Reavaliao de Imvel. 4. Reservas de Lucros: As contas constitudas pela apropriao de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constitudas por imposio legal (Reserva Legal), por determinao estatutria (Reserva Estatutria) e por propostas aprovadas pelos proprietrios, com finalidades especficas (Reserva de Contingncia, Reserva para Expanso, etc.) 5. Lucros ou Prejuzos Acumulados: Os lucros ou prejuzos do exerccio so transferidos para a conta lucros ou prejuzos acumulados e a permanecem at a destinao do lucro ou amortizao do prejuzo.

As empresas so obrigadas a levantar o BP a cada 12 meses, de preferncia com referncia ao exerccio civil.

Companhia ABC CNPJ: 00.012.345/0001-89 Balano Patrimonial em 31/12/2011 Ativo Disponvel 2010 1.264 2009 960 Passivo Salrios e Encargos a Pagar Clientes Estoques Despesas Antecipadas Ativo Circulante 3.440 3.480 250 8.434 3.089 3.854 224 8.127 Fornecedores Emprstimos Dividendos Propostos Passivo Circulante 2.017 633 412 3.212 2.483 107 349 3.098 2010 150 2009 159

Ttulos a receber Depsitos Judiciais Realizvel a Longo Prazo

1.251 86 1.337

1.355 80 1.435

Emprstimos Impostos Parcelados Exigvel a Longo prazo

2.805 771 3.576

2560 1.033 3.593

Participaes Societrias Investimentos

3.495 3.495

3.157 3.157

Receitas a Apropriar Res Exerccios Futuros

228 228

782 782

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Imveis Moveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada Imobilizado

1.050 244 1.336 (424) 2.206

1.050 208 1.078 (298) 2.038

Capital Social Reserva de Capital Reservas de Reavaliao Reserva de lucros Lucros/Prejuzos acumula Patrimnio lquido

1.640 4.666 950 588 840 8.684

1.240 4.266 1.000 298 579 7383

Despesas Pr Operacionais Diferido Total do Ativo

228 228 15.700

99 99 14.856 Total do Passivo 15.700 14.856

4.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) A Demonstrao do Resultado do Exerccio, constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante determinado perodo de tempo; nele sobressai um dos valores mais importante s pessoas nela interessadas, o resulta lquido do perodo, Lucro ou Prejuzo. Ao mostrar como se formou o lucro ou prejuzo, esclarece muitas das variaes do patrimnio lquido, no perodo entre dois balanos. Com este relatrio, qualquer pessoa interessada nos negcios da empresa tem condies de obter informaes, fazer anlise, estimar variaes, tirar concluses , traar novos rumos para futuras transaes e, para tanto, s praticar adequada tcnica de Anlise e Interpretao das Demonstraes Financeiras.

Companhia ABC CNPJ: 00.012.345/0001-89 DRE em 31/12/2011 2010 Receita Bruta de Vendas Mercadorias Servios 19.050 2.155 21.205 18.601 1.210 19.811 2011

Impostos sobre Venda Receita lquida de Vendas Custo das mercadorias e servios vendidos

(3.130) 18.075

(2.901) 16.910

(14.087) (13.105)
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Lucro Bruto Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas financeiras lquidas

3.988

3.805

(606) (993) (525)

(619) (969) (347)

Outras receitas e despesas operacionais Resultado de participaes societrias Resultado Operacional (125) 1.739 5 1.875

Resultado no operacional Ganhos no operacionais Perdas no operacionais 48 (10) 10 (85)

Resultado antes do Imposto de Renda Imposto de Renda e Contribuio Social Participao nos resultados Dos empregados Dos administradores

1.777 (586)

1.800 (594)

(119) (59)

(121) (108)

Lucro Lquido Lucro por ao

1.013 2,25

977 2,17

4.3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) As causas e os efeitos, dos registros e do saldo, da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, so de grande importncia para pessoas interessadas na empresa. Mostram as retenes de lucro, as distribuies de lucros aos scios, os ajustes de exerccios anteriores, saldos ainda no destinado, etc.

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Companhia ABC CNPJ: 00.012.345/0001-89 DLPA em 31/12/2011 2010 Saldos Iniciais Ajustes de exerccios anteriores Incorporao do capital Lucro Lquido do Exerccio Transferncia para a Reserva Legal Transferncia para Reserva Estatutria Dividendos Propostos Saldos Finais 579 150 (200) 1.013 (51) (239) (412) 840 2011 180 0 0 977 (49) (180) (349) 579

Dividendos por Ao

0,92

0,78

4.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Ao contrario da DLPA, que fornece a movimentao basicamente de uma nica conta do Patrimnio Lquido (Lucros ou Prejuzos Acumulados), a DMPL evidencia a movimentao, no perodo, de todas as contas do PL. assim, todo acrscimo e/ou diminuio do PL so evidenciados atravs dessa demonstrao, conta por conta principal, bem como a formao e utilizao de reservas, inclusive as de lucro.

Companhia ABC CNPJ: 00.012.345/0001-89 DLPA em 31/12/2011 Capital Social Saldos em 31/12/09 Aumento de Capital Lucro lquido do ano Transferncia para reservas Dividendos propostos Saldo em 31/12/10 Ajustes ex. anteriores Aumento de Capital c/ gio 400 400 1.240 4.266 1.000 192 106 180 49 940 300 977 (229) (349) 579 150 (200) Reserva capital 4.266 Reserva reaval Reserva estatu. 12 Reserv a legal 57 Lucros acum. 180 5.455 300 977 0 (349) 7.383 150 600 total

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Baixa Reavaliao Lucro lquido do ano Transferncia p/ reservas Dividendos propostos Saldo em 31/12/2011 1.640 4.666

(50) 1.013 239 51 (290) (412) 950 432 156 840

(50) 1.013 0 (412) 8.684

4.5 Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) A DFC deve refletir as transaes de caixa oriundas: das atividade operacionais, das atividade de investimento e das atividade de financiamento. Tambm dever ser apresentado uma conciliao entre o resultado e o fluxo de caixa lquido gerado pelas atividade operacionais para fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes operacionais e de outros eventos que afetam o resultado. A funo primordial da DFC de propiciar informaes relevantes sobre as movimentaes de entrada e sada de caixa de uma entidade para um determino perodo ou exerccio. As informaes geradas pela DFC destinam-se a ajudar seus usurios e avaliar a gerao de fluxo de caixa para o pagamento de obrigaes e o lucro e dividendos a seus acionistas e cotistas, ou identificar as necessidades de financiamento, as razoes para as diferenas entre o resultado e o fluxo de caixa lquido originado das atividades operacionais e, finalmente, revelar o efeito das transaes de investimentos e financiamentos com a utilizao ou no de numerrios, sobre a posio financeira.

5. ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS Elaborando a Anlise das Demonstraes Financeiras possvel verificar a situao econmico-financeira da mesma. O Objetivo extrair informaes das

demonstraes para a tomada de decises, a partir dos Relatrios Contbeis, da a importantes destes serem concisos e expressarem a realidade da empresa. A anlise se faz de acordo com o interesse dos usurios da informao. As principais demonstraes usadas so o BP e a DRE. As anlises so: Vertical, Horizontal, e por ndices econmico-financeiros.

5.1 Anlise Horizontal A anlise horizontal consiste em se verificar a evoluo dos elementos patrimoniais ou de resultado durante um determinado perodo. Possibilita a comparao entre os
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valores de uma mesma conta ou grupos de contas em diferentes exerccios sociais. Os elementos comparados so homogneos, mas os perodos de avaliao so diferentes. necessrios dois exerccios para a avaliao.

Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total

2009 100 300 400 800

2010 150 500 800 1.450

Dividindo o Ativo circulante de 2010 pelo AC de 2009, temos: 150/100= 1,5, que equivalente a 150%. Assim, pela anlise horizontal, podemos observar que o ativo circulante teve aumento de 50% em 2010+

5.2 Anlise Vertical Envolve a relao entre um elemento e o grupo de que ele faz parte. Relaciona a parte com o todo. A anlise vertical envolve elementos homogneos, mas relativos a em mesmo exerccio, ao contrrio da anlise horizo0ntal, que relativa, necessariamente a exerccios distintos. Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total 2009 200 300 500 1.000 Anlise Vertical 20% 30% 50% 100%

Pode-se observar que no grupo do ativo, o que tem maior representatividade o Permanente com 50% do total. Chega-se a essa concluso dividindo: 500/1.000 = 0,5, ou seja, 50%.

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5.3 Indicadores econmico-financeiros Os indicadores econmico-financeiros, tambm conhecidos por quocientes, so os elementos que tradicionalmente representam o conceito de anlise de balano 1. So clculos matemticos efetuados a partir do Balano Patrimonial e DRE, procurando nmeros que ajudam no processo de entendimento da situao da empresa, em aspectos patrimoniais, financeiros e de rentabilidade. O objetivo bsico dos indicadores econmico-financeiros evidenciar a posio atual da empresa, ao mesmo tempo que tentam inferir o que pode acontecer no futuro com a empresa, caso aquela situao detectada pelos indicadores tenha seqncia (PADOVEZE, 2000, p. 147).

5.3.1 Quociente de liquidez Os quocientes de liquidez, tambm conhecidos como indicadores de capacidade de pagamento, buscam evidenciar a condio da empresa de saldar suas dvidas e de sua estrutura de endividamento. So indicadores extrados apenas do Balano Patrimonial, razo por que so considerados indicadores estticos (PADOVEZE, 2000, p.150). Esses indicadores tm grande significncia na anlise da empresa. Porm, assim como os demais, se no forem analisados em conjunto perdem em significado. Os prximos tpicos demonstram com detalhe esses quocientes.

5.3.1.1 Liquidez Imediata Quociente de Liquidez Imediata = __Disponibilidades2_ Passivo Circulante Esse coeficiente relaciona o disponvel em determinando momento com o passivo circulante.

Anlise de balano constitui-se num processo de meditao sobre os demonstrativos contbeis, objetivando uma avaliao da situao da empresa, em seus aspectos operacionais, econmicos, patrimoniais e financeiros. A avaliao sobre a empresa tem por finalidade detectar os pontos fortes e os pontos fracos do processo operacional e financeiro da companhia, objetivando propor alternativas de curso futuro a serem tomadas e seguidas pelos gestores (PADOVEZE, 2000, p. 131-132). O ferramental de anlise de balano : anlise vertical, anlise horizontal, indicadores econmico-financeiros e avaliao final. Porm, nesse trabalho, ser exposto somente o contedo de indicadores econmico-financeiros (Nota do autor). 2 Disponibilidade corresponde soma das contas de Caixa e Banco.

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No passado, esse coeficiente tinha maior importncia, pois se atribua exagerada importncia a segurana imediata do empreendimento. Hoje tem sido desmitificado seu uso como quociente indispensvel. Representa quanto dinheiro a empresa dispe imediatamente para saldar liquidar as dvidas de curto prazo. Um dos principais motivos de cair no desuso o fato de comparar um item imediatamente disponvel com outro que tem vrios vencimentos, durante o ciclo operacional da empresa (360 dias). Seria mais adequado relacionar o disponvel com o valor atual do passivo corrente, utilizando uma taxa de desconto para trazer para o agora os vencimentos futuros (IUDCIBUS, 1998, p. 80).

5.3.1.2 Liquidez Corrente Quociente de Liquidez Corrente = _ Ativo Circulante_ Passivo Circulante Certamente o mais popular dos quocientes de liquidez relaciona reais prontamente disponveis e rapidamente realizveis com dvidas de curto prazo (IUDCIBUS, 1998, p. 80). Segundo PADOVEZE (2000, p.150) o objetivo desse indicador verificar a capacidade de pagamento da empresa dos valores de curto prazo. Contudo, esse quociente assim como o anterior (Liquidez Imediata), apresenta o problema com os prazos entre recebveis e a pagar. Alm disso, quando inclu-se o estoque no numerador pode diminuir a eficcia do quociente, como teste de liquidez. Quando a economia est em recesso, e os investimentos em estoque forem sensveis, no se podem considerar igualmente realizveis itens to diferentes como estoques e contas a receber. Aqueles tm de ter vendidos, primeiro, o que nem sempre fcil num perodo de queda dos negcios (IUDCIBUS, 1998, p. 80).

5.3.1.3 Liquidez Seca Quociente de Liquidez Seca = Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante Esta uma variante muito adequada para se avaliar conservadoramente a situao de liquidez da empresa. Eliminando-se os estoques do numerador, elimina-se uma fonte de incerteza (IUDCIBUS, 2000, p. 143). Elimina-se tambm as influncias e distores que a adoo desse ou daquele critrio de avaliao de estoque poderia acarretar. As empresas que adotam o mtodo PEPS tentem a apresentar no ativo
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uma avaliao prxima do custo corrente de reposio 3 . J o UEPS e a Mdia Ponderada tendem a subavaliar o ativo. O objetivo desse quociente semelhante ao de liquidez corrente, a diferena a excluso dos estoques da frmula, o que torna o indicador mais duro que o corrente, pois compara apenas os valores recebveis, contra os valores a pagar.

5.3.1.4 Liquidez Geral (Global) Quociente de Liquidez Geral =_ Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo_ Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo Este quociente pretende retratar a sade financeira de longo prazo do empreendimento (IUDCIBUS, 1998, p. 81). Segundo PADOVEZE (2000, p. 152) analisa as condies totais de saldos a receber e a realizar contra os valores a pagar, considerando tanto os dados de curto como de longo prazo. Para esse indicador, assim como todos os quocientes de liquidez, o resultado da diviso deve ser maior que um, evidenciando um timo grau de liquidez e capacidade de pagamento da empresa.

5.3.2 Quocientes de solvncia e endividamento So ndices estticos ou patrimoniais que mostram o nvel de endividamento da empresa. Dividem-se: Solvncia: mostra o grau de solvncia, no deve ser considerado as despesas antecipadas e nem o ativo diferido. O ndice deve ser maior que 1. Ativo PC + PELP

Endividamento: mostra o grau de endividamento, o contrario da solvncia, demonstra quanto do ativo foi adquirido por meio do passivo, ideal que seja menor que 1. PC + PELP Ativo

O custo corrente de reposio igual ao valor de mercado do bem. Ou seja, o custo que a empresa ter para repor o bem em um determinado perodo. (Nota do autor)

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Composio de endividamento: Mostra a poltica adotada pela empresa para a captao de recursos de terceiros. Pode-se identificar se a empresa concentra se endividamento a curto ou longo prazo. Passivo Circulante PC + PELP

PELP PC + PELP

5.3.3 Quocientes de Rentabilidade Expressar a rentabilidade em termos absolutos tem uma utilidade informativa bastante reduzida. [...] Deve-se relacionar o lucro de um empreendimento com algum valor que expresse a dimenso relativa do mesmo, para analisar quo bem se saiu empresa em determinado perodo. O melhor conceito de dimenso poder ser ora volume de vendas, ora valor do ativo total, ora valor do ativo operacional, ora o valor do patrimnio lquido, ora valor do capital social etc. Todos tm suas vantagens e desvantagens (IUDCBUS, 1998, p. 88).

Margem Bruta: lucratividade auferida sobre o produto ou servio. Lucro Bruto Receitas Operacionais Liquidas (x100)

Margem Operacional: avalia o ganho operacional da empresa em relao ao seu faturamento. Revela a eficincia operacional da empresa, em funo das operaes relacionadas com a atividade fim. Lucro Operacional Receitas Operacionais Liquidas (x100)

Margem Lquida: demonstra o retorno liquido da empresa sobre seu faturamento, aps dedues das despesas operacionais, no-operacionais, IR e CSLL. Lucro Lquido Receitas Operacionais Liquidas (x100)

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Taxa de retorno dos Investimentos (TRI): mostra quanto a empresa est obtendo de retorno em relao aos seus investimentos totais. Por meio dele determina-se o payback (em quanto tempo se recupera os investimentos efetuados no negcio). Lucro Lquido Ativo (x100)

Taxa de retorno sobre o Patrimnio Lquido (TRPL): mede a remunerao dos capitais prprios investidos na empresa, ou seja, quanto foi adicionado ao patrimnio lquido decorrente do resultado do perodo. Lucro Lquido Patrimnio Lquido (x100)

Giro do Ativo: demonstra se o faturamento do perodo foi suficiente para cobrir o investimento total. Vendas lquidas Ativo

5.3.4 Quocientes de Estrutura de Capital So ndices estticos ou patrimoniais, que demonstram o capital da empresa. Dividem-se: Imobilizao do Capital prprio: Mostra quando do AP financiado pelo seu PL e, portanto, a maior ou menor dependncia de recursos de terceiros para a manuteno de seus negcios. bom que o PL financie o AP e assim a empresa no dependa do passivo, este ndice bom que seja menor que 1. A frmula : Ativo Permanente Patrimnio Lquido

Imobilizao do Capital de terceiros: Mostra quanto do AP financiado pelo capital de terceiros e, portanto, a dependncia de recursos de terceiros. No bom que o PC financie o AP, ou seja, o ndice deve ser menor que 1. Sua frmula: Ativo Permanente Passivo circulante + Exigvel a LP

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5.3.4 Quocientes de Atividade Prazo mdio de pagamento das compras (PMPC): indica quanto tempo a empresa leva para pagar os fornecedores. Fornecedores Compras (CMV= EI+Compras-EF) x(360)

Prazo mdio de Estoques (PME): o mesmo que giro do estoque, tempo decorrido entre a compra e a venda das mercadorias. Quanto menor, melhor. Estoque Mdio CMV x 360

Prazo mdio de recebimento das vendas (PMRV): tempo que a empresa leva para receber dos clientes, indicando o tempo decorrido entre a venda e o efetivo ingresso dos recursos. Seve-se ressaltar que no montante clientes devero estar contidos os crditos de curto e longo prazos. Clientes Receita Operacional Bruta x (360)

Ciclo Operacional (CO): perodo decorrido entre a compra da mercadoria ou matria-prima e o recebimento efetivo referente s vendas efetuadas. Ciclo Operacional = PME +PMRV

Ciclo financeiro (CF): perodo decorrido entre o pagamento aos fornecedores e o recebimento de clientes. Ciclo Financeiro = CO - PMPC

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