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Seminrio
Planejamento Contbil e Tributrio
Elaborado por:
Jos Joaquim Filho O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
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Julho 2006
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PARTE 1 ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE................................ 1.10 Conceito de Contabilidade.............................................................. 1.20 1.30 1.40 1.50 1.60 1.70 1.80 1.90 PARTE 2 2.10 2.20 2.30 2.40 2.50 2.60 2.70 2.80 2.90 Principais Demonstraes e Informaes...................................... Princpios Fundamentais de Contabilidade.................................... Principais Usurios da Contabilidade............................................. Caractersticas da Contabilidade.................................................... Processo da Informao Contbil................................................... Estrutura do Balano Patrimonial................................................... Estrutura da Demonstrao do Resultado...................................... Reviso Fiscal das Contas do Balano e da DRE.......................... ASPECTOS TRIBUTRIOS.......................................................... Noes Gerais sobre o IRPJ......................................................... Simples........................................................................................... Lucro Real...................................................................................... Lucro Presumido............................................................................. PIS e Cofins (Regime no Cumulativo).......................................... PIS e Cofins (Regime Cumulativo)................................................. Distribuio de Lucros.................................................................... Juros sobre o Capital Prprio......................................................... Gratificaes a Dirigentes...............................................................
03 03 03 03 04 04 05 06 07 08 15 15 16 18 38 41 44 46 48 54
PARTE 1 ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE

1.10 CONCEITO DE CONTABILIDADE
uma cincia que tem a funo de registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar todos os fenmenos que ocorrem no patrimnio das entidades, objetivando fornecer informaes, interpretaes e orientao sobre a composio e as variaes desse patrimnio, para a tomada de decises de seus administradores (Autor: Hilrio Franco).
1.20 PRINCIPAIS DEMONSTRAES E INFORMAES

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR); Demonstrao das Mutaes do patrimnio lquido (DMPL); Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis; Pareceres do Conselho Fiscal e Auditores Externos; Relatrio da Administrao / Diretoria.
1.30 PRNCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

Entidade; Continuidade; Oportunidade; Registro pelo valor original; Atualizao monetria; Competncia; Prudncia.
1.40 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE

Usurios Internos Investidores Usurios Externos Bancos
Administradores
Governos
Gerentes
Investidores
Funcionrios
Clientes e Fornecedores
1.50 CARACTERISTICAS DA CONTABILIDADE

Propsito Data Reportar o desempenho passado Histrica, s partes externas. atrasada Restries Regulamentada Natureza Objetiva, auditvel, confivel, consistente, precisa. Escopo Sinttica
1.60 PROCESSO DA INFORMAO CONTBIL
1.70 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL
1.80
ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
1.90 REVISO FISCAL DAS CONTAS DO BALANO E DA DRE
CONTAS DO ATIVO
Disponvel Caixa Bancos conta corrente Aplicaes financeiras
Verificar os lanamentos e documentos do caixa que possam influenciar no resultado de dezembro; Confrontar os cheques e depsitos pendentes na conciliao de dezembro com o extrato bancrio do ms subseqente; Analisar os crditos de IRRF sobre as aplicaes financeiras; Conferir os valores dos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa lanados como receita no resultado; Os rendimentos sobre aplicaes financeiras de renda varivel devero ser contabilizados somente no resgate; Possveis pendncias nas conciliaes tais como; encargos financeiros referentes ao ms de dezembro; Verificar as despesas, em especial do ms de dezembro, se esto sendo contabilizadas pelo regime de competncia.
Duplicatas e Receber Clientes Proviso para devedores duvidosos

Conciliao do razo com o relao do contas a receber (aging); As notas fiscais de venda devero est lanadas corretamente (valores, impostos e amarrao com os livros fiscais); As Variaes cambiais ( as receitas financeiras para as empresas optantes pelo regime no cumulativo est sujeita a alquota zero do PIS e COFINS a partir de 01-08-04 Decreto 5.164/2004); Baixar as duplicatas vencidas consideradas dedutveis para do IRPJ e a CSLL (artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96 e artigos. 340 a 434 RIR/99) considerando: I J exista declarao de insolvncia do devedor, por meio de sentena do poder judicirio; II Sem garantia de valor: a) At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independente de iniciados os
procedimentos administrativa;
judiciais
para
seu
recebimento,
mantida
cobrana
c) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a mais de um ano, cujos procedimentos judiciais para o recebimento j estejam em andamento; III Com garantia de valor: a) Vencidos a mais de 2 anos e com procedimentos judiciais para recebimento ou arresto das garantias j em andamento. b) Haja declarao de falncia ou concordata do devedor. OBS: Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da escriturao contbil, a partir em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
Outros Crditos Ttulos a receber Adiantamento a terceiros e funcionrios Impostos a recuperar

o Deve-se atentar aos valores adiantados de longa data; o Os valores adiantados a funcionrios devero ser confirmados com o relatrio do departamento pessoal; o Verificar a conta adiantamento a fornecedores se os fornecedores emitiram a respectivas notas fiscais, pois podem existir despesas a serem lanados no resultado com economia de IRPJ e CSLL; o Verificar se houve a prestao de contas referente aos adiantamentos de viagem. o Verificar se os cheques pr-datados foram devolvidos, para possveis baixas no resultado; o As despesas antecipadas devero se contabilizada de acordo com o regime de competncia (seguros, assinatura de livros e revistas, aluguis pagos antec., etc.) o Verificar se os saldos dos crditos de IRRF, IRPJ, CSLL de perodos anteriores foram atualizados pela SELIC; o Verificar se os valores pagos a maior de IRRF, IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, IPI, ITR, SIMPLES, CPMF foram contabilizados e compensados com tributos de diferentes espcies (utilizar a PERDCOMP) conforme as Instrues Normativas: SRF 210/2002, IN SRF 460/2004, IN SRF534/2005 e a IN RFB 563/2005; o O saldo negativo do IRPJ e CSSL, pagos a maior por ocasio da suspenso ou reduo do balano/balancete referente ao ano de 2005, podem ser compensados com os mesmos ou com outros tributos a partir do ms de janeiro de 2006, mediante Perdcomp.(Ato Declaratrio SRF 3/2000); o Os saldos credores de ICMS e IPI devero ser confrontados com os livros fiscais.
Estoques Mercadorias Matria-prima Produtos em elaborao Importao em andamento Proviso para perda de estoques Etc. Conferir e analisar o relatrio e o livro de inventrio (Art. 260 RIR/99); Checar os custo unitrio (impostos sobre compras e se os estoques esto sendo avaliados pelo custo mdio ou PEPS conforme os artigos
289, 290, 293, 294, 295 e 296 do RIR/99);
Analisar uma possvel superavaliao ou subavaliao dos estoques; Separar na contabilidade os gastos para determinar a composio dos custos de produo identificando o que custo e o que despesa; Certificar-se quanto adequao do sistema de custo integrado com a contabilidade (exemplo: PCP);
Realizvel a Longo Prazo Duplicatas a Receber Emprstimos a Scios Adiantamento a Terceiros Etc.
Devero ser contabilizadas todas as contingncias (prudncia); O recebimento de juros sobre depsitos judiciais em garantia de instncia s dever se reconhecida na contabilidade quando do ganho de causa; Verificar se existe contrato referente aos emprstimos de mtuo.
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Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

Para os investimentos relevantes em coligadas ou controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial no haver a incidncia de IRPJ,CSLL, PIS e COFINS sobre o resultado positivo da equivalncia patrimonial e se o resultado for negativo ser indedutvel para fins de IRPJ e a CSLL; Se os investimentos no forem relevantes, quaisquer lanamentos de ajuste, por ocasio de equivalncia patrimonial, sero tributados pelo IRPJ e pela CSSL; Conferir o relatrio de imobilizado com a contabilidade em relao s aquisies, baixas e transferncias e clculos das depreciaes; Conferir se as taxas de depreciaes esto de acordo com as Instrues Normativas da SRF n.s 162/98 130/99, 305 a 323 de 1999; Verificar se a empresa est aproveitando o crdito de ICMS sobre as aquisies do Imobilizado, na proporo mensal de 1/48, e lanando o valor lquido no Ativo Imobilizado (valor do produto menos o ICMS); Se o bem for comprado j usado, poder ser utilizada a taxa de depreciao restante da vida til (art. 311 do Regulamento do IR, Decreto 3000/99); Poder considerar como dedutvel a parcela de depreciao acelerada em funo do aumento de turnos (Lei 3.470/58, art. 69); Verificar se a amortizao dos valores registrados no Ativo Diferido esto sendo contabilizados para a despesa pelo prazo no inferior a cinco anos e no superior a dez anos, (taxa de amortizao mnima de 20% a .a. e mxima de 10% a.a) conforme manda a Lei n 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99.
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CONTAS DO PASSIVO
Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos e Financiamentos a pagar Obrigaes Sociais e Tributrias a pagar Salrios a Pagar Provises Etc.
Conferir o relatrio de fornecedores com a contabilidade; As notas fiscais emitidas e os servios incorridos at dezembro devero ser contabilidade de acordo com o regime de competncia (economia de IRPJ e CSLL); Conciliar os emprstimos e financiamentos e os juros com os contratos; Caso existam atualizaes monetrias nos contratos ou taxas bancrias (ex. TJLP, IOF) calcular e contabilizar conforme art. 377 do RIR (economia de IRPJ e CSLL); Verificar se at 31 de dezembro todos os tributos e contribuies a recolher esto devidamente contabilizados de acordo com o regime de competncia (PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, IRPJ, CSLL, IOF, INSS, ISS, FGTS,IPTU); Os juros e multas de mora sobre os tributos em atrasos so dedutveis na apurao do lucro real e devem ser contabilizados pelo regime de competncia (obs. No pode ser por infrao fiscal); Os valores referentes a outras contas a pagar devero ser contabilizadas obedecendo o regime de competncia (aluguis, energia eltrica, gua, honorrios contbeis, advocatcios, materiais de consumo, etc.); Verificar se o valor das comisses a pagar est atrelado ao recebimento do cliente atravs da relao individualizada dos ttulos recebidos que geraram a comisso; Conferir os clculos dos juros sobre o capital prprio de acordo com a Lei 9.249/95, art. 9 e art. 347 do Regulamento do IR; As provises de frias, 13 salrio e encargos sociais devero ser conferidas com o relatrio do departamento pessoal e contabilizadas de acordo com princpio da competncia; No final de dezembro no dever haver saldos das provises de 13 salrio (pagamento da ltima parcela at 20 de dezembro); Caso a empresa conceda a participao nos lucros ou resultados, os gastos incorridos So totalmente indedutveis e isentos de INSS e FGTS de acordo com a Lei 10.101/2000; Caso haja reclamaes trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas, os
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mesmos podem ser contabilizados integralmente como despesas dedutveis na data da homologao da sentena ou do acordo, independentemente do pagamento, bem como o INSS devido sobre a reclamatria trabalhista.
Passivo Exigvel a Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos a pagar Obrigaes Sociais e Tributrias a pagar Etc.
Verificar os contratos de emprstimos e financiamentos de longo prazo; Verificar se os juros e as variaes monetrias foram contabilizados;
CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Lquido

Capital Social Reservas de Capital Reserva Legal Reserva de Reavaliao Lucros ou Prejuzos acumulados Etc.
Conferir o valor do capital social com o contrato social; Analisar as variaes das mutaes do patrimnio liquido do exerccio; Verificar os ajustes de exerccios anteriores como conseqncia tributria no exerccio; Conferir quanto realizao da reserva de reavaliao.
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CONTAS DA DEMONSTRAO DO RESULTADO

Receita Bruta
Conferir os lanamentos da receita bruta incluindo a totalidade dos tributos; Efetuar a conferncia da receita e os tributos com os livros fiscais de sada; Conferir as devolues e vendas canceladas com os livros fiscais de entrada; Excluir o IPI da base de clculo dos tributos; Excluir O ICMS, o Pis e a Cofins substituio tributria na base de clculo para recolhimento de tributos.
Custos e Despesas
Verificar se os custos da matria-prima, mo-de-obra direta e os custos indiretos de fabricao esto sendo alocados corretamente para os produtos (CPV); Verificar a adequao de outros custos (CMV, CSP); Comparar ms a ms o percentual da margem bruta; As despesas de vendas e administrativas devero possuir a comprovao atravs de documentos com o razo; Analisar as possveis despesas no relacionadas intrinsecamente com as atividades da empresa; As classificaes das despesas e receitas financeiras devero ser segregadas; Devero ser classificadas nas despesas e receitas no operacionais as operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa; Analisar a correta contabilizao das provises do IRPJ e a CSLL.
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PARTE 2 ASPECTOS TRIBUTRIOS

2.10 NOES GERAIS SOBRE O IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS
1. FATO GERADOR O fato gerador do imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza (Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172/66 art. 43). 2. ENQUADRAMENTO DAS EMPRESAS NO MBITO FEDERAL
Lucro Real Simples Anual Trimestral Lucro Presumido Arbitrado
3. PRINCIPAIS LIVROS FISCAIS OBRIGATRIOS NO MBITO FEDERAL
Tipo Livro Dirio
Base Legal Art. 258 do RIR/99 Art. 259 do RIR/99
rgo para Registro Junta Comercial ou Cartrio Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos No Precisa
Livro Razo
Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Livro Registro de Inventrio
Art. 262 e 263 RIR/99
No Precisa Junta Comercial ou substitu-lo por outro meio de controle previsto na legislao estadual. Junta Comercial ou substitu-lo por outro meio de controle previsto na legislao estadual. Manter os arquivos magnticos disposio da Secretaria da Receita Federal (Exceto as empresas optantes pelo SIMPLES).
Art. 260 do RIR/99
Livro registro de Art. 260 do RIR/99 entradas (compras), Sistema Escritural Art. 265 e 266 RIR/99 Eletrnico
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2.20 SIMPLES
1. CONCEITO O Sistema Integrado de Impostos e Contribuies Simples Federal uma modalidade de pagamento diferenciado oferecido para as microempresas e s empresas de pequeno porte abrangendo os seguintes impostos e contribuies federais: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ); b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); d) Contribuies para o PIS/PASEP e para a Cofins; e) Contribuies para a Seguridade Social, parte do empregador.
2. LIMITES DE ENQUADRAMENTO DAS EMPRESAS DO SIMPLES (IN 68/2006)
Porte da Empresa
Limite de Faturamento (antes da MP)
Limite de Faturamento (depois da MP)
Microempresa ME
R$ 120.000,00
R$ 240.000,00
Empresa de pequeno EPP
R$ 1.200.000,00
R$ 2.400.000,00
MICROEMPRESAS ME
FAIXAS DE TRIBUTAO At R$ 60.000,00 De R$ 60.000,01 a R$ 90.000,00 De R$ 90.000,01 a R$ 120.000,00 De R$ 120.000,01 a R$ 240.000,00
PERCENTUAL APLICVEL (no contribuinte do IPI) 3% 4% 5% 5,4%
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EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP
FAIXAS DE TRIBUTAO
PERCENTUAL APLICVEL (no contribuinte do IPI) 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 9% 9,4% 9,8% 10,2% 10,6% 11% 11,4% 11,8% 12,2% 12,6%
At R$ 240.000,00 De R$ 240.000,01 a R$ 360.000,00 De R$ 360.000,01 a R$ 480.000,00 De R$ 480.000,01 a R$ 600.000,00 De R$ 600.000,01 a R$ 720.000,00 De R$ 720.000,01 a R$ 840.000,00 De R$ 840.000,01 a R$ 960.000,00 De R$ 960.000,01 a R$ 1.080.000 De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.200.000,00 De R$ 1.200.000,01 a R$ 1.320.000,00 De R$ 1.320.000,01 a R$ 1.440.000,00 De R$ 1.440.000,01 a R$ 1.560.000,00 De R$ 1.560.000,01 a R$ 1.680.000,00 De R$ 1.680.000,01 a R$ 1.800.000,00 De R$ 1.800.000,01 a R$ 1.920.000,00 De R$ 1.920.000,01 a R$ 2.040.000,00 De R$ 2.040.000,01 a R$ 2.160.000,00 De R$ 2.160.000,01 a R$ 2.280.000,00 De R$ 2.280.000,01 a R$ 2.400.000,00
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2.30 LUCRO REAL
1. CONCEITO DE LUCRO REAL o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal (art. 247/RIR 1999). 2. APURAO LUCRO REAL Anual definitiva na DIPJ Trimestral Estimativa com base na receita bruta Com base nos balanos de mensal suspenso ou reduo Dever ser efetuado o clculo mensalmente utilizando os dois mtodos e escolher para pagamento o menor entre os dois clculos. 3. EXEMPLO:
Legislao Comercial
(Art. 187 da Lei das S/As.)
Legislao Fiscal
(Art. 247 do RIR/99)
DEMONSTRAO DE RESULTADO EM 31-12-04 Vendas brutas.......................................... Dedues........................................... (=) Vendas Lquidas................................. (-) Custo das vendas.......................... (=) Lucro bruto......................................... (-) Despesas Operacionais Salrios e encargos............................. Aluguel do prdio................................ Multas de trnsito............................... Proviso para contingncia................ (+) Dividendos recebidos......................... (=) Resultado Operacional....................... (+) Resultado no operacional................ (=) Resultado antes da Contribuio Social sobre o lucro............ (-) Contribuio Social............................. (=) Result. antes do Imposto de Renda.. (-) Proviso para IRPJ (=) LUCRO LQUIDO
REAIS 100.000 (20.000) 80.000 (35.000) 45.000 15.000 2.000 1.000 5.000 6.000 28.000 2.000 30.000 (2.700) 27.300 (4.500) 22.800
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Resultado antes do IR............. 27.300 (+) ADIES Multas de trnsito............... Prov. para contingncia..... CSLL................................. Total das Adies.............. 1.000 5.000 2.700 8.700
(-) EXCLUSES Dividendos recebidos.......... (6.000) Total das Excluses............ (6.000) (=) Lucro Real antes da Compensao de Prejuzos Fiscais................................. 30.000 (-) Compensao de Prejuzos Fiscais...................................... (=) LUCRO REAL................... 0 30.000
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4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL
DEMONSTRAO DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO Resultado antes da CSLL................ (+) ADIES Multas de trnsito........................ Prov. para contingncia............... Total das Adies......................... (-) EXCLUSES Dividendos recebidos.................. Total das Excluses.................... (=) Base de clculo antes da compensao ................................ (-) Compensao da base negativa Da CSLL.......................................... (=) BASE DE CLCULO DA CSLL. 30.000 1.000 5.000 6.000 (6.000) (6.000) 30.000 0 30.000
IMPOSTOS
IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL
Base de Clculo Alquota Imposto devido
30.000 15% 4.500
30.000 9% 2.700
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2.30.1 PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL (A partir de 01-01-1999)
Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior; Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de imposto; Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa, mediante levantamento de balano ou balancete especfico para este fim; Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditcios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring).
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2.30.2 LUCRO REAL TRIMESTRAL

Substituio do lucro real mensal pelo trimestral (Art. 1 da Lei n 9.430/96); O lucro Real do trimestre a base de clculo para apurar o IRPJ e a CSLL; As Alquotas aplicadas so: a) 15% sobre o total da base de clculo; b) 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal; Desvantagem: O prejuzo fiscal do trimestre s pode ser compensado at 30% do lucro real dos prximos trimestres; O imposto de renda e a contribuio social apurado no trimestre podero ser pagos em quota nica no prximo ms sem acrscimo ou em trs quotas mensais com juros Selic at o ms anterior ao do pagamento e de 1% nesse ms.(art. 5 da Lei n 9.430/96). CASO PRTICO CLCULO DO IRPJ TRIMESTRAL Lucro Real do Trimestre % Imposto de Renda Devido (=) Imposto de Renda Devido (a) 200.000 15% 30.000 140.000 10% 14.000 44.000
Adicional do Imposto de Renda 200.000 (-) 60.000 * *(60.000 = Limite mensal de R$ 20.000 X 3 meses) % Adicional do Imposto de Renda (=) Adicional de Imposto de Renda (=) Imposto de Renda a Recolher (b) (a+b)
CLCULO DA CSLL TRIMESTRAL Base de Clculo da CSLL % Contribuio Social (=) Contribuio Social a Recolher R$ 200.000 9% 18.000
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2.30.3 LUCRO REAL ANUAL (ESTIMATIVA MENSAL)
1. IMPOSTO DE RENDA POR ESTIMATIVA MENSAL O clculo efetuado atravs da multiplicao de percentuais sobre a receita bruta mensal variando de acordo com a atividade da pessoa jurdica conforme demonstrado na tabela abaixo: RECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES De revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. De venda de mercadorias e produtos em geral (exceto combustvel para consumo); Atividades Imobilirias; Transportes de cargas; Servios hospitalares; Industrializao por encomenda; Atividade Rural; Construo por empreitada, no emprego de materiais prprios. Demais servios de transportes (exceto cargas); Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual at R$ 120.000,00; Instituies Financeiras e entidades e elas equiparadas. Servios em geral, onde no existem percentuais especficos, inclusive as sociedades civis de profisses regulamentadas; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis e direitos de qualquer natureza; Factoring. PERCENTUAL 1,6%
8%
16%
32%
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2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Compreende o produto da vendas de bens (produtos e mercadorias) nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.
3. VALORES QUE NO INTEGRA A RECEITA BRUTA a) O IPI sobre as vendas e o ICMS devido pelo contribuinte substituto; b) As vendas canceladas; c) Devoluo de vendas; d) Descontos e abatimentos incondicionais concedidos; e) Rendimentos de aplicaes financeiras nos mercados de renda fixa e renda varivel, exceto no caso de instituies financeiras e assemelhadas, onde tais rendimentos integraro a receita bruta; f) Lucros, dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de investimentos pelo patrimnio lquido (Equivalncia Patrimonial); g) Juros sobre o capital prprio recebidos.
4. ALQUOTA DO IMPOSTO DE RENDA a) 15% sobre o total da base de clculo; b) 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal. 5. DEDUES DO IMPOSTO APURADO NO MS a) PAT Programa de alimentao do Trabalhador; b) Doaes e patrocnios cultural; c) Investimentos em projetos audiovisuais; d) Doaes a Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente; e) O imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo; f) O Imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores. 6. BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL Ser a somatria do resultado da aplicao de 12% sobre: Receita bruta; Mais: Demais ganhos de capital; Demais receitas e resultados positivos; Obs: A partir de 01/09/2003 a base de clculo passa a ser de: 32% para prestadoras de servios em geral (exceto hospitais e transporte); intermediao de negcios e administrao, locao de bens mveis e imveis, e empresas de factoring.
7. ALQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL (CSLL) 9% sobre o total da base de clculo.
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8. CASO PRTICO EMPRESA XYZ Resultado do ms Venda de produtos com IPI Venda de servios IPI sobre as vendas Janeiro R$ 175.000 125.000 15.000
Clculo do Imposto de Renda: (+) Produtos: 160.000 x 8% (+) Servios: 125.000 x 32% (=) Base de Clculo Imposto e Adicional devidos: Imposto: 15% x R$ 52.800 Adicional: 10% x (R$ 52.800-R$ 20.000) Total do Imposto de Renda devido 12.800 40.000 52.800 7.920 3.280 11.200
Clculo da Contribuio Social: (+) Produtos: 160.000 x 12% (+) Servios: 125.000 x 32% (=) Base de Clculo Contribuio Social: Imposto: 9% x R$ 59.200 Total da Contribuio Social devida 19.200 40.000 59.200 5.328 5.328
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2.30.4 LUCRO REAL ANUAL (BALANO DE SUSPENSO OU REDUO)
1. BALANO DE SUSPENSO OU REDUO a) Para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda e a contribuio social, devero ser levantados os balanos ou balancetes abrangendo o perodo de 1 de janeiro at o ltimo dia do ms no qual se pretende reduzir ou suspender o imposto (ou no ms do incio das atividades), dever sempre apurar o resultado acumulado no ano em curso e no somente o resultado do ms para fins de suspenso ou reduo do imposto. b) Os resultados apurados nos balanos levantados para fins de suspenso ou reduo do imposto dever ser lanados (LALUR); 2. LALUR (LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL) a) Foi criado em 1978 conforme o artigo 8 item I do decreto lei n. 1577 (incorporado ao artigo 208 do RIR/94); b) Objetivos do Lalur: Apurar o montante tributvel para fins de imposto de renda das pessoas jurdicas, que o lucro real; Assegurar a distino entre a escriturao comercial e fiscal. Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real; O Lalur composto em duas partes: A destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo-base para se obter o lucro tributvel e a Parte B, que serve para controlar os valores que influenciaro na determinao do lucro real de perodosbase futuros e no constem da escriturao comercial; O LALUR no precisa ser autenticado em nenhum rgo oficial (JUCESP, Receita Federal, etc.); A falta de escriturao do LALUR considerada como no apoiada em leis comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela Receita Federal. 3. ESCRITURAO NO LALUR a) A cada ms dever ser apurado um novo lucro real, desconsiderando as apuraes dos meses anteriores; b) Dever ser escriturada a parte A do Lalur com as adies, excluses e compensaes.
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4. PRINCIPAIS ADIES AO LUCRO LQUIDO a) Encargos com depreciao acelerada incentivada; b) As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguis de bens, mveis ou imveis, no relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c) O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; d) A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial; e) Qualquer proviso, com exceo das provises para frias e 13 salrio de empregados, reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao e as entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; f) As multas por infraes fiscais; g) As contribuies no compulsrias; h) As doaes (exceto as aprovadas pelo Ministrio da Cultura conf. Art.18 Lei 8.313/91) e em favor das instituies de ensino e pesquisa sem fins lucrativos); i) As despesas com brindes; j) As perdas decorrentes de crditos no liquidados, que houverem sido computadas no resultado sem observncia dos limites e das condies estabelecidas nos artigos 9 a 14 da Lei n 9.430/96 e regulamentadas pelos artigos 24 a 28 da IN n SRF N 93/97; k) Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeito do lucro real. 5. PRINCIPAIS EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO a) O resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; b) O valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de apurao por utilizao ou reverso; c) A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial; d) Os lucros e dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas ao custo; e) A parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no recebida, por contratos celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, nos casos de empreitada ou fornecimento, a preo pr-determinado, de bens e servios a serem produzidos. 6. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS a) A partir do ano-calendrio de 1995, so compensveis os prejuzos fiscais apurados em perodo-base encerrados a partir do ano de 1991, independentemente de prazo; b) O prejuzo fiscal demonstrado na parte A e controlado na parte B do Lalur; c) Somente podem compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao. d) Somente podero compensar os prejuzos fiscais s pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada compensao com base no lucro presumido.
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e) O lucro real apurado em cada perodo-base (lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda) poder ser deduzido pela compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores em, no mximo, 30% (trinta por cento) do lucro real do perodo-base da compensao. f) No podem ser compensados os prejuzos fiscais do prprio ano-calendrio em curso; g) Caso a pessoa jurdica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais, controladas ou coligadas no podero compensar seus prejuzos fiscais com os lucros auferidos no Brasil. h) Caso a empresa seja optante pelo lucro presumido e volte ao regime de tributao pelo lucro real, o saldo no utilizado durante este regime, poder ser compensado com observncia da legislao pertinente compensao. i) A partir de 1-01-1996, os prejuzos no operacionais s podero ser compensados com os lucros no operacionais de acordo com art. 511 do RIR/1999.
7. CASO PRTICO Dezembro 2004 PARTE A DO LALUR Lucro Lquido antes do IRPJ (+) Adies (-) Excluses Lucro Real antes da compensao de prejuzos fiscais (-) Compensao de prejuzos fiscais (mximo 30% de R$ 1.100.000) (=) Lucro Real R$ 1.000.000 300.000 (200.000) 1.100.000 (330.000) 770.000
Data 31-12-2003 31-12-2004
PARTE B DO LALUR Histrico Histrico Debito Prejuzos Fiscais Compensao nesta data 330.000
Crdito
Saldo 500.000 170.000
D/C C C
8. PERDA DO DIREITO DE COMPENSAR PREJUZOS FISCAIS Perde-se o direito de compensar os prejuzos fiscais quando forem modificados o controle societrio e o ramo de atividade (cumulativamente) artigo 513 do RIR/99.
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9. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE NEGATIVA DA CONTRIBUIO SOCIAL Caso seja apurado lucro real e base negativa da contribuio social com base nos balanos de suspenso ou reduo do imposto, podero ser compensados os prejuzos fiscais escriturados na parte B do Lalur e o saldo da base negativa da contribuio social existente em 31 de dezembro do exerccio anterior, sendo que o limite de 30% em ambas bases de clculo. (art. 510 do RIR). 10. DEDUES DO IMPOSTO DE RENDA APURADO NO MS a) PAT Programa de alimentao do Trabalhador; b) Atividades culturais ou artsticas; c) Investimentos em projetos audiovisuais; d) Doaes e Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente; e) Incentivos fiscais calculados com base no lucro da explorao para empresas que atuam na regio da Nordeste e Amaznia; f) Programas setoriais PDTI/PDTA (Programa de Desenvolvimento Tecnolgico ou Industrial); g) O imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo; h) O Imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores. 11. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA Lucro antes das provises do IRPJ (+) Adies (-) Excluses (=) Base de clculo antes da compensao (-) Compensao dos prejuzos fiscais (=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal 12. BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL Lucro antes das provises do IRPJ e a CSLL (+) Adies (-) Excluses (=) Base de clculo antes da compensao (-) Compensao da base de clculo negativa (=) Base de Clculo da Contribuio Social 13. ALQUOTA DO IMPOSTO DE RENDA a) 15% sobre o lucro real apurado no perodo em curso; b) 10% de adicional sobre o lucro real apurado de acordo com o numero de meses transcorridos conforme tabela abaixo: janeiro fevereiro Maro abril maio junho 20.000,00 julho 40.000,00 agosto 60.000,00 setembro 80.000,00 100.000,00 120.000,00 outubro novembro dezembro
140.000,00 160.000,00 180.000,00 200.000,00 220.000,00 240.000,00
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14. ALQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL 9% sobre a base de clculo da contribuio social apurado no perodo em curso.
15. CDIGO DO DARF Imposto Instituies financeiras IRPJ 2319 CSLL 2469
Demais contribuintes 2362 2484
16. DATA DE PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL At o ltimo dia til do ms subseqente ao ms encerrado. 17. CASO PRTICO DEMONSTRAO DE RESULTADO DA EMPRESA XYZ Receita Bruta (-) impostos Receita Lquida (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Salrios e encargos Proviso de frias Proviso de 13 salrio Proviso de bnus Multas de trnsito Depreciaes Proviso para contingncias fiscais Aluguel e condomnio Telefone (=) Total das despesas Operacionais (+) Dividendos recebidos (=) Lucro antes da CSLL (-) Contribuio Social sobre o lucro (=) Lucro antes do IRPJ (-) Proviso para IRPJ (=) Lucro Lquido do Perodo janeiro-05 300.000 (65.000) 235.000 (132.000) 103.000 (23.000) (2.500) (1.600) (2.000) (200) (2.000) (5.000) (1.300) (400) 38.000 15.000 80.000 (4.549) 75.451 (10.425) 65.026
DADOS ADICIONAIS: Prejuzos Fiscais do ano anterior:........................................... Base de Clculo negativa da CSLL do ano anterior...............
R$ 100.000 R$ 100.000
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DEMONSTRAO DO CLCULO DA CSLL Janeiro-05 Resultado do Perodo 80.000 (+) Adies Proviso de bnus 2.000 Multas de trnsito 200 Proviso para contingncias fiscais 5.000 Total das Adies 7.200 (-) Excluses Dividendos recebidos (15.000) Total das Excluses (15.000) (=) Base de clculo antes da compensao 72.200 (-) Compensao da base de clculo negativa (72.200 X 30%) (21.660) (=) Base de clculo da contribuio social 50.540 (=) Contribuio Social devida (9%) 4.549
Contabilizao em 31-01-2005 Proviso para Contribuio Social (resultado) Proviso para contribuio social (passivo circulante)
Dbito 4.549
Crdito 4.549
DEMONSTRAO DO CLCULO DO IRPJ Resultado do Perodo: (80.000-4.549) (+) Adies Prov. de bnus Multas de trnsito Prov. para contingncias fiscais Contribuio social sobre o lucro (CSLL) Total das Adies (-) Excluses Dividendos recebidos Total das Excluses (=) Lucro antes da compensao (-) Prejuzos Fiscais do ano de 2004 (72.200 x 30%) (=) Lucro Real Clculo do Imposto Imposto normal: 15% x 50.540............... 7.581 Adicional:10% x (50.540-20.000)............. 3.054 (=) Imposto de Renda devido................................
Janeiro-05 75.451 2.000 200 5.000 4.549 11.749 (15.000) (15.000) 72.200 (21.660) 50.540
10.635
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LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO 31.01.2005 Demonstrao do Lucro Real 1. Lucro Antes do IR 2. Mais Adies: 2.1 Proviso de bnus 2.2 Multas de trnsito 2.3 Prov. para contingncias fiscais 2.4 Contr.social sobre o lucro (CSLL) 3. Menos: Excluses 3.1 Dividendos recebidos 4. Lucro antes das Compensaes 5. Menos: Compensaes 5.1 Prejuzos Fiscais do ano de 2004 6. Lucro Real Reconhecemos a exatido desta demonstrao Local, 31 de janeiro de 2005 ......................................... Diretor, Gerente ou Titular .................. Contabilista CRC n (15.000) 72.200 (21.660) 50.540 2.000 200 5.000 4.549 11.749 ADIES R$ EXCLUSES R$ 75.451
Data 31-12-04
PARTE B DO LALUR Histrico Histrico Debito Prej. Fiscais apurados nesta data
Crdito
Saldo 100.000
D/C C
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2.30.5 INCENTIVOS FISCAIS

1. BENEFICIRIOS Todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
2. TIPOS DE BENEFCIOS FISCAIS

Limite individual % sobre o imposto devido alquota de 15% sobre o lucro real 8% 4%
Discriminao Vale transporte (saldo existente em 3112-1997); PAT Programa de alimentao do trabalhador Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio. Operaes de Carter Cultural e Artstico.(art.25 da Lei n 8313/91) At 24-09-1997. Operaes de Carter Cultural e Artstico.(art.18 da Lei n 8313/91) A partir de 25-09-1997. Atividade audiovisual. Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente. Aquisio de Bens de Capital (MP 219 de 30/09/04)
Tratamento das despesas ou receitas para efeito fiscal Dedutvel Dedutvel Dedutvel
Clculo do Incentivo
Dedutvel Indedutvel Dedutvel Indedutvel
S pode utilizar o excesso do incentivo apurado at 31-12-1997 15%x R$ 1,99 x n refeies perodo de apurao 15% dos dispndios que integram a base de clculo do incentivo aps 03-031993 40% das doaes ou 30% dos patrocnios 100% do valor do dispndio a ttulo de doao ou patrocnio 100% dos investimentos 100% do valor das doaes. 25% da depreciao anual poder ser compensado com a CSLL e adicionado a CSLL aps o 4 ano (Diferimento). 100% do valor da Receita Incentiva
4% 4%
4% 3% 1%
Dedutvel
Programa Universidade Para Todos Iseno sobre (Prouni) Instituies de Ensino Superior o lucro e a (Lei n 11.096/2005, art. 8 de 13 de receita janeiro de 2005). auferida Outros (Lei n 11.196/05): Incentivos Inovao Tecnolgica (Art. 17);
Iseno de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS
Incentivos s micro regies nas reas de atuao das extintas sudene e sudam (Art. 31).
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3. LIMITE DE DEDUO a) A partir de 1998 (Lei n 9.532/1997, Art. 22) a deduo do incentivo relativo a doaes e patrocnios culturais, somada deduo dos incentivos relativos a investimentos em projetos audiovisuais e a doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, no pode ultrapassar a 6% (seis por cento) do valor do imposto devido na declarao, no sendo aplicveis limites especficos a qualquer dessas dedues. b) O valor excedente ao limite de deduo admitido no ano-calendrio da realizao de doao ou patrocnio no poder ser deduzido em ano posterior, nem mesmo na hiptese de projeto cultural de execuo plurianual. 4. CASO PRTICO PAT - PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (Base Legal: arts. 581 e 582 do RIR/99, IN DRF n 16/92 e Portaria MP n 312/95) Janeiro-2005 1 Clculo: Nmeros de refeies (x) Incentivo mximo por refeio (15 % de 1,99) (=) Total em Reais 2 Clculo: Gasto lquido com refeies (x) Imposto (=) Total em Reais Imposto de renda normal (alquota 15%) Limite mximo (=) Total em Reais Valor do Incentivo (menor entre os dois clculos) Excesso para dedues em anos-calendrio subseqentes (303-210) Demonstrao do Clculo do IRPJ Imposto de Renda devido antes dos incentivos fiscais (pg. 17) (-) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) (=) Proviso para Imposto de Renda Contabilizao em 31/01/2005 Proviso para Imposto de Renda (resultado) Proviso para Imposto de Renda (passivo circulante) Dbito 10.425 10.425 700 0,30 210 2.000 15 % 300 7.581 4% 303 210 93
Janeiro-05 10.635 (210) 10.425 Crdito
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2.30.6 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

1. CONTRIBUINTE o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da renda e de proventos de qualquer natureza sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
2. TABELA DE RETENO Alquota de Reteno
Valores pagos ou creditados pela prestao de servios: De pessoas jurdicas para outras pessoas jurdicas civis ou mercantis de carter profissional ( 1 do art.647 RIR/99); Mediao de negcios, propaganda e publicidade, cooperativa de trabalho e a associaes de profissionais ou assemelhadas; Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber (Lei 10.833/03). Prestao de limpeza e conservao de bens mveis (exceto reformas e obras assemelhadas); Prestao de servios de segurana e vigilncia; Locao de mo-de-obra em geral; Prestao de servios de transporte de valores; Base legal: art. 649 RI/99, IN SRFn 34 e AND COSIT n 6/2000.
1,5%
1%
3. SERVIOS PRESTADOS POR PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA No h incidncia de imposto de renda na fonte quando a prestao de servios for por pessoa jurdica imune ou isenta (IN SRF n 23/86). 4. PAGAMENTO DO IMPOSTO FORA DO PRAZO Dever ser acrescentado multa e juros de mora. 5. COMPENSAO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE Ser compensao com o imposto de renda devido apurados pelo lucro real, lucro presumido ou arbitrado. 6. DISPENSA DE RETENO DE VALOR INFERIOR A R$ 10,00 dispensada a reteno do imposto de renda retida na fonte pelo valor inferior a R$ 10,00 somente se a empresa for tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado.(art. 724, II, do RIR/99).
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7. RECOLHIMENTO PARA FATOS GERADORES OCORRIDOS A PARTIR DE 01.01.2006 (Artigo 70, Lei 11.196/2005)
At o 20 At o At o ltimo (vigsimo dia til do 1 terceiro dia til (primeiro) Na data ) dia do ms decndio do subseqe da nte ao ms Cdigo ocorrn subseqe nte subseqent decndio do cia do quela de DARF e ao ms de fato ocorrncia ocorrnci gerador em que a dos houver do fato fatos sido gerador . geradores auferida e receita bruta 0561 0588 3208 3280 8045 X X X X X X
Tipo de Servio
Trabalhado com vinculo empregatcio - pr-labore Pagamento a Autnomo Aluguel pago por pessoa jurdica pessoa fsica Servios pessoais prestados por associados de cooperativas de trabalho Comisses e corretagens pagas pessoa jurdica
Servios de propaganda prestados por pessoa 8045 jurdica Prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de 1708 crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber Remunerao de servios profissionais prestados por 1708 pessoa jurdica (art. 647 do RIR/99). Servios de limpeza, conservao, segurana e 1708 locao de mo-de-obra prestados por pessoa jurdica (art. 649 do RIR/99). Juros e indenizaes por lucros cessantes 5204 Indenizao por danos morais 6904 Ausentes no exterior a servio do pas 0561 Prmios obtidos em concursos e sorteios 0916 Prmios e sorteios dos jogos de bingo permanente 8673 ou eventual Multas e vantagens 9385 Pagamentos a beneficirios no identificados 2063 Rendimento de residentes ou domiciliados no exterior 0473 Juros sobre o capital prprio 9453 Aplicaes financeiras em geral 3426 e 8053 Empresas enquadradas no SIMPLES 6106
X X X X X X X X X X X X X X
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8. CASO PRTICO
NOTA FISCAL DE PRESTAO DE SERVIOS DA EMPRESA XYZ (TRIBUTADOS) N 005
EMPRESA XYZ
1 Via Branca Cliente 2 Via Verde Contabilidade 3 Via Azula Fixa Municpio de So Paulo SP CNPJ: 11.111.111/0001-00 Inscrio Municipal: 22.22.222. Prestao de Servios de: Contabilidade Data da Emisso: 12/01/2005
TOMADOR DOS SERVIOS

Nome: Escritrio Contbil LS Endereo: Fulano de Tal, S/N Municpio: So Paulo Inscrio CNPJ: 00.000.0000/00 Inscrio CCM: 11.11.111.11 Condies de Pagto. vista
UNID. QUANT.
DISCRIMINO Manuteno de sistemas no ms Reter: 1,5% IRRF R$ 30,00
PREOS UNITRIO TOTAL 2.000,00
VALOR TOTAL R$ Contabilizao da NF Servios Banco conta movimento (ativo circulante) IRRF a compensar (ativo circulante) Receita de Servios (resultado) Contabilizao da compensao do IRRF no IRPJ IRRF a compensar (ativo circulante) IRPJ pago por estimativa (ativo circulante) Demonstrao do Clculo do IRPJ Proviso para Imposto de Renda (pg. 20) (-) Compensao de IRRF sobre NF de servios (=) Imposto de Renda a Recolher Dbito 1.970 30
2.000,00 Crdito
2.000 Dbito 30 Reais 10.425 (30) 10.395 Crdito 30
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2.30.7 APURAO DO LUCRO REAL ANUAL (ESTIMATIVA MENSAL X BALANO DE SUSPENSO OU REDUO)
EMPRESA XYZ Janeiro 05
Demonstrao de Clculo do IRPJ e CSLL
Impostos a serem Estimativa Base no recolhidos mensal base balano de (menor receita bruta suspenso ou entre os mensal reduo dois clculos) 5.328
(pg. 11)
LUCRO REAL ANUAL
Contribuio Social devida
4.549
(pg. 17)
4.549
Imposto de Renda Devido (-) Incentivos Fiscais: PAT (=) Prov. para IRPJ (-) Compensao de IRRF (=) Imposto de Renda a pagar
11.200
(pg. 11)
10.635
(pg. 17)
(210) 10.990 (30) 10.960
(210) 10.425 (30) 10.395 10.395
Contabilizao da CSLL em fevereiro 05: Pagamento da CSLL em 28-02-2005 CSLL paga por estimativa (ativo circulante) Caixa / Bancos (ativo circulante)
Dbito 4.549
Crdito 4.549
Contabilizao do IRPJ em fevereiro 05: Pagamento do Imposto em 28/02/2005 IRPJ pago por estimativa (ativo circulante) Caixa / Bancos (ativo circulante)
Dbito 10.395
Crdito 10.395
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2.40 LUCRO PRESUMIDO

1. DEFINIO uma outra opo para as empresas industriais, comerciais ou de prestao de servios apurar o imposto de renda e a contribuio social tomando como base a receita bruta presumida mais outros ganhos, obtendo o lucro a ser tributado. 2. QUEM PODE OPTAR a) Todas as pessoas jurdicas no enquadrada no regime de apurao pelo lucro real; b) Com receita bruta no ano-calendrio anterior inferior a R$ 48.000.000,00; c) Pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades ou que resultaram de incorporao, fuso ou ciso. 3. QUEM NO PODE OPTAR a) Com receita bruta no ano-calendrio anterior superior a R$ 48.000.000,00; b) Instituies financeiras e equiparadas; c) Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos oriundos do exterior; d) Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto (ex.SUDENE e SUDAM); e) Que durante o ano-calendrio tenha efetuado recolhimento com base no lucro real; f) Que tenha como atividade de factoring. 4. PERODO DE APURAO A apurao feita por perodos trimestrais encerrados em de 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano calendrio (art. 506, 5, do RIR/99). 5. MOMENTO DA OPO Mediante o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido no primeiro trimestre, sendo que uma vez escolhido a forma tributao pelo lucro presumido, dever ser definitiva a todo ano calendrio, no podendo mudar para o lucro real durante o perodo em curso. (art. 516, 4, e 856 do RIR/99). 6. REGIME DE APURAO a) Competncia; b) Caixa 7. REGIME DE CAIXA (ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA) a) Dever emitir nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) Indicar no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal correspondente a cada recebimento;
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8. REGIME DE CAIXA (ESCRITURAO CONTBIL) De acordo com a legislao comercial, devero ser controlados os recebimentos das receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal correspondente ao recebimento. 9. QUADRO DEMONSTRATIVO DO IMPOSTO DE RENDA E A CONTRIBUIO SOCIAL PELO LUCRO PRESUMIDO
Alquota presumida sobre receita bruta mensal Alquota do imposto Cdigo do sobre a base de DARF para clculo pagamento
Impostos
Base de clculo
Imposto de Renda Contribuio Social
Percentuais sobre a receita bruta; Outras receitas; Rendimentos; Ganhos de capital Idem
1,6% 8% 16% 32%
15% + 10% sobre o adicional que exceder R$ 60.000,00 no trimestre
2089
12% e 32%
9%
2372
10. VEDAO No poder deduzir quaisquer incentivos fiscais no imposto devido com base no lucro presumido
11. PAGAMENTO DO IMPOSTO O impostos de renda e a contribuio social devero ser pagos em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do trimestre ou em 3 quotas mensais, iguais e sucessivas conforme o RIR/99 art. 856: As quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao; Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 ser pago em quota nica; O valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
39
12. CASO PRTICO Resultado do 1 Trimestre de 2005: Receita bruta com IPI: Venda de produtos (8%) Venda de servios (32%) IPI sobre as vendas Ganho na venda do ativo permanente R$ 550.000 100.000 50.000 8.000
Clculo do Imposto de Renda: (+) Produtos: (550.000-50.000) x 8% (+) Servios: 100.000 x 32% Total (+) Ganho de Capital (=) Base de Clculo Imposto e adicional devidos: Imposto: 15% x R$ 80.000 Adicional: 10% x (80.000 - R$ 60.000) Total do imposto de renda devido Clculo da Contribuio Social: (+) Produtos: (550.000-50.000) x 12% (+) Servios: 100.000 x 32% Total (+) Ganho de Capital (=) Base de Clculo Contribuio Social: Imposto: 9% x R$ 100.000 Total da Contribuio social devida 60.000 32.000 92.000 8.000 100.000 9.000 9.000 40.000 32.000 72.000 8.000 80.000 12.000 2.000 14.000
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2.50 PIS E COFINS (REGIME NO CUMULATIVO)
1. VIGNCIA A modalidade da cobrana no cumulativa entrou em vigor nas seguintes datas: a) PIS/Pasep a partir de 01-12-2002 art. 68 da Lei 10.637/02; b) COFINS a partir de 01-02-2004 art. 93 da Lei 10.833/03. 2. CONTRIBUINTES As pessoas jurdicas de direito privado tributado com base no lucro real trimestral ou anual, exceto as instituies financeiras e as receitas decorrentes da prestao de servios com transporte coletivo, hospitalares e educao, independentemente da forma de tributao.
3. BASE DE CLCULO Receita bruta da venda de bens e servios nas operaes de conta alheia e as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Obs: Os Decretos-Lei 5.164/2004 e 5.442/2005 trata da iseno do PIS e da COFINS sobre as receitas financeiras, inclusive operaes de Hedge. 4. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO a) Receitas isentas da contribuio ou no alcanadas pela incidncia ou sujeitas alquota zero; b) Receitas no operacionais, decorrentes da venda de Ativo Permanente; c) Receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; d) Receitas de venda de lcool para fins carburantes; e) Vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; f) Reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas ao resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita.
5. DEDUES DE CRDITOS a) bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos a substituio tributria ou regime de tributao concentrada; b) bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, c) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
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d) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; e) valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples; f) encargos de depreciao e amortizao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; g) encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa, adquiridas a partir de 1.05.2004; h) bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenham integrado faturamento do ms ou de ms anterior, tributada pela modalidade no cumulativa; i) armazenagem de mercadoria e frete na operao, nos casos das letras "a" e "b", quando o nus for suportado pelo vendedor.
6. OPERAES NO SUJEITAS AS CONTRIBUIES c) Exportao de mercadorias para o exterior; d) Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; e) Vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 7. ALQUOTAS a) PIS/Pasep: 1,65%. b) COFINS: 7,60%. 8. PRAZO DE RECOLHIMENTO At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. 9. CDIGO DO DARF a) PIS/Pasep: 6912. b) COFINS: 5856. 10. PIS E COFINS SOBRE AS IMPORTAES Base Legal: Leis n 10.865/04, arts. 149, 2, inciso II, e 195, inciso, IV, e 6 da CF.Incidem sobre as importaes de bens e servios oriundos do exterior
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11. PRINCIPAIS TPICOS DA LEI 11.196/05 DOU DE 22/11/2005 REF. PIS E COFINS ARTIGO DESCRIO
Suspendeu a exigncia da Contribuio para o PISPASEP e da COFINS incidentes sobre a importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no 1- Regime especial de tributao Pas, de software e de servios de tecnologia da para a plataforma de exportao informao, quando importados diretamente pelo de servios de tecnologia da beneficirio do REPES para incorporao ao seu ativo informao REPES. imobilizado A suspenso aplica-se tambm Contribuio para o PIS-PASEP e a COFINS incidentes sobre a venda dos referidos bens no mercado interno, quando adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do REPES.
Suspendeu a exigncia da Contribuio para o PISPASEP e da COFINS incidentes sobre a importao 12Regime Especial de de mquinas, aparelhos, instrumentos e Aquisio de Bens de Capital equipamentos, novos, relacionados em regulamento, para Empresas Exportadoras - quando importados diretamente pelo beneficirio do RECAP RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado. A suspenso aplica-se tambm Contribuio para o PIS-PASEP e a COFINS incidentes sobre a venda dos referidos bens no mercado interno, quando adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do RECAP. Reduziu a zero as alquotas da Contribuio para o PIS-PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda, a varejo, de unidades de processamento digital (CPU) classificadas no cdigo 8471.50.10 da TIPI. 28 - Programa de Incluso Digital Essa reduo alcana tambm as receitas de vendas de unidades de entrada classificadas nos cdigos 8471.60.52 (teclado) e 8471.60.53 (exclusivamente mouse), e a unidade de sada por vdeo classificada no cdigo 8471.60.72 (monitor), todos da TIPI, quando vendidas juntamente com a unidade de processamento digital - CPU.
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12. CASO PRTICO Discriminao Receita bruta de vendas Vendas de servios Total do Faturamento (+) Acrscimos Receita de aluguel (-) Isenes Receita de exportao de mercadorias (-) Crditos Matrias-primas, mercadorias utilizadas como insumos na fabricao de produtos, aluguis de prdio e mquinas, depreciaes e amortizaes. Base de clculo PIS ( 1,65%) COFINS (7,60%) 60.000 10.000 Valores (R$) 300.000 100.000 400.000
100.000 250.000 4.125 19.000
2.60 PIS E COFINS (REGIME CUMULATIVO)

1. CONTRIBUINTES As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, com exceo das empresas optantes pelo SIMPLES (microempresas e empresas de pequeno porte) e aquelas sujeitas modalidade no cumulativa do as contribuies ou outras modalidades de contribuio. 2. BASE DE CLCULO Receita bruta da venda de bens e servios nas operaes de conta alheia e as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica (inclusive as receitas financeiras).
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3. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO a) As vendas canceladas, os descontos incondicionais, o IPI, o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; b) As reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. c) A receita decorrente da venda de bens do Ativo Permanente. d) As receitas da exportao de mercadorias e servios para o exterior; e) Outros valores computados como receitas transferidas para outra pessoa jurdica, observadas as normas do Poder Executivo. 4. ALQUOTAS Contribuies PIS/Pasep COFINS Entidades financeiras e equiparadas 0,65% 4,00% Demais Contribuintes 0,65% 3,00%
5. DATA DE RECOLHIMENTO At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. 6. CDIGO DARF Entidades Demais Contribuies financeiras e Contribuintes equiparadas PIS/Pasep 4574 8109 COFINS 7987 2172
7. CASO PRTICO Faturamento Bruto (com IPI): (-) Descontos incondicionais concedidos (-) Devoluo de vendas (-) IPI sobre vendas (+) Rendimento de aplicao financeira (=) Base de clculo PIS (100.000 x 0,65%) COFINS (100.000 x 3,00%)
110.000 8.000 12.000 10.000 20.000 100.000 650 3.000
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2.70 DISTRIBUIO DE LUCROS
1. ENQUADRAMENTO Pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real, Presumido, Arbitrado e SIMPLES. 2. BENEFCIOS Iseno de imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos do beneficirio. 3. CASO PRTICO: 3.1 DISTRIBUIO DE LUCROS PELO LUCRO REAL ANUAL: Demonstrao de Resultado em 2004 Lucro lquido (aps provises IPRJ e CSLL) Distribuio de lucros em junho Distribuio de lucros em dezembro (valor mximo) Junho 500.000 (500.000) dezembro 800.000 (300.000)
3.2 DISTRIBUIO DE LUCROS PELO LUCRO PRESUMIDO: SEM ESCRITURAO CONTBIL: Receita bruta de servios do 1 trimestre 1.Base de calculo IRPJ e a CSLL (32%) 2.(-) IRPJ (15%) 3.(-) CSLL (9%) 4.(-) PIS (0,65%). 5.(-) COFINS (3%) (=) Lucro mximo para distribuio de lucros sem incidncia do IR (1-2-3-4-5) COM ESCRITURAO CONTBIL Lucro lquido do exerccio (aps proviso IRPJ e CSLL) (-) Lucro apurado sem escriturao contbil (=) Diferena a ser distribuda sem incidncia de IR 35.520 (20.670) 14.850 100.000 32.000 (4.800) (2.880) (650) (3.000) 20.670
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3.3 DISTRIBUIO DE LUCROS PELO SIMPLES:
LIVRO CAIXA Saldo inicial de caixa em 01/01/2005 (+) Entradas: Receita bruta Receita da venda de ativo permanente Emprstimos bancrios (-) Sadas: Despesas Operacionais (=) Saldo do caixa em 31/01/2005 Simples devido no ms (10.000 * 3,0%) Clculo para distribuio de Lucros: Saldo do caixa sem o impostos simples (15.000-300) Receita Bruta do perodo Valor do lucro mximo a ser distribudo Obs: Conforme a questo n 191 do "Planto Fiscal IRPJ/2005" da Secretaria Federal do Brasil diz que os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa (saldo do livro caixa no final de cada perodo, aps a deduo do valor do Simples devido, (at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio...)
R$ 1.000 10.000 3.000 15.000 14.000 15.000 300
14.700 10.000 10.000
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2.80 JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

1. BASE LEGAL: Conforme o artigo 9 da Lei n. 9249 de 26-12-95, a pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio. 2. BASE DE CLCULO: Os juros remuneratrios do capital prprio so calculados sobre as contas do Patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo-TJLP. 3. COMPOSIO DAS CONTAS DO PATRIMONIO LQUIDO CONFORME ARTIGO N 182 DA LEI 6.404/76 (LEI DAS SAS.) PATRIMONIO LQUIDO Capital Reserva de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros (ou Prejuzos) acumulados Aes (quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria; 4. VALORES QUE NO COMPOEM O CLCULO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO Parcela no Realizada da Reserva de Reavaliao mediante alienao, depreciao, amortizao ou baixa, a qualquer ttulo, de bens ou direitos do Ativo Permanente.
Reserva de Reavaliao
Reserva Especial
de bens e direitos da relativa a bens do Ativo pessoa jurdica; Permanente que tenham sido objeto da correo monetria especial facultativa;
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5. LIMITE DE DEDUO: O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como despesa financeira, no pode exceder os seguintes valores: 50% (cinqenta por cento) do Lucro lquido do perodo-base, antes da proviso para o Imposto de Renda e da deduo dos juros 50% (cinqenta por cento) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodosbase anteriores;
Ou
Notas: Somente sero dedutveis os juros efetivamente pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas. Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio, no deve ser computado, como integrante do patrimnio lquido, o lucro do prprio perodo-base. 6. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, estar sujeito incidncia do imposto de renda retido na fonte alquota de 15% na data do pagamento ou crdito, devendo o mesmo ser recolhido Fazenda Nacional at o terceiro dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores. Nota da IN 460 SRF Artigo 32. A pessoa jurdica optante pelo lucro real no trimestre ou ano-calendrio em que lhe foram pagos ou creditados juros sobre o capital prprio com reteno de imposto de renda poder, durante o trimestre ou ano-calendrio da reteno, utilizar referido crdito de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na compensao do IRRF incidente sobre o pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas. OBS: No caso de beneficirio pessoa fsica, o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre os juros remuneratrios do capital prprio ser considerado tributao definitiva, ou seja, os juros pagos ou creditados, lquidos do imposto retido na fonte, sero declarados como rendimentos sujeitos tributao exclusiva, e o imposto retido na fonte no poder ser compensado com o imposto devido na declarao. (Art. 9 da Lei n 9.249/1995). 7. CONTABILIZAO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO Deve ser contabilizado pelo regime de competncia e reconhecido individualmente ao titular, scio, acionista, em contrapartida a dbito de uma conta de despesa financeira, para fonte pagadora conforme Instruo Normativa n 11/96. Nota: A CVM (Comisso de Valores Mobilirios), atravs da Deliberao CVM n 207/96, estabeleceu que as companhias abertas devem registrar o valor lquido dos juros sobre o capital prprio diretamente conta de lucros acumulados, sem afetar o resultado do exerccio e apenas o imposto de renda retido na fonte ser reconhecido como despesa.
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Demais Sociedades Dbito Crdito Juros sobre o capital Juros sobre o prprio capital prprio (Despesas (passivo circulante) Financeiras). (resultado)
Sociedades Annimas Dbito Crdito a) Juros sobre o Juros sobre o capital capital prprio prprio (Lucros (passivo circulante) Acumulados-). (patrimnio lquido) b) IRRF (resultado)
8. TAXAS DE JUROS DE LONGO PRAZO (TJLP) A TJLP divulgada pelo Banco Central do Brasil para cada trimestre, podendo ser calculado utilizando o critrio exponencial ou pelo critrio linear. 9. CALCULO DOS JUROS PRO-RATA EXPONENCIAL E LINEAR TABELA DE TJLP EM 2004 (% AO NO) jan/2004 a mar/2004 abr/2004 a jun/2004 jul/2004 a set/2004 out/2004 a dez/2004 10,00% 9,75% 9,75% 9,75%
TJLP CLCULO PRO RATA CONVENO LINEAR TJLP MESES TJLP PROPORCIONAL Janeiro a maro 10,00 : 12 Abril a junho 9,75 : 12 Julho a setembro 9,75 : 12 Outubro a dezembro 9,75 : 12 TOTAL X X X X 3 3 3 3 12 = = = = 2,50 2,44 2,44 2,44 9,82%
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10. CASO PRTICO A empresa X, submetida apurao anual do lucro real possui o seu patrimnio lquido em 31 de dezembro de 2003 da seguinte forma: PATRIMNIO LQUIDO DA EMPRESA X LTDA. Reservas de Reservas de Reservas de Lucros Capital Reavaliao Lucros Acumulados 20.000 50.000 200.000 100.000 Total 870.000
Capital 500.000
No final do exerccio de 2004, o lucro da empresa X Ltda. foi de R$ 200.000 antes do clculo dos Juros sobre o Capital Prprio, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e da Proviso para o Imposto de Renda.
CLCULO LINEAR DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO (JCP) Patrimnio Lquido em 31/12/2003 (-) Reservas de Reavaliao Base de Clculo Juros sobre o Capital Prprio:820.000X 9,82% R$ R$ R$ R$ 870.000 (50.000) 820.000 80.524
LIMITES PARA DEDUO: - 50% do lucro do exerccio antes de sua contabilizao: R$ 200.00 (50%) = 100.000 - 50% do saldo de lucros acumulados e das reservas de lucros: R$ 300.000 (50%) = 150.000 Dos dois valores obtidos, pode ser utilizado o maior. Resumindo: A empresa poder contabilizar como despesa financeira dedutvel em 31/12/2004 o valor de R$ 80.524 referentes a juros sobre o capital prprio, pois esse valor no excedeu o maior limite de R$ 150.000.
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IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte Alquota 15% (cdigo do Darf 9453) R$ 80.524 x 15% = 12.079
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Descrio Lucro Antes Remunerao do Capital Despesas com Remunerao do Capital Res. Antes da Contribuio Social e IRPJ (-) Contribuio Social sobre o lucro Res. Antes do Imposto de Renda (-) Prov. Para Imposto de Renda Lucro Lquido do Exerccio Antes 200.000 -0200.000 (18.000) 182.000 (30.000) 152.000 Depois 200.000 (80.524) 119.476 (10.753) 108.723 (17.921) 90.802 Com Juros 10.753 17.921 28.674 19.326
COMPARAO DA CARGA TRIBUTRIA Descrio Sem Juros Contribuio Social devida 18.000 Imposto de Renda devido 30.000 Total 48.000 Economia Tributria.......................................................................... RATEIO PARA OS SCIOS Capital % Investido Participao 300.000 60% 200.000 40% 500.000 100%
Nome do Scio Empresa A Empresa B Total
Valor Lquido dos Juros (sem IRRF) 41.067 27.378 68.445
CONTABILIZAO NA EMPRESA NA EMPRESA X LTDA. Contas Dbito Crdito

Juros s/ Capital Prprio (Resultado - Desp. Financeira) Juros s/ Capital Prprio a pagar Empresa A (P.C) Juros s/ Capital Prprio a pagar Empresa B (P.C.) Crd. IRRF a Recolher s/ Juros Capital Prprio ( P.C) Total 80.524 41.067 27.378 12.079 80.524 80.524
52
CONTABILIZAO NA EMPRESA NA EMPRESA A Contas Dbito Crdito

Juros s/ Capital Prprio a receber (AC) IRRF a Recuperar s/ Juros Capital Prprio ( A.C ) Receita Juros s/Capital Prprio( ResultadoRec.Financ.) 41.067 7.247 48.314
Total
48.314
48.314
CONTABILIZAO NA EMPRESA NA EMPRESA B Contas Dbito Crdito

Juros s/ Capital Prprio a receber (AC) IRRF a Recuperar s/ Juros Capital Prprio ( A.C ) Receita Juros s/Capital Prprio( ResultadoRec.Financ.) 27.378 4.832 32.210
Total
32.210
32.210
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2.90 GRATIFICAES A DIRIGENTES
1. CONCEITO Definem os itens 130 e 131 da IN SRF n 2/1969 e o PN CST n 48/1972: a) Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assemblia, de diretoria ou de diretor; b) So excludos como administrador os empregados que trabalham com exclusividade, permanente, para uma empresa, subordinados hierrquica ou juridicamente e, como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exeram essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos e percebam remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho, provado com a Carteira Profissional.
2. INDEDUTIBILDADE As gratificaes e as participaes no resultado ou nos lucros concedida a dirigentes ou administradores so consideradas indedutveis como custo ou despesa operacional, devendo a mesma ser adicionada para apurao do lucro real. Obs. Os valores devero ser adicionado somente na base de clculo do IRPJ, mas no apurao da base de clculo da CSLL. 3. TRATAMENTO LEGAL Os valores pagos a esse ttulo, devero ser acumulados com aqueles pagos e contabilizados como pr-labore, no mesmo ms, para fins de clculo do IR-Fonte pela tabela progressiva mensal.
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PARTE 1 ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE

1.20 PRINCIPAIS DEMONSTRAES E INFORMAES

1.30 PRNCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1.40 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE

1.50 CARACTERISTICAS DA CONTABILIDADE

1.60 PROCESSO DA INFORMAO CONTBIL

1.70 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO

1.90 REVISO FISCAL DAS CONTAS DO BALANO E DA DRE

Duplicatas e Receber Clientes Proviso para devedores duvidosos

Outros Crditos Ttulos a receber Adiantamento a terceiros e funcionrios Impostos a recuperar

Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

CONTAS DA DEMONSTRAO DO RESULTADO

PARTE 2 ASPECTOS TRIBUTRIOS

Lucro Real Simples Anual Trimestral Lucro Presumido Arbitrado

3. PRINCIPAIS LIVROS FISCAIS OBRIGATRIOS NO MBITO FEDERAL

Tipo Livro Dirio

Base Legal Art. 258 do RIR/99 Art. 259 do RIR/99

Art. 262 e 263 RIR/99

Art. 260 do RIR/99

2. LIMITES DE ENQUADRAMENTO DAS EMPRESAS DO SIMPLES (IN 68/2006)

Limite de Faturamento (antes da MP)

Limite de Faturamento (depois da MP)

Empresa de pequeno EPP

FAIXAS DE TRIBUTAO At R$ 60.000,00 De R$ 60.000,01 a R$ 90.000,00 De R$ 90.000,01 a R$ 120.000,00 De R$ 120.000,01 a R$ 240.000,00

PERCENTUAL APLICVEL (no contribuinte do IPI) 3% 4% 5% 5,4%

EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP

2.30 LUCRO REAL

4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL

IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL

Base de Clculo Alquota Imposto devido

30.000 15% 4.500

2.30.2 LUCRO REAL TRIMESTRAL

2.30.3 LUCRO REAL ANUAL (ESTIMATIVA MENSAL)

7. ALQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL (CSLL) 9% sobre o total da base de clculo.

2.30.4 LUCRO REAL ANUAL (BALANO DE SUSPENSO OU REDUO)

Data 31-12-2003 31-12-2004

Saldo 500.000 170.000

140.000,00 160.000,00 180.000,00 200.000,00 220.000,00 240.000,00

Demais contribuintes 2362 2484

2.30.5 INCENTIVOS FISCAIS

2. TIPOS DE BENEFCIOS FISCAIS

Dedutvel Indedutvel Dedutvel Indedutvel

Iseno de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS

Janeiro-05 10.635 (210) 10.425 Crdito

2.30.6 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

2. TABELA DE RETENO Alquota de Reteno

TOMADOR DOS SERVIOS

DISCRIMINO Manuteno de sistemas no ms Reter: 1,5% IRRF R$ 30,00

PREOS UNITRIO TOTAL 2.000,00

2.000 Dbito 30 Reais 10.425 (30) 10.395 Crdito 30

Demonstrao de Clculo do IRPJ e CSLL

LUCRO REAL ANUAL

Contribuio Social devida

(210) 10.990 (30) 10.960

(210) 10.425 (30) 10.395 10.395

2.40 LUCRO PRESUMIDO

Imposto de Renda Contribuio Social

1,6% 8% 16% 32%

15% + 10% sobre o adicional que exceder R$ 60.000,00 no trimestre

2.50 PIS E COFINS (REGIME NO CUMULATIVO)