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CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILIT AVIS N 2004-16 DU 27 OCTOBRE 2004

Relatif aux oprations dassurance ralises dans le cadre dun "patrimoine daffectation"
Sommaire 1 - Dispositions communes aux oprations lgalement cantonnes dans un " patrimoine daffectation " 1.1 - Rgles gnrales de tenue de la comptabilit 1.2 - Rgles de comptabilisation des transferts internes 1.2.1 - Dispositions gnrales 1.2.2 - Cas particuliers de transferts internes 1.3 - Traitement comptable des oprations de coassurance 2 - Plans dpargne retraite populaire (PERP) 2.1 - Spcificits comptables de lenregistrement des oprations lies aux PERP dans les comptes de lorganisme dassurance gestionnaire 2.1.1 - Dispositions comptables lies lexistence dun " patrimoine daffectation " 2.1.2 - Particularits propres aux contrats PERP " euro diversifis " 2.1.3 - Cas particulier du transfert de la gestion dun PERP dun organisme dassurance gestionnaire un autre 2.2 - Prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du PERP 2.2.1 - Cadre gnral 2.2.2 - Prsentation au bilan de la rserve de capitalisation des PERP 2.2.3 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire 2.2.4 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes auxiliaires du PERP 2.2.5 - Information trimestrielle publie par les PERP

3 - Oprations relevant des articles L. 441-1 et suivants du code des assurances 3.1. - Spcificits comptables de lenregistrement des oprations relevant des art. L. 441-1 et suivants dans les comptes de lorganisme dassurance gestionnaire 3.1.1 - Dispositions comptables lies lexistence dun " patrimoine daffectation " 3.1.2 - Rgles denregistrement de la provision technique spciale complmentaire 3.2 - Prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention 3.2.1 - Cadre gnral 3.2.2 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire 3.2.3 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention 4 - Plans dpargne retraite dentreprise (PERE) 5 - Date dapplication

Le Conseil national de la comptabilit runi en assemble plnire le 27 octobre 2004 a approuv lavis traitant des dispositions comptables relatives aux oprations dassurance ralises dans le cadre dun " patrimoine daffectation ".

1 - Dispositions communes aux oprations lgalement cantonnes dans un " patrimoine daffectation "
Les dispositions lgislatives relatives certaines oprations dassurance prvoient que lactif correspondant ces oprations est affect au rglement des prestations liquides ou non. Ces dispositions conduisent un cantonnement strict de ces oprations et imposent de tenir une comptabilit auxiliaire daffectation pour les enregistrer. Ce cantonnement a pour objet de prserver le droit des assurs dexercer un privilge spcial prvu par la loi sur le patrimoine daffectation des oprations concernes. Ces dispositions lgislatives imposent lorganisme dassurance gestionnaire de grer comptablement de faon distincte les oprations du patrimoine daffectation et celles du patrimoine gnral.

1.1 - Rgles gnrales de tenue de la comptabilit

Lorsque les dispositions lgislatives imposent la tenue dune comptabilit auxiliaire daffectation, lorganisme dassurance gestionnaire utilise une comptabilit assimilable une comptabilit multi-tablissements, dans laquelle chaque patrimoine daffectation est alors assimilable un tablissement distinct et le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire constitue ltablissement principal. Dans certains cas particuliers et par souci de simplification, lorganisme dassurance gestionnaire peut procder par clatement de la nomenclature actuelle du plan comptable au sein dune seule et mme balance gnrale, afin disoler les transactions comptables relatives chacun des patrimoines daffectation. Ces situations particulires peuvent exister par exemple lorsque les oprations concernes revtent un caractre peu significatif notamment, dans le cas dun portefeuille de contrats en fin de vie (en situation de " run-off "). De manire gnrale, lorganisation comptable retenue doit permettre didentifier et de quantifier sans ambigut les lments constitutifs du patrimoine daffectation. Par consquent, les organismes dassurance gestionnaires appliquent les dispositions gnrales relatives la " piste daudit " qui doit tre assure tant au niveau de lorganisme dassurance gestionnaire que de chacun des patrimoines daffectation. Le seul isolement des transactions relatives ces patrimoines daffectation dans des tats analytiques ne saurait satisfaire lobligation faite dun " enregistrement comptable distinct ". La classification des oprations dans lun ou lautre des patrimoines (patrimoine daffectation ou patrimoine gnral) est effectue sur la base des dispositions lgislatives et rglementaires prcisant les oprations devant tre enregistres dans la comptabilit auxiliaire daffectation de chaque patrimoine daffectation. A dfaut de mention expresse dans les dispositions lgislatives et rglementaires, cette classification est effectue en fonction de la nature des oprations concernes, en cohrence avec la classification des oprations expressment vises. Les dispositions comptables relatives au traitement des acquisitions et cessions de titres effectues dans le cadre des oprations en units de compte (1) doivent tre appliques aux oprations de cette nature ralises dans le cadre dun patrimoine daffectation et dans ce cas tre gres au sein de ce patrimoine daffectation.
(1) Annexe larticle A.343-1 du code des assurances et larticle A 931-11-9 du Code de la scurit sociale (3e alina - Rgles dutilisation des comptes II.4), ou 3.2.4 du rglement CRC n 2002-06 du 12 dcembre 2002

1.2 - Rgles de comptabilisation des transferts internes


Les transferts internes sont les oprations ralises soit entre le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire et un patrimoine daffectation, et rciproquement, soit entre deux patrimoines daffectation : changements daffectation dactifs et transferts de charges et de produits entre ces patrimoines. 1.2.1 - Dispositions gnrales Toute opration de transfert interne est enregistre via des comptes de transfert et des comptes de liaison spcifiques, tant pour les oprations de transfert de charges ou de produits que pour les oprations de changements daffectation dactifs.

Les comptes de transfert et de liaison sont simultanment crs dans la comptabilit auxiliaire daffectation et la comptabilit gnrale de lorganisme dassurance gestionnaire et sont mouvements simultanment. Tout mouvement entre patrimoines daffectation transite par le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire qui est sur le plan juridique le seul habilit effectuer de tels mouvements. Le dtail des comptes de transfert et de liaison figure en annexe au prsent avis, ainsi que la concordance entre la nomenclature comptable des charges par nature et leur classement par destination. 1.2.2 - Cas particuliers de transferts internes Nonobstant les dispositions gnrales rappeles au 1.2.1, les prcisions suivantes sont apportes :

Lorsque les dispositions lgislatives le prvoient, les avoirs fiscaux et crdits dimpt ns dactifs de placement du patrimoine daffectation font lobjet dun transfert de produit au profit du patrimoine daffectation comptabilis au cours de la priode o ces avoirs fiscaux et crdits dimpt sont utiliss. Lorsque les dispositions lgislatives prvoient quun changement daffectation dactifs soit effectu du patrimoine gnral vers le patrimoine daffectation, dans le cas o les engagements de ce patrimoine daffectation ne sont plus reprsents, les deux tapes principales de cette opration doivent tre traites successivement : la constatation, au niveau du patrimoine daffectation, de la situation dinsuffisance de couverture des engagements donne lieu une premire opration de transfert de rsultat par prlvement sur le patrimoine gnral au bnfice du patrimoine daffectation ; la ralisation du changement daffectation dactifs sous condition rsolutoire du patrimoine gnral vers le patrimoine daffectation constitue une seconde opration de transfert interne qui donne lieu, par ailleurs, enregistrement dans les tableaux des engagements reus et donns du patrimoine daffectation et de lorganisme dassurance gestionnaire.

1.3 - Traitement comptable des oprations de coassurance


Chacun des coassureurs tient une comptabilit sous-auxiliaire daffectation pour sa quote-part dans chaque convention dassurance (2) et y enregistre les oprations de coassurance qui lui sont propres.
(2) PERP ou L. 441 notamment

Les principes comptables retenus doivent permettre dtablir les comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention dassurance par simple agrgation des comptabilits sous-auxiliaires daffectation tenues par chacun des coassureurs et limination des oprations entre coassureurs. A cette fin, laccord de coassurance stipule toutes les modalits particulires contractuellement retenues par les participants laccord de coassurance pour ltablissement des comptes

auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention dassurance, dans le respect des dispositions lgislatives et rglementaires applicables cette convention dassurance. Laccord de coassurance prcise notamment lequel des participants la coassurance a le mandat darrter les comptes auxiliaires du patrimoine daffectation pour le compte commun de lensemble des coassureurs.

2 - Plans dpargne retraite populaire (PERP)


Les oprations relatives aux PERP sont dfinies larticle 108 de la loi n2003-775 du 21 aot 2003 et ont galement fait lobjet de prcisions dans le dcret n2004-342 du 21 avril 2004 et dans larrt du 22 avril 2004 relatif au PERP.

2.1 - Spcificits comptables de lenregistrement des oprations lies aux PERP dans les comptes de lorganisme dassurance gestionnaire
2.1.1 - Dispositions comptables lies lexistence dun " patrimoine daffectation " Le paragraphe VII de larticle 108 de la loi n2003-775 du 21 aot 2003 introduit lobligation dun cantonnement strict des oprations relatives la gestion des PERP, obligation galement reprise dans le dcret n2004-342 du 21 avril 2004 larticle 31 qui prcise qu " il est tenu une comptabilit auxiliaire daffectation pour les oprations relatives chaque plan ". 2.1.1.1 - Classification des oprations dans le patrimoine daffectation du PERP ou dans le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire Conformment aux dispositions du dcret n2004-342, les provisions techniques directement lies lactivit du PERP sont inscrites au patrimoine daffectation du PERP, et notamment :

les provisions mathmatiques, y compris les provisions mathmatiques de rentes ; la provision pour frais dacquisition reports ; la provision pour participation aux excdents ou la provision technique de diversification dans le cas des contrats PERP relevant du a et du b de larticle 25 du dcret n2004-342 et prvoyant une provision technique de diversification (contrats PERP dits " euros diversifis ") ; la provision pour risque dexigibilit des engagements techniques ; la rserve de capitalisation ; les provisions techniques spciales pour les contrats en units de rentes.

Il en va de mme pour les provisions pour dprciation durable qui sont values sur la base des caractristiques propres au patrimoine daffectation (horizon de dtention et valeur recouvrable cet horizon) et enregistres dans la comptabilit auxiliaire daffectation. En revanche, les oprations ralises par lassureur dans le cadre de la gestion des PERP ne font pas partie de ce patrimoine daffectation. Il en va ainsi notamment des lments suivants :

charges relles dacquisition et de gestion ; provisions techniques lies lacquisition et la gestion des contrats PERP, et notamment : provision pour alas financiers ;

provision de gestion. charge dimpt non lie aux activits du PERP ; lments de bilan et de compte de rsultat lis des garanties complmentaires associes des PERP.

Le rglement des prlvements au bnfice du GERP (groupement dpargne retraite populaire), bien queffectu par lorganisme dassurance gestionnaire, seul habilit effectuer ce rglement, constitue une charge du PERP enregistre au compte 644 " Autres charges techniques Vie ". 2.1.1.2 - Transferts internes Conformment aux dispositions du dcret n2004-342, ces transferts sont notamment les suivants :

transferts dlments de rsultat du patrimoine daffectation du PERP destination du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire : il sagit des prlvements pouvant tre effectus au titre suivant : chargements dacquisition ; chargements de gestion des transferts ; chargements de gestion relatifs la conversion en rentes ; chargements de gestion des sinistres et des rentes en service ; frais de gestion des encours y compris, le cas chant, des actifs transfrs dans le cadre dun accord de reprsentation des engagements. transferts dlments de rsultat du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire destination du patrimoine daffectation du PERP : avoirs fiscaux et crdits dimpt ns dactifs de placement du PERP ; ventuelles rtrocessions de commissions relatives la gestion financire des actifs du PERP. changements daffectation dactifs entre le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire et le patrimoine daffectation du PERP : affectation au PERP dactifs dtenus dans le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire ou affectation au patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire dactifs dtenus par le PERP ; changements daffectation dactifs dans le cadre dun accord de reprsentation des engagements.

2.1.2 - Particularits propres aux contrats PERP " euro diversifis " 2.1.2.1 - Provision technique de diversification La provision technique de diversification est enregistre dans un sous-compte du compte n 3705 " Autres provisions techniques vie relatives aux contrats PERP " inclus dans la rubrique " Autres provisions techniques vie " du bilan.

Les mouvements de la provision technique de diversification sont enregistrs dans un souscompte du compte n62105 " Variation des autres provisions techniques vie relatives aux contrats PERP " inclus au compte de rsultat dans la rubrique " Charges des provisions dassurance vie et autres provisions techniques : Autres provisions techniques ". Dans le cas particulier des mouvements daffectation de la provision technique de diversification aux provisions mathmatiques, les dispositions comptables relatives au traitement des intrts techniques et participations aux excdents (3) sont appliques. Par ailleurs, les changements de taux dactualisation sont traits comptablement comme une distribution ou une reprise dintrts techniques ou de participation aux excdents (3)..
(3) Annexe larticle A.343-1 du code des assurances et larticle A.931-11-9 du Code de la scurit sociale (3e alina - Rgles dutilisation des comptes VI.6) ou 3.6.7 du rglement CRC n 2002-06 du 12 dcembre 2002.

2.1.2.2 - Evaluation des actifs leur valeur de ralisation Conformment au dcret n2004-342, la variation de valeur de ralisation, dun exercice lautre, des placements reprsentatifs de contrats PERP " euros diversifis " est enregistre dans les comptes suivants :

Compte n 667 " Variation de valeur des actifs reprsentatifs des contrats PERP " euro diversifis " " dans le cas dune diminution de la valeur de ralisation ; Compte n 767 " Variation de valeur des actifs reprsentatifs des contrats PERP " euro diversifis " " dans le cas dune augmentation de la valeur de ralisation.

Ces comptes figurent respectivement dans les rubriques suivantes du compte de rsultat :

" Charges des placements : Autres charges des placements " ; " Produits des placements : Autres produits des placements ".

2.1.3 - Cas particulier du transfert de la gestion dun PERP dun organisme dassurance gestionnaire un autre Conformment au dcret n2004-342, les actifs et passifs du PERP sont transfrs pour les montants figurant dans la situation comptable arrte par lorganisme dassurance gestionnaire la date retenue pour le transfert.

2.2 - Prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du PERP
2.2.1 - Cadre gnral Les rgles de prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du PERP relvent des dispositions de droit commun propres lorganisme dassurance gestionnaire quant aux modalits dtablissement du bilan (4), du compte de rsultat

et de lannexe, prcises ou compltes des dispositions suivantes lies aux spcificits du PERP.
(4) Y compris le tableau des engagements reus et donns

2.2.2 - Prsentation au bilan de la rserve de capitalisation des PERP Le montant de rserve de capitalisation figurant dans le patrimoine daffectation dun PERP est enregistr dans un sous-compte du compte n 3705 " Autres provisions techniques vie relatives aux contrats PERP". Les mouvements de la rserve de capitalisation des PERP sont enregistrs :

pour les dotations, dans un sous-compte du compte n6645 " Dotation la rserve de capitalisation " et sont inscrites au compte de rsultat dans la rubrique " Pertes provenant de la ralisation de placements " ; pour les reprises, dans un sous-compte du compte n7645 " Reprises sur rserve de capitalisation " et sont inscrites au compte de rsultat dans la rubrique " Profits provenant de la ralisation de placements ".

Pour le besoin de ltablissement des comptes auxiliaires des PERP et des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire, les rserves de capitalisation des PERP ne figurent pas dans la ligne " Autres rserves " du passif du bilan mais dans la ligne " Autres provisions techniques vie ". En revanche, la rserve de capitalisation relative aux enregistrements comptables exclus du primtre du patrimoine daffectation des PERP continue suivre la nomenclature existante du plan comptable assurance et reste classe dans la rubrique " Autres rserves ". Au niveau des comptes consolids, le retraitement des mouvements de lexercice concernant cette rserve, tel que prvu au 30013 du rglement n2000-05 du CRC (5), doit donner lieu constatation dune participation aux bnfices diffre inconditionnelle.
(5) CRC n 2000-05 extrait : " Les mouvements de lexercice affectant cette rserve, constats par rsultat dans les comptes individuels, sont annuls, sous rserve des dispositions prvues au 3104 relatif aux impts diffrs et des dispositions prvues au 3112 b) relatif aux participations diffres conditionnelles des bnficiaires de contrats "

2.2.3 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire Les complments dinformation suivants sont fournis dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire, lorsque cela est applicable :

La description des caractristiques des produits PERP incluant notamment : Les spcificits comptables des PERP et plus particulirement lexplicitation de la notion de patrimoine daffectation et de son incidence : modalits de tenue de la / des comptabilit(s) auxiliaire(s) daffectation ;

mode de constatation des rsultats (diffrence entre valeur de march et prix de revient) en cas de changement daffectation dactifs entre deux PERP ou entre lactif gnral et un PERP ; modalits particulires de calcul des provisions pour dprciation durable pour chaque patrimoine daffectation ; utilisation de la mthode " premier entr premier sorti " par patrimoine daffectation pour le calcul des rsultats de cession. Les particularits des contrats PERP " euros diversifis " et notamment : description des principes de fonctionnement et de calcul de la provision technique de diversification ; mention de lvaluation en valeur de ralisation des actifs de placement. Le cas chant, il sera fait mention des mthodes retenues pour larrt des comptes de lorganisme dassurance gestionnaire lorsquil est procd des estimations, notamment en matire de cotisations. Une information sera donne sur le fait que les montants figurant dans les comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire peuvent, du fait du recours ces estimations, diffrer de ceux figurant dans les comptes auxiliaires des PERP, arrts ultrieurement, le seuil de signification tant alors apprci au niveau du PERP. La ventilation des rubriques " Provisions dassurance vie ", " Provisions pour participation aux bnfices et ristournes " et " Autres provisions techniques " mettant en vidence les provisions techniques issues des contrats PERP en distinguant les libells suivants : engagements dassurance libells en euros - provisions mathmatiques des rentes en cours de constitution ; engagements dassurance libells en euros - provisions mathmatiques des rentes en cours de service ; engagements dassurance libells en units de comptes ; provision technique de diversification ; provision pour participation aux bnfices ; rserve de capitalisation des PERP ; provisions pour risque dexigibilit ; provisions techniques spciales des oprations en units de rentes. Un tat rcapitulatif par nature dactif des oprations de changements daffectation dactifs destination ou partir du patrimoine daffectation des PERP et des plus ou moins values ralises dans ce cadre. En cas daccord de reprsentation des engagements, les principales caractristiques de cet accord et lengagement reu par lorganisme dassurance gestionnaire correspondant au montant rsiduel des changements daffectation dactifs soumis clause rsolutoire de retour meilleure fortune, ainsi quune information sur les chargements relatifs la mise en uvre de laccord de reprsentation des engagements.

Dans lattente de la cration dune nouvelle catgorie de contrat (6) propre aux PERP, les organismes dassurance gestionnaires fournissent toutes les informations qui seraient rendues ncessaires par la cration de cette catgorie, notamment au niveau de ltat rcapitulatif des placements et des informations relatives aux produits et charges des oprations techniques par catgorie.

(6) Catgorie au sens de larticle A. 344-2 du code des assurances et son quivalent dans le code de la scurit sociale et dans le code de la mutualit

2.2.4 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes auxiliaires du PERP Prenant en compte les dispositions de larticle 58 du dcret n 2004-342 et les particularits propres aux PERP ou lies lexistence dun patrimoine daffectation, lannexe aux comptes auxiliaires du PERP relve des dispositions de droit commun propres lorganisme dassurance gestionnaire, lorsquelles lui sont applicables, compltes des informations suivantes :

Un inventaire des actifs du PERP.

Un dtail de la nature et des montants de tous les types de transferts entre les patrimoines daffectation et le patrimoine gnral tels que rappels au 2.1.1.2 ci-avant, et en particulier (7) :
(7) Art. 48 du dcret : " La part des prlvements annuels sur les actifs du plan, y compris ceux effectus pour le comit de surveillance ou, le cas chant, pour lassociation souscriptrice du plan en qualit de groupement, est individualise et indique aux participants au moins annuellement, en distinguant les prlvements effectus au titre des engagements en units de compte de ceux perus au titre des autres engagements et en faisant la part de la rmunration de lorganisme dassurance et du financement du fonctionnement du comit de surveillance et, le cas chant, de lassociation souscriptrice du plan. "

les prlvements de produits entre le patrimoine daffectation du PERP et le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire ; les prlvements relatifs au financement du Comit de surveillance du PERP et des activits de GERP de lassociation ; un tat rcapitulatif par nature dactif des oprations de changement daffectation dactifs destination ou partir du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire et des plus ou moins-values ralises dans ce cadre dans le PERP.

Pour chacune de ces informations, une distinction sera faite entre les prlvements effectus au titre des engagements en units de compte de ceux perus au titre des autres engagements.

Une information sur les modalits de rpartition de la participation aux bnfices (ventilation des montants attribus par nature de provision technique : rentes en cours de constitution, rentes en cours de service, provision technique de diversification,). Pour les PERP dits " euros diversifis ", Un tableau de variation de la provision technique de diversification (en montant et en nombre de parts, avec indication, le cas chant, de la valeur garantie de la part). Cette ventilation est faite par nature en distinguant notamment : la part des cotisations verses par les participants alloue la provision technique de diversification ; la part des rsultats du PERP qui n'est pas distribue sous forme de provisions mathmatiques ; les pertes imputes sur cette provision ; la conversion des parts des participants en provisions mathmatiques.

Une information sur les variations de valeur des placements reprsentatifs de ces contrats enregistres au compte de rsultat, par nature de placement.

2.2.5 - Information trimestrielle publie par les PERP Conformment aux dispositions du dcret n2004-342, un bilan et un compte de rsultat sont tablis trimestriellement afin de permettre la ralisation doprations de transferts de droits des participants entre PERP (8).
(8) Larticle 54 du dcret expose les modalits de traitement en cas de transfert des droits dun participant dun plan un autre. Il est notamment spcifi que ce transfert doit tre effectu dans un dlai qui ne peut tre suprieur trois mois aprs la rception de la demande de transfert par l'organisme d'assurance gestionnaire sur la base des droits constats pour ledit participant : en consquence, chaque plan est dans lobligation darrter des situations comptables trimestrielles.

Pour ltablissement de ces situations trimestrielles, il convient de se rfrer aux dispositions de la recommandation n 2001-01.R.01 du 26 juin 2001 relative aux comptes intermdiaires. Au titre de la participation aux bnfices, il est tenu compte des dispositions contractuelles en matire de gnration de droits pour dterminer le montant devant tre attribu au titre de la priode coule depuis le dbut de lexercice.

3 - Oprations relevant des articles L. 441-1 et suivants du code des assurances


Les oprations relevant des articles L441-1 et suivants du code des assurances constituent une branche spciale dactivit vie (branche 26). Ces oprations sont caractrises par une capitalisation collective avec des droits exprims en units de rente. La branche 26 se caractrise par des rgles spciales de provisionnement technique (larticle R. 331-3 du code des assurances ne lui est pas applicable) et par un cantonnement lgal des oprations garanti par des privilges lgaux spciaux. Les dispositions relatives ces contrats ont t modifies par dcret n 2004-571 et par arrt en date du 14 juin 2004.

3.1. - Spcificits comptables de lenregistrement des oprations relevant des art. L. 441-1 et suivants dans les comptes de lorganisme dassurance gestionnaire
3.1.1 - Dispositions comptables lies lexistence dun " patrimoine daffectation " Larticle L. 441-8 du code des assurances introduit un cantonnement strict des oprations relevant des art. L. 441-1 et suivants, principe galement repris dans le dcret n 2004-571 du 14 juin 2004 qui complte larticle R. 441-12 du code des assurances en indiquant que :

" pour chaque convention relevant de larticle L. 441-1, il est tenu une comptabilit auxiliaire daffectation" ;

pour chaque convention sont tablis des tats financiers daffectation comprenant un bilan, un compte de rsultat, un tableau des engagements reus et donns ainsi quune annexe. 3.1.1.1 - Classification des oprations dans le patrimoine daffectation des oprations relevant des art. L. 441-1 et suivants ou dans le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire

Conformment aux dispositions du code des assurances, les provisions techniques directement lies aux oprations relevant des art. L. 441-1 et suivants sont inscrites au patrimoine daffectation de la convention, et notamment :

la provision technique spciale et la provision technique spciale complmentaire ; la provision pour risque dexigibilit des engagements techniques.

Il en va de mme pour les provisions pour dprciation durable qui sont values sur la base des caractristiques propres au patrimoine daffectation et enregistres dans la comptabilit auxiliaire daffectation. En revanche, les oprations ralises par lassureur dans le cadre de la gestion des conventions relevant des art. L. 441-1 et suivants ne font pas partie de ce patrimoine daffectation. Il en va ainsi notamment des lments suivants :

charges relles dacquisition et de gestion ; provisions techniques lies lacquisition et la gestion des conventions, et notamment la provision de gestion ; charge dimpt non lie aux activits de branche 26 ; lments de bilan et de compte de rsultat lis des garanties complmentaires.

3.1.1.2 - Transferts internes Conformment aux dispositions du code des assurances, ces transferts sont notamment les suivants :

Transferts dlments de rsultat du patrimoine daffectation de la convention destination du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire, notamment la rmunration de lentreprise gestionnaire et des ventuels intermdiaires. Transferts dlments de rsultat du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire destination du patrimoine daffectation de la convention : avoirs fiscaux et crdit dimpt ns dactifs de placement de la convention ; ventuelles rtrocessions de commissions relatives la gestion financire des actifs de la convention. Changements daffectation dactifs entre le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire et le patrimoine daffectation de la convention : affectation la convention dactifs dtenus dans le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire ou affectation au patrimoine gnral de lorganisme

dassurance gestionnaire dactifs dtenus dans le patrimoine daffectation de la convention ; changement daffectation dactifs lorsque les engagements au titre dune convention ne sont plus reprsents.

3.1.2 - Rgles denregistrement de la provision technique spciale complmentaire Conformment aux dispositions du code des assurances, telles que modifies par le dcret n 2004-571 du 14 juin 2004, il est cr une " provision technique spciale complmentaire " qui est le " miroir " de laffectation dactifs ralise lorsque les engagements au titre dune convention ne sont plus reprsents. La provision technique spciale complmentaire est enregistre dans un sous-compte du compte n300 " Provisions dassurance vie - affaires directes " inclus dans la rubrique " Provisions dassurance vie " du bilan. Les mouvements de la provision technique spciale complmentaire sont enregistrs dans un sous-compte du compte n6100 " Variation des provisions dassurance vie - affaires directes" inclus au compte de rsultat dans la rubrique " Charges des provisions dassurance vie et autres provisions techniques : Provisions dassurance vie ".

3.2 - Prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention
3.2.1 - Cadre gnral Les rgles de prsentation des comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire et des comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention relvent des dispositions de droit commun propres lorganisme dassurance gestionnaire quant aux modalits dtablissement du bilan (9), du compte de rsultat et de lannexe, accompagnes des prcisions et complments suivants, tenant compte des spcificits des oprations relevant des articles L. 441-1 et suivants.
(9) Y compris le tableau des engagements reus et donns

3.2.2 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire Les complments dinformation suivants sont fournis dans lannexe aux comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire, lorsque cela est applicable :

La description des caractristiques des oprations relevant des articles L. 441-1 et suivants, incluant notamment les spcificits comptables de ces oprations et plus particulirement lexplicitation de la notion de patrimoine daffectation et de son incidence : modalits de tenue de la / des comptabilit(s) auxiliaire(s) daffectation ;

mode de constatation des rsultats (diffrence entre valeur de march et prix de revient) en cas de changement daffectation dactifs entre deux patrimoines daffectation ou entre lactif gnral et un patrimoine daffectation ; modalits particulires de calcul des provisions pour dprciation durable pour chaque patrimoine daffectation ; utilisation de la mthode " premier entr premier sorti " par patrimoine daffectation pour le calcul des rsultats de cession. Le cas chant, il sera fait mention des mthodes retenues pour larrt des comptes de lorganisme dassurance gestionnaire lorsquil est procd des estimations, notamment en matire de cotisations. Une information sera donne sur le fait que les montants figurant dans les comptes annuels de lorganisme dassurance gestionnaire peuvent, du fait du recours ces estimations, diffrer de ceux figurant dans les comptes auxiliaires du patrimoine daffectation des conventions, arrts ultrieurement, le seuil de signification tant alors apprci au niveau de la convention. La ventilation des rubriques " Provisions dassurance vie ", " Provisions pour participation aux bnfices et ristournes " et " Autres provisions techniques " mettant en vidence les provisions techniques issues des oprations relevant des articles L. 441-1 et suivants en distinguant les libells suivants : provision technique spciale ; provision technique spciale complmentaire ; provision pour risque dexigibilit. Un tat rcapitulatif par nature dactif des oprations de changement daffectation dactifs destination ou partir du patrimoine daffectation des patrimoines daffectation des conventions et des plus ou moins values ralises dans ce cadre. En cas dinsuffisance de couverture des engagements et de changement daffectation dactifs intervenu dans ce cadre, lengagement reu par lorganisme dassurance gestionnaire correspondant au montant rsiduel des changements daffectation dactifs soumis clause rsolutoire de retour meilleure fortune, ainsi quune information, le cas chant, sur les chargements relatifs la mise en uvre de ce changement daffectation dactifs. 3.2.3 - Complments dinformation fournir dans lannexe aux comptes auxiliaires du patrimoine daffectation de la convention

Prenant en compte les dispositions de larticle R. 441-12 du code des assurances et les particularits propres aux oprations relevant de larticle L. 441-1 du code des assurances ou lies lexistence dun patrimoine daffectation, lannexe relve des dispositions de droit commun propres lorganisme dassurance gestionnaire, lorsquelles lui sont applicables, compltes des informations suivantes :

Un inventaire des actifs de la convention. Lorsque les actifs reprsentatifs des engagements relatifs plusieurs conventions ne font pas lobjet dun enregistrement distinct, mention de ce point et explicitation des rgles de rpartitions des actifs entre les diffrentes conventions. En cas dinsuffisance de couverture des engagements et de changement daffectation dactifs intervenu dans ce cadre, les principales caractristiques du dispositif mis en place ainsi que le montant rsiduel des changements daffectation dactifs soumis

clause rsolutoire de retour meilleure fortune et, le cas chant, les chargements relatifs la mise en uvre de ce changement daffectation dactifs. Un dtail de la nature et des montants de tous les types de transferts entre les patrimoines daffectation et le patrimoine gnral tels que rappels au 3.1.1.2 ci-avant et en particulier : Les prlvements de produits entre le patrimoine daffectation de la convention et le patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire. Un tat rcapitulatif par nature dactif des oprations de changement daffectation dactifs destination ou partir du patrimoine gnral de lorganisme dassurance gestionnaire et des plus ou moins-values ralises dans ce cadre dans le patrimoine daffectation de la convention. Le montant de la provision mathmatique thorique en regard du montant de la provision technique spciale la clture de lexercice ; Un tableau de variation de la provision technique spciale complmentaire.

Cette ventilation est faite par nature en distinguant notamment :


les changements daffectation dactifs intervenus suite insuffisance de couverture ; les prestations imputes sur cette provision. Une information sur le montant de la participation aux bnfices affect la provision technique spciale par comparaison avec le minimum rglementaire.

4 - Plans dpargne retraite dentreprise (PERE)


Les plans dpargne retraite dentreprise sont des contrats dassurance collectifs mentionns au b du A du I de larticle 163 quatervicies du code gnral des impts (CGI). En application des dispositions du CGI et du dcret n2004-342 du 21 avril 2004, ces contrats sont soumis lensemble des dispositions applicables aux PERP, lexception notamment de la cration dun GERP. En consquence, les plans dpargne retraite dentreprise sont soumis, mutatis mutandis, aux dispositions comptables figurant au chapitre 2 du prsent avis.

5 - Date dapplication
Le prsent avis sapplique aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2004.

Annexe Transferts internes


1. Nomenclature comptable

Comptes de transfert de produits et de charges:

7971 - Prlvement sur le patrimoine daffectation au profit du patrimoine gnral 79711 - Acquisition

79712 - Administration 79713 - Gestion des sinistres / transfert 79714 - Gestion des placements 79715 - Autre produits/charges techniques 7973 - Autres transferts de produits/charges au patrimoine daffectation (10)
(10) Notamment transfert de rsultat en situation dinsuffisance de couverture des engagements

Comptes de liaison :

1851 - Changement daffectation dactifs de placement sous condition rsolutoire 1852 - Changement daffectation dactifs de placement ayant un caractre ferme et dfinitif 1853 - Transfert de produits ou de charges destination dune association de souscription 1858 - Prise en charge par lorganisme dassurance gestionnaire dune insuffisance de couverture des engagements du patrimoine daffectation 1859 - Autres transferts de produits ou de charges

2. Correspondance entre les transferts et les destinations


Les transferts entre patrimoines distincts concernant des charges ou des produits correspondent aux destinations suivantes :

Chargement sur les cotisations (y compris transfert provenant dun autre patrimoine daffectation) => acquisition. Chargement sur les transferts dun patrimoine daffectation un autre (sortie du patrimoine daffectation) => gestion des sinistres. Chargement sur les arbitrages => gestion financire. Chargement sur le montant des droits individuels des participants => ventiler entre administration et gestion financire. Chargement sur la performance de la gestion financire => gestion financire. Chargement sur les prestations verses => gestion des prestations. Chargement en contrepartie de laffectation dactifs au patrimoine daffectation => gestion financire.

Les ventuels autres lments doivent tre apprcis selon leur nature.
Ministre de lconomie, des finances et de lindustrie, novembre 2004