Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes, deben ser cumplidas por sus representantes, y son

stos que por ejemplo, tienen la obligacin de firmar las diferentes declaraciones tributarias, obligacin que es de suma importancia, toda vez que si alguna declaracin es firmada por quien no tiene la obligacin de hacerlo o no es el facultado para hacerlo, se considera como no presentada. Los artculos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados, que bsicamente son los siguientes. A continuacin se presenta una tabla elaborada por la Direccin de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligacin de cumplir las obligaciones formales de sus representados. Persona designada por autoridad competente para administrar la comunidad, cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien comn. 02. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. 03. Agente exclusivo de negocios persona encargada de la representacin de residentes en el exterior en los casos en Colombia en que sean apoderados de stos para cumplir las obligaciones fiscales. 01. Administrador judicial 04. Agente oficioso Figura jurdica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con sta, y la obliga en ciertos casos.

Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del testador, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente 06. Apoderado especial determinados. Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante, o lo admite 07. Apoderado general con una o mas excepciones determinadas. 08. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. 09. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos , o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la 10. Curador proteccin debida. (menor adulto, demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, prodigo o disipador en interdiccin, herencia yacente, hijo pstumo, entre otros ). Persona a quien se hace la donacin, mediante un acto por el cual se le transfiere 11. Donatario gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes del donante. Mandatario encargado de la administracin de un establecimiento de comercio, o 12. Factor de una parte o ramo de la actividad del mismo. 13. Funcionario delegado para Persona a quien se le delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir cumplir deberes formales los deberes formales por el representado. Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y 14. Heredero con administracin obligaciones transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la de bienes administracin de los bienes. Persona que concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la 15. Liquidador apertura del trmite liquidatorio; realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidacin. Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, acepta del 16. Mandatario mandante representarlo personalmente, o la gestin o desempeo de uno o ms negocios. Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores, en 17. Padre los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. 18. Representante legalprincipal Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades,, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios 19. Representante legal suplente en calidad de suplente. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. 05. Albacea

20. Sindico 21. Tutor

Persona que tiene la guarda y administracin de la masa de bienes de la quiebra. Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios, siempre que no estn bajo potestad del padre que pueda darle la proteccin debida; incluye igualmente el hijo pstumo.

Los artculos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales, entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes), ventas y retencin, dentro de los plazos que cada ao fija el gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdiccin y direccin, informando su identificacin, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al cdigo de comercio, o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artculos del E.T. o cuando en la declaracin de IVA tenga un saldo a favor; en algunos casos autorizados por la DIAN la presentacin de las declaraciones es electrnica y solo quienes estn expresamente contemplados en el art. 598 del E.T., son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. 601 se afirma que solo los responsables del rgimen simplificado no estn obligados a declarar IVA, igualmente el art. 606 del E.T., contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retencin en un mes determinado estn obligados a presentar declaracin mensual de retencin en la fuente. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirn efecto legal alguno. Los obligados a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2004, son aquellaspersonas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT ($29.364.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000); En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relacin laboral, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT (94.383.000); En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estn facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios, comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retencin en la fuente, que no sean responsables del impuesto a las ventas, que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.300 UVT ($69.214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT ($94.383.000. As mismo no estn obligados a presentar declaracin de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el pas, con sus ingresos sometidos a retencin. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas, por ejemplo pueden dar una declaracin por no presentada. INFORMAR SU DIRECCIN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. 612 contempla esta obligacin formal as como informar los cambios. La importancia radica en que el mantener actualizada la direccin garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. La actividad econmica es vital para la aplicacin de ndices que hace la DIAN, para correr programas de fiscalizacin. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN, para conocer identificacin, domicilio, NIT, tipo de contribuyente, actividad econmica y responsabilidades. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 das siguientes; mientras no se informe subsiste la obligacin de declarar ventas. FACTURAR: Estn obligados a facturar todos los comerciantes, quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, quienes enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes o no. Estn excluidos quienes pertenezcan al rgimen simplificado, los bancos, las corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, compaas de financiamiento comercial, las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relacin con las operaciones financieras, los distribuidores minoristas de combustible, las empresas de servicio

publico de transporte de pasajeros, el servicio de baos pblicos, la relacin laboral, las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al rgimen comn y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. Estn obligados a facturar los tipgrafos y litgrafos aun cuando pertenezcan al rgimen simplificado. Son documentos equivalentes, el tiquete de maquina registradora, la boleta de ingreso a espectculos pblicos, tiquetes de transporte de pasajeros, recibos de pago de matricula, las plizas de seguros, los extractos, la factura electrnica, los contratos de medicina prepagada, la boleta de rifa o lotera, la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios, el certificado de liquidacin de transacciones en bolsa, los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta, el recibo de cobro de peajes. Tambin existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. En el caso de los obligados a facturar que lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorizacin de la numeracin ante la DIAN.

MENORES DE EDAD
Los menores de edad como toda persona natural en Colombia tiene la calidad de contribuyente y en ese sentido deben cumplir con las obligaciones tributarias formales del caso, y respecto a los menores adultos, estos pueden cumplir dichas obligaciones personalmente. Sobre el respecto la administracin de impuestos en concepto 105989 de diciembre 28 de 2009 expuso: Problema Jurdico: Pueden los menores adultos cumplir sus obligaciones tributarias formales y sustanciales personalmente, entre ellas inscribirse en el RUT, directamente sin apoderado o representante? Tesis Jurdica: El inciso 2o del artculo 555 del Estatuto Tributario faculta a los menores adultos para representarse a s mismos al momento de cumplir sus obligaciones tributarias formales y materiales, por lo tanto pueden inscribirse directamente en el RUT. Interpretacin Jurdica: De conformidad con el artculo Io del E.T., la obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene por objeto el pago del tributo. A su vez, el artculo 2o ibdem establece que son contribuyentes directos o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. Estas normas fundamentales del Derecho Tributario Colombiano se traducen en que las personas naturales son contribuyentes cuando respecto de ellas se verifique el hecho generador del tributo, sin consideraciones subjetivas relativas a la edad o a la capacidad legal, pero a su vez el mismo ordenamiento tributario ha previsto las disposiciones para que los menores de edad y los incapaces puedan ser representados por sus padres, tutores o curadores, segn el caso, para el efectivo cumplimiento de sus obligaciones frente al fisco (Art. 572 E.T). Ahora bien, la capacidad de los menores adultos en materia tributaria est contemplada especialmente por el inciso 2o del artculo 555 del E.T, el cual recogi las disposiciones que sobre el particular contenan el inciso 2o del artculo 74 de la Ley 52 de 1977, el artculo 4o y el inciso 3o del artculo 53 del Decreto Reglamentario 825 de 1978, cuyo texto es el siguiente: (...) Los contribuyentes menores adultos pueden comparecer directamente y cumplir por s deberes formales y materiales tributarios. " (Resaltado fuera de texto). La expresin menores adultos utilizada por la norma tributaria hace necesaria la remisin al artculo 34 del Cdigo Civil, el cual establece ciertas definiciones que permiten determinar cundo un individuo se considera legalmente infante, impber, adulto, mayor, o menor de edad, as: "Llmese infante o nio, todo el que no ha cumplido siete aos; impber, el varn que no ha cumplido catorce aos y la mujer que no ha cumplido doce; adulto, el que ha dejado de ser impber; mayor de edad, o simplemente mayor, el que ha cumplido 18 aos, y menor de edad, o simplemente menor, el que no ha llegado a cumplirlos. " (Texto posterior a la vigencia de la Ley 27 de 1977).

En el ao 2005, el inciso anterior fue revisado por la honorable Corte Constitucional mediante Sentencia C-534-05, Magistrado Ponente, doctor Humberto Antonio Sierra Porto, y se declararon inexequibles dentro de la definicin de impberes las expresiones: "varn " y "y la mujer que no ha cumplido doce", por lo tanto, en la actualidad se entiende legal-mente por impberes aquellas personas, sean varones o mujeres, que se encuentran entre los siete y los trece aos de edad. En este sentido son adultos -llamados tambin pberes o menores adultos- los varones y las mujeres que se encuentran entre los catorce y los diecisiete aos de edad. Ahora bien, el Cdigo Civil al regular la capacidad de las personas estableci en su artculo 1504 la incapacidad absoluta, entre otros, para los impberes mas no para los menores adultos quienes son considerados como incapaces relativos en cuanto sus actos pueden tener valor en ciertas circunstancias y bajo ciertos respectos determinados por la leyes. Con esta perspectiva, la Ley Tributaria (art. 555 del E.T.) ha determinado de manera especial que los menores adultos podrn cumplir por s mismos sus deberes formales y sustanciales de carcter tributario, otorgndoles en consecuencia plena capacidad legal para dichos efectos. Como se aprecia, el inciso 2o del artculo 555 del Estatuto Tributario contempla la facultad en favor de los menores adultos para representarse a s mismos al momento de cumplir sus obligaciones tributarias, entre ellas, inscribirse en el RUT. Sin embargo, al tratarse de una mera facultad no constituye un impedimento para que opcionalmente sean representados por sus padres. En todo caso, cuando el menor adulto est sujeto a curadura corresponder al curador cumplir los deberes formales de su representado en los trminos del literal b) del artculo 572 del E.T. De otra parte, al revisar el Concepto 078028 del 17 de agosto de 2000 se observa que dentro de las fuentes formales del mismo no se contempl el artculo 555 del Estatuto Tributario y en su lugar fue citado el Decreto 94 de 1992, por el cual se promulga la Convencin sobre los Derechos del Nio, aprobada mediante la Ley 12 de 1991. Si bien, para efectos la Convencin sobre los derechos del nio debe entenderse por nio todo ser humano menor de dieciocho aos de edad (Art.l), esta disposicin no puede ser atendida de manera aislada sin tener en cuenta el artculo 12 de la Convencin que prev lo siguiente: Artculo 12. 1. Los Estados Partes garantizarn al nio que est en condiciones de formarse un juicio propio el derecho de expresar su opinin libremente en todos los asuntos que afectan al nio, tenindose debidamente en cuenta las opiniones del nio, en funcin de la edad y madurez del nio. 2. Con tal fin, se dar en particular al nio oportunidad de ser escuchado en todo procedimiento judicial o administrativo que afecte al nio, ya sea directamente o por medio de un representante o de un rgano apropiado, en consonancia con las normas de procedimiento de la ley nacional. (Subrayado fuera de texto). En este contexto, el artculo 555 del E.T es compatible con la Convencin de Derechos del Nio, mxime cuando el propsito es otorgar una facultad a los menores adultos para facilitarles el cumplimiento directo de sus obligaciones frente al fisco. Aspectos que, en efecto no fueron considerados en el concepto en cita y que por lo mismo contempla lo contrario a lo aqu manifestado. De igual manera y en consonancia con lo expuesto, en el Concepto N 82987 de septiembre 11 de 2001 si bien se retoma en algunos aspectos el Concepto 78028, se concluye ..." Resumiendo, los padres deben cumplir los deberes formales de los hijos menores, teniendo en cuenta el NIT de estos, pero los menores adultos pueden comparecer directamente y cumplir por s los deberes formales y materiales tributarios segn permisin del artculo 555 del Estatuto Tributario". Por las anteriores consideraciones se revoca el Concepto: 078028 del 17 de agosto de 2000 y se aclara en lo pertinente el Concepto: 082987 del 11 de septiembre de 2001.

Sucesiones ilquidas y sus obligaciones tributarias

Las sucesiones ilquidas son contribuyentes del impuesto a la renta, y como tal deben cumplir con todas las obligaciones que le son propias a los contribuyentes de este impuesto. Sucesin ilquida

La sucesin ilquida, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que deja una persona natural al fallecer, los cuales entran en un proceso de sucesin para posteriormente ser adjudicados a los herederos que tuvieren tal derecho. La sucesin se considera ilquida entre la fecha del fallecimiento de la persona hasta la fecha en que se ejecutore la sentencia judicial que apruebe la reparticin y adjudicacin de los bienes a los herederos, o cuando se autorice la escritura publica. Tratamiento tributario de la sucesin ilquida El artculo 7 del Estatuto tributario, establece que las sucesiones ilquidas son sujetos pasivos del impuesto de renta, es decir, que deben declarar si sobrepasan los topes de ingresos o patrimonio de que tratan los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto tributario. En este caso, quien tiene la obligacin de presentar la declaracin, es en primer lugar el albacea o los herederos con administracin de bienes. Si no hay ninguno de los dos, la declaracin debe ser presentada por el curador de la herencia. (Por favor consultar el artculo 572 del Estatuto tributario). Una vez liquidada la sucesin, desaparece la obligacin tributaria de la misma puesto que la sucesin desaparece al ser liquidada. Los nuevos responsables sern los herederos a quienes se les transfirieron los bienes y derechos del fallecido, caso en el cual puede suceder que no estn obligados a declarar por no superar los topes fijados por la ley para ello. Teniendo en cuenta que las sucesiones ilquidas se asimilan a una persona natural o viceversa, el tratamiento tributario de unas y otras son muy similares, por lo que el siguiente documento puede complementar lo relacionado con el tema aqu desarrollado: