71. SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES. COSTOS ABC (COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES) CONCEPTO.

Existen muchos conceptos de Costos ABC, como son:

El activity Based Costing configura un

formidable fenmeno de marketing impulsado originalmente por consultoras norteamericanas y actualmente las de casi todo el mundo, con el objeto de ofrecer una imagen de modernidad a los anlisis y las informaciones sobre costos, que intenta superar las formulaciones obsoletas e intiles para la adopcin de decisiones .. (Amaro Yaddin, XIX Congreso de IAPUCO).

Analizando esta definicin, diramos que el A.B.C., ha nacido en el seno de las consultoras americanas como un sistema informativo, para una mejor presentacin de los informes de costos, que dio origen a este esquema de informacin, pero bien dice el Dr. Yaddin, que este esquema intenta superar lo obsoleto de los sistemas anteriores, el gran dilema es si en verdad es superado. Mucho se han detenido los contadores en el anlisis comparativo del A.B.C. con los sistemas tradicionales, y estamos convencidos, que una buena combinacin de ambos, podra llegar a ser lo recomendable.
Es un mtodo de anlisis del costo que mide el costo y los resultados del

proceso en que se relaciona las actividades y los objetos de costos. Analiza el costo de las actividades basado en el uso de los recursos y lo asigna a los objetos de cotos tales como productos o clientes basados en el uso de sus actividades. Reconoce la relacin causal existente entre los orientadores, accionadores, impulsadores o direccionadores de costos (Drivers Cost) con las actividades. Los sistemas de costos basados en las actividades comprenden a todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales y administrativos, estn orientados al costo de las actividades y su capacidad de agregar valor al producto o servicio y por lo tanto estn basados en la actividad y no en los volmenes de produccin. El Sistema de Costos Basados en Actividades ABC, trata de solucionar de una manera bastante satisfactoria el problema de la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos. Este mtodo analiza las actividades porque distingue dos verdades simples pero incuestionables:

En primer lugar, no son los productos sino las actividades que causan los costos. En segundo lugar, son los productos los que consumen las actividades. As es como se enlazan los costos con los productos por medio de las actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidos por los segundos.

Debe precisarse que los costos basados en actividades no constituyen un sistema alternativo de costeo al costeo por rdenes o por procesos. La caracterstica peculiar de estos costos est dada por su orientacin en las actividades como objetos fundamentales de costos. Con el mtodo ABC se pueden obtener costos unitarios de productos con mucha ms certeza y, para ello, lo nico que se necesita hacer es conseguir la medida de actividad o factor de costos que mejor explique el comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin en su totalidad. La mayora de los factores de costos son medidas del nmero de transacciones involucradas en una actividad particular por ello es que a los costos basados en actividades tambin se les denomina Costeo de Base de Transacciones. De lo expuesto anteriormente, podemos concluir que dentro del costeo por actividades, se debe considerar lo siguiente: Las actividades son las que consumen recursos. Se costea la actividad. Los productos consumen actividades. Se costea el producto.

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ABC

1. Los productos generan actividades y las actividades generan costos. Esta

definicin no es del todo correcto. Es verdad que las actividades generan costos pero los costos no son generados exclusivamente por las actividades. Existe una importante cantidad de costos que son generados por colocar a la empresa en aptitud de producir. No debemos olvidar al tratar este sistema el origen de los costos que es: Las Actividades, El Mantenimiento de la estructura.

2. Los costos directos pierden significacin a medida que se tecnifica la

produccin aumentando por consiguiente la importancia de los costos indirectos. Esta afirmacin da lugar a confusiones. Si bien no se puede negar que el avance de la tecnologa lleva la mayor aparicin de costos fijos esto no quiere decir que no sean directos. Se confunde la terminologa tcnica. En muchas ocasiones los defensores del sistema A.B.C., tratan de desestimar las bondades del Sistema de Costeo Variable.(Mal llamado Costeo Directo) como herramientas en la toma de decisiones empresariales. Se trata de confundir los trminos Costos Fijos en Costos Indirectos de Produccin.
3. La mano de obra directa no configura necesariamente un elemento

adecuado para la distribucin de los costos indirectos. Esto no es novedad, ya que en el mtodo tradicional no se utilizan siempre los mismos criterios de distribucin, es por ellos que no es loable que los abedecistas se quieran convertir en descubridores de esta afirmacin.
4. El costo unitario completo de un producto es una magnitud determinable e

indispensable para la adopcin de decisiones. Con este criterio se estara tirando por borda todo lo analizado sobre la Contribucin Marginal Unitaria como herramienta de Contabilidad de Gestin, cosa que creemos fuera de anlisis. Con el sistema A.B.C. aparecen otros conceptos en cuestin. Target Cost (Costo Metal) planeamiento de beneficio por unidad de producto restando el costo completo a su precio de venta Full Cost (Costo Completo), Costo Total Unitario.
5. La mecnica adecuada para hacer incidir los costos indirectos de

fabricacin sobre el costo unitario de un producto es detectar las actividades portadoras de Costos. De aqu surge el siguiente concepto Cost Driver (inductor de costos) : son las causas del devengamiento de costos. El A.B.C. descuida la clasificacin de los costos en fijos y variables, pero no existe impedimento para tomar provecho de lo adecuado de dicha clasificacin combinndola con la aplicacin de estructura lgica del A.B.C. es necesario tener la clara conciencia de que los costos a tener en cuenta en el anlisis marginal con los de todas las funciones de la organizacin y que los anlisis de variabilidad tienen que se cuidadosamente revisados. Lo propuesto por los abedecistas es no caer en la simplicidad de tomar los costos de las areas auxiliares como fijos, y analizar la relacin entre ellos y los drivers de actividad. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ABC

Las empresas en desarrollo tienen la necesidad de implementar un sistema de costos, generalmente se inclinan en la actualidad por un Sistema de Costos A.B.C., buscando conseguir los siguientes objetivos:

Determinar el precio de sus productos. Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos. Evaluar la eficiencia del trabajo Administrar los costos de las actividades que no agregan valor.

En muchos casos se choca con la necesidad de mayores recursos para obtener la informacin requerida por este sistema. En la actualidad esta de moda en las empresas manufactureras, el concepto de manufactura sincrnica. O sea la implementacin de un sistema de compra y produccin sincronizada justo tiempo. Esto trae como consecuencia: La reduccin del factor tiempo entre el requerimiento para el envi de partes y el arribo real de los productos (lead time) Los tamaos de lote de produccin son reducidos a pedidos diarios. Esto trae como consecuencia: Reduce el nmero mximo de artculos que pueden ser estropeados, reduce el tiempo de reproceso, reduce el nivel de los inventarios, se evita el desorden en los lugares de trabajo, reduce el nmero de partes extraviadas u ocultadas. El hecho que con programas de produccin diaria el material fluye en forma ms predecible y estable. Mejoramiento de los lugares de produccin para mantener ocupado el proceso. Mejora en la satisfaccin del cliente.

VENTAJAS EN LOS COSTOS ABC Existen los siguientes beneficios inherentes a este mtodo de asignacin de gastos indirectos. 1. Permiten obtener informacin precisa y oportuna de los procesos y actividades existentes en la Empresa, a efecto de desarrollar la toma de decisiones.

2. Facilitar a la empresa racionalizar y perfeccionar su capital de trabajo y su mano de obra entre otros. 3. En cada actividad de la empresa se desarrollarn en forma ms dinmicas las funciones propias, mostrando una tendencia directa hacia el mercado, permitiendo mejorar su posicin en el mercado. IMPLEMENTACION DE LOS COSTOS ABC Para implementar un sistema de costos basados en actividades, lo que se debe efectuar es, la distribucin de los costos indirectos de cada actividad por separado a cada tipo de productos, con base en el consumo relativo que cada uno de los productos haya hecho de cada actividad especfica, a continuacin se describe una forma de implementacin de un sistema de costos basados en actividades.
1. Reconocimiento y anlisis del trabajo o actividad que es objeto de

costos seleccionado.- En esta etapa, las empresas pueden tener un trabajo determinado para cualquier volumen de produccin y para cada uno de los artculos a producir, en una orden de produccin. Este paso se realiza separando las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos. Estas actividades individuales, por ejemplo, pueden ser: Manejo de materiales. Ingeniera. Preparacin para la produccin. Ingreso de informacin a las computadoras para el inicio de produccin. Ensamblaje, soldaduras, insercin manual o mecanizada de piezas. Control de calidad. Empaque y embarque, etc. actividad.- debemos indicar que los elementos bsicos y que estn considerados como directos al costo son: Mano de Obra Directa y Materiales Indirectos.
3. Identificacin de grupos de costos indirectos asociados con el trabajo

2. Identificacin de los elementos de costos directos para el trabajo o

o actividad.- se determinarn los costos indirectos propios de la empresa.

4. Seleccin de la base de asignacin de costos a utilizar en cada grupo

de costos indirectos de trabajo (Factores de Costos, Medidas de Actividad u Origen de Costo).- mediante el criterio de causa y efecto, las empresas pueden seleccionar las bases de asignacin de costo que son los factores de stos. Por ejemplo, por medio de entrevistas con el personal operativo de cada departamento indirecto.
5. Una vez identificadas las medidas de actividad apropiadas para cada

departamento indirecto, se deber calcular la tasa por unidad (costo unitario) de proveer cada actividad al proceso productivo.- dicha tasa o costo unitario se obtiene dividiendo el total de costo de una actividad especfica entre el nmero de Unidades de Actividades consumidas de medida de actividad o factor de costo identificado, de la siguiente manera:
Costos Indirectos Totales de la Actividad Especfica Nmero Total de Unidades de Actividades del Origen de Costo Especifico

Costo Indirecto Por Unidad por Actividad

6. Se debe reconocer el nmero de Unidades de Actividad consumidas

por cada artculo en su produccin.- para efectos de, finalmente, asignar los referidos gastos indirectos de fabricacin, como se puede observar en el siguiente paso.
7. Asignar los costos indirectos de fabricacin a los productos

fabricados.- lo que se deber realizar es multiplicar el costo unitario de proveer cada actividad por el nmero de Unidades de Actividad requerida para cada producto en su fabricacin, de la siguiente forma:
Costo Indirecto de cada Actividad a asignar a cada Producto Costo Indirecto por Unidad de Actividad Nmero de Unidad de Actividad Consumidas por Actividad

8. Se debe planificar el modelo que se va a aplicar para acumular los

costos.

9. Se debe reunir la informacin necesaria para lanzar el modelo de acumulacin de costos.

10.Se debe de establecer el modelo de acumulacin de costos simulando

la estructura de costos de la organizacin y el flujo para desarrollar las tarifas de los costos. GERENCIAS BASADAS EN ACTIVIDADES (ABM) Es una tcnica de gerencia, caracterizada por la toma de decisiones n base a un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades de negocios planeados para alcanzar los objetivos de la organizacin. En este contexto, desarrolla programas pilotos de reduccin de costos, de identificacin de los recursos del no - valor consumidos transfiriendo dichos valor econmico a la creacin de actividades y procesos de negocios que busca al cliente y por los cuales est dispuesto a pagar. Crea las medidas de desempeo por costo, tiempo calidad y resultados, de tal manera que cada uno comprenda el grado de contribucin de su actividad a la misin y estrategia de la organizacin. Desarrolla tarjetas de desempeo standards promoviendo niveles funcionamiento mnimos, acordes con los objetivos de la organizacin. de

Mejora el flujo de caja, la calidad, y la duracin del ciclo operativo, generando, consecuentemente, mayor rendimiento. Establece una estructura organizacional que facilita el rediseo de los procesos del negocio a aplicar segn se requiera en el entorno. Apoya y promueve el control de resultados y objetivos. Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por actividades (ABC) es un sub- sistema, pues sta le provee de la informacin necesaria a cerca de los costos insumidos por las actividades y trasladadas a los procesos del negocio, a los productos, a los servicios, a los clientes, a los canales de distribucin, etc. La implementacin del ABM en los Estados Unidos de Norteamrica; tal como sucedi en etapas similares de desarrollo de la reingeniera, de la calidad total, del benchmarking y otras tcnicas; segn recientes estudios, al respecto, muestra que el 70% de las implementaciones efectuadas han fracasado, generando asignaciones significativas de recursos financieros y de horas hombre un proceso que, en otros casos, no tena fin.

Sin embargo, el 30 % de organizaciones que lograron una implementacin exitosa del ABM mejoraron sustancialmente sus beneficios, sobre la base de una alta comprensin de los beneficios de sus productos y de las oportunidades que se generan d un adecuado funcionamiento de su organizacin y los mantiene siempre listos para el mejoramiento continuo. factores de xito en el ABM conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organizacin. Experiencia y calificacin de los monitores y del personal de la organizacin designada para apoyar la implementacin del ABM. Debe ser compatible con las tcnicas de calidad total, mejoramiento continuo, empowerment del empleado y otros.

Diferencia entre el Costeo Basado en Actividades (ABC) y la Gerencia Basada en Actividades (ABM) El Costeo Basado en Actividades (ABC) es una tcnica que fue originalmente desarrollada para ayudar alas empresas a conocer el costo de los productos o servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotacin por actividad desarrollada al interior de la organizacin. Complementariamente, estas actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza la actividad. Con esta informacin, la gerencia estaba en condiciones de evaluar la fortaleza de cada lnea de productos que hace que el cliente compre sus productos, as mismo, administrar los costos de sus procesos internos. La Gerencia Basada en Actividades (ABM) no se limita a la aplicacin estratgica de los costos transferidos al producto, servicios y clientes, amplia el anlisis para la identificacin de actividades NO VALOR AGREGADAS (NVA) que contiene el proceso operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de reduccin de costos, de evaluacin de rendimiento, de oportunidades de rediseo o reajustes de los procesos del negocio.