RETENO NA PRESTAO DE SERVIOS

Publicado em nosso site 10/05/2011

Roteiro ATUALIZADO

Informativo FISCOSoft IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte - Roteiro de Procedimentos Visando combater a inadimplncia e a sonegao, diversas leis tributrias obrigam terceira pessoa a efetuar a reteno de determinados tributos sobre os rendimentos pagos, dever este conhecido como "reteno na fonte". Em decorrncia dessa obrigatoriedade, a fonte pagadora dos rendimentos dever descontar, nos pagamentos ou crditos, conforme o caso, determinadas quantias que sero deduzidas pelo beneficirio nos tributos por eles apurados. Com a reteno na fonte, o contribuinte tem o tributo retido e, posteriormente, recolhido pela fonte pagadora, impossibilitando assim o seu no pagamento. Nesse Roteiro, cujo texto foi atualizado pela Instruo Normativa RFB n 1.151 de 2011 (que trata de casos de dispensa da reteno) e pela Lei n 12.402 de 2011 (que dispe sobre o cumprimento de obrigaes tributrias por consrcios que realizarem contrataes de pessoas jurdicas e fsicas), tratamos da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.

Impresso

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios prestados por pessoas jurdicas Reteno na fonte - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Federal - 2011/4068

Sumrio
Introduo I -Abrangncia da obrigatoriedade I.1 -Imposto de Renda I.2 -Contribuies Sociais I.2.1 -Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, locao de mo-de-obra e servios profissionais para fins de reteno das contribuies I.2.2 -Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies II -Dispensa da reteno

II.1 -Imposto de Renda II.2 -Contribuies sociais II.2.1 -Dispensa em decorrncia do valor a ser pago. II.2.2 -Itaipu Binacional II.2.3 -Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 -Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 -Cooperativas II.2.6 -Pessoa jurdica amparada por medida judicial II.2.7 -Isenes III -Valor a ser retido III.1 -Imposto de Renda III.1.1 -Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora PN COSIT n 1 de 2002 III.1.2 -Reajustamento do rendimento III.2 -Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 -Acrscimos legais - atraso no recolhimento III.3.1 -Acrscimos Moratrios - Multas e Juros IV -Prazo e forma de recolhimento IV.1Imposto de Renda IV.1.1Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios IV.1.2 -Agncias de propaganda e publicidade IV.2Contribuies Sociais V -Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos V.1 -PIS/PASEP e COFINS - Compensao e restituio de valores retidos - Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008 VI -Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais VI.1 -Cartes de crdito VI.2 -Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras VII -Comprovante anual de reteno

VIII -Informaes na DIRF IX -Entendimentos - Contribuies sociais X -Consultoria FISCOSoft

Introduo
Este Roteiro trata da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.

Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista, consulte o RoteiroIRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista, dentre outros

I - Abrangncia da obrigatoriedade
I.1 - Imposto de Renda Os pagamentos ou crditos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional ( 1 doart. 647 do Regulamento do Imposto de Renda- RIR/1999), bem assim pela mediao de negcios, propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associaes profissionais ou assemelhadas, j se sujeitavam, anteriormente a 1 de fevereiro de 2004, reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento). Da mesma forma, j havia obrigatoriedade de reteno do imposto de renda na fonte pela pessoa jurdica que efetuasse pagamento ou crdito a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo de obra, alquota de 1% (um por cento). A partir de 1 de fevereiro de 2004, por disposio daLei n 10.833/2003, os pagamentos ou crditos efetuados por pessoa jurdica, a ttulo de prestao de servios, a outra pessoa jurdica que tenha por atividade a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, passou a sujeitar-se reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento).

1. O fato gerador da reteno do imposto de renda o pagamento ou crdito do rendimento a outra pessoa jurdica. 2. Atente-se que ser aplicada a Tabela Progressiva, para fins de reteno do imposto de renda, quando a beneficiria do rendimento bruto for prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (art. 648 do RIR/99): a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou b) pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no item anterior. A partir de 29.10.2010, com o advento daLei n 12.402 de 2011, resultante da converso em lei daMedida Provisria n 510 de 2010, o consrcio que realizar a contratao, em nome prprio, de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio, poder efetuar a reteno de

tributos e o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, ficando as empresas consorciadas solidariamente responsveis. Caso a reteno de tributos ou o cumprimento das obrigaes acessrias relativos ao consrcio forem realizados por sua empresa lder, aplica-se, tambm, a solidariedade. Assim, possvel elaborar a seguinte Tabela:
ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA Limpeza Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) Segurana, inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilncia (inclusive escolta) Locao de mo de obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas Arquitetura Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring Assistncia social Auditoria Avaliao e percia biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de IRPJ ALQUOTA 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% DARF CDIGO

1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1708

recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres Pesquisa em geral Planejamento Programao Prtese Psicologia e psicanlise Qumica Radiologia e radioterapia Relaes pblicas Servio de despachante Teraputica ocupacional Traduo ou interpretao comercial Urbanismo Veterinria Comisses e corretagens pela mediao de negcios Propaganda e Publicidade (Base de clculo de acordo com aIN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associaes profissionais e assemelhadas Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 8045 1,5% 1,5% 3280 1,5% 1,5% 5944

1. SOBRE A TABELA: Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais. 2. Vide ainda Solues de Consulta emanadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil emhttp://www.fiscosoft.com.br/pesquisa_new/pesquisa1.php?escopo=4 Fundamentos:arts. 647 ao 652 do RIR/99;art. 1 da Lei n 12.402/2011. I.2 - Contribuies Sociais A partir de 1 de fevereiro de 2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios profissionais, servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo de obra bem assim servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep.

1. Atente-se que o fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica. Portanto, o fato gerador das contribuies diferente ao do imposto de renda, que pode incidir no pagamento ou crdito do rendimento, o que ocorrer primeiro. 2. As retenes alcanam tambm os pagamentos antecipados, por conta de aquisies de bens ou prestao de servios para entrega futura.

3. Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista, ver aInstruo Normativa SRF n 480 de 2004. Tambm so obrigadas a efetuar as retenes na fonte em conformidade com a IN SRF 480/2004, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas; II - sociedades de economia mista; e III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. 4. A reteno aqui tratada tambm no se aplica aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios. Assim, possvel montar a seguinte Tabela:
CONTRIBUIES/CDIGOS ESPECFICOS ESPCIE DE SERVIOS CSLL 5987 Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) Manuteno (alcana todo e qualquer servio de manuteno efetuado em bens mveis ou imveis) Segurana Vigilncia (inclusive escolta) Locao de mo de obra Transporte de valores (no compreende os servios de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas Arquitetura Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assistncia social Auditoria Avaliao e percia Biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% PIS 5979 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% COFINS 5960 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% SOMA 5952 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%

Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e prontosocorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres Pesquisa em geral Planejamento Programao Prtese Psicologia e psicanlise Qumica Radiologia e radioterapia Relaes pblicas Servio de despachante Teraputica ocupacional Traduo ou interpretao comercial Urbanismo Veterinria.

1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0%

0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%

3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0%

4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%

SOBRE A TABELA: 1) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemtica da "Nocumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas diferenciadas; 2) Na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita 5952; 3) No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento das contribuies no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigo de receita 5987 para a CSLL, 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuio para o PIS/PASEP. 4) Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais. 5) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperativos. Fundamento:art. 30 da Lei n 10.833 de 2003.