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Droit Fiscal

Semestre 4

Classification des impts


Classification administrative (traditionnelle): -impt direct: concernant directement des lments constants ou rptitif durables (revenu de toute une priode. -impt indirects: touchent des faits juridique ou conomique intermittent manant des contribuables (dpenses) Classification conomique (moderne) - impt sur le revenu: touchent des sommes perus par des personnes physiques ou morales pendant une priode (une anne). -impt sur la dpense : impt sur l'utilisation du revenu. -impt sur le capital: portent sur des lments du patrimoine: immeubles. Fortun. Valeurs immobilires. Impt rel/impt personnel: l'impt rel est un impt qui atteint un bien abstraction faite de la situation personnelle de son dtenteur (tva). L'impt personnel est par contre consquence prendre en compte la situation financire et sociale du contribuable (cas de l'IR). -l'impt proportionnel/ impt progressif: l'impt proportionnel est un impt dont le taux est constant proportionnel quelle que soit l'importance de la matire imposable (cas de l'IS). En revanche. L'impt progressif est un impt caractris par plusieurs taux qui augmente avec l'importance de la base imposable (cas de l'IR). Les objectifs de la fiscalit : objectif financier: la collecte des ressources financire pour assurer le financement des services publiques - objectif conomique: l'impt constitue un instrument privilgie de politique conomique qui permet d'orienter l'activit conomique selon les objectifs du pvr pub - objectifs social: l'outil fiscal est utilis pour permettre de redistribuer les revenus des agents conomiques de manire rduire les ingalits sociales. -Le contribuable : est un acteur double titre : il participe la gestion active du systme fiscal car luimme dclare les impts, cest un acteur oblig en vertu de la loi. La plupart des taxes sont bases sur le caractre dclaratif. (ex : salari : ne dclare pas ses revenus, cest son patron qui le fait). -Fraude fiscale (comportement illgal) : le droit fiscal ne dfinit pas la fraude fiscale. Tout comportement commit par le contribuable et qualifier par la lgislation fiscale comme infraction est considre comme fraude (ex : vente rptitive sans facture ; le commerant qui vend sans donner des facture peut ne pas dclarer ses revenues car il ny a aucune pice justificative). La sanction pnale de la fraude fiscale et de 1 mois 3 mois. Mais dans les pays dmocratiques, la sanction est trs svre. -les causes voqus pour exprimer la fraude fiscale :- cause co : il faut dmineur le prlvement obligatoire par lEtat car cette hausse peut diminuer les gains de lEse ; limportance du secteur informel qui ne respect aucune lgislation et qui offre une large partie du peuple la possibilit de survivre. cause juridiques : labsence dun arsenal juridique ou la non application des dispositions pnales pour sanctionner le non respect de la lgislation. -les indicateurs de la fraude : Pratique : le contrle dune St qui a ralise des gains de 30 Millions Dh, le revenu dclar est 1 Million Dh, alors que limpt payer est 9 Millions Dh. Ladm fiscal constate quil y a une fraude. -ladministration fiscale regroupe 3 adm : direction gnrale des impts ; administration des douanes et impts indirects ; la trsorerie gnrale.

Ses fonctions sont : les assiettes ; le calcul de limpt ou la dtermination dun montant exacte de la dette fiscale ; le recouvrement (fonction dencaissement c'est--dire des gents payent leurs impts ; fonction de recouvrement forc c'est--dire certains ne dclarent pas tout limpt ou ne veulent pas les payer) ; le contrle (contrler que le contribuable respect ses contributions) Les techniques juridiques de limpt : 1)- lassiette : assoir limpt cest dterminer les bases imposables, elle apparait comme le fait gnrateur de limpt. Cest lvnement qui donne naissance lobligation fiscale (ex : achat de maison), il faut dterminer la valeur de chaque assiette par lvaluation direct du contribuable. 2)- la liquidation : liquider limpt consiste calculer le montant exact de la dette fiscale : Taux (pourcentage appliquer dans le calcul de limpt) ; Taux proportionnel (taux ne change pas avec la valeur) ; taux progressif (taux se change en fonction de lassiette. Ex : IR) 3)- recouvrement de limpt : paiement de limpt. Ensemble des oprations et des actions entreprises pour obtenir du contribuable le paiement de limpt. (IR : la technique de la retenue la source, pour les salaris cest prlever les impts avant de leur donner leur salaires le recouvrement par voix de rle, cest recevoir des impts dimposition)

IR Dfinition : 3me impt important dans le systme fiscal du Maroc. Est un impt qui s'applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales ( St en nom collectif, St des personnes, St en commandite simple), le lgislateur a laisser le choix dopter IS et non pas IR pour ses Sts. Dans la St en nom collectif, lIR est impos lassoci principal. Exonration : les agents diplomatiques ne sont pas imposs aux sources trangres. -les revenus salariaux : Revenus salariaux: les traitements, les salaires, les indemnits et moluments, les pensions, les rentes viagres, galement les avantages en argents ou en nature accords en sus des revenus prcits. -les revenus professionnels : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et les sts provenant de l'exercice: A) dune profession commerciale, industrielle ou artisanale. B) d'une profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrain ou de marchand de biens. C) d/une profession librale ou de toute profession autre. 2- les revenus ayant un caractre rptitif. 3- les pdts bruts numrs en art 15 du code gn des impts. -Revenus fonciers : son considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans les catgories des revenus professionnels : les revenus provenant de la location (dimmeuble btis et non btis et des constructions de toute nature) ; sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles par les propritaires desdits bien ; les indemnits dviction verses aux occupants des bien immeubles par les propritaires desdits bien , la vente dimmeubles ou de droit rels immobiliers. Valeur imposable : application dun abattement de 40% sur le montant de revenu foncier brut. -Revenus et profits des capitaux mobiliers : -Revenus mobiliers a la valeur fixe (les obligations : sont des titres reprsentatifs des dettes) ; Revenus mobiliers a la valeur variable ; Profits des capitaux (profits raliss lors de la cession dun bien immobilier). -les revenus agricoles : sont exonrs de lIR jusqu'au 31/12/2013 (LF 2009). -Systme fiscal au Maroc : cest un systme dclaratif, la St dclare ses profits, lEtat doit contrler les calculs faites par la St. (Voir Tableau dernier) Minimum d'imposition: l'IR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimal pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS.

IS Dfinition : sapplique obligatoirement aux revenus et profits des Sts de capitaux, des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations lucratives et sur option irrvocable aux Sts des personnes. Territorialit de IS: les st qu'elles aient ou non un sige au Maroc sont imposables l'impt sur les st raison de l'ensemble des pdts, bnfices et revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent, l'activit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnels. -exonrations permanente: les assoc sans but lucratif et les organismes lgalement assimils- les coopratives et leurs unions dont leur CA annuel est infrieur 5 millions Dh hors TVA. -exonration totale pendant 5ans suivie de l'imposition permanente aux taux de 17,5%: les Ese exportatrices de pdt pu service pour la partie du CA l'export ralis en devises - les tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devise. -exonration suivies de l'imposition temporaire au taux rduit : les st installes dans les zones franches d'exportation bnficient : exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation - imposition aux taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs suivants. -exonrations temporaires : les revenus agricoles jusqu'au 31 dcembre 2013 - les titulaires de concession d'exploitation de gisements d'hydrocarbures bnficient d'une exonration totale de l'impt sur les sts pendant une priode de 10 ans. -statut fiscal des sts installes dans la province de Tanger: application d'un taux rduit de 17,50% au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1r janvier 2008 au 31 dcembre 2010 - au del de cette priode, le taux de 17,50% prcit sera major de 2,5 points par an jusqu'au 31 dcembre 2015, ainsi le taux normal de 30% prvu l'art 19-I-A du CGI sera appliquer aux exercices ouverts compter du 1r janvier 2016. -dtermination de la base imposable: en vertu des dispositions de l'art 8-I du CGI, le rsultat fiscal de chaque exercice est dterminer d'aprs l'excdent des pdts sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable modifi le cas chant conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur -les rectifications portent la fois sur les charges et sur les pdts. C'est ainsi que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce quelles sont fiscalement imposables

Rsultats fiscal = rsultat comptable + rintgration (charges nn dductibles fiscalement) dduction (pdts nn imposables). IS = Rsultat fiscal X Taux (30%)

- les pdts imposables: sont classs en pdts d'exploitation - pdt financiers - pdt nn courant. - pdt d'exploitations: les chiffres d'affaires constitus par la valeur des marchandises et des pdts fournis par Ese - la variation des stocks des pdts - les immobilisations produites par l'Ese pour elle mme - les subventions d'exploitation - les autres pdts d'exploitation. - les charges dductibles: pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les conditions suivantes: elles doivent se rattacher l'exploitation et tre exposes dans l'intrt de l'Ese - doivent affecter le rsultat de l'ex au cours duquel elles ont t engages - doivent correspondre une charge effective et

tre appuyes de pices justificatives - les charges doivent tre constat la comptabilit - les charges doivent se traduire par une diminution de l'actif net. Liquidation de IS : -taux de IS: taux normal de droit commun 30% - taux spcifique 37% pour: tablissements de crdit et organismes assimils, Bank al Maghreb, la caisse de dpt et de gestion, les sts d'assurance - 8.75% aux sts exercent dans les zones franches d'exportation durant les 20 exercices conscutif - 15% en faveur des sts ralisant un CA infrieur ou gal 3000000 dh HT - 17,5% applicables dans certaines provinces (tanger) ou certains activits (artisanat...) Paiement de lIS : Les acomptes : lEtat exige aux Sts de payer lIS mme son calcul, en se basant sur le rsultat de lexercice prcdent, sous formes 4 acomptes. Exemple : rsultat fiscal dune Ese au titre de lexercice 2008 est 200.00. IS relatif lexercice 2008 : 200.00 X 30% = 60.000 DH Les acomptes verser au titre de lexercice de 2009 : - avant le 01/04/2009 >>>> 25% X 60.00 = 15000 - avant le 01/07/2009 >>>> 25% X 60.00 = 15000 - avant le 01/10/2009 >>>> 25% X 60.00 = 15000 - avant le 01/01/2010 >>>> 25% X 60.00 = 15000 Ese a ralise au titre de lexercice 2009 un bnfice de 300.000 Dh IS au titre de lexercice 2009 est 300.000 X 30% = 90.000Dh Lentreprise doit verser au 31/03/2010 un compltement dimpt (relatif lexercice de 2009) dun montant de 30.00 = 90.000 60.000 (4X15.000) Exercice : SARL Zone Franche de Tanger depuis 2004, ralise en 2011 : CA (2.700.000) RF (500.000) RF (ex 2009 : 300.000). Procder la liquidation de lIS au titre de lexercice 2010. IS Ex 2009 : 300.000 X 8.75% = 26.250 Les acomptes verser : 26.250 / 4 = 6562.5 (voir haut les dates) Impt au titre de 2010 : 500.000 X 8.75% = 43.750 Rgularisation de lEx 2010 : 43.750 26.250 = 17.500 soit un reliquat payer avant le 01/04/2011 Cotisation minimal : Est un minimum dimpt que les Sts doivent payer quelque soit le rsultat fiscal, mme en cas de dficit. La base de la cotisation minimal est gale la somme des pdts suivants : CA net HT ; pdts accessoires ; pdts financiers ; subventions. -le calcul : Base X Taux Le taux normal de la cotisation minimal est de 0.5% Le taux rduit 0.25% en faveur des sts de distribution des pdts ptroliers, la farine, lhuile, le sucre Le montant de CM ne peut tre infrieur 1500 DH Liquidation de lIS (Cotisation minimal) :

TVA Dfinition : Impt direct qui frappe la valeur ajout dgag par un pdt. Sapplique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi qu'aux oprations d'importation. -oprations obligatoirement imposables: les oprations portant sur les biens meubles (pdts, marchandises) ; les oprations portant sur les bien immeubles (travaux immobiliers) ; les livraisons soi mme sur biens meubles et immeubles ; les prestations de services (banque, profession librales...). Les commerants dtaillants sont obligatoirement imposables lorsque le CA ralis au cours dd l'anne est suprieur ou gal 2.000.000 Dh. -Territorialit de TVA: la taxe sur la valeur ajoute s'applique aux oprations ralises l'intrieur du territoire du royaume compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales - les oprations est rpute faite au Maroc: s'il s'agit d'une vente lorsque celle ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc ; s'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. -exonrations avec droit dduction : les pdts livrs et prestations de services rendues l'exportation - les marchandises places sous les rgimes suspensif en douane - le matriel agricole (bien d'quipement et pdts phytosanitaires) - les oprations portant sur les btiments de mer - les biens d'investissement acquis par les assujettis pouf une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut d'activit - les oprations de transport international. -rgle de l'assiette: le montant de l'impt verser par un assujetti est dterminer partir de rgle bien prcises: le fait gnrateur de limpt, la dtermination de la base imposable, les taux applicables, les dductions autoriss, le paiement, dclaration. 1)- le fait gnrateur de l'impt: est l'vnement qui donne naissance la dette du redevable envers le trsor. Autrement dit, c'est le moment d'exigibilit de cet impt. Pour la taxe sur la valeur ajoute, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les redevables sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. La base imposable: est constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en contrepartie de l'opration imposable. Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la TVA. Le CA est constitu pour: pout les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage, diminu du prix de terrain actualis par rfrence aux coefficients affrents aux profits immobiliers pour les oprations de lotissement par le cout des travaux d'amnagement et viabilisation pour les oprations d'change ou de livraison soi mme par le moment de la ralisation des oprations pour les oprations ralises par les banques, par le montant des intrts escomptes a griot et autres pdts. -Dduction: l'imposition la taxe sur la valeur ajoute repose sur le mcanisme dit des paiements fractionns. C'est dire que le redevable lgal de taxe collecte la vente et celle ayant grev les lments du prix de revient du pdt ou du service qu'il commercialise. -taux de TVA: taux AD VALOREM: a) taux normal de 20% - b) taux de 14% pour le th, le beurre, le transport, l'lectricit... C) taux de 10% applicable notamment aux: oprations de restauration et d'htellerie; ventes de denres alimentaires ou de boissons consommer sur place ; huiles alimentaires, riz, ptes alimentaires.

Le paiement de la tva: l'Ese paie la TVA lorsque la taxe qu'elle a collecte est suprieur la taxe qu'elle est en droit de dduire. Dans le cas contraire, on assiste un crdit d'impt imputable ou remboursable en vertu du CGI. TVA payer = TVA collecte - TVA dductible -La dclaration et le paiement de la TVA s'effectue priodiquement au receveur de l'administration fiscale. 1) mensuelle: pour les redevables dont le CA taxable atteint ou dpasse 1.000.000Dh ; pour toute personne n'ayant pas d'tablissement stable au Maroc et y effectuant des oprations imposables. ; a compter de 1er janvier 2011, les contribuables imposs sous ce rgime doivent dposer avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de l'adm fiscale, la dclaration de CA ralis au cours du mois prcdent et verser en mme temps la taxe correspondante. 2) trimestrielle: les redevable dont le CA taxable ralis est infrieur 1.000.000 dh ; les redevables effectuant des oprations occasionnelles ; les nouveaux redevables pour la priode de l'anne civile en cours ; a compter de 1 er janvier 2011, les contribuables imposs sous ce rgime doivent dposer avant le 20 du premier mois de chaque trimestre auprs de receveur de l'adm fiscale, la dclaration de CA ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps la taxe correspondante. -tl dclaration et tlpaiement: les contribuables peuvent souscrire auprs de ladm fiscale par procds lectroniques, les dclarations et les versements prvus par la loi. Toutefois, sont tenues de souscrire leur dclarations par procds lectroniques :- compter du 1r Janvier 2010, les Ese dont le CA est gale ou suprieur 100 Millions Dh HT compter du 1r Janvier 2011 les Ese dont le CA gal ou suprieur 50 Millions Dh.

Taxe sur la valeur ajoute : TVA : La taxe sur la valeur ajoute - appele communment la TVA - est un impt indirect et un impt rel. Un impt indirect parce qu'il napprhende le revenu quau moment o il est dpens, et non lorsquil est acquis (cas de limpt direct). Un impt rel du fait de la matrialit de lopration. Il ne tenant compte ni de la situation, ni de la qualit de la personne effectuant ladite opration (contrairement limpt personnel). Exonration : Une exonration est une dispense de paiement d'impt, de taxe ou de droit. Cette exonration est soumise certaines conditions dfinies dans le cadre de la loi. Sur le plan fiscal, certaines mesures d'incitation, contenues dans le cadre des lois de finances, se traduisent par des exonrations dans tel ou tel secteur (tels : le secteur touristique, le secteur industriel, le secteur de l'immobilier...). Un autre motif d'exonration est celui de la faiblesse des revenus des mnages. Ainsi les mnages dont le revenu imposable n'atteint pas 30.000DH est exonr de l'impt sur le revenu. Domicile fiscal C'est le lieu de rsidence du contribuable qui va dterminer son assujettissement aux rgles fiscales. C'est son adresse d'imposition. Sur le plan fiscal, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Assiette de l'impt :L'assiette fiscale est le montant servant de base au calcul d'un impt ou d'une taxe. Le montant de l'impt est obtenu en multipliant l'assiette par un taux. Ainsi, pour l'assiette de l'impt sur le revenu (I.R) l'assiette est constitue des revenus imposables (tels que : les revenus locatifs, les revenus salariaux, les revenus de capitaux mobiliers, des revenus agricoles) et des bnfices imposables (revenus professionnels).

Concernant l'impt sur les socits (I.S), son assiette est en gnral constitu par les bnfices. Pour la taxe sur la valeur ajoute l'administration fiscale utilise la valeur ajoute comme assiette de l'impt. Amortissement : Montant dductible du revenu imposable, accept par le fisc, en compensation de la perte probable de valeur du bien qui a produit le revenu en cause. EXEMPLE : les revenus provenant de la location de biens dquipement sont imposables selon le rgime des BIC, aprs dduction des frais et amortissements autoriss. Abattement : Parfois qualifi dexonration partielle ou de dduction, plus rarement de rfaction. Consiste gnralement diminuer forfaitairement lassiette (ou base dimposition) de limpt. EXEMPLE : les traitements et salaires sont imposables lIR aprs abattement de 10 % pour frais professionnels. Liquidation : en matire de dpenses publiques, opration postrieur l'engagement consistant calculer le montant exact d'une charge payer, prs avoir ventuellement vrifi la ralit de la prestation qui devait tre fournis la personne publiques. En matire de recette, la liquidation d'une crance consiste de mme dans la dtermination du montant de la somme recevoir.

MED BENAYAD

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