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Evaluation du systme fscal

(Deuxime et dernire partie)


UNE FISCALIT COMPLEXE,
INCOHRENTE ET INJUSTE
Par Najib Akesbi
73
74
ETUDE DE TERRAIN
artie intgrante de la
politique dajustement
structurel des annes 80, la
rforme fscale engage partir de
1984 a t profondment marque
par ses principes, ses objectifs, et
mme ses recettes. En pratique,
cette rforme a abouti linstitution
de la taxe sur la valeur ajoute
(TVA, 1986), limpt sur les socits
(IS, 1988) et limpt gnral sur le
revenu (IGR, 1990). Comme on
la vu dans la premire partie de
cette tude, cest ce triptyque qui
reprsente lui seul aujourdhui
prs des trois-quarts des recettes
fscales totales.
1
Il est donc normal que ce soit
travers ces trois principaux im-
pts que nous nous proposions
de poursuivre lvaluation de la
rforme, plus de deux dcennies
aprs son lancement. Ayant choisi
de ne lvaluer que par rapport
ses propres objectifs, rappelons que
ces derniers peuvent se rsumer en
trois mots-cls qui sont : simplicit,
effcacit et quit. Nous avons dj
amplement examin la question de
leffcacit dans la premire partie,
et mme si nous y reviendrons
au cours des dveloppements qui
suivent, ceux-ci seront surtout con-
sacrs montrer combien la rforme
fscale a rat aussi ses objectifs de
simplicit et dquit.
Avant dentrer dans le dtail de
chaque impt, on peut cependant
commencer par quelques appr-
ciations gnrales, observes au
niveau du systme fscal, dans son
ensemble. Celui-ci a-t-il t simpli-
f ? A-t-il t harmonis ? Est-il
mieux lisible pour le commun des
contribuables qui doit en pratiquer
les dispositions ? Certes, personne
ne contestera que, et l, des ef-
forts aient t faits pour rendre plus
explicite telle ou telle disposition
fscale, intgrer telle taxe cdulaire
tel impt dit synthtique, ou
encore harmoniser tel dispositif de
sanction ou tel mode de paiement.
Mais de l en conclure que le sys-
tme fscal marocain est aujourdhui
plus simple et plus harmonieux
serait une affrmation pour le moins
hasardeuse, aussitt condamne
tre sans cesse dmentie par les
faits.
Quiconque doit prendre connais-
sance de la lgislation fscale peut
apprcier combien celle-ci reste en-
core trop souvent complexe, ardue,
ambigu, quelquefois droutante.
Pour illustrer un tel tat de fait, il
ny a pas besoin daller au-del de
lactualit brlante puisque la loi
de fnances pour 2008 offre de vri-
tables perles en la matire, comme
celle de limbroglio qui sest nou
fscalit
incohrente et injuste
Notre systme fscal marche sur la tte. On sen doutait un peu. Najib Akesbi
nous le dmontre avec maestria : TVA, IS, IR Tout y passe. Dans cette deuxime
et dernire partie de lvaluation de la rforme fscale entame en 1984, cette
tude documentaire interroge les objectifs prconiss et les rsultats atteints,
sous le double angle de la simplicit et de lquit. Voyage au bout du fsc !
Najib Akesbi
Economiste, Institut Agronomique
et Vtrinaire Hassan II, Rabat.
P
La loi de fnances
2008 offre des
perles en matire
fscal, tel limbroglio
nou au sujet de la
TVA (leasing, non
rtroactivit, passage
de 20 10% pour les
signataires de LOA ...)
Une
75
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
au sujet de la TVA sur les opra-
tions de leasing et du principe de
non-rtroactivit des lois (comment
appliquer un taux de TVA de 20%
des clients qui avaient sign des
contrats de LOA comportant un
taux de 10% ?!), ou des controverses
suscites par le relvement du taux
de la TVA immobilire
de 14 20% (qui doit
supporter les 6 points
supplmentaires pour
les compromis de vente
signs avant 2008, le pro-
moteur ou lacqureur?),
sans parler de la risible bourde
du taux de taxation lIR des
plus-values de cession, fx 15%
pour les actions, et 20% pour les
OPCVM-actions !
Le nombre dimpts qui continuent
encombrer le systme fscal
reste impressionnant. Mme si,
l encore, des impts ont certes
t supprims ou formellement
intgrs dans dautres, la densit
du systme reste excessive au re-
gard du rendement de la grande
majorit de ses composantes. Ainsi,
en sen tenant au seul chapitre du
ministre de lEconomie et des
Finances dans la loi de fnances
pour 2008, on compte encore plus
dune quarantaine de lignes budg-
taires actives, correspondant des
prlvements, impts, droits et
taxes, alors que nous savons bien
que 4 impts seulement (TVA, IS,
IR et DD) rapportent plus de 80%
des recettes fscales totales (cf.
Top six fscal, premire partie).
A quoi servent les neuf diximes
des autres impts? Quel est leur ef-
fcience ? Ne cotent-ils pas lEtat
plus quils ne lui rapportent ? En-
core que la disparition de certains
impts nest en ralit que parfaite
illusion puisque leur intgration
dans un autre impt est purement
formelle, ne signifant suppression
ni de leurs taux spcifques, ni de
leurs modes dimposition, ni mme
de paiement ! A titre dexemple, on
prtend que les taxes sur les profts
immobiliers, les produits des ac-
tions, ou les placements revenu
fxe ont t supprimes et intgres
lIR, alors que, comme on le verra
plus loin, elles ont t en fait seule-
ment chapeautes par ce dernier,
gardant quasiment toutes leurs
caractristiques originelles (taux,
assiette, mode de paiement) !
De sorte que limpt sur le revenu
(qui du reste na plus la prtention
dtre gnral) ressemble plus
une addition dimpts cdulaires,
coexistant sous un mme chapi-
teau, qu un vritable impt
synthtique, comme cela semblait
en tre lambition affche par la
rforme des annes 80.
Quen est-il de lquit ? L encore
nous reviendrons plus en dtails
sur cet aspect, mais on peut dj
constater que sur ce terrain, la
mprise est congnitale. En effet,
on peut se demander comment on
a pu croire un tel objectif, quand
on sait le peu de cas que les poli-
tiques no-librales qui ont inspir
la rforme fscale et continuentde
le faire- font de cette dimension du
dveloppement. Rduction des taux
dimposition sur les revenus levs
et maintien dune charge relative-
ment forte sur les bas et moyens
revenus; concentration de la pres-
sion sur les revenus salariaux,
lavantage dautres catgories de
revenus, du capital en particulier;
accentuation de la taxation des
dpenses de consommation, encore
plus forte sur les biens et services
de grande consommation, voire
de base, que sur ceux qui sont
lis un niveau de vie lev; forte
imposition de certains secteurs
et quasi-dfscalisation dautres
(lagriculture) En somme, on voit
bien que lorientation gnrale est
exactement le contraire de ce que
devrait tre celle dun systme qui
se voudrait seule-
ment moins inqui-
table. Encore plus
que celui dhier,
le systme fscal
actuel est bien un
des plus injustes qui
soient : plus on est riche, moins
on paie dimpts en proportion de
sa richesse; et plus on est pauvre,
plus on paie dimpts au regard
de sa pauvret. En tout cas, on ne
stonnera gure de constater que
la rforme ce niveau a carrment
tourn la contre-rforme, accen-
tuant le caractre ingal et rgressif
dun systme qui ltait dj assez.
Nous allons donc dans cette
deuxime partie examiner plus
attentivement les trois principaux
impts, successivement, par ordre
de recettes dcroissant : la TVA,
lIS et lIR.
Taxe sur la valeur
ajoute : un concentr
de contradictions et
diniquits
Entre en vigueur le premier avril
1986, la taxe sur la valeur ajoute
fut le premier nouvel impt mis en
place dans le cadre de la rforme fs-
cale
2
. Il devait dabord matrialiser
la fusion des deux prcdentes taxes
Plus on est riche, moins on paie
dimpts en proportion de sa richesse;
et plus on est pauvre, plus on paie
dimpts au regard de sa pauvret.
76
sur le chiffre daffaires et la gnrali-
sation du systme des dductions,
puisque tel est son principal apport,
par rapport au systme antrieur des
taxes cumulatives
3
. Si son champ
dapplication devait galement tre
largi et ses taux dimposition am-
nags, force est de constater que les
diffcults de mise en uvre et les
dysfonctionnements apparurent trs
vite et nont depuis jamais cess.
Diffcult de dfnition
dune assiette adquate
La premire diffcult a port sur la
dlimitation du champ dapplication.
Celui-ci stend aux oprations de
nature industrielle, commerciale,
artisanale ainsi quaux professions
librales. Outre le secteur agricole,
le commerce de dtail aussi tait
maintenu hors du champ de cet
impt. Mais par la suite, compte
tenu du dveloppement du com-
merce moderne, on allait tendre
lapplication de la TVA au com-
merce de dtail ralisant un chiffre
daffaires suprieur deux millions
de dirhams Que reprsente un tel
seuil? Est-ce une indication ad-
quate pour justifer la soumission
une telle taxe ? En tout cas, dans un
pays o les activits commerciales se
caractrisent par une grande dsor-
ganisation, il est rapidement apparu
que les critres retenus pour dfnir
les commerants assujettis (chiffre
daffaires, inscription la patente,
vente des revendeurs) manquent
de pertinence. De sorte que ceux
qui ont t dcrts soumis la
TVA -alors que trs souvent leurs
concurrents directs ont t laisss
hors de son champ- se sont sentis
lss et, considrant le nouvel impt
comme une sorte de prlvement
supplmentaire sur leurs marges b-
nfciaires, lont plutt jug comme
un facteur de concurrence dloyale.
Cette dlimitation du champ de
la TVA est apparue par la suite
dautant plus problmatique, et
pour ainsi dire suspecte, quand elle
a commenc tre mise au service
de rglements de compte, au proft
de puissants lobbies politiques et
conomiques. En effet, alors que les
coopratives sont gnralement ex-
onres de la TVA en vertu mme de
leur statut, on se souvient encore de
cette trange disposition introduite
dans la loi de fnances pour 2005,
soumettant la TVA les coopra-
tives qui se livrent
des activits de
transformation de
matires premires
et dont le chiffre
daffaires dpasse 5
millions de dirhams ! En fait chacun
avait bien compris que ce texte tait
taill sur mesure pour mater la
cooprative laitire Copag/Jaouda,
la seule qui commenait menacer
srieusement lomnipotence de la
Centrale laitire, fliale de lONA
Bref, le makhzen conomique en
action et dans toute sa splendeur !
Cette question du champ
dapplication, et de son corollaire
que sont les exonrations, est en la
matire dune importance capitale,
car il faut bien comprendre quen
toute rigueur, le systme de la TVA,
par essence, ne produit pleine-
ment ses effets -conomiquement
bnfques- que dans la mesure o
il est gnralis toute la chane de
valeur. Il en est ainsi puisque, ds lors
quune entreprise est hors champ
ou exonre, elle ne collecte plus
de TVA travers ses ventes, et , en
principe, ne peut donc gure rcu-
prer les taxes supportes lamont,
ce qui lamne les ajouter son
prix de revient, et nous ramne au
systme antrieur des taxes cumula-
tives ! Or, quand on examine les
textes de la TVA, on est frapp par
ltendue du champ des exonra-
tions. Dans la seule catgorie des
exonrations sans droit dduc-
tion (art.93, CGI), on ne compte
pas moins de 44 cas de fgure, allant
des plus comprhensibles (pain,
lait, appareils pour handicaps,
microcrdit) aux plus fantaisistes,
parce que vestiges dun autre ge
(bougies, crin vgtal, fgues, ham-
mams et fours traditionnels). A
cette liste sajoute une autre, celle-l
trs avantage puisquelle accorde
une exonration assortie dun droit
dduction, en fait de rembourse-
ment de la TVA supporte lamont.
Cette liste, qui comprend galement
plus dune quarantaine de cas, est,
quelques exceptions prs (exporta-
tions, quelques intrants agricoles,
logement social), le domaine par
excellence des privilges, si ce nest
des passe-droits. Quon en juge par
ces quelques exemples dune trs
longue liste dheureux lus: Fonda-
tion Mohammed VI, Fondation
Hassan II, Fondation Cheikh Zad
Ibn Soltan, Universit Al Akhawayn,
socits holding offshore, et surtout
une srie de pas moins de 59 ma-
triels agricoles nommment cits
et dont, de toute vidence les neuf
diximes ne risquent dtre connus
et utiliss que par une poigne de
gros agriculteurs
4
...
De surcrot, avec une assiette autant
ampute, la TVA marocaine souffre
de graves distorsions au niveau de
ses propres mcanismes de dduc-
tion. Alors que ceux-ci doivent
normalement tre gnraliss, on
saperoit que le dispositif actuel
Sont exonrs de TVA les
fondations Mohammed VI, Has-
san II, Cheikh Zad Ibn Soltan,
77
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
est encombr dexceptions cette
rgle, trop souvent motives par leur
impact fnancier, quand ce nest
pas par les marchandages conclus
au Parlement entre les diffrents
groupes de pression et le gouverne-
ment. La rgle est que ne sont pas
dductibles les taxes ayant grev les
biens et services non utiliss pour
les besoins de lexploitation. Une
liste des biens et services, dont les
taxes ne sont en tout tat de cause
pas dductibles, a ensuite t tablie,
parmi lesquels on trouve ple-mle
les locaux non lis lexploitation,
les vhicules de transport individuel,
les produits ptroliers non utiliss
dans la production ou le transport
collectif et des marchandises, les
dpenses revtant un caractre de
libralits, les frais de mission et de
rception, les prestations des cour-
tiers dassurances On a du mal
suivre la logique de tels choix, car
on peut tout de mme se demander
pourquoi les primes dassurance
ou les dplacements auprs de la
clientle ne seraient pas ncessaires
aux besoins de lexploitation et
au fonctionnement normal dune
entreprise. Comme on peut se
demander pourquoi autoriser la
dductibilit des taxes grevant la
constitution dun somptueux sige
social et la refuser pour une modeste
petite voiture de service
Des listes et des taux
consacrant un systme
plus complexe et plus
rgressif
Les considrations fnancires et
les marchandages au Parlement
sont souvent aussi lorigine
dune multiplication dsordonne
et incohrente de listes et de taux
dimposition, alors que les mots
dordre de la rforme ce propos
ntaient que rduction et simplif-
cation. Ainsi, il y a dabord le plus
important, le taux normal de 20%,
qui sapplique la quasi-totalit des
biens et services, puisque la rgle
est que, est soumis ce taux tout
ce qui nest pas exonr ou soumis
explicitement un autre taux
particulier. Doit-on relever que ce
taux est parmi les plus levs au
monde ? En tout cas, lessentiel
est l et, selon des statistiques
relatives lanne 2004, ce taux
aurait lui seul rapport 77% des
Gif[l`kj (0/- )''/
Tableau 1 - Produits de luxe dont les taux ont baiss entre 1986 et 2008
Engins et mutriel de trunsport: voitures de tourisme d'une cylindre suprieure
I800 cm3, uvions de tourisme, buteuux de pluisunce, motos de plus de Z40 cm
3
.
8oissons fermentes : bire, mousseux, boissons spiritueuses.
Articles pour fumeurs : briquets, pipes, fume-cigure.
Articles de dcorution et de purure: murbre, fourrures, tissus de soie, urticles de
funtuisie dors ou urgents, plumes et duvets, vuisselle dore ou urgente, objets en
cristul, ivoire ou cuille, stutuettes et uutres ouvruges d'ornement.
Articles de chusse : fusil, curtouches, quipement,
Cosmtiques et purfums : purfums, euu de Cologne et de toilette, produits de
beuut.
Appureils lectroniques : Hifi, vido, cumrus, uppureils de projection.
Autres : lustrerie, mutriel sunituire, chuussures de cuir ( l'importution), bijoux de
funtuisie (intrieur et importution).
IekhY[0 Tobleou confeclionne porlir du lexle de bose de lo T\l l1?8I, des lois de finonces pour 1??3 el du 00 lel que modifie por lo loi de
finonces 2OO8. 0f. Dohir porlonl Loi n1-85-3/7 du 2O decembre 1?85, B0 n3818 du 1er |onvier 1?8, Dohir porlonl Loi n1-?2-28O du 2?
decembre 1??2, B0 n/183 bis du 3O decembre 1??2, Loi n/3-O, Dohir n1-O-232 du 31 dec.2OO, LF 2OO7, B0 n5/87 bis du 1er |onvier 2OO7,
Dohir 1-O7-211 du 27 decembre 2OO7, B0 n55?1 bis du 31 decembre 2OO7.
3O%
3O%
3O%
3O%
3O%
3O%
3O%
3O%
2O%
2O%
2O%
2O%
2O%
2O%
2O%
2O%
78
%
11,7
10
9,4
8,8
7,2
6,1
4,2
3,9
3,7
3,3
2,7
2,2
1,9
1,9
1,8
1,7
1,7
1,4
1,4
1,4
1,1
0,9
0,9
0,8
0,8
0,8
0,6
0,5
0,5
0,4
0,4
0,3
0,3
0,3
0,3
0,3
1
2,3
0,9
100
recettes de la TVA durant la mme
anne. Ensuite, en 2008 encore, on
ne compte pas moins de 7 listes
particulires comportant chacune
un rgime et surtout un taux dif-
frent: 14% avec droit dduction,
14% sans droit dduction
5
, 10%,
7%, produits exonrs sans droit
dduction, produits exonrs avec
droit remboursement, produits
soumis taux spcifques
6
... Ainsi,
si on stait empress de supprimer
lancien taux major de 30% (LF
1993), on sest par contre appliqu
crer un nouveau taux rduit de
10% (LF 1996-1997), et mme
diffrencier deux taux identiques en
permettant lun de donner droit
dduction et pas lautre ! De
sorte quon se retrouve aujourdhui
dans une situation, cet gard au
moins, aussi complique que celle
davant la rforme
En ralit, les changements oprs
au niveau des taux et des reclasse-
ments de certains produits et services
importants mettent en vidence une
vritable rgression du systme,
accentuant son caractre injuste et
socialement rgressif. En effet, il
faut dabord rappeler que la TVA
tant par essence aveugle, puisque
contenue dans le prix dun bien
ou dun service, elle ne tient gure
compte de la capacit contributive
de lacheteur - contribuable (quon
soit riche ou pauvre, on paie le
mme impt sur le litre dhuile ou
le pot de yaourt quon achte)
7
.
Et cest prcisment pour attnuer
cet aspect si peu quitable que les
concepteurs de la TVA avaient
introduit dans le systme le principe
de la diffrenciation des taux, avec
un taux major applicable aux biens
et services dits de luxe, acquis par
des contribuables plutt aiss, et des
taux rduits, voire des exonrations,
pour les biens et services de con-
sommation courante, sinon vitale.
Or, au Maroc et depuis les vingt
dernires annes, on a pris exacte-
ment le chemin inverse : au moment
o lon a purement et simplement
supprim le taux major de 30%
(rduisant dun coup de 10 points
le taux dimposition de nombreux
produits de luxe, (cf. tableau1), on
sest appliqu alourdir la charge
fscale pesant sur les biens et ser-
vices les plus ordinaires, et mme
particulirement ceux de premire
ncessit (cf. tableau 2).
Comme on peut le constater sur le
tableau 2, alors que le taux gnral
a t encore relev de 19 20% (LF
1996), de nombreux produits de base
ont vu leur charge fscale salourdir
sensiblement. Des produits qui
taient exonrs ont vu leur taux
passer 7% (sucre
raffn, savon de
mnage, aliments
de btail), 10%
(ptes alimentaires,
sel de cuisine, riz
usin), 14%
(beurre), et mme
20% (alcool brler). Des produits
soumis 7% ont vu leur taux passer
10% (huile alimentaire), 14%
(lectricit, graisses alimentaires,
th, transport), et mme 20%
(caf, aliments composs pour
enfants, conftures, allumettes, bicy-
clettes). Pour leur part, des services
essentiels ont accus des hausses
sensibles de leurs taux dimposition,
lesquels sont passs de 12% 14%
(courtiers et agents dassurance) et
surtout 20% (tlcommunications,
leasing, professions librales -autres
que mdicales et juridiques).
Encore plus injuste, le systme est-
il au moins plus cohrent ? Nous
avons dj apport une premire
rponse, lorsque nous avons soulign
les inconsquences du systme
de dduction. La distribution des
9`\ej\kj\im`Z\j (0/- )''/
Tableau 2- Biens et services dont les taux de TVA ont augment entre 1986 et 2008
Tous les biens et services, l'exception de ceux relevunt d'une liste purticulire
Sucre ruffin, suvon de mnuge, uliments de btuil
Ptes ulimentuires, sel de cuisine, riz usin, crdits immobiliers (CH),
ugricoles (CNCA), d'urtisunut et des 8unques populuires
8eurre
Alcool brler
Huile ulimentuire
Electricit, gruisses ulimentuires, murgurines, th, trunsport voyugeurs
et murchundises
Cuf, uliments composs pour enfunts, confitures, ullumettes, bicyclettes
Courtiers et ugents d'ussurunce
Tlcommunicutions, leusing, professions librules (uutres que mdicules et
juridiques)
Truvuux immobiliers et promotion immobilire
Dej[0 Les produits exonrs en 1986 l'taient sans droit dduction ( l'exception des aliments de btail qui bnciant
du droit au remboursement.
IekhY[0 Tableau confectionn partir du texte de base la TVA (1986), du Code gnral des impts (CGI) et de la Loi de nances 2008. Cf. Dahir portant Loi
n1-85-347 du 20 dcembre 1985, BO n3818 du 1er janvier 1986; Loi n43-06, Dahir n1-06-232 du 31 dc.2006, LF 2007, BO n5487 bis du 1er janvier
2007; Dahir 1-07-211 du 27 dcembre 2007, BO n5591 bis du 31 dcembre 2007.
19%
Exonration
Exonration
Exonration
7%
7%
7%
12%
20%
7%
10%
14%
10%
Exonration 20%
14%
20%
14%
12% 20%
14% 20%
On sest appliqu alourdir
la charge fscale pesant sur les
biens et services les plus ordi-
naires, et de premire ncessit
79
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
%
11,7
10
9,4
8,8
7,2
6,1
4,2
3,9
3,7
3,3
2,7
2,2
1,9
1,9
1,8
1,7
1,7
1,4
1,4
1,4
1,1
0,9
0,9
0,8
0,8
0,8
0,6
0,5
0,5
0,4
0,4
0,3
0,3
0,3
0,3
0,3
1
2,3
0,9
100
biens et services entre les diffrentes
listes, et donc les diffrents rgimes
dimposition, offrent une autre
illustration des incohrences du dis-
positif de la TVA. Ainsi, on peut se
demander par quelle logique lhuile
dolive (un produit devenu depuis
longtemps plutt de luxe, vu son
prix) reste exonre alors que lhuile
de graines (produit de premire
ncessit, et ce titre subventionn
jusquen 2000 !) est impose au taux
de 10%... Pourquoi les raisins secs
resteraient-ils exonrs et pas le sel
de cuisine, le riz usin ou le savon?
Pourquoi leau serait-elle impose
7% et llectricit 14% ? Pourquoi
le th serait-il soumis au taux de
7% et le caf 20% ? Pourquoi la
voiture conomique serait-elle
taxe 7% et le cyclomoteur ou
le vhicule utilitaire, tout autant
conomiques, le seraient 14% ?
Pourquoi les prestations de lavocat
seraient-elles assujetties 10%,
alors que celles de larchitecte ou
de lexpert comptable le seraient
20%?!... On pourrait ainsi allonger
lenvi cette liste de questions de
simple bon sens, mais qui restent
malheureusement sans rponse.
En fait, pour comprendre quelque
chose tout ce dsordre, il faut
encore une fois garder lesprit
que chaque loi de fnances, surtout
lorsquelle propose des amende-
ments en la matire, donne lieu au
Parlement un vritable branle-bas
de combat de la part des multiples
lobbies intresss, face un ministre
des Finances qui lui nest obnubil
que par le cot fnancier pour le bud-
get de lEtat de chaque concession
quil devrait leur faire. Finalement,
lpisode se termine gnralement
par un compromis plus ou moins
boiteux, qui satisfait dabord les
lobbies les plus infuents, ignore
les autres ou ne leur laisse que des
miettes, et tente tant bien que mal
de prserver les recettes de lEtat :
chacun gagne quelque chose, mais
cest le systme dans son ensemble
qui perd en cohrence et en ef-
fcience
Au total, on voit bien quon est
l face une taxe qui, objective-
ment, apparat comme une sorte
de concentr de contradictions,
dincohrences et diniquits. Elle
reste en tout cas bien loigne dune
vritable taxe sur la valeur ajoute,
tant par les limites de son champ
dapplication et de ses mcanismes
de dduction que par la complexit
de son barme dimposition. Com-
me lors de son institution en 1986,
la version marocaine de la taxe de
Maurice Laur reste une copie bien
ple des TVA en vigueur dans les
pays dvelopps.
Impt sur les socits :
entre exonrations et vasion,
quelle marge dimposition ?
Limpt sur les socits (IS)
8
stait
substitu en 1987 limpt sur les
bnfces professionnels (IBP) en ce
qui concerne les socits, les person-
nes physiques tant alors promises
dans le cadre de la rforme fscale
tre assujetties limpt gnral
sur le revenu. En ralit, on savait
dj depuis longtemps que toute
rforme ce niveau ne se justifait
rellement que dans la mesure o
elle devait permettre dlargir et de
matriser de manire consquente
lassiette dun tel impt. En ef-
fet, les statistiques disponibles
indiquaient dj que 54,5% des
socits soumises en 1985 lIBP
dclaraient des dfcits, et cette pro-
portion tait encore en progression
Le laxisme des textes de lIS laisse la porte
ouverte aux pratiques dvasion fscale,
Tableau 3- Diversit des situations dexonrations fiscales
dans le cadre de lIS, 2008
EfdYi\[\ZXj ;`m\ij`k[\jZXj[\]`^li\
I. Exonrutions permunentes
Z. Exonrutions suivies de l'imposition permunente uu tuux rduit
3. Exonrutions permunentes en mutire d'impt retenu lu source
4. mpositions permunentes uu tuux rduit
5. Exonrution suivies de l'imposition temporuire uu tuux rduit
6. Exonrutions temporuires
7. mposition temporuire uu tuux rduit
KfkXc
27 cas
3 cas
3 cas
2 cas
2 cas
3 cas
4 cas
**YWi
Source : CGI, 2008, d. Legis Plus.
80
puisquelle atteignait seulement
46,7% en 1982 et 38,8% en 1977
9
.
Par ailleurs, la multiplication des
codes dinvestissement (des codes
de plus en plus gnreux), dans
une vritable course la sduction
des investisseurs, avait conduit
rduire encore plus lassiette de
limpt, au point quil tait dj
permis de parler dune assiette en
forme de fromage de gruyre
Une assiette rduite peau de
chagrin par les exonrations et
lvasion fscale
Sur ce dernier aspect du problme,
celui de lampleur des dpenses
fscales et de leur faible effcacit,
tout ce qui est rvl aujourdhui
et prsent par les responsables
comme une dcouverte avait dj
t dit et mille fois rpt au cours
des annes 80, enqutes nationa-
les et rapports internationaux
lappui A tel point quon fnit
en 1987 par prendre la dcision
de supprimer en deux tapes tous
les avantages fscaux des codes des
investissements existants. Effective-
ment, sur les deux pas qui devaient
tre faits, le premier lavait t
prcisment en 1988, lorsquon
sappliqua systmatiquement
diviser par deux tous les avantages
fscaux qui taient alors octroys
par les divers codes existants (telle
exonration totale tait ramene
une rduction de 50% du montant
de limpt, telle exonration de
10 ans tait rduite 5 ans).
Aussitt ce premier pas franchi,
Mohamed Berrada, ministre des
Finances de lpoque, sengagea
solennellement faire le deuxime
pas ds lanne suivante Le fait
est que, sous la pression des lob-
bies qui se mobilisrent contre ce
projet, non seulement ce deuxime
et dernier pas ne fut jamais fait,
mais on attendit 1995 pour conso-
lider et consacrer le tout dans une
charte dinvestissement dont les
nombreux privilges fscaux se sont
encore tendus depuis et perdurent
ce jour !
Pour prendre la mesure de lten-
due de ces privilges fscaux (et par
ailleurs aussi de la complexit du
dispositif), il sufft de constater
que, dans le texte de lIS tel quil
est en vigueur aujourdhui, et sous
le chapitre Exo-
nrations, on ne
compte pas moins
de sept cas de f-
gure diffrents ou
listes- recouvrant
44 catgories de
bnfciaires (voir tableau 3) :
L encore, la liste de ces privilgis
de lIS apparat tout fait impres-
sionnante, avec un trs large ven-
tail, allant des entreprises exporta-
trices ou htelires jusqu celles
qui sont simplement localises dans
certaines rgions, en passant par les
fameuses et invitables- fonda-
tions souveraines, les Agences de
dveloppement, les zones franches
et les banques offshore, etc.
Quant au premier aspect, cong-
nital en quelque sorte, puisque li
la dfnition mme de lassiette
de limpt sur les socits, et la
capacit du systme mis en place
en matriser le contenu et les
dterminants, force est de consta-
ter quil a t pour lessentiel
purement et simplement ignor,
comme si de rien ntait Ainsi,
alors quon sattendait ltablis-
sement de rgles plus rigoureuses,
notamment pour la dtermination
du rsultat imposable, les textes de
lIS se caractrisent toujours par un
laxisme qui laisse grandes ouvertes
les portes aux pratiques dvasion
fscale les plus dvastatrices. Pr-
cisons quil nest pas question ici
de fraude, mais dvasion fscale,
celle-ci tant aprs tout lgale,
parce que fonde sur une exploi-
tation astucieuse des textes de loi
et de rien dautre. Lobjectif tant
la minimisation du rsultat impo-
sable, les pratiques doptimisation
fscale consistent traquer sys-
tmatiquement toutes les failles
laisses dans la rglementation
Tableau 4- Taux de lIS en vigueur en 2008
<eki\gi`j\jXjjla\kk`\j
Tuux normul, upplicuble toutes les entreprises non soumises un tuux spcifique
Etublissements de crdit et orgunismes ussimils, 8AM, C06, socits dussurunces et
russurunces
Socits non rsidentes udjudicutuires de murchs de truvuux ou de construction
uyunt opt pour le forfuit
Entreprises duns les zones frunches dexportution (uprs 5 uns dexonrution)
8unques offshore (sur option et pendunt I5 uns) , Produits des uctions et revenus
ussimils, produits bruts perus pur des non-rsidents
Entreprises exportutrices, htelires, minires, urtisunules, denseignement.
Produits de plucements revenu fixe.
KXlo
3O%
37%
8%
8.75%
1O%
17.5%
2O%
IekhY[0 00, 2OO8, ed. Legis Plus
Il y a une jolie expression qui
illustre notre situation : les taux
aboient mais ne mordent pas
81
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
pour les mettre contribution en
vue de rduire les produits imposa-
bles et surtout gonfer les charges
dductibles. Gestion optimale
des stocks, manipulation des prix
de cession au sein dun mme
groupe, rmunrations larges et
varies des propritaires, dguises
en frais de personnel, avantages et
gratifcations de toutes sortes des
cadres et dirigeants, dissimules en
frais divers de gestion (missions,
rceptions, reprsentation),
dons gnreusement distribus
10

en contrepartie davantages hors
bilan, dotations aux amortisse-
ments judicieusement ordonnes,
dotations aux provisions exagr-
ment values, avances en compte
courant associs rmunres au
mieux possible on le voit, la liste
peut tre longue des mille et une
possibilits dont usent et abusent
les entreprises pour se soustraire
le plus lgalement du monde
limpt.
La preuve que la rforme qui
a engendr lIS na rien rgl est
quelle a permis de faire encore
mieux que lIBP ! Cest ainsi que
de 55% en 1985, le taux des en-
treprises dclarant des rsultats
nuls ou dfcitaires monte encore
63% deux dcennies plus tard
(fgure2)... Cest dire que le pro-
blme de la matrise de lassiette
de lIS reste entier. En tout cas,
dans ces conditions, tout focaliser
sur le niveau des taux revient se
rendre coupable dune vritable
escroquerie intellectuelle, quand ce
nest pas organiser une campagne
de dsinformation pour seulement
arracher encore et toujours plus
de privilges fscaux. Car on le
sait bien, dans une telle situation
de dliquescence de lassiette de
limpt, les taux ont beau tre
levs, ils restent sans consquence
pour la charge fscale effective. Il y
a longtemps quon a invent cette
jolie expression pour illustrer un tel
tat de fait : les taux aboient mais
ne mordent pas
Multiplicit des taux
et inanit des baisses
En ce qui concerne les taux pr-
cisment, il faut dabord savoir
que, contrairement aux pratiques
en cours dans la plupart des pays,
il ny a pas un mais de nombreux
taux qui coexistent avec le taux
commun, de sorte que le systme
nen est que plus complexe et plus
incohrent. Ainsi, comme on peut
le constater sur le tableau suivant
(n4), en 2008, on ne compte
pas moins de 6 taux qui viennent
sajouter au taux normal. Un seul
taux est suprieur ce dernier
(37%, applicable aux tablissements
de crdit et organismes assimils),
les cinq autres tant sensiblement
infrieurs.
Ceci tant, et pour sen tenir au
taux normal, il faut tout de mme
rappeler que, conformment aux
dogmes nolibraux ayant dter-
min la rforme fscale des annes
80, lavnement de lIS avait dj
marqu une forte dsescalade
des taux dimposition. Alors que
lancien IBP comportait un ba-
rme progressif compris entre 40
et 48%
11
, lIS lui substitue un taux
uniforme de 45%, puis ce dernier
sera progressivement abaiss 40%
en 1988, puis 38% en 1993, et
ensuite 36% en 1994, et encore
35% en 1996 (fgure 1). La baisse
30% intervenue dans la loi de
fnances pour 2008 nest donc que
le couronnement dun processus
engag depuis plus de 20 ans. A qui
de telles baisses ont-elles proft ?
Avec quel rsultat ? Pour rpondre
la premire question, nous avons
dj, dans la premire partie de
cette tude, essay de runir les
quelques donnes disponibles et
den recouper dautres pour abou-
tir ce rsultat que nous pensions
difant : sur les quelque 80 000
entreprises concernes par limpt
sur les socits, on en compte
peine 77 qui assurent 44% de ses
recettes totales, et par extension,
%
Figure 1.
+&
*+
*&
)+
)&
(+
(&
(0/- (0/. (0// (00* (00+ (00- )''/
48
45
40
38
36
35
30
Baisse des taux de lIS
82
une centaine dentreprises seu-
lement devrait assurer entre la
moiti et les deux tiers des recettes
de limpt sur les socits. En fait,
il nous faut reconnatre maintenant
que nous tions encore en de de
la ralit ! En effet, des donnes
plus prcises et plus compltes,
relatives lanne 2005, nous
permettent prsent daffrmer
que les 100 premires entreprises
contribuables ont assur 86% de
lensemble des recettes de lIS
(voir fgure n3). Ces 100 plus gros
contribuables se rpartissent ainsi:
10 tablissements publics, 12 ta-
blissements bancaires, 30 socits
de fnancement et dassurances,
et 48 entreprises pour lessentiel
de lindustrie et des services. Par
ailleurs, 35 entreprises taient
cotes la Bourse des valeurs de
Casablanca.
Nous sommes donc face une
situation de concentration des
recettes de lIS encore plus dme-
sure quon ne pouvait limaginer.
Car une centaine dentreprises,
cela reprsente peu de choses
prs 0,1% de lensemble des entre-
prises assujetties lIS ! Autrement
dit, 0,1% des entreprises assurent
86% des recettes, et 99,9% des
entreprises peine 14% des mmes
recettes Mme sil est assez cou-
rant dans diffrents pays que les
recettes de cette catgorie dimpt
se caractrisent par une certaine
concentration, il faut reconnatre
quon atteint l un record dont on
a du mal imaginer quil puisse
tre dpass.
En tout cas, on a, avec ces chiffres,
une rponse claire la premire
question : la baisse du taux de 35
30% na de sens que pour linfme
minorit dentreprises qui dclarent
et paient un impt tant soit peu
signifcatif, autant dire et dans le
meilleur des cas moins de 1% de la
population concerne.
Cette baisse du taux, qui est la
sixime en 20 ans, peut-elle pro-
duire les rsultats quon prtend
lui attribuer ? Rap-
pelons que, pour
les avocats de telles
baisses, celles-ci
sont de nature
inciter les entre-
prises pargner
plus pour investir
plus, et partant, devenir plus
comptitives, crer des emplois,
distribuer des revenus Par ailleurs,
une baisse du taux encouragerait
les entreprises qui fraudent ou se
complaisent dans linformel nor-
maliser leur situation et procder
des dclarations plus conformes
la ralit, ce qui conduirait largir
lassiette de limpt et fnalement
amliorerait son rendement. On ne
peut ici entrer au fond dun dbat
aux dimensions thoriques et
empiriques dailleurs anciennes et
connues. On se contentera simple-
ment de souligner quatre faits, des
vidences que personne ne peut
nier parce quaisment vrifables
par tous.
La premire est que, au regard de
lextrme concentration des recettes
de lIS que nous venons de mon-
trer, il va de soi que limportance
et lvolution des recettes de cet
impt sont surtout dues aux profts
de plus en plus considrables- de
la toute petite minorit de grosses
entreprises concernes, plutt qu
une quelconque amlioration de la
contribution de limmense majorit
des autres. Cest une centaine den-
treprises qui peut faire ou dfaire
les recettes de lIS et ce sont donc
leurs rsultats qui comptent, et non
ceux des 80 000 autres, virtuelle-
ment assujetties lIS, mais jamais
signifcativement contributives
ses recettes. La seconde vidence
est que, au cours des annes qui
ont suivi les cinq premires baisses
du taux de lIS, disons au cours des
la baisse du taux de lIS de
35 30% na de sens que pour
1% des entreprises qui paient
86% de lensemble des impts.
%
Figure 2 Hausse des entreprises rfractaires limpt
(0.. (0/) (0/, (00, )''' )'', )''-
)&
)+
*&
*+
+&
++
,&
,+
-&
39
47
55
55
62
63
63
Egdedgi^dcYZhZcigZeg^hZh
YXaVgVciYZhghjaiVihcjahdjY[^X^iV^gZh
83
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
annes 90, personne ( commencer
par les comptables nationaux)
na jamais signal un accroisse-
ment signifcatif de lpargne de
lentreprise, et encore moins de
la contribution du secteur priv
leffort global daccumulation
dans le pays (matrialis par la part
de linvestissement priv dans le
taux brut de formation du capital
fxe). La troisime vidence est que
lconomie informelle, sous ses dif-
frentes formes, ne recule pas mais
progresse, notamment depuis les 15
ou 20 dernires annes. Enfn, la
quatrime vidence apparat claire-
ment travers un simple coup dil
jet sur les deux fgures 1 et 2 : tout
au long des vingt trente dernires
annes, alors que la courbe des
taux dimposition baisse, celle des
entreprises dclarant des rsultats
nuls ou dfcitaires monte cest
exactement le contraire de ce que
lon prtendait obtenir !
Une grande majorit dentreprises
qui ne dclarent pas de rsultat
les soumettant au paiement de
limpt, et des taux qui baissent
fortement, amputant en cons-
quence la contribution de la toute
petite minorit dentreprises effec-
tivement redevables de limpt
on comprend aisment quune telle
volution tait porteuse de gros
risques pour le niveau des recettes
fscales. Cest pour prvenir un tel
inconvnient que les responsables
vont commettre une autre curio-
sit toute marocaine, tant elle est
pour le moins singulire de par son
principe comme par ses modalits.
Ainsi, toutes les socits, au-del
des trois premires annes de leur
existence, sont obligatoirement et
mme en labsence de bnfces,
tenues de sacquitter dune coti-
sation minimale gale 0,50% de
leur chiffre daffaires
12
. De toute
vidence, cest la logique fnancire
qui reprend ses droits, ft-ce au d-
triment de lquit, voire du simple
bon sens. Car face un immense
problme qui est celui de la fraude
et lvasion fscales, lEtat a prfr
la solution de facilit, qui est aussi
une solution inique, voire cynique:
niveler par le bas en soumettant
tout le monde aveuglment un
minimum, quitte imposer des
entreprises plutt les petites et
moyennes- sur des bnfces quel-
les nont vraiment pas raliss, et
laisser dautres plutt les grandes
et plutt bien organises- continuer
faire ce quelles veulent, ds lors
que le Trsor public est assur de
recevoir les ressources requises
Finalement, cette cotisation mi-
nimale refte bien la ralit de
limpt sur les socits auquel elle
correspond : un impt outrageuse-
ment vid de sa substance par des
textes dfaillants et des pratiques
dvasion et de fraude fscales
grande chelle, et nanmoins assez
productif de ressources, grce la
contribution consquente dune
poigne de grosses entreprises et
celle plutt minimale de toutes les
autres
IR ou impt sur les petits
et moyens salaires ?
Le systme cdulaire au niveau
des impts directs, qui avait cours
jusqu la fn des annes 80, cumu-
lait sans doute de trop nombreux
dfauts pour tre maintenu. Fond
sur le principe qu chaque cat-
gorie de revenus doit correspondre
un impt spcifque, ce dispositif
multipliait les inconvnients :
revenus quivalents, barmes
dimposition diffrents, modes de
dtermination de lassiette diff-
rents, modes de paiement, sanction
et rglement des litiges diffrents,
impossibilit pour lAdministration
fscale de globaliser les revenus au
niveau de chaque contribuable,
diffcult de procder des recou-
pements Bref, incohrences et
disparits taient telles quaucune
rforme fscale digne de ce nom ne
pouvait ignorer cette composante
des anciens dispositifs fscaux. Le
passage dun systme dit analyti-
que vers un systme synthtique
matrialis par linstitution en 1990
de lImpt Gnral sur le Revenu
ne pouvait donc qutre accueilli
comme une rforme salutaire et un
progrs certain.
En unifant les anciens impts c-
dulaires par leur fusion en un seul
et mme impt synthtique, lIGR
13

Figure 3
EVgiYVchaZhgZXZiiZhYZa>HYZh&%%egZb^gZh
ZcigZeg^hZhXdcig^WjVWaZh!'%%*
&)
-
&.
**
)
6jigZh
)-ZcigZe#
>cYjhig^ZaaZh
hZgk^XZh
(%HdX#;^cVcX#
VhhjgVcXZ
&':iVW#
7VcXV^gZh
&%:iVW#
ejWa^fjZh
100 entreprises seu-
lement psent sur les
recettes de lIS. Leurs
rsultats comptent,
plus que les 80 000
autres, virtuellement
assujetties lIS
84
devait certes dabord homogni-
ser, harmoniser et simplifer les
dispositifs pr-existants (ce qui dj
ntait pas rien), mais surtout devait
conduire la fois plus dquit
(dsormais on devait au moins
raliser le principe revenu gal,
impt gal) et plus deffcacit,
puisque la globalisation des revenus
devait ncessairement amliorer le
rendement de leur imposition.
O en sommes-nous aujourdhui
de toutes ces belles promesses ?
Lexamen approfondi et objectif du
dispositif existant est hlas acca-
blant : cet impt nest aujourdhui
ni simple, ni cohrent, ni quitable,
ni mme effcace. Appliquons-nous
apporter la dmonstration de
cette affrmation.
Un assemblage htroclite
et sans vision densemble
Limpt sur le revenu couvre thori-
quement cinq catgories diffrentes
de revenus : les revenus salariaux,
professionnels, agricoles, fonciers
et fnanciers. Dans les faits, nous
savons que les revenus
agricoles sont exonrs
de tout impt sur le
revenu depuis le dbut
des annes 80 et cela
devrait continuer au
moins jusquen 2010.
Pour les autres catgo-
ries de revenus, nous avons montr,
dans la premire partie de ce travail,
que leur contribution aux recettes
globales de limpt est trs ingale
: alors que les revenus salariaux y
contribuent pour 76%, ceux prove-
nant des activits professionnelles,
immobilires et fnancires nen
reprsentent approximativement
que 11%, 5% et 8% respectivement.
De sorte quil nous tait dj
clairement apparu que cet impt,
loin dtre gnral
14
tait dabord
et principalement un impt sur les
salaires.
Cet tat de fait est la consquence
de plusieurs facteurs lis la
dfnition de lassiette de chaque
catgorie dimpt, au mode de
dtermination du revenu impo-
sable, aux taux dimposition, au
mode de paiement de limpt, aux
possibilits de fraude ou dvasion
fscale Nous reviendrons sur tous
ces facteurs mais, dores et dj, il
faut souligner que tous ont un d-
nominateur commun et procdent
dun mme pch originel : ds sa
cration, cet impt na jamais t
conu comme un vritable impt
unique, gnral et synthtique
pour lensemble des revenus.
Dj lors de son institution, le
nouveau dispositif se prsentait
plutt comme une addition des
anciens impts cdulaires, chaque
catgorie de revenu gardant dans le
cadre du nouvel impt ses propres
rgles et fnalement sa propre
charge fscale. Ctait notamment
le cas des revenus salariaux et
professionnels. Quant aux revenus
et profts immobiliers et des capi-
taux mobiliers, ils restaient pour
lessentiel tout bonnement soumis
aux anciennes taxes spcifques.
Ainsi, jusquen 2001, formellement
et explicitement, lIGR a coexist
avec toute une ribambelle dimpts
et taxes de nature on ne peut plus
cdulaires : taxe sur les profts im-
mobiliers, taxe sur les produits des
actions ou parts sociales et revenus
assimils, taxe sur le produit des
placements revenu fxe, taxe sur
les profts de cession dactions et
parts sociales Par la suite, ces im-
pts ont t intgrs lIGR, mais
cette intgration est reste en fait
tout fait artifcielle, puisque cha-
que taxe a gard son propre mode
dimposition, et notamment son
propre taux dimposition ! De sorte
que mme aujourdhui, limpt
sur le revenu apparat comme un
assemblage dinstruments fscaux
de type plus ou moins cdulaires,
htroclite, sans cohrence ni vision
densemble.
Illustrons nos propos en passant
en revue les principales catgories
de revenus. Les revenus salariaux
dabord. Alors que la principale
caractristique de tout impt sur le
revenu est dtre dclaratif (cest-
-dire pay a posteriori et sur la
base dune dclaration annuelle),
limpt marocain sur les revenus
salariaux est pay la source par
lemployeur, au moment mme o
le revenu est distribu, et le plus
souvent sans que le salari, le prin-
cipal concern, ait son
mot dire sur quoi que
ce soit. Du coup, et
dans un contexte o la
fraude et lvasion fs-
cales sont si largement
rpandues parmi les
dtenteurs des autres
catgories de revenus, les salaris
peuvent juste titre estimer ne pas
tre quitablement traits Ils ne
le sont pas non plus au regard de la
question de linfation, puisquun
mme impt pay au moment
o il est peru est, en dirhams
constants, videmment suprieur
celui qui serait pay plusieurs mois,
voire plusieurs annes plus tard.
Les salaris peuvent en revanche
procder certaines dductions sur
Les salaris peuvent procder des
dductions sur leur revenu brut que
les dtenteurs dautres catgories de
revenus ne peuvent se permettre
85
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
leur revenu brut que les dtenteurs
dautres catgories de revenus ne
peuvent se permettre, du moins
dans les mmes proportions. Cest
notamment le cas des cotisations
aux organismes de prvoyance
et de scurit sociale, ainsi que
des cotisations pour constitution
de retraite et du remboursement
en principal et intrts des prts
contracts pour lacquisition dun
logement social (sur lesquels nous
reviendrons plus loin). Quant la
dduction pour frais professionnels
de 17%, elle est plafonne en valeur
absolue 24 000 DH, valeur qui
na pas t rvalue depuis 1989 !
Pour leur part, les pensions de re-
traite bnfcient dun abattement
de 40%, non plafonn
En dpit de ces particularits, il
reste que certaines catgories de
revenus salariaux sont traites de
manire encore plus particulire
puisquelles font lobjet de pr-
lvements la source des taux
spcifques forfaitaires. Ainsi sont
successivement soumis au taux
de 17%, libratoire de tout autre
impt sur le revenu, les rmunra-
tions des enseignants vacataires,
18% libratoire, les rmunrations
verses aux salaris des banques et
socits holding off shore, 30%
libratoire, les honoraires des
mdecins non patentables interve-
nant dans les cliniques, et encore
30% mais non libratoire
15
les
rmunrations et indemnits
verses des personnes ne faisant
pas partie du personnel permanent
dune entreprise, les cachets des
artistes en reprsentation, ainsi
que les rmunrations payes aux
voyageurs, reprsentants et placiers
de commerce ou dindustrie
Les revenus professionnels peuvent
tre soumis trois rgimes dim-
position : le rgime du rsultat
net rel, le rgime du rsultat net
simplif et le rgime du forfait.
Les deux premiers rgimes (
quelques variantes simplifcatrices
prs pour le second) sapparentent
au rgime applicable limpt sur
les socits, ce qui signife que
les observations et critiques dj
mises lencontre de ce dernier
restent en loccurrence galement
valables (notamment au niveau
de lampleur des exonrations et
de lvasion fscale). En fait, le
rgime de loin le plus rpandu est
celui du forfait. Ce rgime auquel
est soumise lcrasante majorit
des petites, voire micro-entreprises,
permet de calculer limpt payer
en appliquant au chiffre daffaires
dclar un coeffcient forfaitaire
cens refter le proft ralis et
imposable. Le problme est que les
coeffcients en question dtermins
par activit restent trop globaux
pour exprimer la varit des situa-
tions, en fonction des ralits des
marchs et des rgions, ce quoi
il faut ajouter le fait que, l encore,
les coeffcients en question nont
gure t actualiss depuis plus de
vingt ans ! Dans ces conditions,
les taux de proft attribus de
nombreuses activits et en particu-
lier aux petits contribuables qui les
exercent (forcment plus faibles et
plus fragiles) savrent autrement
suprieurs ceux quil est possible
de raliser effectivement. Le rsultat
en est que, au moment o dautres
samusent dclarer systmati-
quement des dfcits imaginaires,
des centaines de milliers de petits
JWkn
H[l[dk
Figure 4.
)+''( *'''( +,''( -'''( ()'''( (/'''' )+'''' *'''''
&
+
'&
'+
(&
(+
)&
)+
*&
*+
9Xid\[\C@I#)''/
Les revenus et les
profts fonciers et
fnanciers bnf-
cient de rgimes si
particuliers, quon
se demande ce qui
justife leur maintien
largement formel
au sein de limpt
sur le revenu.
86
entrepreneurs, commerants et arti-
sans sont imposs sur des bnfces
quils nont tout simplement pas
raliss L o le bt blesse, cest
que, au moment o les mdias et
le dbat public sont encombrs par
le bruit des lobbies dune centaine
dentreprises dsireuses de voir
baisser leur taux dimposition de
35 30%, personne ne lve le petit
doigt pour dplorer la situation de
surimposition de ces cohortes de
petits contribuables sans voix.
Les revenus et les profts fonciers
dune part, et fnanciers dautre
part, bnfcient de rgimes privi-
lgis et si particuliers, quon peut
lgitimement se demander ce qui
justife leur maintien largement
formel au sein de limpt sur le
revenu. Ainsi, les revenus locatifs
proftent demble dun abattement
forfaitaire de pas moins de 40%, de
sorte que seuls 60% de ces derniers
sont en fait ajouts aux autres
catgories de revenus pour le calcul
de la base dimposition lIR. Les
profts raliss sur les oprations
immobilires pour leur part, et
aprs avoir t rduits pour tenir
compte de leffet de linfation, ne
sont soumis en tout et pour tout
qu un prlvement de 20%, et ce
taux est de surcrot libratoire de
toute autre imposition. Quand on
connat lampleur des profts ra-
liss sur le march de limmobilier
ces dernires annes, on mesure
lintrt dun tel cadeau fscal pour
ceux qui en sont les heureux b-
nfciaires, et le manque gagner
que cela reprsente pour le Trsor
public
Les revenus et les profts fnanciers
(capitaux mobiliers) sont, pour
leur part, soumis un rgime
dimposition qui, tout en bnf-
ciant dun traitement notoirement
privilgi, nen demeure pas moins
particulirement complexe, confus,
incohrent Cest ainsi que, au
niveau des revenus dabord, alors
que ceux des actions et parts so-
ciales ne supportent quun taux de
10%, ceux des placements revenu
fxe sont soumis une retenue la
source qui slve, soit 20% non
libratoires
16
pour les dtenteurs de
revenus professionnels assujettis au
rgime du net rel ou simplif, soit
30% libratoires pour les autres
personnes physiques et les revenus
de source trangre sil est dj
bien diffcile de comprendre la
logique de telles disparits dans le
traitement fscal de catgories de
revenus pourtant globalement de
mme nature, on a encore plus de
mal saisir le sens des ingalits
dimposition ayant cours au niveau
des profts raliss sur les cessions
des capitaux mobiliers. Ainsi depuis
le 1er janvier de cette anne, avec la
loi de fnances 2008, les profts sur
les cessions dactions sont imposs
15% sils sont raliss par des
particuliers, et 20% sils le sont
dans le cadre dun OPCVM ! Quant
aux profts rsultant de cessions
dobligations, ils sont aussi soumis
20%, mais au mme titre que les
cessions de toute valeur mobilire,
revenu fxe ou variable, pour peu
quelle soit mise par des organis-
mes de placements en capital-risque
(OPCR) ou des fonds de placements
collectifs en titrisation (FPCT) Il
faut dire que comme nous lavons
dj indiqu ds lintroduction
de ce texte-, ce sont l seulement
quelques unes des nombreuses
bourdes dont les responsables ne se
I\m\eljXjjla\kk`j
Tableau 5- Barme et taux spcifiques de lIR
9Xid\^eiXc
Revenus infrieurs Z4 000 0H
Revenus compris entre Z4 00I et 30 000 0H
Revenus compris entre 30 00I et 45 000 0H
Revenus compris entre 45 00I et 60 000 0H
Revenus compris entre 60 00I et IZ0.000 0H
Revenus suprieurs IZ0 00I 0H
Produits des uctions et revenus ussimils
Produits bruts perus pur les personnes physiques ou morules non rsidentes (droits duuteur,
ussistunce technique, droits de locution, commissions et honoruires.)
Profits nets des cessions ductions et uutres titres de cupitul
Rmunrution des enseignunts vucutuires
Rmunrutions verses uu personnel suluri des bunques et holdings off shore
Profits immobiliers
Profits nets des cessions dobligutions et uutres titres de crunces, ductions ou purts dDPCVM
Profits nets des cessions des vuleurs mobilires mises pur les DPCR et les FPCT
Profits bruts de cupituux mobiliers de source trungre
Produits de plucements revenus fixes servis des redevubles de lR, rgime du net rel ou du
net simplifi.
Profits des entreprises exportutrices (uu-del des 5 premires unnes dexonrution totule)
Profits des entreprises minires exportutrices
Pendunt les 5 premires unnes, les entreprises loculises Tunger et duns certuines prfectures ou
provinces, entreprises urtisunules, tublissements denseignement et de formution professionnelle,
revenus provenunt de lu locution de cits et cumpus universituires
Produits de plucements revenu fixe verss uux personnes physiques
Honoruires des mdecins non putentubles intervenunt duns les cliniques
Revenus bruts de cupituux mobiliers de source trungre
Rmunrutions occusionnelles verses uux personnes ne fuisunt pus purtie du personnel permunent
de lentreprise
Rmunrutions verses uux VRP.
Cuchets octroys uux urtistes
KXlo
0%
I5%
Z5%
35%
40%
4Z%
I0%
Librutoire
I5%
Librutoire
I7%
Librutoire
I8%
Librutoire
Z0%
Librutoire
Z0%
Non librutoire
30%
Librutoire
30%
Non librutoire
IekhY[0 CGI, 2008, d. Legis Plus.
87
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
sont rendu compte quune fois la
loi de fnances publie au bulletin
offciel !
Deuxime et troisime tage :
Dductions et incohrences
Au total, lorsquon additionne ce
qui reste additionner parmi les
diffrentes catgories de revenus
reus, pour obtenir le revenu glo-
bal imposable, et donc fnir tout
de mme par rejoindre le cadre
naturel dun impt gnral sur
le revenu, on se trouve avec une
assiette fscale dont la consistance
peut dj tre notablement dimi-
nue puisque, outre les multiples
exonrations, abattements et autres
dductions, elle est aussi ampu-
te des nombreux revenus dj
imposs de manire libratoire.
Pourtant dans le processus devant
conduire au calcul fnal de limpt,
nous nen sommes encore quau
premier tage ! Car ce revenu
global va ensuite faire lobjet dune
deuxime srie de dductions pour
obtenir au 2me tage- le revenu
soumettre effectivement au ba-
rme dimposition et donc limpt
lui-mme. Mais cet impt calcul
ne sera pas encore celui effective-
ment d puisquil pourra encore
au 3me tage- tre diminu
raison de certaines dductions
(dites sur impt) pour aboutir
enfn la contribution verser au
Trsor public au titre de limpt sur
le revenu
Il nous reste donc faire quelques
observations sur ces deux dernires
sries de dductions puis nous
attarder quelque peu sur le barme
et les multiples taux spcifques
dimposition.
Les dductions oprer sur le
revenu global sont au nombre de
trois : 1. les dons qui ne souffrent
quasiment daucune limitation et
dont on a dj voqu plus haut les
risques de drive dans le cadre de
lIS ; 2. le montant des intrts des
prts contracts pour lacquisition
dun logement usage dhabitation
principale, dans la limite de 10%
du revenu global imposable ; 3.
les cotisations pour constitution
de retraite, dans la limite de 6%
du mme revenu. On peut noter
ici au moins trois incohrences qui
sont pour les contribuables autant
de situations de traitement ingal
devant limpt.
La premire a trait la dduction
au titre du prt pour acquisition de
logement principal. On peut noter
que le salari dispose de deux
possibilits en ce domaine : soit
acqurir un logement dit social et
dduire la totalit des rembourse-
ments en principal et intrts, soit
soffrir tout autre type de logement
et ne dduire que les intrts du
prt dans la limite de 10% de son
revenu imposable. Le non-salari
par contre ne dispose que de cette
dernire possibilit. De sorte que
les contribuables non-salaris, de
condition modeste (videmment
de loin les plus nombreux) sont de
fait exclus dun tel encouragement
laccs la proprit de leur lo-
gement. La deuxime incohrence
concerne la cotisation pour consti-
tution de retraite, limite 6% du
revenu global pour les non-salaris,
alors que dans le cas des salaris, la
cotisation dductible est rgie par
les diffrents rgimes de retraite
existants, lesquels peuvent tre
dans certains cas plus favorables.
Mais cest la troisime incohrence,
en fait une norme lacune, qui nous
parat ici la plus lourde de cons-
quences. Il sagit de la possibilit
de dduction des cotisations aux
organismes de prvoyance sociale,
de scurit sociale ou primes das-
surance - groupe (maladie, mater-
nit, invalidit, dcs). Selon les
textes, cette possibilit nest prvue
quau niveau des revenus sala-
riaux, alors quelle est purement
et simplement absente au niveau
de toutes les autres catgories de
revenus, du moins explicitement
17
.
Normalement, comme cest le cas
pour les cotisations de retraite, on
Devant une scolarisation de plusieurs
dizaines de milliers de dirhams par an,
les montants dduits pour charges de
famille savrent drisoires
88
aurait d, tout le moins, chercher
se rattraper au niveau des d-
ductions sur le revenu global impo-
sable, en permettant ceux parmi
les contribuables non-salaris qui
souhaitent sassurer une couverture
sociale, surtout mdicale, de le faire
dautant plus volontiers que leurs
cotisations seraient dduites de
la base imposable lIR. Malheu-
reusement il nen est rien, et au
moment o les pouvoirs publics
rappellent tous les jours leur dsir
dtendre lassurance maladie obli-
gatoire (AMO), il y a l un singulier
paradoxe qui donne la mesure du
grand cart entre les discours et les
ralits.
La dernire srie des dductions
est opre sur limpt lui-mme,
une fois calcul partir du ba-
rme dimposition (3me tage..).
De ce dernier, on peut en effet
dduire les impts dj pays
ltranger sur les revenus de source
trangre (pour viter la double
imposition), une rduction gale
80% du montant de limpt d
au titre des pensions de retraite
de source trangre reues par des
contribuables rsidant au Maroc,
et surtout des dductions dites
pour charge de famille, arrtes
180 DH par personne charge,
dans la limite dun plafond de 1080
DH (soit 6 personnes). Cette der-
nire dduction mrite quelques
commentaires. On peut dabord
rappeler que ce montant de 180
DH par personne remonte 1987,
lorsquil sappliquait dans le cadre
de la taxe urbaine. Ensuite repris
tel que dans le texte de lIGR, il
na depuis jamais fait lobjet de la
moindre rvaluation Mme si ce
montant avait t rvalu raison
de la hausse du cot de la vie, il
est vident quil ne continuerait
pas moins de paratre aujourdhui
tout fait drisoire, tant il est vrai
que le dsengagement de lEtat de
fonctions conomiques et sociales
essentielles et les carences de celles
encore existantes ont accul les
parents prendre leur charge de
plus en plus de services auparavant
assums par la puissance publique,
commencer par lenseignement
et la sant. Quand la seule scola-
risation annuelle dun enfant peut
coter plusieurs dizaines de milliers
de dirhams, on mesure combien
les montants autoriss au titre des
charges de famille savrent insi-
gnifants. Enfn, on peut stonner
que par personne charge on
nentende que le conjoint et les en-
fants, ce qui exclut notamment les
parents, alors que chacun sait que
la prise en charge de ces derniers
par leurs enfants reste encore, dans
la socit marocaine, une tradition
vivace et une pratique trs rpan-
due.
Cacophonie des taux
et progressivit rgressive
du barme
Alors que lIR devait marquer
lharmonisation et lunifcation de
limposition des diffrentes catgo-
ries de revenus, travers un barme
unique et progressif, comme cest
le cas de tout impt de ce genre,
on constate aujourdhui quon se
trouve devant un dsordre diffci-
lement descriptible, fatras chaoti-
que de taux, sans lien ni logique
comprhensibles, et dont les uns
sont de surcrot libratoires alors
que les autres ne le sont pas On
pourra apprcier cette cacophonie
en observant le tableau n5 o
nous avons essay, non sans diff-
cults, de reconstituer la presque-
quinzaine de taux actuellement en
vigueur dans le cadre de lIR.
Ceci tant, il reste le barme quon
hsite qualifer de gnral,
puisquil sapplique en fait la
partie des revenus qui nont pas
t happs la source par un
taux spcifque et libratoire. Ce
barme qui fait beaucoup parler de
lui depuis quelques annes, et dont
on dplore les taux suprieurs qui
seraient excessivement levs, au
point de faire de leur baisse une
revendication majeure du dialogue
social, essayons de mieux lanaly-
Fhe]h[ii_l_j$$$
Figure 5.
JWkn
H[l[dk
On peut dire quaprs avoir t progressi-
vement progressif au niveau des trois pre-
mires tranches, le barme de lIR marocain
devient rgressivement progressif
89
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
ser pour mieux en comprendre les
caractristiques et les enjeux.
Comme on peut le constater sur le
tableau 5 et la fgure 4, le barme
de lIR repose sur un seuil de non-
imposition fx actuellement 24
000DH. La premire tranche dim-
position apparat relativement troite
puisquelle nest que de 6000 DH
et se voit de prime abord soumise
un taux de 15%. La deuxime
tranche, qui va de 30 000 45 000
DH voit son taux salourdir de 10
points et passer ainsi 25%. La troi-
sime tranche, de mme largeur
que la prcdente, est soumise un
taux qui gagne encore 10 points
supplmentaires, passant 35%.
La quatrime tranche par contre
stend de 60 000 120 000DH et
ne voit son taux salourdir que de
5 points, se situant 40%. Enfn,
tous les revenus suprieurs
120 000 DH supportent un taux
marginal de 42%. Au total, cet
ventail offre une courbe dvolu-
tion tout fait curieuse puisquelle
prsente une allure de type loga-
rithmique, disons concave, alors
quelle devrait tre plutt convexe,
voire parabolique
En effet, il faut bien comprendre
que lessence de tout impt sur les
revenus est dtre progressif, mme
sil est vrai que lapprciation de
la progressivit dun barme nest
pas un exercice facile. Au fond,
cette apprciation est tributaire de
la vision que lon se fait du rle de
limpt dans le nivellement de la
distribution des revenus et, au-del,
du degr et de la nature des inga-
lits sociales que lon tolre dans
une socit. Il reste quon saccorde
aisment sur une ide simple et de
bon sens : la contribution fscale
devrait tre minimale, voire nulle
au niveau des bas revenus, puis
augmenter faiblement au niveau
des tranches de revenus encore
modestes ou moyens, et saccentuer
ensuite progressivement pour de-
venir relativement forte au niveau
des tranches de revenus levs,
voire trs levs. Cest ce schma
qui renvoie la forme convexe de
la courbe de la progressivit (cf.
fgure 5). On peut certes discuter la
pente de la courbe, cest--dire le
degr daccentuation de la progres-
sivit partir de tel ou tel niveau
de revenu, mais lallure gnrale
reste bien celle-l. Au demeurant,
on rappellera que tel tait le cas des
systmes dimpt sur le revenu dans
les pays dvelopps tout au long
des trois dcennies postrieures la
seconde guerre mondiale, avec des
taux marginaux qui dpassaient
souvent 70%, ce qui, du reste, ne
les a pas empchs de connatre la
phase de croissance la plus forte et
la plus longue de leur histoire
Que constatons-nous dans le cas du
Maroc ? Pratiquement un schma
invers, le contraire de ce qui de-
vrait tre, un peu comme si nous
marchions sur la tte De prime
JWkn
H[l[dk
Fhe]h[ii_l_jh]h[ii_l[$$$
Figure 6
Lassiette de lIR nest gure plus
substantielle que celle quelle a remplace.
Les revenus agricoles sont exonrs dimpt
et les revenus fonciers et fnanciers subissent
des taux spcifques plus clments
90
abord, un seuil dimposition dj
trop faible, mettant contribution
mme les quasi-smicards, voire
les pauvres absolus, puis ds le
premier dirham imposable, le choc
est rellement brutal puisquon
passe dun seul coup de zro
15%, puis trs vite lacclration
se fait encore plus brutale, alors
quon en est encore au niveau des
tranches de revenus modestes, avec
des taux de 25%, ds le premier
dirham dpassant 30 000 DH de
revenus annuels, 35%, partir de
45 000 DH Puis, l o lon pense
que la progressivit aurait pu logi-
quement commencer sacclrer
quelque peu, elle dclre presque
tout aussi brutalement quelle avait
commenc au niveau des basses
tranches : le barme naugmente
que de 5 points partir de 60 000
DH, puis de 2 points seulement
partir de 120 000 DH, niveau par-
tir duquel la progressivit sarrte
tout net, et le taux devient propor-
tionnel (cf. fgure 6). En somme,
pour reprendre la terminologie de
L.Mehl et P.Beltrame, on peut dire
quaprs avoir t progressivement
progressif au niveau des trois pre-
mires tranches, le barme de lIR
marocain devient rgressivement
progressif
18
. Autrement dit, le ba-
rme marocain est construit de ma-
nire produire une progressivit
rgressive
19
: fortement progressive
sur les bas et moyens revenus, puis
dautant moins progressive que le
niveau des revenus augmente.
Cest dire que si nous savions dj
que lIR concerne essentiellement
les salaris, nous savons aussi
maintenant que, par la grce dun
barme dimposition contre-nature,
il pse largement sur les petits et
moyens revenus. Cest dire aussi
combien lvolution observe de-
puis quelques annes, focalise
sur la baisse des taux suprieurs,
est proprement aberrante : la pro-
gressivit rgressive en est encore
plus accentue, concentrant encore
plus la charge fscale sur les bas et
moyens revenus, alors que seuls les
hauts revenus tirent avantage de tels
cadeaux fscaux. Peut-on imaginer
politique fscale plus injuste ?
Finalement, on voit bien que ce qui
fait fonction dimpt sur le revenu
au Maroc est bien loin de ce qui
tait promis lors de son institution.
Cet impt tait cens venir regrou-
per les anciens impts cdulaires,
pour les soumettre des rgles
homognes de dtermination de
lassiette imposable, de dductions
fscales, dimposition Or, ce
que nous constatons aujourdhui
encore est que chaque catgorie de
revenus continue dobir des r-
gles particulires qui consacrent les
distorsions et les disparits quon
voulait prcisment liminer, des
revenus qui bnfcient de dduc-
tions particulires et dautres pas,
des revenus qui sont soumis au
barme gnral, alors que dautres
bnfcient de trop nombreux
taux spcifques ou sont exonrs,
des revenus qui sont imposs la
source, alors que dautres le sont
par voie de rle
Lassiette de lIR nest gure
qualitativement plus substan-
tielle que celle laquelle elle stait
substitue. Les revenus agricoles
demeurent exonrs de tout impt
et les revenus fonciers et fnanciers
sont pour lessentiel taxs des
taux spcifques plus clments. Les
revenus professionnels restent aussi
mal apprhends, amenant le fsc
se rattraper arbitrairement sur les
petits forfaitaires, en les soumettant
aveuglment des contributions
iniques. De sorte que seuls les
revenus salariaux semblent conti-
nuer tre apprhends avec une
certaine rigueur et tout indique que
lIR reste largement un impt sur
les salaires, les petits et moyens sa-
laires devrait-on ajouter, puisque le
barme dimposition a t amnag
pour peser de manire fortement
progressive et relativement lourde
15, 25, 35%- sur les revenus com-
pris entre 24 000 et 60 000 DH
par an, alors que les hauts revenus
(200 0000 DH et plus), soumis
52% lors de la cration de lIR, ne
le sont plus qu 42%, et le mouve-
ment de baisse par le haut devrait
continuer, puisque lengagement
a dj t pris pour aller vers 38%
trs prochainement
Conclusion
Une dconnexion qui
reste au cur de la
problmatique fscale
Nous avons soulign au dbut de
cette contribution que la rforme
fscale des annes 80, celle qui a
accouch du systme actuel, stait
fx des objectifs de simplifcation
et dharmonisation des dispositifs
existants, damlioration du rende-
ment des impts prlevs et de ra-
lisation de la justice fscale. Deux
dcennies plus tard, alors que la
rforme a pris le temps de mrir et
de produire ses effets, tout exercice
Les revenus pro-
fessionnels tant
mal apprhends,
amnent le fsc se
rattraper arbitrai-
rement sur les petits
forfaitaires en les
taxant aveuglment
91
La revue ECONOMIA n3 / juin - septembre 2008
dvaluation de ses rsultats doit
reposer les questions qui proc-
dent des objectifs quelle stait
elle-mme donns : le systme
fscal marocain est-il aujourdhui
plus simple ? Plus effcace ? Plus
quitable ?
Plus simple ? Diffcile den convenir
lorsque, comme nous venons de le
faire tout au long de lexamen des
principaux impts du systme, on
na pas arrt de mettre en viden-
ce lextraordinaire complexit des
rgles et des mcanismes existant
tous les niveaux,
lincroyable accumu-
lation dincohrences,
dinconsquences et
de contradictions,
tant au niveau de
la dfnition des
assiettes des impts
en question, que des
rgles de dtermination des bases
imposables, ou encore de lventail
des taux et barmes dimposition.
Plus effcace ? Diffcile den conve-
nir quand on a montr comment,
sur une longue priode, la pression
fscale, comme llasticit du
systme qui permet de lasseoir, a
globalement peu volu ; comment
le systme fscal demeure de moins
en moins capable de couvrir les d-
penses de lEtat, ouvrant la voie
un endettement toujours massif et
dangereux ; comment les structu-
res de ce systme restent largement
concentres sur les prlvements
oprs sur les dpenses de consom-
mation, les revenus salariaux et les
profts dclars par une centaine de
grandes entreprises Diffcile den
convenir aussi quand on a montr
quel point lassiette fscale de
chacun des impts examins est
ronge par la multiplicit des
exonrations, abattements et autres
rgimes dexception, rode par
lampleur des possibilits de fraude
et dvasion fscales (au point que
la proportion des redevables
lIS qui peuvent tranquillement
dclarer des rsultats ngatifs ou
nuls atteint le record de 63%).
Diffcile den convenir encore,
quand on connat le potentiel de
gisements fscaux laiss toujours
en friche, faute dune fscalisation
approprie : absence dimposition
des successions et des grandes for-
tunes dans un pays o les ingalits
sont ce quelles sont, dfscalisation
des revenus agricoles dans un pays
o lagriculture demeure capitale
tous gards, faible imposition des
revenus et profts fnanciers et
fonciers, dans une conjoncture o
la Bourse senvole et la spculation
immobilire fait rage
Plus quitable ? Diffcile den
convenir, dabord quand on
connat le poids encore pesant des
impts et taxes la consommation
(par dfnition aveugles et insensi-
bles aux capacits contributives des
citoyens), la surcharge fscale qui
grve le pouvoir dachat des petits
et moyens salaris ou des com-
merants, prestataires de services
et autres professionnels soumis au
souvent inique rgime du forfait,
alors que le capital et les grandes
fortunes restent ignors par lim-
pt. Diffcile den convenir ensuite,
quand on constate comment les
taux de la TVA baissent sur les pro-
duits de luxe et augmentent sur les
produits de grande consommation,
sinon de grande ncessit. Diffcile
den convenir encore, quand on
compte les nombreuses disparits
et donc iniquits- au niveau des
rgimes dimposition des diffrentes
catgories de revenus, de sorte que
plus que jamais la rgle reste bien
revenus gaux, impts ingaux!.
Diffcile enfn den convenir, quand
on voit la forte pression qui pse
sur les bas et moyens revenus, alors
que la focalisation sur la baisse des
taux suprieurs de lIR accentue
encore la progressivit rgressive
de son barme
Un systme fscal qui nest ni
simple, ni effcace, ni quitable, ou
si peu Le bilan de la
rforme fscale des an-
nes 80 reste fnalement
bien loin des objectifs
tracs. Au fond, cette
rforme a chou, parce
quelle sest contente
de recomposer lallure
du systme, mais sest
bien garde den changer signif-
cativement les structures. Elle na
cherch ni largir qualitativement
lassiette fscale et en investir les
parties non ou mal fscalises, ni
lever le niveau du prlvement
l o il est encore relativement
faible au regard de la ralit de la
capacit contributive des uns et des
autres. Comme on la bien vu, le
terrain de prdilection de limpt
au Maroc demeure fondamentale-
ment le mme : les dpenses de
consommation et, au-del, dune
manire ou dune autre, les revenus
moyens et modestes de la grande
majorit de la population.
Comme les problmes de fond
demeurent, les mmes causes
continuent de produire les mmes
effets. Depuis longtemps dj,
nous soutenons lide que le grand
handicap dun tel systme fscal
Cette rforme a chou, car elle sest
contente de recomposer lallure du
systme, et sest garde den changer
signifcativement les structures.
92
est quil est largement en dcon-
nexion avec le modle conomique
luvre
20
. Celui-ci favorise la
gnration de revenus levs et de
fortunes dans lconomie, notam-
ment dans des secteurs tels que
ceux des activits exportatrices, de
lagriculture intensive, de la promo-
tion immobilire, des spculations
fnancires Or, ce sont ces mmes
composantes prospres de lassiette
fscale que le systme dimposition
en vigueur ignore ou ne met que
trs faiblement contribution. En
revanche, le systme fscal repose
essentiellement sur les dpenses de
consommation de masse dune part,
et sur les petits et moyens revenus
notamment salariaux- dautre
part, ceux-l mmes que le modle
conomique, en toute logique clas-
sique qui est la sienne, cherche en
permanence comprimer, sinon
contenir dans des limites plus ou
moins troites
21
. De sorte que,
au-del de la question de lquit
du systme, cest aussi celle de son
effcacit qui est pose, puisquon
voit bien que son rendement est
contrari par les effets -directs et
indirects- de la politique conomi-
que lhonneur.
Certes, ce systme fscal continue
pour linstant de produire des
recettes, et quelquefois mme
assez pour susciter bien des m-
prises. Mais outre les faits et les
analyses dvelopps tout au long
de la premire partie de ce travail
(cf. Economia n2), il nous faut
ajouter ici que lvolution rcente
a tout lair dune vritable fuite en
avant. Car chacun sait bien que le
pseudo bon comportement des
recettes fscales de ces derniers
temps nest quune dangereuse
illusion, puisquil ne procde pour
lessentiel que dune exacerbation
de vieux moteurs plus ou moins
remis lordre du jour. Ils sont
principalement au nombre de trois:
1. Les importations qui explosent
et rapportent, au-del des droits de
douane, surtout des recettes de la
TVA, en en faisant de loin la pre-
mire source de recettes fscales;
2. Une masse salariale, en bonne
partie publique, et donc matrise
par les pouvoirs publics qui re-
prennent ainsi dune main une part
de ce quils donnent de lautre ;
3. Les fabuleux profts dune poi-
gne de grandes entreprises qui,
mme en ne versant lEtat que ce
quelles veulent bien lui allouer,
nen assurent pas moins la plus
grande part des recettes de ses
impts dits directs.
Le problme est que chacune de
ces sources de recettes est en elle-
mme un cri dalarme annonciateur
dune prilleuse drive. La forte
hausse des importations rapporte
des recettes fscales, mais en mme
temps creuse le dfcit de la ba-
lance commerciale, pour le porter
des niveaux records et des limites
dont on conoit mal comment ils
pourraient tre encore dpasss. La
masse salariale publique garantit
automatiquement des recettes
fscales mais doit elle-mme tre
contenue dans les limites que lui
imposent les dogmes de la gestion
orthodoxe des fnances publiques,
sous peine de voir le dfcit bud-
gtaire dpasser le seuil tolrable.
Quant aux quelques dizaines de
grandes entreprises, leur puissance
et leur poids en tant que gros
contributeurs les placent dans un
rapport de force tel que, nhsitant
gure mettre leur apport en
otage, elles peuvent se permettre
duser et dabuser de leur position
pour obtenir de nouveaux privil-
ges, gnralement peu compatibles
avec les exigences de lintrt
gnral
Un systme fscal qui sous-exploite
les gisements fscaux favoriss
par les politiques conomiques et
sociales, et sur-exploite lassiette
fscale que ces mmes politiques
tendent plutt de contenir telle
est la dconnexion qui reste au
cur de la problmatique fscale
du Maroc, ainsi que de nombreux
pays en dveloppement. Cest dire
que tout reste faire, et que la vri-
table rforme fscale na pas encore
commenc.
La forte hausse des
importations rapporte
des recettes fscales,
mais en mme temps
creuse le dfcit de la
balance commerciale,
pour le porter des
niveaux records