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Contenido
INFORME ESPECIAL

rea Auditora

NIA 300 - Planicacin de la Auditora de los Estados Financieros (Parte I)

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : NIA 300 - Planicacin de la Auditora de los Estados Financieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
Anteriormente la NIA 300 - Planeamiento sealaba que el Planeamiento signica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora, por lo tanto, el auditor deber planicar la auditora de modo tal que el examen sea realizado de manera eciente y oportuna. Las etapas a seguir denidas por la NIA 300 son: conocimiento de la entidad, entendimiento del sistema de contabilidad y control interno, evaluacin de riesgo y la materialidad, planear la naturaleza y alcance de los procedimientos, direccin, supervisin y revisin y otros asuntos a considerar. La nueva NIA 300 - Planificacin de Auditora a los Estados Financieros, se reere a la responsabilidad del auditor para planicar una auditora de estados nancieros. Est escrita en el contexto de las auditoras recurrentes. En el caso del compromiso de una primera auditora las consideraciones adiciones se identican por separado.

Ayudar a los auditores a identicar y resolver problemas potenciales en forma oportuna. Ayudar a los auditores a organizar y administrar debidamente el compromiso de auditora para que se lleve a cabo de una manera ecaz y eciente. Ayudar a seleccionar a los miembros del equipo del compromiso con niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos previstos y asignacin adecuada del trabajo al equipo del compromiso. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo. Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinacin de la labor realizada por los auditores de los componentes y por los expertos.

6. Compromiso de auditora
El auditor deber realizar las siguientes actividades al comienzo del presente compromiso de auditora: Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220, sobre la continuidad de las relaciones con el cliente y compromisos especcos de auditora. Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos pertinentes, incluida la independencia, de acuerdo con la NIA 220. Comprender los trminos del compromiso.

7. Actividades de la planicacin
a) El auditor deber establecer la estrategia general de auditora que establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y la gua para el desarrollo del plan de auditora. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber: - Identicar las caractersticas del compromiso que denen el alcance; - Determinar los objetivos del informe del compromiso, para planicar las fechas de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; - Considerar los factores que, a criterio profesional del auditor, son importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del compromiso; - Considerar los resultados de las actividades preliminares del compromiso y, cuando fuere aplicable, si los conocimientos adquiridos en otros compromisos realizados por el socio del compromiso, es pertinente para la entidad, y - Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso.
Actualidad Empresarial

3. Vigencia
Esta NIA est vigente para las auditoras de estados nancieros de perodos que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.

4. Objetivo
El objetivo del auditor es planicar la auditora para que sea realizada de una manera ecaz, identicando las reas ms importantes y los problemas potenciales a n de aplicar los criterios, los procedimientos, la metodologa y la denicin de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad.

2. Planicacin
Planicar una auditora implica establecer la estrategia general de la auditora del compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin beneficia la auditora de los estados nancieros de varias maneras, incluyendo las siguientes consideraciones: Ayudar al auditor a prestar atencin adecuada a reas importantes de la auditora.
Primera Quincena - Marzo 2011

5. Requisitos
El socio del compromiso y los principales miembros del equipo de compromiso debern participar de la planicacin de la auditora, incluyendo la participacin en el debate de la planicacin entre los miembros del equipo del compromiso.

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Informe Especial

NIA 300 - Planicacin de la Auditora de los Estados Financieros (Parte I)

Informe Especial
cin de por qu se hicieron los cambios signicativos, as como la aprobacin denitiva de la estrategia general y plan de auditora para realizar la auditora. Tambin reeja la respuesta apropiada a los cambios signicativos que se produzcan durante la auditora. del compromiso de auditora (por ejemplo, para coordinar algunos de los procedimientos de auditora planicados a realizar con la participacin del personal de la entidad). A pesar de estas discusiones, a menudo se produce, que la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se discute asuntos incluidos en la estrategia general de auditora o el plan de auditora, se requiere tener cuidado para no comprometer la ecacia de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora detallados con la administracin, podra comprometer la ecacia de la auditora generando suspicacia de que los procedimientos de auditora son demasiado previsibles.

b) El auditor deber desarrollar el plan de auditora, el cual deber incluir una descripcin de: - La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgo planicado, tal como lo requiere la NIA 315. - La naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora planicados, a nivel de aseveracin, tal como lo establece la NIA 330. - Otros procedimientos de auditora planificados, que se requieren llevar a cabo para que el compromiso cumpla con las NIAs. c) El auditor deber actualizar y modicar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, cuando sea necesario durante el curso de la auditora. d) El auditor deber planicar la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo.

9. Consideraciones adicionales en compromisos de primeras auditoras

El auditor deber encargarse de las siguientes actividades antes de iniciar una primera auditora: a) Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 sobre la aceptacin de las relaciones con los clientes y compromisos especcos de auditora. b) Comunicarse con el auditor predecesor, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos ticos.

10. Material explicativo

a) La naturaleza y el alcance de las actividades de planicacin variarn en funcin del tamao y la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales miembros del equipo del compromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajo de auditora. b) La planicacin no es una fase temporal de auditora, es un proceso continuo e interactivo, que a menudo empieza poco despus (o en relacin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina hasta la terminacin del compromiso de auditora en curso. La planicacin, sin embargo, incluye considerar fechas de ciertas actividades y procedimientos de auditora que deben ser completados antes de la realizacin de otros procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planicacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identicacin y evaluacin del auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos tales como: - Los procedimientos analticos a aplicar a los procedimientos de evaluacin de riesgos. - Obtener conocimiento general del marco jurdico y normativo aplicable a la entidad y la forma en que la entidad cumple con dicho marco. - La determinacin de la materialidad. - La participacin de expertos. - La realizacin de otros procedimientos de evaluacin de riesgos. c) El auditor puede decidir discutir los elementos de la planicacin con la administracin de la entidad para facilitar el desarrollo y la administracin

11. Participacin de los principales miembros del equipo de compromiso

a) La participacin en la planicacin del socio del compromiso y los principales miembros del equipo del compromiso de auditora toma en cuenta la experiencia y conocimiento, para mejorar la ecacia y eciencia del proceso de planicacin. b) Realizar actividades preliminares del compromiso permite al auditor que realice el plan de auditora del compromiso, por ejemplo: - El auditor mantiene independencia necesaria y capacidad para realizar el compromiso. - No existen problemas sobre la integridad de la administracin que pueda afectar a la voluntad del auditor a continuar con el compromiso. - No existen malos entendidos con el cliente por los trminos del compromiso. c) Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y los requisitos ticos pertinentes, incluida la independencia, se produce durante todo el proceso de auditora, as como de las condiciones y cambios que se produzcan en las circunstancias. La realizacin de procedimientos iniciales, tanto de continuar con el cliente y de evaluar los requisitos ticos pertinentes (incluida la independencia) al comienzo del compromiso de auditora corriente, signica que se ha terminado antes de realizar otras actividades importantes del compromiso de auditora actual. Para continuar con el compromiso de auditora, tales procedimientos iniciales a menudo se producen poco despus (o en relacin) con de la terminacin de la auditora anterior.
Continuar en la siguiente edicin...

8. Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: a) La estrategia general de auditora; b) El plan de auditora, y c) Todos los cambios signicativos realizados durante el compromiso de auditora, a la estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las razones de tales cambios. La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro clave de las decisiones consideradas necesarias para planicar adecuadamente la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contenga decisiones claves sobre el alcance general, oportunidad y realizacin de la auditora. La documentacin del plan de auditora es un registro sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos y otros procedimientos de auditora a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin sirve como registro de la planicacin adecuada de los procedimientos de auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de que se realicen. El auditor puede usar programas estndares de auditora o listas de vericacin de nalizacin de auditora, preparados segn sea necesario para reejar circunstancias particulares del compromiso. Un registro de cambios signicativos en la estrategia general de auditora y el plan de auditora origina cambios en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y explica-

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