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EL DICTAMEN DEL AUDITOR

19 de abril de 2012

Norma internacional de auditoria 700

El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general

Propsito
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen, emitido como resultado de una auditoria de estados financieros, tambin da guas sobre asuntos que el auditor considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. Asimismo esta norma trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701 proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una abstencin de opinin o una opinin adversa. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros. El objetivo de una auditoria segn la NIA 200, es expresar una opinin sobre si los estados financieros estn, preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. A menos que la ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la opinin del auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera, declara si los estados financieros "expresan un punto de vista verdadero y razonable" y "si estn preparados razonablemente respecto a todo lo importante", dichas frases son equivalentes. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la auditoria puede prescribir la redaccin de dichas frases.

Marco de Referencia de Informacin Financiera Aplicable


El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se hace en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En el caso de estados financieros que estn dentro del alcance de esta NIA, la aplicacin de un marco de referencia de informacin financiera que se determina como aceptable para estados financieros de propsito general dar como resultado excepto en las circunstancias establecidas por el prrafo15., estados financieros con presentacin razonable. El marco de referencia de informacin financiera brinda un contexto para la evaluacin, por el auditor, de la presentacin razonable de los estados financieros, incluyendo si estos se han preparado y presentado de acuerdo a requisitos establecidos por dicho marco.

Formacin de Una Opinin Sobre Los Estados Financieros


El auditor para formarse una opinin sobres estados financieros deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia del trabajo de auditoria. Al formarse una opinin sobre estados financieros, hay una seguridad razonable de que los mismos tomados en conjunto estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, para ello es necesario obtener suficiente evidencia. Formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros implica evaluar si estos se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco de referencia, dicha evaluacin incluye:

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1) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera. 2) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables. 3) La informacin presentada en los estados financieros, es relevante, confiable, comparable y entendible. 4) Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para felicitar al usuario su comprensin. Para la formacin de una opinin sobre estados financieros es necesario evaluar la presentacin razonable de los mismos, esto despus de cualquier ajuste hecho por la administracin como resultado del proceso de auditoria, el auditor debe considerar la presentacin, estructura y contenido global de los estados financieros. Tambin se debe constatar que las notas, representen de manera fiel las transacciones y eventos fundamentales. Circunstancias Extremadamente Raras, Cuando la Aplicacin del Marco de Referencia de Informacin Financiera da Como Resultado Estados Financieros Equvocos En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico en un marco de referencia que se ha determinado como aceptable para estados financieros de propsito general, puede dar como resultado estados financieros que sean equvocos. Si el auditor encuentra circunstancias que lo lleven a concluir que el cumplimiento de un requisito especfico da como resultado estados financieros equvocos, considera la necesidad de modificar su dictamen. En caso de haber modificaciones, que sean apropiadas para el dictamen del auditor dependern de cmo maneja la administracin el asunto den los estados financieros y de cmo maneja el marco de referencia de informacin financiera.

Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria
Los elementos del dictamen del auditor, cuando la auditora se ha conducido de acuerdo con las NIA son: 1) Ttulo. 2) Destinatario. 3) Prrafo introductorio 4) Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros 5) Responsabilidad del auditor. 6) Opinin del auditor. 7) Otras responsabilidades de informacin 8) Firma del auditor. 9) Fecha del dictamen del auditor 10) Direccin del auditor Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoria Conducida de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.

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La consistencia del dictamen del auditor, promueve la credibilidad en el mercado global, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA, las cuales exponen los requisitos relativos que debe contener el dictamen para promover el entendimiento del lector, los cuales se detallan a continuacin: a) Ttulo b) Destinatario c) Prrafo Introductorio d) Responsabilidad de la Administracin por los E.F. e) Responsabilidad del Auditor f) Opinin del Auditor g) Otras Responsabilidades de Informacin h) Firma del Auditor i) Fecha del dictamen del auditor j) Direccin del Auditor Ttulo El dictamen deber contener un ttulo que indique que se trata de un dictamen de auditor independiente, el cual afirma que el auditor ha cumplido con los requisitos ticos de independencia, distinguindolo de dictmenes emitidos por otros. Destinatario Por lo general el dictamen es dirigido con frecuencia a los accionistas, a los encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros se auditan, las leyes nacionales regulaciones especifican a menudo a quin debe dirigirse el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito general en esa jurisdiccin particular y segn lo requieran las circunstancias del trabajo. Prrafo Introductorio Indica que los estados financieros identificados en el Dictamen fueron auditados y cual es la responsabilidad de la Administracin y del Auditor. Tambin identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros y la fecha y perodo que cubren, referir en resumen las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias y especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros. As tambin cuando el auditor sabe que los estados financieros sern incluidos en un documento que contiene otra informacin (informe anual), puede considerar identificar los nmeros de las pginas en las que se presentan los estados financieros. Los documentos que conforman el marco de referencia de informacin financiera preparados de acuerdo a NIIF incluye el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en capital, el estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, adems de alguna informacin adicional que podr considerarse como parte integral de acuerdo a la jurisdiccin. En algunas circunstancias pude requerirse a la entidad, por ley regulacin o por normas, o puede decidirlo de modo voluntario, el presentar informacin complementaria la cual no requiere el marco de informacin financiera, la cual es presentada en cdulas notas complementarias. El auditor en su opinin podr cubrir no la informacin

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complementaria, importante para quedar satisfecho que la informacin que no est cubierta por la opinin del auditor est claramente diferenciada. En algunas circunstancias la informacin complementaria no puede diferenciarse claramente de los estados financieros, debido a su naturaleza y a como se presenta, por lo que la opinin del auditor podr cubrir las notas cdulas complementarias. En el prrafo introductorio es suficiente la referencia a las notas a los estados financieros, cuando la informacin complementaria se presenta como parte integral de los estados financieros.1

Tipos de Dictamen:
OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente. OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que: Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin estados financieros que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen: Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente. DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.

NIA 700, prrafos 2-9, EDICION 2009.-

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DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. OTROS TIPOS DE DICTMENES: El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular.

MODELOS DE DICTAMEN:
1. DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto 2. DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes 3. DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS. Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Tabletecnia S.A.C. al 4. DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de INFORDATA S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la empresa INFORDATA S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto 5. DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores Empresa AXES S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Empresa AXES S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto2

http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml