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Contabilidad de Costos por Ordenador para Toma de Decisiones

Ingenieria en Comercio Exterior FADE ESPOCH Cuarto Semestre

Contabilidad de Costos por Ordenador para Toma de Decisiones

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1.1.

GENERALIDADES
INTRODUCCIN Y DEFINICIN

La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Es una disciplina social que considera los siguientes aspectos:

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Contabilidad:

Genera

informacin

medible

en

trminos

monetarios,

presentndola en forma estructurada y sistemtica para reflejar las operaciones de una empresa (Aqu se ubica la contabilidad de costos). Auditora: verifica la informacin contable Finanzas: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable 1.2. CONCEPTOS GENERALES

Definicin de Costos: Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen

entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren. GARCA COLN, Contabilidad de Costos. Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos,

algo. DEL RO GONZLEZ, Costos I. depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos. Definicin de Gasto Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los

ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de

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operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos. JAMES A. CASHIN, Contabilidad de Costos.

Diferencias entre costos y gastos Costos, Costo del producto o costos inventariables: El

valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos. elaborados. Gastos, Gastos del periodo o Gastos no inventariables: Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. Costos capitalizables: Son aquellos que se capitalizan como

activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos). 4

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1.3.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Varios autores la catalogan de la siguiente manera: Contabilidad de Costos es la tcnica especializada de la contabilidad que utiliza mtodos y procedimientos apropiados para registrar, resumir e interpretar las operaciones relacionadas con los costos que se requieren para elaborar un articulo, prestar un servicio, o los procesos y actividades que fueran inherentes a su produccin Tcnica utilizada o mtodo utilizado para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, utilizado por la mayor parte de la entidades legales de una sociedad o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad Es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello facilita la toma de decisiones y el control administrativo. 1.4. EL PROCESO CONTABLE

El registro de las operaciones del proceso productivo de transformacin debe seguir una secuencia que se conoce en la contabilidad financiera, como proceso contable; es as que deben ser a) Jornalizadas, b) mayorizadas, c) comprobadas y d) presentadas en uno de los estados financieros.

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Grafico 1: El Proceso Contable

El proceso contable de las operaciones productivas

Se reconoce que ha ocurrido un hecho econmico. Se registra en el diario como asientos contables. Usa el plan de cuentas. Se mayoriza en cuentas principales y auxiliares

Para validar los datos se

Prepara el balance de comprobacin Se rectifican los saldos mediante ajustes y reclasificaciones

De inmediato deben elaborarse

Los Estados Financieros

Son el producto ms significativo de la contabilidad

La gerencia los uso cuando: Toma decisiones trascendentes Declara impuestos Planifica las finanzas, etc.

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1.5.

ELEMENTOS DEL COSTO

Para fabricar cualquier bien o prestar un servicio ser necesario adquirir y poner a disposicin del proceso productivo tres elementos consustanciales y vinculados entre si: Materiales o Materia Prima: Constituyen todos los bienes, ya sea

que se encuentren en estado natural o hayan tenido algn tipo de transformacin previa, requeridos para la produccin de un bien. Ejemplos: harina, huevos, especias, agua y leche para hacer pan. Mano de Obra: Se denomina a la fuerza creativa del hombre, de

carcter fsico o intelectual, requerida para transformar con la ayuda de maquinas, equipos o tecnologa los materiales en productos terminados. Ejemplos: aporte y esfuerzo del panificador, amasador, hornero, etc. quienes en conjunto hacen el pan. Gastos Generales de Fbrica: Constituyen aquellos ingredientes

materiales e inmateriales complementarios que son indispensables para generar un bien o servicio, conforme fue concebido originalmente. Ejemplos: combustibles para el horno, energa elctrica para alumbrar los espacios y para mover la amasadora, depreciaciones de maquinas y herramientas, arriendo del local.

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Grfico 2: Elementos del Costo


Para producir bienes/servicios Es necesario contar con

Materia Prima Adems

Que se clasifican en

Directa o Indirecta

Mano de Obra Y

Que se clasifican en

Directa o Indirecta

Gastos Generales Fbrica Los cuales deben

Conocidos como

CIF

Combinarse acopladamente para conseguir productos o servicios de calidad

Su disposicin y uso

Deben ser controlados para a. No encarecer el costo b. Establecer estndares de uso

Para el control es til un Registro contable apropiado Seguimiento exigente Decisiones oportunas en caso de usos indebidos de los elementos del costo

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1.6. -

CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO Por su Funcin Costo de Produccin: Son los que se generan en el proceso de

transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. Gasto de Distribucin: Corresponden al rea que se encarga

de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera. Gasto de Administracin: Se originan en el rea

administrativa, relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera. Gastos Financieros: Se originan por la obtencin de recursos

monetarios o crediticios ajenos. Por la Identidad

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Costos Directos: Son aquellos que se pueden identificar o

cuantificar plenamente con los productos o reas especficas. La caracterstica de los costos directo son: presencia evidente en el producto; su precio es importante en el bien y la cantidad asignada es representativa. Costos Indirectos: Son costos que no se pueden identificar o

cuantificar plenamente con los productos, y por tanto, conviene tratarlos como indirectos a fin de evitar confusin y asignaciones injustas. Por su Relacin con el Nivel de Produccin o por el

Comportamiento: Esta clasificacin permite comprender como se mantiene o reaccionan los costos conforme se modifica el nivel de produccin. En este sentido los costos pueden clasificarse en: Costos Fijos: Son los costos que permanecen constantes o

inalterables dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas. Ejemplos: arriendos del local donde funciona, las primas de seguros del personal, etc. Costos Variables: Aquellos cuya magnitud cambia en razn

directa del volumen de las operaciones realizadas. Ejemplos: materiales directos como cuero, suela, madera, etc. Costos Semifijos (Mixtos): Aquellos elementos que tienen

algo de fijo y tambin algo de variable, ejemplos: energa elctrica, la parte fija es la pensin bsica y la variable esta dada por el consumo kilovatio hora. Por el Momento en que se Determinan 11

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Costos Histricos o reales: De esta forma se determinan costos ms

precisos, puesto que a medida que se producen los bienes, simultneamente se determina cuanto cuestan, con base a documentos y tablas en las que constan los precios de los elementos requeridos. Costos Predeterminados: Se determinan con anticipacin al periodo en que

se generan los costos o durante el transcurso del mismo. Por el Grado de Control: Los elementos del costo se clasifican en: Costos controlables.- Aquellos que dependen de los ejecutores y por tanto

pueden ser mejorados, corregidos o diseccionados a fin de buscar mejorar su aporte e incidencia de uso. Ejemplo: costo de energa elctrica. Costos Incontrolables.Aquellos que no son manejados por los

responsables, puesto que su uso esta ya definido y dependen de ciertas reglas invariables o su incidencia es de difcil prediccin. Ejemplo: depreciacin de maquinaria. Cuadro No. 1 Clasificacin de los Costos y Gastos Por su Funcin Costo de Produccin Gasto de Distribucin Gasto de Gastos Financieros. Costo Directo Costo Indirecto Costos Fijos 12

Administracin

Por su Identificacin Por el

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Comportamiento

Costos Variables Costos Mixtos

Por el momento en que se Determinan Por el Grado de Control Nota: Aplicacin del Caso 1 y 2

(Semifijos / Semivariables) Costosa Histricos Predeterminados Costos Costos Controlables Costos Incontrolables

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LA EMPRESA COMERCIAL Y LA EMPRESA DE TRANSFORMACIN

A diferencia de la empresa comercial, donde el problema de costeo, no es complejo, aunque en caso de liquidaciones de importaciones y exportaciones puede se algo complicado, en las empresas dedicadas a la transformacin de materiales en productos diferentes, la determinacin del costo si es un problema continuo que debe ser resuelto de inmediato. La determinacin del costo es tambin importante para mejorar o mantener la imagen ante los clientes, quienes perciben desde afuera las fortalezas y debilidades administrativas, ya que, con frecuencia, las empresas que carecen de un sistema apropiado de costos no son consistentes en sus precios ni en sus negociaciones y, especialmente no pueden sustentar con cifras confiable un aumento en las tarifas, como en el caso del precio del transporte publico o de las tarifas elctricas o telefnicas, aunque ltimamente se han hecho esfuerzos para implementar un sistema de costeo apropiado en ellas. Por lo tanto, la Contabilidad de Costos tiene su mbito natural en las empresas industriales y de servicios especializados, pues esta tcnica de registro se encarga de llevar el detalle de todo cuanto sucede o deja de suceder en el sector productivo de toda industria (primaria, secundaria o terciaria) y en las empresas de servicios. La contabilidad de Costos tambin se puede aplicar en cualquier otro ente econmico que desee conocer los importes (costos) de su gestin y que, adems, est interesado 14

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en mejorar permanentemente su economa y finanzas, conforme se demostrar mas adelante.

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2.1. DIFERENCIAS

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformacin. Empresa comercial.- Tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando artculos elaborados para posteriormente revenderlos Empresa de transformacin.- Se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri Grafico No. 3: Comparacin de Funciones entre una Empresa Comercial y una Empresa de Transformacin EMPRESA COMERCIAL
Factura del Proveedo r Erogacio nes de Compra Gasto de Ventas Gasto de Admini st. Gasto de Financ.

ALMAC N

COSTO TOTAL

FUNCIN COMPRA

FUNCIN DISTRIBUCIN

La empresa comercial:

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Compra y vende artculos producidos por otros; en ocasiones realiza modificaciones de forma o de presentacin.

Cuenta con una unidad operativa encargada de la comercializacin Las ventas de las mercancas sustentan su economa.

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EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Mano de Obra Cargos Indirecto s Gasto de Ventas Gasto de Admini st. Gasto de Financ.

Factura del Proveedo r

Erogacio nes de Compra

Almacn de Materias Primas FUNCIN COMPRA

Almacn de Prod. Terminados FUNCIN PRODUCCIN

Costo Total FUNCIN DISTRIBUCIN

La empresa Industrial: Compra materiales y otros insumos, los transforma parcial o drsticamente y los vende. Cuenta con la unidad operativa denominada departamento de Produccin y con una unidad auxiliar encargada de lo comercial. La produccin de bienes o servicios de calidad y la venta sustentan su economa.

2.2. FUNCIONES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIN A continuacin se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin: Compra de Materia Prima: Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales,

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impuestos de importacin, seguros, etctera. Esta funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y est en condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.

Produccin

manufactura:

Comprende

el

conjunto

de

erogaciones

relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la funcin en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su venta. Distribucin: Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados; su publicidad y promocin, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

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3 SISTEMAS DE COSTOS
3.1. DEFINICIN Los Sistemas de Costos comprenden un conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles. 3.2. OBJETIVOS Proporcionar informacin oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones. Generar informacin para ayudar en la planeacin, evaluacin y control de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados. Generar informes sobre el costo de los artculos vendidos, para determinar las utilidades. Contribuir a la planeacin de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, programas de produccin, ventas y financiamiento. 20

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3.3. TCNICAS DE UN SISTEMA DE CONTROL Las tcnicas der un sistema de control en Costos son: Procedimientos de Control Tcnicas de Valuacin Mtodos de Costeo Ordenes de Produccin Procesos Productivos Histricos Predeterminados Para obtener los costos Para el control de los materiales

3.3.1. a.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Por rdenes de

Produccin.- Se presenta cuando la produccin tiene un carcter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artculos se requiere, por consiguiente, la emisin de una orden de produccin. En este procedimiento cada persona produce a travs de rdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificacin de costos sea ms especfica. Por Procesos Productivos.-

b.

Se presenta cuando la produccin no est sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la produccin 21

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est sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La produccin es en serie o en lnea. En el Sistema de costos por procesos, el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera ms general.

Cuadro No. 2: Sistemas de Costos

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

- Produccin lotificada. Produccin continua - Produccin ms bien variada Produccin ms bien uniforme - Condiciones de produccin ms Condiciones de produccin ms flexibles. rgidas - Costos especficos Costos promediados. - Control ms analtico. Control ms global. - Sistema tendiente hacia costos Sistema tendiente hacia costos unitarios. generales. - Sistema ms costoso. Sistema ms econmico. - Costos un tanto fluctuantes. Costos un tanto estandarizados. - Algunas industrias en que se Algunas industrias en que se aplica: aplica: Juguetera Fundiciones de acero Mueblera Vidriera Maquinaria Cervecera Qumico farmacutica Cerillera / Fsforos Equipos de oficina Cementeras

Artculos elctricos

Papeleras

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3.4. COMPONENTES DEL COSTO TOTAL Los Componentes del Costo Total son: a. b. c. d. e. Costo de Produccin Costo de Distribucin Costo de Administracin Costo de Financiamiento Otros Gastos Costo de Produccin.- Son los costos que se generan en el proceso Son tres los

a.

de transformar las materias primas en productos terminados. elementos esenciales que integran el costo de produccin:

1. Materia Prima: Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en: Materia Prima Directa: Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Materia Prima Indirecta: Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2. Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:

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Mano de Obra Directa: Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

Mano de Obra Indirecta: Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

3. Costos o Cargos Indirectos: Intervienen en la transformacin de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de produccin. Conocidos los elementos del costo de produccin es posible determinar otros conceptos de costo: Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra Directa Costo de Transformacin = Mano de Obra Directa + Costos Indirectos Costo de Produccin = Costo Primo + Gastoso Costos Indirectos Gastos de Operacin = Gastos de Distribucin + Gastos de Administracin + Gastos de financiamiento. Costo Total = Costo de Produccin + Gastos de Operacin Precio de Venta = Costo Total + % de Utilidad Deseada

b. Otros Gastos:

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Gastos indirectos = (Mano de Obra Indirecta + Material Indirecto) / Periodo. Gastos de Operacin por Orden de Produccin = Gastos de Operacin del Periodo / Unidad de Tiempo. Grfico No. 4: Componentes del Costo Total

COSTO DE PRODUCION MATERIA PRIMA DIRECTA MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA INDIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA MANO DE OBRA INDIRECTA

COSTO O CARGOS INDIRECTOS

Ejemplo: En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por rdenes de produccin, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2007:

ejercicio

Total de Mano de Obra Indirecta empleada en el Total de Material Indirecto utilizado en el periodo

155,000.00 72,325.00

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37,980.00 Total de Gastos de Operacin del ao En la orden de produccin nmero 345, cuya elaboracin se realiz como produccin

nica del mes de junio, se registran los siguientes datos:

Materia Prima Directa Mano de Obra Directa

895,000.00 365,000.00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de produccin y el precio de venta a una utilidad deseada del 15%. Solucin: 1.- Costo Primo = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa CP = 895.000 + 365.000 CP = 1.260.000 2.- Gastos Indirectos de la Orden de Produccin = (Mano de Obra Indirecta + Material Indirecto) / periodo GIOP = (155.000 + 72.325) /12 GIOP = 18.943,75 3. Costo de Produccin de la Orden = Costo Primo + Gastos Indirectos de la Orden de Produccin COP = 1.260.000 + $ 18.943.75 COP =1.278.943,75 26

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4. Gastos de Operacin de la Orden = Gastos del Periodo / Unidad de Tiempo GOO = 37.980 / 12 GOO = 3.165 5. Costo Total de la Orden = Costo de Produccin de la Orden + Gastos de Operacin de la Orden CTO = 1.278.943,75 + 3.165 = 1.282.108,75 6. Precio de Venta de la Orden = Costo Total de la Orden + % de Utilidad PVO = 1.282.108.75 + 15% PVO = 1.282.108.75 + 192.316,30 PVO = 1.474.425,05

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VALUACIN DE INVENTARIOS

A continuacin se considera los conceptos ms importantes en el registro de datos, para la valuacin de inventarios: Mercancas en trnsito: Artculos adquiridos pero an no recibidos en almacn. Se registran en una cuenta de trnsito. Anticipos a proveedores: Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos. Costo de produccin: Capacidad de produccin no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargar al Estado de Resultados, se toma en cuenta la capacidad prctica de produccin, volmenes de produccin presupuestados y produccin real obtenida Castigo de inventarios. Estimaciones para artculos obsoletos o de pocos movimientos. Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se envan como prdida a resultados. Produccin en proceso. Los artculos no terminados se valan en proporcin a los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminados. El importe registrado ser equivalente al costo de produccin 28

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4.1.

TCNICAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Costos Estimados

4.1.1.

Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas: Conocimiento de la industria Experiencia en la industria La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos) Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta puente de variacin. Costos Estndar

4.1.2. -

Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo. Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de trabajo normal.

Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias.

Es una medida efectiva para la toma de decisiones.

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Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente.

Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin. Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos Lotes especficos

4.1.3. -

Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de produccin. Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes.

Ventajas: Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos.

Desventajas: Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la produccin y el remanente en inventarios. Costos Promedios

4.1.4.

Promedio Simple: Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material.

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Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un mtodo prcticamente en desuso.

Promedio Ponderado: Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se

determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las

correspondiente existencia. partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una

nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.

Fecha 15/12/97 20/01/98 11/02/1998 26/02/98 08/04/1998 23/06/98 11/08/1998 02/09/1998 14/10/98 22/10/98 09/12/1998 TOTALES Unid. 400

100

200

200

COSTOS PROMEDIOS Entradas Salidas Inventario C. U. C. T Unid. P. U. Valor Unid. Valor PPC $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000 $ 10.00 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200 $ 10.50 50 $ 10.50 $ 525 350 $ 3,675 50 $ 10.50 $ 525 300 $ 3,150 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,150 $ 12.30 150 $ 12.30 $ 1,845 350 $ 4,305 100 $ 12.30 $ 1,230 250 $ 3,075 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,075 $ 13.50 50 $ 13.50 $ 675 400 $ 5,400 $ 11,200 $ 5,800 $ 5,400

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PPC = Precio Promedio Calculado

4.1.5. -

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos.

En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin.

El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente. Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes.

Ventajas: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. Desventajas: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

Fecha

15/12/97 20/01/98

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Entradas Salidas Inventario Unidade Unidade Unidade s C. U. C. T. s P. U. Valor s Valor 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

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Ingenieria en Comercio Exterior FADE ESPOCH Cuarto Semestre 11/02/1998 50 26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 08/04/1998 50 23/06/98 50 11/08/1998 200 $ 15 $ 3,000 02/09/1998 150 14/10/98 50 50 22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 09/12/1998 50 TOTALES $ 11,200

$ 10.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 12.00 $ 12.00

$ 500 $ 500 $ 500 $ 1,500 $ 500 $ 600 $ 600 $ 5,200

300 400 350 300 500 350 300 250 450 400

$ 3,000 $ 4,200 $ 3,700 $ 3,200 $ 6,200 $ 4,700 $ 4,200 $ 3,600 $ 6,600 $ 6,000 $ 6,000

4.1.6. -

Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las

Tambin

correspondientes partidas de ingresos. En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin. El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo. Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras compras del periodo. Ventajas: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las

ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas. actuales. 34 Desventajas: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos

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Ingenieria en Comercio Exterior FADE ESPOCH Cuarto Semestre ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Entradas Salidas Inventario Unidade Unidade Unidades C. U. C. T. s P. U. Valor s Valor 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200 50 $ 12.00 $ 600 350 $ 3,600 50 $ 12.00 $ 600 300 $ 3,000 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,000 150 $ 15.00 $ 2,250 350 $ 3,750 50 $ 15.00 $ 750 300 $ 3,000 50 $ 10.00 $ 500 250 $ 2,500 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 5,500 50 $ 15.00 $ 750 400 $ 4,750 $ 11,200 $ 6,450 $ 4,750

Fecha

15/12/97 20/01/98 11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 11/08/98 02/09/98 14/10/98 22/10/98 09/12/98 TOTALES

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5 . PUNTO DE EQUILIBRIO
Todas las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su objetivo principal, especficamente incrementar su nivel de rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo. Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fcil de aplicar y que nos provee de informacin importante es: "El punto de equilibrio. " Esta herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente til para cuantificar el volumen mnimo a lograr (ventas y produccin), para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado. En otras palabras, es uno de los aspectos que deber figurar dentro del Plan de una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual dicha empresa obtendr beneficios. El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni prdidas. El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera: Punto de Equilibrio Econmico Punto de equilibrio productivo 36

1. 2.

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El punto de equilibrio econmico y productivo, representan el punto de partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compaa opera sin prdidas. Con el propsito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y su aplicacin, se proponen en primer trmino las formulas y su explicacin. 5.1. CLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

De acuerdo con la definicin: PE = IT CT = 0 (1) Por tanto: IT = CT (2) Que representan las literales: PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero. IT = Ingresos Totales. CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos (CF) y los costos variables (CV). Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad, o del nivel de produccin. Como ejemplo se tiene, el costo de renta de local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc..

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Los Costos Variables, son aquellos que varan proporcionalmente al volumen de ventas, es decir varan en funcin del nivel de produccin. Si la produccin aumenta, estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la produccin estos costos se reducen tambin. Como ejemplo se pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano de obra eventual, medicamentos, etc. Literalmente se expresara de la siguiente manera: Ingresos Totales = Costos Totales Costos Totales = Costos Fijos + Costos Variables Por lo tanto: Ingresos Totales = Costos Fijos + Costos Variables Para aplicar las frmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el total de los costos fijos, pero tambin el precio de venta del producto o bien producido, el volumen de produccin y el costo variable unitario, este ltimo resulta de dividir el costo variable total entre el nmero de unidades producidas, representados de la siguiente manera: CFt = Costo Fijo Total PVu = Precio de Venta Unitario CVu = Costo Variable Unitario Aplicando las Frmulas:

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1. Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos: P.E.I = CFt / (1 CVu / PVu) 2. Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas: P.E.U.P = P.E.I / PVu Donde: P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos PVu = Precio de Venta Unitario Ejercicio Prctico: Se pretende analizar desde el punto de vista econmico, una explotacin apcola denominada "La Abeja Feliz "que se ubica en la Parroquia Punn del Cantn Riobamba, Provincia de Chimborazo. Esta explotacin cuenta actualmente con 100 colmenas "Tipo Jumbo". En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nmada o en movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual. La produccin de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado (envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro.

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Los costos anuales, calculados para esta explotacin apcola, son los siguientes: Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de $150.00 / visita. Alimentacin artificial, se les otorga dos veces en el ao a las 100 colmenas y se consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces). Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una. El control y tratamiento contra Varroasis, una vez en el ao, con un costo de $ 45.00 por colmena. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el ao, con un costo de $ 1.500.00 cada ocasin. Se adquieren 4.000 envases cada ao para el envasado de miel, con valor $ 3.00 c/u. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 en el ao. Pago de agua mensual es de $ 160.00 El pago de luz Bimestral es de $ 250.00

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Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la explotacin Apcola. 1 Paso: Clasificamos los Costos:

Costos Variables: Combustible Alimentacin Abejas reinas Medicamentos Envases Etiquetas Total de Variables $ 4,500.00 $ 8,000.00 $ 6,500.00 $ 4,500.00 $12,000.00 $ 3,000.00 $ 38,500.00

Costos Fijos: Renta de Extractor $ 6,000.00

M. de obra permanente $ 25,000.00 Pago de agua Pago de luz Total de Fijos $ 1,920.00 $ 1,500.00 $ 34,420.00

2 paso: Determinamos el Valor de nuestras variables: CFt = CVu = PVu = $ 34.420,00 $ $ 9.625,00 40,00

El Costo Variable unitario se obtiene de dividir: CVu = Costo Variable total / Total de Unid. Producidas CVu = 38.500.00 / 4.000 litros = $ 9.625.00

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3 Paso: Aplicamos las Frmulas: P.E.I. = $ 34,420.00 / (1 - $ 9.625 / $ 40.00) = $ 34,420.00 / (1 0.24) = $ 34,420.00 / 0.76 = $ 45.289.00 P.E.U.P. = $ 45,289.00 / 40 litros P.E.U.P. = 1.132 litros Ingresos Totales (IT) = 4.000 litros x $ 40.00/litro Ingresos Totales (IT) = $ 160,000.00 CT = CF + CV CT = 38.500.00 + 34,420.00 CT = $ 72,920.00 Resultados Finales: 1. Volumen de produccin de miel: 4.000 litros 2. Ingresos Totales $ 160.000,00 42

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3. Costos Totales $ 72.920,00 4. Punto de Equilibrio Econmico $ 45.289,00 5. Punto de Equilibrio Productivo $ 1.132 litros La empresa por encima de los ingresos y volumen de produccin representados por el punto de equilibrio tendr utilidades. En contraparte, Cuando se encuentre por debajo del punto de equilibrio habr de operar con prdidas. De acuerdo con los resultados obtenidos en el anlisis, la empresa opera con rendimientos excelentes.

5.2. PUNTO DE EQUILIBRIO MTODO GRFICO Si el costo total de produccin excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una prdida; si, por el contrario, los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de produccin, se dice que el negocio est en el punto de equilibrio o de beneficio cero. Si una empresa posee una funcin de costos C(x), una funcin de Ingresos I(x), dadas por: C(x) = cx + k c: costo de produccin por unidad; k: costo fijo

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x: cantidad producida del bien

I(x) = sx

s: precio de venta por unidad x: cantidad vendida del bien

La funcin de beneficio B(x) estar dada por la diferencia entre la funcin de ingresos y la funcin de costos. B(x) = I(x) - C(x) B(x) = (s - c)x k En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni prdidas

B(x) = 0, entonces I(x) = C(x) El punto P(x; p) es la solucin simultnea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y recibe el nombre de punto de equilibrio; x es la cantidad de equilibrio y p es el precio de equilibrio. Geomtricamente P (x; p) es la interseccin de las rectas que representan a las funciones de costos y de ingresos. Si x < x, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce con prdidas. Si x = x se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde.

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Si x > x, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera con ganancias.

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Grfica de la zona prdida de

Grfica de la zona de ganancias

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Ejemplo: Los costos fijos de una empresa (luz, telfonos, alquileres etc.), que son independientes del nivel de produccin, ascienden a $ 250,000. El costo variable o costo por unidad de produccin del bien es de $ 22.50. El precio de venta del producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio. Podemos determinar la funcin de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de Ingresos totales I(x) = 30x El punto de equilibrio se puede hallar: a. Trabajando con la funcin beneficio definida como la diferencia entre

ingresos y costos B(x) = I(x) C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es igual a 0 (cero). B(x) = I(x) C(x) B(x) = 30x (22.50x + 250,000) B(x) = 7.50x 250,0000 En el punto de equilibrio B(x) = 0 0 = 7.50x 250,000 x = 250,000 / 7.50 x = 33,333.33 unidades y = $999,999.9 Las coordenadas del punto de equilibrio sern (33,333.33, 999,999.9) b. costos, es decir I(x) = C(x) 48 Igualando los ingresos a los

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30x = 22.50x + 250,000.00 30x 22.50x = 250,000.00 7.50 x = 250,000.00 x = 250,000.00/ 7.50 x = 33,333.33 Unidades y = $999,999.9

La empresa tendr beneficio 0 (cero) o estar en el punto de equilibrio (no gana ni pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades. En dicho punto tenemos: I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000 C(x) = 22.50 x + 250,000.00 = (22.50) (33,333) + 250,000.00 = 100,000 As podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas la empresa tendr dficit (prdida) y con cualquier cantidad superior tendr ganancia. Grficamente:

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El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relacin entre ingresos y costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u otro.

APLICACIN PRCTICA
CASO No. 1: Calcular los costos totales y unitarios de la industria Metlica BAYONA S. A. correspondiente al mes de diciembre del 2007. Clasificar segn la identidad con el producto y segn el comportamiento para la produccin de 1.000 pupitres escolares. Los recursos requeridos fueron: 1. c/g c/g 2. MATERIALES: Tol Tubos ngulos Electro-suelda Tornillos Pintura Tier FUERZA LABORAL: 50 500 metros 200 metros 180 metros 1.300 unidades 5.000 unidades 4 galones 10 galones $ 15,00 c/m $ 5,00 c/m $ 7,00 c/m $ 0,30 c/u $ 0,03 c/u $ 12,00 $ 1,00

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Cerrajero mes Pintor mes Diseador mes Jefe de Planta 290,00 / mes Secretaria de Produccin 120,00 / mes 3.

$ $ $ $ $

380,00 / 290,00 / 50,00 /

OTROS GASTOS GENERALES Depreciacin maquinaria $ 0,50 c/pupitre Seguros de fabrica $ 85,00 Energa elctrica $ 96,00 incluye la pensin bsica por $ 6,00 Combustible y lubricantes 55 galones a $ 1,00 c/g Servicio de alimentacin $ 125,00

CASO No. 2: Calcular los Costos Total y Unitario mediante los reportes de costos segn el comportamiento para una produccin de 100, 200 y 50 pares de zapatos, de la Industria Zapatera de Peter, los datos son los siguientes: Materiales Cuero Suela Plantillas Cordones Adhesivos Cortador Jefe Taller Otros Costros: 30 cm x par a $ 10 c/m. 40 cm x par a $ 12 c/m 1 x par a $ 1 c/par 0,30 x par 50 gramos x par $ 18,00 Kg. $ 3 x par $ 300 fijos

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Energa elctrica: pensin bsica $ 6,00; parte variable $ 0,50 por unidad Arriendos $ 100 por mes Impuestos $ 30 mensuales

Restriccin la empresa tiene una capacidad instalada en maquinas que le permite producir hasta 120 pares. Se pide realizar los reportes de costo segn el comportamiento de los elementos, analizar los puntos ms relevantes y recomendar acciones parea reducir los costos. CASO No. 3: La Empresa Industrial de Tubos de Fibrocemento S.A. controla las operaciones por rdenes de produccin, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2007: Total de Mano de Obra Indirecta del ejercicio Total de Material Indirecto utilizado del ejercicio Total de Gastos de Operacin del ejercicio econmico $ $ $ 89.000,00 36.500,00 16.422,00

Se realiz una orden de produccin el mes de octubre, con los siguientes datos: Materia Prima Directa Mano de Obra Directa $ $ 185.456,00 89.340,00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de produccin y el precio de venta con una utilidad deseada del 23%.

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Caso No. 4: Aplicacin del uso de Tarjetas Kardex de Valuacin de Inventarios a travs de los mtodos: Costo Promedio, PEPS y UEPS. Al 1 de enero de 2008 se presentan los siguientes saldos: 24 laminas de tool de 150 cm x 300 cm a $ 35,00 c/u. 10 tubos de media pulgada a $ 8,55 c/u. 100 Electrodos a $ 0,35 c/u. 10 galones de pintura a $ 8,90 c/u. Segn Orden de Produccin No. 432 de Fecha 2/01/2008, se enva al Departamento de Produccin: 20 laminas de tool, 8 tubos, 80 electrodos. Enero/5/2008, se compra 50 laminas de tool de 150 cm x 300 cm a $ 37,50 c/u.; 25 tubos de pulgada a $ 9,25 c/u., 500 electrodos a $ 0.38 c/u.; 200 metros de ngulos a $ 7,65 c/metro. Se devuelve, por encontrase con desperfectos 5 laminas de tool, 3 tubos y 100 electrodos. Segn Orden de Produccin No. 433, se enva a Produccin lo siguiente: 30 laminas tool, 15 tubos, 250 electrodos, 100 metros de ngulos.

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