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REMERCIEMENTS

Je tiens avant dentamer mon mmoire de fin dtudes exprimer ma profonde gratitude plusieurs personnes. Sans leur collaboration, leur contribution et leur assistance, la ralisation de ce mmoire naurait t possible. Ma profonde reconnaissance va, de prime abord, M. Mehdi LAKRISSA pour son orientation et son indulgence. Tout au long de mon encadrement, il a su faire constamment preuve de disponibilit, de conseil et dcoute. Mes remerciements sadressent ensuite toute lquipe PWC qui a contribu, de prs ou de loin, faire de mon stage de fin dtudes une exprience fructueuse grce au soutien de gens chevronns prts tout moment de me fournir lexplication susceptible dapaiser ma curiosit attise. Je marque galement ma profonde gratitude toute la famille Encgiste (Administration, Corps Professoral, Personnel) qui na pargn incontestablement aucun effort pour assurer notre formation dans les meilleures conditions. Je tiens enfin exprimer ma reconnaissance ma famille pour leur soutien infaillible et leur amour inconditionnel.

AVANT-PROPOS
Dans le cadre de notre formation lEcole Nationale de Commerce et de Gestion ENCG , il est crucial de sinitier au monde du travail et ceci depuis la deuxime anne travers des stages effectus chaque fin danne. Ayant pour projet daccder au cycle dexpertise comptable par la suite, nous avons choisi de passer notre stage dans un cabinet daudit et de commissariat aux comptes, de plus que nous avons choisi comme spcialit pour notre dernire anne loption Audit et Contrle de Gestion . Par consquent, notre stage de fin dtudes nous a permis de fructifier nos connaissances dans le domaine de laudit et du conseil financier, et a t pour nous un support riche pour nos cours de 4me et 5me anne en loccurrence laudit financier et comptable et la comptabilit approfondie. Cependant, llaboration dun mmoire lissue dun stage dans un cabinet dexpertise comptable savre trs difficile et ce pour plusieurs raisons : dabord la confidentialit des informations et des dossiers traits, vu que les auditeurs travaillent sur des informations concernant des clients et quils sont censs garder le secret professionnel, par ailleurs, le choix dun thme de mmoire savre difficile car le stagiare est tenu deffectuer des missions diffrentes et travailler sur plusieurs lments durant la priode de stage, et qui ne peuvent nullement tre rassembls en un seul thme. Par consquent, le prsent rapport est une prsentation analytique dun travail effectu pendant les diffrentes missions du stage appuy par un cas pratique dune entreprise publique oprant dans le secteur du transport et de la logistique.

SOMMAIRE
Remerciements Avant-propos Sommaire Introduction

PARTIE PRELIMINAIRE PREMIERE PARTIE : AUDIT FINANCIER DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Chapitre 1 : Dmarche gnrale de laudit financier Section 1 : Dfinition de laudit financier Section2 : Finalit de laudit financier Section3 : Dmarche de laudit financier Paragraphe1 : Prise de connaissance gnrale de lentreprise et analyse gnrale des risques Paragraphe2 : Evaluation du contrle interne Paragraphe3 : Contrle des comptes I. Dtermination des consquences de lvaluation du contrle interne II. Tests de cohrence de validation Chapitre 2 : Application de laudit financier aux immobilisations corporelles Section1 : Contrle interne Paragraphe1 : Dfinition, objectifs et principes de base du contrle interne Paragraphe2 : Moyens et techniques dvaluation du contrle interne Paragraphe3 : Contrle interne et le cycle immobilisation Paragraphe4 : Assertions I. acquisitions et cessions II. amortissements III. immobilisations corporelles Paragraphe5 : Principaux risques couvrir I. Risques lies la ralit des immobilisations II. Risques lies lexhaustivit des immobilisations III Risques lies lvaluation des immobilisations Section2 : Contrle des comptes Paragraphe1 : Principales procdures de validation Paragraphe2 : La lead et le tableau des mouvements

I. Rapprochement du tableau des mouvements avec le fichier des immobilisations II. Rapprochement du tableau de mouvements avec la balance gnrale Paragraphe3 : Revue analytique Paragraphe4 : Tests des lments probants I. Test des acquisitions II. Tests sur les sorties : test sur la balance douverture Paragraphe5 : Validation des amortissements Paragraphe6 : Circularisation I. Crdit-bail II. Terrains et constructions Paragraphe7 : Autres travaux Chapitre 3 : Le traitement des immobilisations corporelles dans les normes IFRS : La norme IAS 16 Section1 : Objectif Section2 : Champs dapplication Section3 : Dfinitions Section4 : Principales divergences entre les deux rfrentiels IFRS et CGNC au niveau des immobilisations corporelles
DEUXIEME PARTIE : CAS PRATIQUE SUR LAUDIT DES IMMOBILISATIONS : cas dune socit publique du transport et de la logistique

Chapitre1 : Prsentation de lorganisme Section1 : Environnement interne et externe de lorganisme Paragraphe1 : Activits Paragraphe2 : Concurrence et march Paragraphe3 : Rseau et filiales Section2 : Manuel gnral de procdures et organisation comptable de la direction financire Paragraphe1 : Organisation de la socit ABC Paragraphe2 : Prsentation de la direction financire Paragraphe3 : Procdures comptables des immobilisations corporelles Chapitre 2: Audit des immobilisations de la socit ABC Section1 : Processus de laudit des immobilisations Paragraphe1 : Programme de travail de la section immobilisations corporelles. Paragraphe2 : Tableau de mouvements Paragraphe3 : Rapprocher le fichier des immobilisations avec le tableau des immobilisations. Paragraphe4 : Revue analytique.. Paragraphe5 : Test sur les acquisitions. Paragraphe6 : Test des sorties. Paragraphe7 : Examen analytique de validation. Section2 : Synthse du cas

INTRODUCTION
Avec cette re de comptition et de concurrence, les entreprises Marocaines sont devenues dsormais plus que jamais, concernes par la tche du contrle que par celle de la reddition des comptes dans une finalit de garantir leur transparence, honntet et rigueur en matire de gestion. Cest dans cette vision quun besoin daccompagnement sest ressenti, pour amliorer la capacit concurrentielle. Dans un contexte o les mtiers de conseil sont en plein essor, le tissu conomique marocain a surtout besoin dun soutien spcifique rgnant sur les pratiques du coaching financier . Cela ne pourra tre accompli que par une signature internationale, c d celle des cabinets internationaux daudit ou encore des Big Four qui ont su engager tout un arsenal dexpert comptables, de consultants et dauditeurs dont la comptence est des plus recherches. Pour ce qui est de lAudit financier, tout secteur confondu, saccentue gnralement sur lanalyse des principes comptables, la vrification des comptes annuels, ltude du systme de contrle interne et dautres vrifications spcifiques portant sur le respect de certaines dispositions lgales, sur des informations diverses numres par la loi et sur dautres orientations en fonction des besoins ou attentes du client et du secteur dactivit dans lequel opre lentreprise. Fondamentalement, lAudit savre un examen qui permet de vrifier les informations donnes par lentreprise et dapprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire, il permet aussi doser davantage ; en allant sur le terrain sassure que sa stratgie se met en place correctement ou se relve efficace. Ainsi laide de lAuditeur est dautant plus apprciable quil le fait de manire impartiale, hors de tout compromis ou de recherche de pouvoir. Pour mieux nous rapprocher de ce mtier et des efforts dploys par lun des Big four PwC , le choix du thme du prsent rapport sest orient vers une description analytique de la dmarche adopte par ce cabinet, complte par la mise en uvre de cette dernire travers une mission daudit comptable et financier au sein dune entreprise publique oprant dans le secteur du transport et de la logistique. A travers ce travail nous allons prsenter dans une premire partie l'organisme d'accueil le cabinet international PwC, ensuite, nous passerons en revue la dmarche gnrale daudit et, ses principaux aspects thoriques relatifs notamment, la certification et aux diffrentes responsabilits auquel est soumis lauditeur. Enfin dans un dernier temps nous exposerons un compte rendu dune mission daudit

laquelle nous avons eu le plaisir de participer de manire active durant la priode de stage.

PARTIE PRELIMINAIRE

Chapitre1 : Le stage dans un cabinet daudit


Les grands cabinets daudit et dexpertise disposent dun processus de gestion des stages trs prcis. Laudit est un secteur qui attire les stagiaires car ils sont assurs davoir des responsabilits, une vraie fonction et une vraie utilit. Ils ont exactement le mme rle quun assistant dbutant, ce qui est valorisant pour eux. Par ailleurs, les stages en audit sont bien rmunrs. La grille va de 1500 4000 DHS par mois selon les coles. De plus, un stage de six mois en audit permet de gagner une anne. En cas de bonne valuation, lancien stagiaire pourrait intgrer le cabinet en tant quassistant confirm, ce qui signifie plus de responsabilits et un meilleur salaire. Chaque stagiaire a un parrain, un collaborateur expriment qui lui sert de point dancrage dans le cabinet. Ce parrain est un appui et un facilitateur. Cest aussi lui qui assure lentretien dvaluation qui permet au stagiaire de savoir o il en est. Un stagiaire est toujours encadr par un responsable de mission ou un assistant confirm, mais reste autonome sur les tches qui lui sont confies. Il nest jamais tout seul, mais il est face ses responsabilits. Le stage permet aussi aux tudiants de confirmer leur orientation. Ils peuvent aussi sapercevoir que le mtier ne leur correspond pas. Globalement, les stages se passent bien, notamment grce un recrutement attentif. Les tudiants doivent tre capables de grer le stress et suffisamment matures pour avoir un bon dialogue avec les clients. Enfin, je pense quil faut bien rflchir en amont aux besoins, afin de proposer une vraie mission aux stagiaires. Pour les tudiants, un stage est considr comme un premier contact avec lentreprise. Cette tape est donc trs importante pour leur orientation, et par consquent il faut veiller bien les accueillir afin de faciliter leur intgration.

Chapitre2 : Prsentation du cabinet dacceuil Section1 : Prsentation du PwC SARL


Price Waterhouse exerce ses activits au Maroc depuis 1960. Grce cette longue prsence, son personnel a acquis une longue exprience dans le domaine de laudit et du conseil. Lactivit de PW stend galement dautres pays africains et du Maghreb pour dimportants projets, notamment en Algrie, Guine et Mauritanie. Etant la premire firme daudit et de conseil au Maroc le cabinet PW dispose de bureaux Casablanca et Rabat. Sa clientle comprend des socits marocaines trs importantes, parmi lesquelles des banques, des assurances, des cimenteries, des socits touristiques et htelires, des socits textiles et de confection, des socits du BTP ou de matriaux de construction, des ngociants dengins de travaux publics, de mcanique et dassemblage de vhicules, de produits chimiques et pharmaceutiques, des socits du secteur nergtique, des

entreprises publiques... De mme dans les autres pays du Maghreb et en Guine, PW sert une clientle dimportance nationale.

Organigramme
COMITE DE DIRECTION

Structure
Administrative

Structure Technique

Responsable des RH

Secrtaire gnrale

Associs

Assistante de direction 1

Assistante de direction 2

Managers

Assistants Managers

Adjoint responsable Tax & lgal

Chargs de mission 1

Chargs de mission 2

Sniors et seniors consultant

Auditeurs

Consultants

Section2 : Historique du cabinet PW Maroc


1960 : Implantation du cabinet Amricain Price Waterhouse au Maroc ; 1998 : Naissance du Pricewaterhousecoopers (PwC) suite la fusion des deux cabinets anglo-saxons respectivement Price Waterhouse et Coopers & Lybrand, do la ncessit dun rapprochement entre leurs partenaires locaux. 2006 : Echec du mariage des deux cabinets au Maroc suite un litige entre les associs Marocains, PwC se retire du march Marocain. Cependant, Mr, A.BIDAH le reprsentant de lex cabinet Price Waterhouse dcide de garder et entre cet effet en conflit avec le rseau international. Dans un premier jugement, le tribunal de commerce de Casablanca avait contraint Price Waterhouse darrter immdiatement lutilisation de la marque PwC ainsi que du logo du rseau mais ce jugement a t annul et on a permis au cabinet Marocain doprer sur le plan national par le nom PwC mme sil nappartient plus au rseau international ; 2007 : le rseau international est redploy une seconde fois au Maroc, la nouvelle maison mre avait attribu la carte dexploitation au cabinet de lex-Coopers & Lybrand. 2008 : Price Waterhouse SARL est dfinitivement rtablie dans son droit dutiliser le nom Pricewaterhousecoopers ainsi que le logo y affrent. Larrt de la Cour suprme, datant du 30 avril 2008, met fin au contentieux qui opposait PwC international son ancien partenaire au Maroc. 2011 : PriceWaterhouseCoopers international adopte une nouvelle identit visuelle PwC mettant ainsi fin au conflit avec Price Waterhouse SARL gre par A. BIDAH.

Section3 : Les Activits de PwC


-Certification lgale et contractuelle Commissariat aux Comptes, Commissariat aux apports, Audit Comptable et Financier. -Etudes et conseil en organisations, Ingnierie financire, Eudes sectorielles, diagnostics et recommandations, Conseil en stratgie, Conception et mise en place dorganisations,

Prvisions et planification Conception et mise en place de systmes de contrle et daudit interne, Conception et mise en place de systmes dinformation et de gestion, Audit Oprationnel. Audit des systmes dinformation.

-Conseil juridique, fiscal et Comptabilit


Cration des socits, rdaction des statuts, prparation des formalits lgales en matire daugmentation et diminution du capital, transfert de sige social valuation, Consolidation, Liquidation, acquisition, fusion et scission de socits, Prparation des procs verbaux des Assembles Gnrales, Conseil fiscal, Expertise comptable.

-Conseil en management des ressources humaines


Audit Social, Diagnostic des systmes de gestion des ressources humaines, Conception et mise en place de systmes dvaluation et dapprciation, Ingnierie de formation, Formation de formateurs, Recrutement, Formation nos mtiers.

PREMIERE PARTIE AUDIT FINANCIER DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Chapitre 1 : Dmarche gnrale de laudit financier


Une entreprise ayant recours un audit, a pour proccupations de vouloir valuer les dispositions prtablies pour atteindre ses objectifs fixs et d'valuer un cart entre la situation relle et les dispositions prtablies. Cet audit peut tre demand titre prventif -apprcier une situation- ou titre curatif. L'quipe d'auditeurs contacte par l'entreprise aura donc pour objectif de raliser une mission et plus prcisment "un examen mthodique en vue de dterminer si les activits et les rsultats relatifs au sujet examin satisfont aux dispositions prtablies et si ces dispositions sont mises en uvre de faon efficace et apte atteindre les objectifs". Etant donn que les auditeurs ont une obligation de moyens et de rsultat (Recommandations et prconisations faire l'entreprise), ils seront seuls juges des moyens mettre en uvre pour assurer des rsultats. Afin de mener correctement une mission, les auditeurs vont adopter une mthodologie dans leur travail. Avant de prsenter la dmarche daudit, il importe de dfinir laudit et sa finalit.

Section1 : Dfinition de laudit


Laudit est lexamen technique rigoureux et constructif auquel procde un professionnel comptent, indpendant et externe lentreprise en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels. Ceux-ci doivent donner une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice . Cet audit financier aboutit tout naturellement la certification des comptes annuels.

Section2 : Finalit de laudit


Daprs la dfinition, lobjectif de laudit est dexprimer une opinion sur la qualit des informations financires fournies par la socit audite. La qualit des informations financires sapprcie par rapport un rfrentiel. Ce rfrentiel est constitu par un certain nombre de critres retenus comme base en matire dapprciation de la qualit de linformation financire, savoir : la rgularit, la sincrit. Ces notions mritent dtre prcises. Elles doivent aussi tre compltes par les notions dexactitude et de seuils de signification. La rgularit : Le plan comptable a donn la dfinition suivante cette notion : La rgularit est la conformit la rglementation, ou en son absence, aux principes gnralement admis . La rglementation se compose des textes lgislatifs ou rglementaires mais aussi des rgles fixes par la jurisprudence et des normes labores par les organisations professionnelles comptentes.

Daprs ce concept de rgularit, les informations financires doivent tre lues et comprises par tous sans ambigut et de la mme faon ce qui suppose lexistence dun rfrentiel comptable prdfini. Au Maroc, le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable) a dfini un certain nombre de principes sur lesquels les entreprises doivent se baser pour tablir leurs tats de synthse. Il a mme prsent un modle des tats financiers prsenter. Donc, la rgularit de linformation financire sera vrifie par rapport la rglementation en vigueur. La sincrit : La sincrit na pas fait lobjet dune dfinition lgale, le plan comptable prcise que lapplication de bonne foi des rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la ralit et de limportance des oprations, vnements et situations. La sincrit qui suppose la bonne foi des dirigeants a volu progressivement vers une notion de sincrit objective. Selon la commission des oprations de bourse la sincrit rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables ainsi que dune apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants . Limage fidle : La 4me directive europenne prescrit que les comptes annuels doivent donner une image fidle du patrimoine de la situation financire ainsi que des rsultats de la socit . Limage fidle sert de rfrence lors de ltablissement des comptes annuels. Le plan comptable reprend ce principe en prcisant : A leffet de prsenter des tats refltant une image fidle de la situation et des oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de procdures aux obligations de rgularit et de sincrit . Ainsi dans le respect des rgles comptables, cette image fidle se matrialise par des informations supplmentaires comprises dans lannexe donnant aux diffrents destinataires des comptes annuels des renseignements complmentaire au bilan et au compte de rsultat. Elle constitue le principe retenir pour effectuer des choix lorsque plusieurs mthodes peuvent tre utilises pour tablir les comptes annuels ou en cas dabsence ou dinsuffisance des textes permettant de traduire la ralit. Exactitude et seuil de signification : Lauditeur financier ne vise pas obtenir lexactitude absolue des documents financiers dont il garantit la fiabilit, supposer que lexactitude absolue puisse tre atteinte. Lexactitude comptable na pas de signification si ce nest dans une acception arithmtique. En effet, la comptabilit repose en partie sur des valuations. Lobjectif de lauditeur est de vrifier quil nexiste par derreur significative ou de risque derreur significative contre laquelle les procdures de contrle interne de lentreprise ne sont pas de nature la prmunir. Lauditeur est conduit, compte tenu de la taille de lentreprise, dfinir un seuil de signification au dessous duquel les erreurs ou risques derreurs relevs ne sont pas de nature remettre en cause la rgularit et la sincrit des tats financiers sur lesquels il est amen porter une opinion.

La dtermination du seuil de signification est de la responsabilit de lauditeur et ne relve pas strictement dun calcul arithmtique. La CNCC (la compagnie nationale des commissaires aux comptes) a cependant indiqu que les lments de rfrence les plus couramment admis taient les capitaux propres, le rsultat net, le rsultat courant, ou encore un plusieurs postes ou informations des comptes annuels. Pour vrifier les propositions prcites, lauditeur va drouler une dmarche qui se dcline en un nombre dtapes comportant chacune une srie dactions

Section3 : DEMARCHE DE LAUDIT :


Paragraphe1 : PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE ET ANALYSE GENERALE DES RISQUES : Cette phase constitue un pralable ncessaire pour l'orientation efficace des travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle se base ainsi sur l'approche ci-aprs : L'identification des aspects significatifs qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales - groupe ou hors groupe- et internationales... La connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal (oprations sur le haut de bilan, conventions juridiques de longue dure, fusion, scission, cession partielle d'actif) ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode (extension d'activit au plan gographique, intgration de nouvelles activits, cration de brevets, marques, recherche applique...). L'apprciation globale de l'organisation et du contrle interne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause : l'exhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; la ralit et l'appartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne justification, valuation et inscription dans la bonne priode. Lauditeur dispose d'une panoplie de techniques qui permettent d'apprhender la connaissance recherche. Nous en citons ci-aprs les plus essentielles, tant entendu qu'il doit dans tous les cas revenir aux dossiers d'audit existants afin d'en prendre connaissance et les complter travers les approches suivantes :

o Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers :


Le but de ces entretiens est davoir une vue densemble de la vie de lentreprise et assurer que les comptes sont reflet fidle de son activit.

o L'analyse de la documentation interne et externe : Elle a pour objectif davoir


une opinion sur la cohrence des comptes dans le temps et avec le secteur conomique

ainsi que sur la situation de la socit du point de vue de son quilibre et de sa rentabilit.

o L'examen analytique : Il vise, pour l'essentiel, l'examen des tendances, dans le


temps, pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la gestion du patrimoine que de l'exploitation de l'entreprise. Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, le commissaire aux comptes collecte et examine de nombreuse informations sur lentreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques gnraux de lentreprise ; ces risques gnraux peuvent tre classs sous trois grandes rubriques : - la situation conomique et financire ; - lorganisation gnrale ; - lattitude de la direction. La prise de connaissance une fois acheve doit tre matrialise par ltablissement dun plan de synthse des informations et travaux effectuer par lauditeur. Il sagit du plan de mission et du programme de travail dtaill dont les objectifs et les contenus sont les suivants : 1. Cadre juridique du contrle. 2. Brve description de l'activit, du programme ou de l'organisme contrler (y compris un rsum des rsultats des contrles prcdents et de leurs effets). 3. Motifs du contrle. 4. Facteurs affectant le contrle, et notamment ceux dterminant l'importance relative des lments considrer. 5. Evaluation des risques. 6. Objectifs du contrle. 7. Etendue et mthode de contrle: quelles informations probantes doivent tre obtenues pour atteindre les objectifs du contrle; o, quand et comment seront-elles obtenues? seuils de signification; systmes valuer et contrler; techniques d'chantillonnage; taille escompte des chantillons; recours d'autres auditeurs/experts; problmes particuliers prvoir. 8. Ressources ncessaires aux diffrentes phases: personnel de contrle (indications prcises), responsabilits; personnel spcialis (de quel type et quand); experts externes; dplacements ncessaires; budget des cots et des heures ncessaires.

Paragraphe2 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

Source :
http://www.scribd.com/doc/30071525/95/II-LA-MISE-EN-UVRE-DE-L-EVALUATION-DUCONTROLE-INTERNE

Paragraphe3 : CONTROLE DES COMPTES : I-Dtermination des consquences de l'valuation du contrle interne : En fonction de ces forces et de ces faiblesses, l'auditeur allge ou renforce le programme de vrification directe des comptes. Un trs bon contrle interne peut par exemple le dispenser l'extrme d'oprer un contrle direct sur l'exhaustivit et la ralit des enregistrements par exemple, alors qu'une grande concentration de points faibles dans la conception du systme du contrle interne peut le conduire ne tirer aucune conclusion de l'examen des comptes. Il dtermine ainsi aussi prcisment que possible, les garanties que lui apportent les points forts et les risques que gnrent les points faibles. Sur la base de ces prsomptions, lauditeur connat plus ou moins donc, les lments de preuve qui lui manque pour donner son opinion un caractre objectivement raisonnable. Il peut en consquence adapter son programme daudit de manire les obtenir sans dployer defforts inutiles. Pour cela l'auditeur entreprend une dmarche se composant de deux volets : II- Tests de cohrence et de validation L'objectif de ces tests est de permettre l'auditeur de vrifier l'homognit des informations comptables et des informations oprationnelles dont il dispose. Tests de cohrence :

Ils ont pour objectif de rechercher des anomalies ventuelles au niveau des comptes de l'entreprise. Ces tests se font partir de la revue des informations comptables (exemple revu des balances, inspection rapide des critures passe en comptabilit, examen approfondi des oprations de centralisation.....) et des informations extra comptables (revue des budgets des statistiques commerciales, des procs verbaux de runions....). La cohrence se vrifie alors par la comparaison de l'ensemble de ces informations. Tests de validation :

Ces tests ont pour objectif de vrifier les donns de la comptabilit en les rapprochant de la ralit qu'ils traduisent. Ces tests de validation des enregistrements et des soldes peuvent se faire partir : - Des documents internes de l'entreprise : l'examen comprend le contrle des livres et documents interne et qui sont censs traduire la ralit des oprations faites par l'entreprise (factures, bon de rception ou de livraison, fichiers j'inventaires permanent des valeurs d'exploitation) Dans ce cas, l'auditeur peut procder des calculs pour vrifier l'exactitude arithmtique d'un document ou d'une information en refaisant les calculs ncessaires. - De demande de confirmation auprs de la direction de l'entreprise - ce procd prend gnralement la forme d'un document crit (appele - lettre daffirmation) par lequel la direction confirme ces dclarations orales. Cette lettre concerne gnralement des informations importantes relatives l'activit et la situation de l'entreprise, et de faon gnrale, l'auditeur peut demander cette lettre de confirmation lorsqu'il ne dispose plus d'information lui permettant de poursuivre son contrle ou bien lorsque la dite information est dtenue par la seule direction gnrale (informations stratgiques) de demande de confirmation des tiers des informations figurant dans les livres de

l'entreprise audite (clients, fournisseurs, banques, les avocats pour les litiges ventuels avec des tiers ou le personnel ....).

CHAPITRE 2 : APPLICATION DE LAUDIT FINANCIER AUX IMMOBILISATIONS CORPORELLES :


Section1 : CONTROLE INTERNE
Lvaluation de laudit interne est llment incontournable et indispensable sur lequel se base tout auditeur pour dterminer ltendue et la nature de sa mission. En effet plus le contrle interne est performant, moins il y aura de risques daudit et plus fiables seront les rsultats. Le but de cette partie est donc de dfinir le contrle interne, de dterminer les principales tapes dvaluation du contrle interne savoir la dtermination des diffrentes assertions, la dtection des risques daudit ; et les autres travaux et informations ncessaires pour asseoir une opinion sincre sur la validit du contrle interne. Paragraphe1 : DEFINITION, OBJECTIFS ET PRINCIPES DE BASE DU CONTROLE INTERNE Le contrle interne est le processus mis en uvre par la direction gnrale, le management et le personnel et conu pour fournir une assurance raisonnable quant laccomplissement des objectifs suivants : - la ralisation et loptimisation des oprations ; - la fiabilit des informations financires ; - la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise, il a pour but dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit dinformation, dune part et de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci . Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre rsumes par les caractristiques suivantes : - ensemble de mthodes et procdures - visant organiser les activits des entreprises, - visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise, - prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes, - sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables, - dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des performances. Le contrle interne ainsi dfini doit permettre dobtenir lassurance raisonnable que : Les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction (systme dautorisation et dapprobation) ; les oprations sont enregistres de telle faon que les tats de synthse qui en dcoulent sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de lexercice, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise ;

les actifs de lentreprise sont sauvegards (sparation des taches, contrles physiques sur les actifs, service daudit interne, assurance) ; les performances de lentreprise samliorent (utilisation conomique et efficace des ressources, prvention et dtection des fraudes et des erreurs). Dans une vision plus volutive du contrle interne, on peut intgrer un objectif plus ambitieux que les prcdents. Les dfinitions les plus modernes lui assignent lobjectif de respect de lefficacit et de lefficience de lentreprise. Lefficacit concerne la capacit dune organisation atteindre le but quelle sest fix. Lefficience est la qualit de lorganisation qui permet dtre efficace au moindre cot. Lefficacit et lefficience de lorganisation ncessitent limplantation dun processus de communication bien dfini entre les divers niveaux hirarchiques dans lorganisation. Le processus concerne les informations qualitatives et quantitatives et mne la mise en place des procdures et des systmes oprationnels et administratifs. Le contrle interne prsente donc un champ dinvestigation trs large : - principes gnraux dorganisation : existence dune organisation claire et reconnue, comptence et intgrit du personnel, - procdures de scurit et de contrle : sparation des fonctions, contrles des oprations, existence de dlgations, protection physique, restriction daccs. Ainsi, les principes fondamentaux respecter en matire de contrle interne mis en place par la socit sont les suivants : Lorganisation : description des procdures dans un manuel afin de dfinir les tches, les responsabilits, les pouvoirs de chaque personne, en plus dun organigramme dcrivant larchitecture de lentreprise, sa structure et les diverses liaisons qui existent entre les services et les membres qui composent la socit. La sparation des fonctions : cest important lorsquil y a dlgation de pouvoir ; ds lors, il est ncessaire de sparer les attributions suivantes et de les attribuer des personnes diffrentes : - fonction de dcision (autorisation et approbation) - fonction de protection et de conservation de valeurs montaires (trsorier) - fonction de protection et de conservation de biens physiques (magasinier) - fonction de comptabilisation (comptable) Lintgration ou dauto- contrle : les procdures de contrle interne doivent comprendre des procdures dauto- contrle qui permettent de dceler des anomalies par des processus routiniers elles reposent la fois sur des recoupements dinformation et sur des contrles rciproques. La bonne information : Linformation qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre pertinente, utile objective, communicable et vrifiable. En outre dautres informations doivent tre directement reues par les dirigeants sans avoir t pralablement filtres. La qualit du personnel : tout systme de contrle interne est, sans un personnel qualifi, vou lchec. La qualit du personnel comprend la comptence et lhonntet, mais la fragilit du facteur humain rend toujours ncessaires de bonne procdures de contrle interne.

Lharmonie : le respect du principe dharmonie implique ladquation du contrle interne aux caractristiques de lentreprise et de son environnement, sinon le contrle interne formerait un ensemble rigide et contraignant, en un mot : harmonie = adapter les moyens aux besoins. Luniversalit : ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans lentreprise en tout temps et en tout lieu : il ny a pas de domaines rservs, il ny a pas de personne privilgies, il ny a pas de moment o les procdures ne sont pas appliques. Lindpendance : ce principe implique que les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des mthodes et des moyens de lentreprise :quels que soient les procds employs pour conclure des contrats ,tenir la comptabilit ou archiver les informations, les objectifs de sauvegarde du patrimoine et damlioration des performances doivent tre atteints . La permanence : ce principe de prennit est fort logique car toute organisation ncessite une stabilit de ses structures de manire ne pas perdre de temps ladaptation du personnel et des machines aux nouvelles procdures mises en place. Paragraphe2 : MOYENS ET TECHNIQUES DEVALUATION DU CONTROLE INTERNE Plusieurs techniques sont mises en uvre en vue dassimiler au mieux les principales caractristiques de lentreprise, son degr dorganisation, le comportement de ses dirigeants et collaborateurs parmi lesquelles on peut citer : La prise de connaissance des documents existants : Cette prise de connaissance consiste recenser tout ce qui peut aider le rviseur apprcier les systmes, procdures et mthodes de lentreprise. a peut tre des documents internes lentreprise ou externes : organigrammes, manuels de procdures, rapports des auditeurs internes La conversation dapproche : Il sagit l dune technique informelle : le professionnel va, au cours dun ou plusieurs entretiens, demander de dcrire les systmes mis en place. Mais au del dun certain seuil, la conversation devient une dmarche un peu empirique qui doit tre dlaisse au profit de techniques plus labores. Lanalyse des circuits par diagrammes : permet de donner un enregistrement des procdures et systmes de lentreprise et mettre en relief les aspects importants du contrle interne .ils sont aussi une base pour les tests de conformit qui servent vrifier que les procdures sont bien appliques. Les questionnaires et les guides opratoires : les questionnaires permettent au rviseur, grce un grand nombre dinterrogations prcises, de dceler les forces et faiblesses du contrle interne, se prsentent en deux formes en gnral, lune simplifie qui ne motive pas dautre rponse que le oui ou le non(question ferme) et lautre plus complte, qui entrane ncessairement des observations dtailles (question ouverte).Faciles demploi, les questionnaires garantissent quaucun point fondamental examiner nest oubli, le nouveau guide daudit a prsent un exemple de questionnaire de contrle interne qui est assez exhaustif permettant de se renseigner au mieux sur le

fonctionnement de organisationnelles .

la

socit

sur

ses

procdures

ainsi

que

ses

spcificits

Les grilles danalyse de contrle interne :faisant ressortir les fonctions assumes par les postes de travail, ce sont des tableaux double entre dterminant linventaire des diffrentes oprations ralises et permettant en particulier de reprer les cumuls de fonction. Pour ce qui est de la dmarche de lexamen et dapprciation du contrle interne elle se prsente ainsi : o Prise de connaissance des procdures : entretiens, examen des manuels de procdures et des documents associs aux procdures, schmatisation du systme (narration et / ou diagramme) et tests de procdures visant apprcier la mise en uvre des procdures (validation de la comprhension et de la conformit).

o Evaluation du contrle interne : identification des points forts et des points faibles dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu) ainsi que la dtection des possibilits de fraudes et erreurs. o Exploitation de lvaluation du contrle interne : par la ralisation dune connexion entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui vient complter la mesure du risque. Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de deux ordres : Tests de conformit, visant s'assurer que la ralit est conforme la description qui en a t faite ; Tests de procdures, visant s'assurer que l'application des procdures apporte bien les rsultats escompts en terme de scurit. Paragraphe3 : CONTROLE INTERNE ET LE CYCLE IMMOBILISATIONS Lanalyse du systme du contrle interne des immobilisations doit permettre de sassurer que ce systme est suffisant pour sassurer que : Touts les investissements sont correctement autoriss et comptabiliss ; Toutes les immobilisations sont correctement values ; Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis Paragraphe4 : ASSERTIONS Lobjectif de cette section est dobtenir une preuve suffisante de la validit des assertions sous-jacentes chaque composant. Nous nous concentrons sur ces assertions pour valuer les risques et les contrles, ainsi que pour choisir les lments susceptibles de fournir un

degr de conviction satisfaisant. Les assertions spcifiques aux composantes immobilisations corporelles sont indiques dans la prsente section. I- Acquisitions et cessions Les acquisitions et cessions dimmobilisations corporelles sont regroupes en un composant car elles ne sont gnralement pas audites avec les achats de biens et services : Lauditeur doit sassurer que : Les acquisitions (achats, changes, construction) et cessions (ventes, mises hors services, fins de contrats de crdit-bail, changes, renonciations) correspondent un transfert des avantages et risques lis la proprit des immobilisations corporelles ; A chaque mise au rebut, lentreprise convoque un huissier de justice qui dresse un procs verbal avec photo lappui ; Les ventes ou mises au rebut font elles lobjet dun bon de sortie (ou document quivalent) qui est pr numrot et transmis rgulirement la comptabilit ; Les acquisitions et cessions dimmobilisations corporelles sont correctement autorises et vises par la direction : Chaque mouvement doit faire lobjet dun crit (PV interne) qui sera transmis la comptabilit afin dassurer la validit des immobilisations inscrites au bilan ; La qualit des acquisitions est elle contrle ; Les factures sont elles contrles, avant paiement, quant la qualit des immobilisations reues, aux prix, calculs Les acquisitions et cessions (ainsi que les plus ou moins values qui en rsultent) sont correctement tablies pour le montant rel de lopration, conformment la nature et aux conditions de lopration et aux principes comptables applicables ; Toutes les acquisitions et cessions sont correctement et intgralement enregistrs dans les livres comptables, les montants correspondants aux frais dentretien, de rparation et de location sont exclus des immobilisations corporelles ; Les acquisitions et cessions sont correctement cumules dans les livres comptables ; Les acquisitions et cessions sont enregistres lexercice appropri. II- Amortissements Lauditeur doit sassurer que : - Lamortissement concerne des immobilisations corporelles qui existent et pour lesquelles les avantages et risques de la proprit reviennent au client ;

- Les montants des amortissements sont correctement calculs au moyen de mthodes et de dures de vie acceptables, lamortissement est correctement affect aux cots de production et aux cots et frais de construction des immobilisations et conformment la nature des cots et aux principes comptables applicables ; - Les amortissements sont correctement et intgralement enregistrs dans les livres comptables ; - Lamortissement est correctement cumul dans les livres comptables ; - Lamortissement est affect lexercice appropri. III- Immobilisations corporelles Lauditeur doit sassurer que : Chaque immobilisation est correctement identifie (par une plaque numrote par exemple) permettant de la localiser dans lentreprise ou chez un sous-traitant ; Un des lments phare consiste crer une fiche par immobilisation reprenant les caractristiques de celle-ci et son numro didentification. Les immobilisations corporelles ont une ralit physique. Les avantages et risques de la proprit des immobilisations corporelles reviennent au client les immobilisations corporelles sont utilises pour lactivit ou dtenues pour tre ultrieurement utilises ou vendues. Les soldes des immobilisations corporelles refltent tous les vnements ou circonstances qui en affectent lvaluation, conformment aux principes comptables applicables, les amortissements cumuls sont correctement constitus pour les actifs amortissables. Tous les soldes des immobilisations corporelles sont correctement et intgralement cumuls dans les documents financiers. Les soldes des immobilisations corporelles sont correctement cumuls dans les documents financiers. Paragraphe5 : PRINCIPAUX RISQUES A COUVRIR : Pendant toute la phase de planification dtaille, lauditeur doit rester attentif aux facteurs ou conditions susceptibles dinfluencer lvaluation des risques inhrents et des risques lis au contrle interne. Avant de choisir les procdures daudit, nous devons tudier leffet des facteurs de risques reprs lors de la planification stratgique et nous assurer que notre plan daudit les prend correctement en compte. Tout en concentrant notre attention sur les secteurs haut risque, nous devons rester attentifs toute possibilit de rduction de nos travaux daudit dans les secteurs plus faible risque. Les risques daudit peuvent tre analyss selon les qualits essentielles auxquelles doivent rpondre les comptes dimmobilisations linstar des autres comptes savoir : Les risques lis la ralit

Les risques lis lexhaustivit Les risques lis la valorisation Ces risques gnraux peuvent tre dtaills de diffrentes manires. Il est cependant dusage de les diviser en deux grandes catgories de risques afin de les analyser : Les risques inhrents : Qui sont des risques induits naturellement par chaque type dactivit conomique quelque soit lentit conomique qui les entreprend. Une analyse comparative sur plusieurs exercices des renseignements relatifs au composant peut indiquer quelles sont les situations de risque potentiel. Des oprations nouvelles ou importantes reprsentent souvent des facteurs de risques accrus. Les progrs technologiques risquent daffecter les processus actuels dutilisation du matriel navigant ; On sattend des modifications de lutilisation de la capacit de transport des navires ; Le client a de nombreuses immobilisations corporelles non utilises ; De nouvelles rglementaires relatives lenvironnement affectent lutilisation des immobilisations corporelles. Les risques de contrle interne : En vue de faire face aux risques inhrents, lentreprise met en place un dispositif dit de contrle interne . Les risques de non matrise expriment ainsi les insuffisances de ce dispositif viter ou alerter sur la possibilit ou la survenance effective dun risque inhrent. Une analyse comparative sur plusieurs exercices des renseignements relatifs au composant peut indiquer quelles sont les situations de risque potentiel. Des oprations nouvelles ou importantes reprsentent souvent des facteurs de risques accrus. Un nouveau systme de comptabilit des immobilisations corporelles a t mis en place. Les mthodes comptables ne sont pas appropries aux normes comptables en vigueur au Maroc. Il sagit essentiellement des rgles de comptabilisation et damortissement ; Les amortissements peuvent tre comptabilises sans tre ni revus ni approuvs ; Les procdures de sparation des exercices pour les acquisitions et les cessions ne sont pas appropries ; Les frais dentretien et de rparation ont vari considrablement ; Il y a des diffrences importantes entre linventaire physique des immobilisations corporelles et les montants enregistrs dans le grand livre (le fichier des immobilisations nest pas automatiquement mis jour) ;

Il y a des lments inhabituels dans le rapprochement entre le registre des immobilisations corporelles et le grand livre. Cependant si on analyse les risques selon les qualits essentielles auxquelles doivent rpondre les comptes dimmobilisations savoir : La ralit Lexhaustivit La valorisation I- Risques lis la ralit des immobilisations : Les risques gnraux qui peuvent entacher la ralit des immobilisations se concrtisent par : La comptabilit dactifs fictifs ; La sortie ou la perte non comptabilises dactif. Si ces risques surviennent, la ralit comptable des immobilisations se trouve surestime par rapport leur ralit physique . Pour les immobilisations qui nont pas de matrialisation physique (les immobilisations incorporelles) le problme ne se pose pas puisque la ralit est gnralement tablie grce la justification authentique et probante (factures, contrats, procs verbaux, dcomptes) qui concerne bien lentreprise. Base sur la notion du patrimoine, la ralit physique dune immobilisation est lie une ralit juridique. Le plan comptable franais qui constitue une source dinspiration majeure du CGNC, dfinit une immobilisation corporelle comme tant une chose sur laquelle sexerce un droit de proprit . Cependant, cette ralit juridique il y a deux exceptions : o La premire est dordre particulier : en effet, certaines immobilisations incorporelles telles que les brevets, les marques et les droits similaires peuvent tre inscrits lactif sans tre ncessairement la proprit de lentreprise ; o La seconde est dordre gnral : en effet, lentreprise peut sous certaines conditions, droger au principe de la patrimonialit et adopter le principe de la prminence de la ralit sur lapparence juridique retenu par lIASC. La norme n 9 de cette instance internationale stipule que les transactions et autres vnements de la vie de lentreprise doivent tre enregistrs et prsents conformment la nature et la ralit financire sans sen tenir uniquement leur apparence juridique . Ainsi, exception faite des cas ci-dessus la ralit physique des immobilisations inscrites en comptabilit doit tre appuye par une ralit juridique. 1- Sources des risques lis la ralit des immobilisations
Risques

inhrents

Ces sources se rapportent des caractristiques relatives aux activits, aux structures et aux politiques de lentreprise. Notre analyse nous a permis de dtecter les risques majeurs suivants : *Evolution technologique trop rapide *Equipements acquis ltranger, ce qui pose le problme de droits de douane et de TVA
Risques

de contrle interne

Ces facteurs concernent la qualit des procdures de contrle interne en place dans lentreprise ABC et en particulier sa capacit prvenir ou dtecter ces risques. Aussi et dune manire gnrale, quelque soit lactivit, la structure et les politiques de lentreprise, le dispositif de contrle interne doit intgrer des contrles-cls dont lobjectif est de prvenir ou dtecter ces risques. Ces contrles-cls sont multiples et comprennent principalement : - Une organisation base sur la sparation des tches dengagement de rception, de conservation, de comptabilisation et de contrles des immobilisations. - Des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec les existants physiques. - Le suivi du budget dinvestissement et le contrle rgulier des ralisations / prvisions ;

II- Risques lis lexhaustivit des immobilisations La non-exhaustivit des immobilisations corporelles se matrialise par les risques gnraux suivants : Entres dactifs non comptabilises ; Entres dactifs comptabilises tort en charges : les charges sont passs en immobilisation, ou que les immobilisations soient passes en charge. Par consquent une revue une revue des comptes entretien et rparation et immobilisations est ncessaire pour matriser ce risque ; Sorties ou pertes fictives comptabilises. La non-exhaustivit se traduit souvent par une minoration de la ralit comptable des immobilisations par rapport leur ralit physique et juridique. 1- Sources de risques lis lexhaustivit des immobilisations
Risques

inhrents

Notre analyse nous a permis de dtecter les risques majeurs suivants : *Importance et frquence des dpenses dentretien, de rparation et leur diversit ;

*Composition complexe de cots des immobilisations.


Risques

de contrle interne

Ces sources engendres par lincapacit des procdures de contrle interne dtecter ou prvenir le risque de non-exhaustivit. Ceci se matrialise souvent par les failles suivantes : Absence dune sparation des tches lies lengagement, la rception, la conservation, la comptabilisation et au contrle des immobilisations ; Absence de procdures permettant le respect dune bonne sparation des exercices ; Absence des rgles claires et pralablement dfinies de distinction entre charges et immobilisations. Absence dinventaires physiques et de raccordements avec la comptabilit. III- Risques lis lvaluation des immobilisations Les risques lis lvaluation des immobilisations sont apprhends eu gard au respect des principes, mthodes et rgles de prsentation comptables. Ils se traduisent par des mouvements ou situations dimmobilisations (entres, sorties ou valeurs dinventaire) : *Mal values : la valeur nette des immobilisations est surestime ; *Comptabilises dans la mauvaise priode ; *Comptabilises dans le mauvais compte ; *Mal totalises ou centralises : le calcul des dotations aux amortissements nest pas exacte. 1-Sources de risques lis lvaluation des immobilisations Les risques sont varis et peuvent tre distingus comme suit :
Risques

inhrents

Notre analyse nous a permis de dtecter les risques majeurs suivants : Equipements acquis ltranger ; Complexit et multiplicit de certains cots dimmobilisations ; Systme comptable prdominance manuelle notamment dans certains ples de lentreprise ABC.
Risques

de contrle interne

Ces risques dcoulent de lincapacit des procdures de contrle interne dtecter ou prvenir le risque li lvaluation des immobilisations. Ceci se matrialise souvent par les failles suivantes :

Exemple : Absence de rgles claires et prcises en matire de composition et de suivi des cots dimmobilisations acquises et produites. Exemple : Inquation de la politique damortissement par rapport aux dures de vie conomique et aux taux dusage dans le secteur dactivit. Exemple : Mauvaise application des rgles comptables. Il est cependant important de noter que les risques ne peuvent tre limins entirement, toutefois ils peuvent tre considrablement rduits en matrisant les sources de risques identifis. En effet si les risques inhrents sont indpendants de la volont et de laction de lentreprise, les risques de contrle interne dpendent largement de ces deux facteurs. Signalons enfin qu ct des risques lis lentreprise et son contrle interne, il existe des risques lis lauditeur lui-mme savoir : *Les risques lis lutilisation de procdures daudit inadaptes ou incompltes. *Les risques lis une mauvaise application des procdures daudit. *Le risque dchantillonnage. La diversit de ces risques doit tre connue et matrise, car elle conditionnera le programme de travail mais aussi et surtout lopinion de lauditeur. On peut regrouper les risques daudit global en 6 points essentiels suivants : Validit : Sassurer que toutes les transactions sont justifies : - tests sur lments probants (il sagit de remonter la pice permettant de justifier lopration, par exemple : facture dachat, PV de mise en service) - tests dobservation physique

Exhaustivit des amortissements

Sassurer que tous les amortissements sont correctement comptabiliss c'est--dire que lensemble de la charge est comptabilis. Les amortissements ne doivent pas tre sousvalus. Cut-off

Sassurer que les dates entranant le fait gnrateur sont respectes.

Comptabilisation

Sassurer que toutes les transactions sont correctement comptabilises (pas derreur de saisie). Evaluation

Sassurer que lensemble des immobilisations est correctement valu.

Prsentation

Sassurer de la correcte imputation comptable et du correct regroupement lors de ltablissement du bilan.

Section2 : CONTROLE DES COMPTES


Les immobilisations sont portes lactif du bilan et donc testes directement pour survaluation. Les procdures de validation qui vont tre mises en uvre dpendent directement des choix effectus lors de la planification et des travaux effectus sur le contrle interne de lentreprise. La prcision montaire La prcision montaire est fonction du seuil de signification pralable, mais lui est gnralement infrieure, de manire anticiper la dcouverte d'un montant prvisible d'inexactitude. Le seuil de signification pralable est dfini comme le montant unique qui servira de base pour planifier l'tendue de l'audit ; ceci nous permettra de dtecter les inexactitudes qui sont significatives par rapport chacun des tats constituant les comptes faisant l'objet de notre rapport. La prcision montaire entre dans la dtermination du nombre de tests effectuer lors dun test des lments probants ainsi que dans la dtermination de lcart maximum acceptable dans le cadre de lexamen analytique de validation. Evnements significatifs / transactions inhabituelles Quels pourraient tre les impacts sur les comptes dimmobilisations du lancement dun nouveau produit ? Sur quel site ce produit va-t-il tre fabriqu? Quelle est la partie du fichier des immobilisations qui est impacte ? Ce lancement a-t-il ncessit de crer une nouvelle chane de production? Plus gnralement, quels sont les diffrents types dinvestissements qui ont d tre raliss pour raliser ce lancement ? Le montant des acquisitions est-il cohrent avec les investissements prvus/ncessaires ? Les changements raliss sur la chane de production ont-ils conduit abandonner et/ou renouveler certaines immobilisations? Les cessions ou les mises au rebut ont-elles t correctement effectues ? Si la dcision de lancement est intervenue en fin danne, la production a-t-elle dj commenc ou les phases de tests sont-elles termines ? Est-il lgitime ou non davoir des immobilisations en cours ? La distinction entre les immobilisations en cours et les acquisitions a-t-elle t correctement effectue ? Risques accrus Les risques accrus (risques dinexactitudes significatives) sont identifis par le senior et/ou le manager, en principe lors de la phase de planification. Ils sont affects par compte et par erreur potentielle.

Toutefois, mme si le risque a t qualifi de normal sur un compte et une erreur potentielle donns, un assistant qui identifie en cours de mission des facteurs de risque accru, doit imprativement en faire part au senior ou au manager afin dexaminer sil faut requalifier le niveau de risque et la nature des tests mettre en uvre. Stratgie retenue pour les zones sans risque La stratgie daudit est de sappuyer sur les contrles internes pour les comptes dimmobilisations lexception de lerreur Validit : en effet, lactivit de contrle automatise nest pas fiable et lactivit de contrle qui lui est substitue nest pas suffisamment documente pour que nous puissions obtenir la confiance requise. Pour ce compte et cette erreur potentielle, nous choisissons donc de ne pas nous appuyer sur le C.I. Nous considrons que le niveau de risque reste normal ; ainsi, pour lerreur validit, nous devons retirer des procdures de validation une confiance intermdiaire. Paragraphe1 : PRINCIPALES PROCEDURES DE VALIDATION
Quoi

Les immobilisations, par nature, sont destines servir de faon durable. Ainsi, la clture de lexercice, les comptes dimmobilisations sont en grande partie constitus de biens qui taient dj prsents louverture. Dans lhypothse o nous dciderions de procder des tests des lments probants sur la balance de clture, nos slections comprendraient donc un grand nombre de biens dj tests au cours des annes prcdentes (sauf cas dun premier audit) : un tel test nous ferait perdre du temps inutilement (ritration de procdures dj effectues, recherche dinformations dans les dossiers des annes prcdentes), et serait peu efficace si nous allions voir le client pour lui demander des factures datant de 3 ou 10 ans De fait, compte tenu de la nature de ces comptes il est plus efficace de contrler les mouvements Balance douverture => teste lors de laudit prcdent + Mouvements => objet des travaux daudit de lanne _____________ = Balance de clture => valide du fait des travaux prcdents
Quand

Pour les mmes raisons, des travaux sur les mouvements peuvent tre effectus ds lintrim ce qui permet de gagner du temps lors du final. Au final, il conviendra deffectuer une procdure de raccordement pour faire le lien entre les travaux effectus lintrim et les comptes la clture, savoir ceux sur lesquels nous mettons notre opinion. Paragraphe2 : LA LEAD ET LE TABLEAU DES MOUVEMENTS I-Rapprochement du tableau des mouvements et du fichier des immobilisations :

Rapprocher poste par poste les soldes afin de sassurer de lexhaustivit et de lexactitude du fichier des immobilisations. Le fichier des immobilisations permet de constater lanciennet des immobilisations. II- Rapprochement du tableau des mouvements avec la balance gnrale Tout tat de dtail dun compte, tat issu dune comptabilit auxiliaire ou totalement extrieur au systme comptable (tableau Excel) utiliss pour l'audit doit imprativement tre rapproch avec la balance gnrale. Concernant les immobilisations, seuls les mouvements de lanne sont audits. Le tableau des mouvements est donc un document de base pour la mise en uvre des travaux daudit. Aprs les cadrages avec la balance gnrale et le fichier des immobilisations, lexamen de ce tableau doit tre ralis avant de mettre en uvre les procdures de validation planifies. Il sagit deffectuer une revue analytique qui ncessite danalyser les comptes avec recul en adoptant une approche conomique. Lobjectif est dexpliquer les mouvements intervenus sur les comptes au cours de lexercice au regard de lactivit de lentreprise, de ses spcificits, de lvolution de son environnementElle permet lauditeur dobtenir une vision globale de la section quil va raliser. Elle permet aussi de gagner du temps lors de sa revue finale des comptes. Les procdures de validation qui vont tre mises en uvre sont dfinies dans le plan daudit par compte. Il faut vrifier les immobilisations corporelles en effectuant des tests des lments probants lexception du contrle des amortissements, qui sont valids par un examen analytique de validation et par des tests de dtail. Paragraphe3 : REVUE ANALYTIQUE : Avant de commencer les tests que sest-il pass cette anne ? Ds lors que le tableau des mouvements a t valid, lauditeur procde une revue analytique, ceci pralablement tout test. Il sagit de faire le lien entre les mouvements intervenus sur les comptes au cours de lexercice et lactivit relle, les vnements conomiques : lentreprise a-t-elle renouvel ou modernis son appareil de production, a-t-elle dcid dtendre dautres fonctions que les commerciaux la possibilit de bnficier dun vhicule de fonction, etc

Objectifs : Acqurir une comprhension gnrale de la section ; Mieux cibler et concevoir les tests ; Comprendre la substance conomique des oprations, pour pouvoir porter un regard critique sur la manire dont elle sont comptabilises et prsentes. De mme, une revue finale des comptes est effectue par le senior au terme de la mission, afin de sassurer que les comptes dans leur ensemble sont cohrents avec notre

connaissance de lentreprise, notre comprhension des soldes comptables et des liens qui existent entre eux, et les lments probants obtenus au cours de laudit. Pour laborer cette revue finale des comptes, le senior sappuiera notamment sur les revues analytiques de section effectues. Cest pourquoi la revue analytique doit tre claire et concise. Sources dinformation possibles : o Runion de pr-planification (ou dfaut dy avoir particip, le compte-rendu) ; o Comprhension de lactivit, Examen analytique prliminaire ; o Dbriefing du senior suite son/ses entretien(s) avec la Direction en dbut de mission ; o Entretiens avec le client ; o Papier de travail Word, ou manuel, x-rfrenc avec le tableau des mouvements sil sagit dun document papier du client. Rgles de fond et de forme : Etre clair et concis. Expliquer et chiffrer les transactions relles et conomiques sous-jacentes aux critures comptables. Sans dtails inutiles. Dcrire tous les vnements significatifs (par exemple > 5% de la PM) ou inhabituels. Il existe de nombreux outils pour la mise en uvre de la procdure dexamen analytique parmi lesquels on trouve : La revue de vraisemblance : celle ci consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales. Elle est relativement facile mettre en uvre lensemble des documents financiers tels que les balances ou journaux comptables, elle est nanmoins limite dans le sens o elle ne peut, elle seule prouver quun compte ou un document ne contient pas danomalies. La comparaison de donnes absolues : cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport : - celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ; - celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ; - aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de lentreprise.

Elle suppose que les donnes soient considres en tant que telles et non comme un systme de rfrence. Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si : -Il existe une logique dans lvolution dun compte dune priode sur lautre ; -Les composantes nont pas t volontairement modifies pour respecter les prvisions ; -Les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes comptables. La comparaison des donnes relatives : il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation) do la ncessit quil existe une relation directe entre une donne et un lment de rfrence et que cette relation reste fixe. Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait rfrence plusieurs donnes obtenues de faon indpendante. Les limites lis cette technique rsident dans : - la difficult lie au choix des lments de rfrence ; - la difficult de dfinir les relations relles qui existent entre deux donnes ; - la ncessit dune bonne connaissance de lactivit ou du secteur de lentreprise pour pouvoir dtecter les absences anormales de variations. Lanalyse des tendances : A ce stade cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats issus de la comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes. Paragraphe4 : TESTS DES ELEMENTS PROBANTS : Pour mettre en uvre un test sur les lments probants il faut : Identifier les montants tester et les erreurs potentielles correspondantes dont on cherche couvrir le risque de survenance ; Choisir une mthode de test appropri : Source Echantillon Preuve Examiner le(s) justificatif(s) ; Evaluer la force probante du justificatif par rapport lobjectif du test : si un test nest pas satisfaisant, valuer limpact sur le rsultat et suggrer les ajustements ventuels.

I- Tests sur les acquisitions : Pourquoi effectue-t-on un test sur les acquisitions? Pour rpondre aux erreurs potentielles majeures suivantes : o Validit : Sassurer que lentreprise est bien propritaire des immobilisations quelle a utilises au cours de lanne (limmobilisation existe physiquement, les lments comptabiliss en immobilisation ont bien un caractre immobilisable). o Comptabilisation : Sassurer que les acquisitions sont comptabilises pour le bon montant dans le bon compte. o Evaluation : Lerreur potentielle dvaluation porte sur le compte test quil soit actif ou passif, le risque inhrent tant que lactif ou le passif ne soit pas correctement valu. Ici, il faut sassurer que la valeur attribue lacquisition teste le soit conformment aux rgles et mthodes comptables appliques par lentreprise. o Sparation des exercices : Il sagit de valider la priode sur laquelle a eu lieu la transaction, ici lacquisition teste. Lorsquon teste les transactions dacquisition pour survaluation, on teste le risque dun enregistrement tardif des dbits / des acquisitions. Comment effectue-t-on un test sur les acquisitions? Si le plan daudit prvoit de tester les acquisitions par un test des lments probants et il sagit dun test pour survaluation donc on effectue la slection de lchantillon partir dlments manant de la comptabilit. Donc la base retenir pour effectuer des slections est la valeur brute des acquisitions de lexercice enregistres en comptabilit. Le choix des slections doit tenir compte : des montants en jeu dlments de jugement professionnel, tels quune date proche de la clture, un libell incohrent ou flou.

o Validit Pour chaque slection :

- Obtenir le justificatif de la date du transfert de proprit du bien (facture, contrat, carte grise) - Sassurer que les acquisitions de lexercice ont t approuves par un responsable autoris (autorisation dinvestissement). - Contrler lexistence physique du bien. o Comptabilisation Pour chaque slection, vrifier la correcte imputation comptable pour le bon montant dans le bon compte : Par rapport la nature de limmobilisation ; Par rapport sa date de mise en service (immobilisations en cours). Il faut aussi vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A rcuprable. o Evaluation - Valider les composantes du cot dacquisition et pointer le montant immobilis avec les documents justificatifs (factures fournisseurs, contrats dacquisition...) ; - Sassurer que les composantes du cot sont conformes aux rgles et mthodes comptables appliques par lentreprise. o Sparation des exercices Pour chaque slection : Sassurer que la date dacquisition est relative la priode comptable audite. II- Tests sur les sorties : tests sur la balance douverture Pourquoi effectue-t-on des tests sur la balance douverture? Pour rpondre aux erreurs potentielles suivantes : Exhaustivit des sorties : Lobjectif est de tester pour survaluation des valeurs brutes des immobilisations la clture pour sassurer de leur validit. La dmarche consiste focaliser les travaux sur les mouvements intervenus pendant lexercice et non de tester la valeur totale des immobilisations la clture. On distingue les valeurs brutes et les amortissements. Les montants dbiteurs sur les valeurs brutes des immobilisations sont constitus des acquisitions dont les tests viennent dtre prsents dans la partie prcdente. Il faut encore tester les valeurs au crdit des comptes dimmobilisations pour sousvaluation il sagit de tester les sorties pour sous-valuation, on doit sassurer donc en premier lieu de leur exhaustivit.

Nous cherchons donc identifier les immobilisations qui ont t cdes mais pour lesquelles lcriture de cession aurait t oublie . La balance douverture constitue une source indpendante qui va nous permettre de slectionner des immobilisations susceptibles davoir t cdes pendant lexercice. Comptabilisation : Sassurer que les critures de sorties de patrimoine sont passes pour le bon montant dans le bon compte (Plus ou moins-value sur cession). Evaluation : Ce test participe la couverture du risque portant sur lvaluation des valeurs nettes des immobilisations. La valeur nette comptable des immobilisations la clture ne reflte pas la ralit de lutilisation future prvisible des biens. Pour cela, il faut : - Sassurer de la correcte valuation des amortissements comptabiliss (rubrique 28) et sassurer que les rgles et mthodes comptables utilises par la socit ont t correctement appliques. -Sassurer de la ncessit ventuelle dune provision pour dprciation exceptionnelle. Pour les immobilisations slectionnes qui ont t cdes, on vrifiera le calcul et la correcte comptabilisation des plus ou moins-values de cession. Comment effectue-t-on un test sur la balance douverture ? Les tests des cessions, tests de sous-valuation, portent sur la balance douverture et, le cas chant, sur des immobilisations identifies comme devant tre cdes lors des tests sur les acquisitions. Si les cessions ne sont pas significatives, il ny a pas lieu de procder des slections sur le fichier des cessions. Slection : A Valeur nette des immobilisations louverture, cest--dire le fichier des immobilisations N-1 en valeur nette. B - Lors du test sur les acquisitions, si lauditeur est capable didentifier celles qui constituent des acquisitions de renouvellement, ajouter les cessions correspondantes la slection, le cas chant. C - Se renseigner auprs de la Direction si des cessions significatives ont eu lieu. ! Attention : On ne part pas du fichier des cessions puisquil sagit dun test pour sous-valuation !

Exhaustivit et comptabilisation des cessions

o Test dexistence physique des biens prsents louverture, sassurer au moins de leur utilisation. o Sassurer que les acquisitions significatives de renouvellement ont entran la mise au rebut ou la cession du bien remplac. o Pour toutes les immobilisations identifies comme ayant t cdes : - Vrifier lenregistrement dans le fichier des cessions. - Examiner les documents justificatifs de cessions (exemple : rglement). - Vrifier que le prix de cession est raisonnable par rapport la nature et lge de limmobilisation. - Recalculer la plus ou moins-value sur cession et sassurer de sa correcte comptabilisation ainsi que sa classification long terme ou court terme. En cas de risque accru ou dans le cas o les plus- ou moins-values enregistres au compte de rsultat sont significatives : Test du fichier des cessions ; le nombre des slections est alors calcul sur la base du fichier des cessions. Evaluation - Pour les immobilisations slectionnes sur la balance douverture, vrifier que limmobilisation est encore utilise et que la dure de vie rsiduelle en comptabilit est cohrente avec ltat du bien et son utilisation future prvisible. Exemple : Un quipementier fabrique des amortisseurs pour un vhicule destin tre remplac par un nouveau modle. On va sinterroger sur la correcte valuation de la VNC de toutes les immobilisations et autres biens lis la production de ces amortisseurs. 1. Y a-t-il un appel doffres pour dfinir qui sera le fournisseur des amortisseurs du nouveau modle? 2. Les amortisseurs sont-ils compatibles avec le nouveau modle? 3. En somme, les lignes de production spcifiques ce type damortisseurs sont-elles encore utilisables? Pour combien de temps? - Lorsquune immobilisation de renouvellement a t identifie, si lancienne immobilisation est encore dans le fichier des immobilisations, sassurer que sa valeur nette comptable est nulle ou dterminer le montant complmentaire provisionner (aprs avoir vrifi que limmobilisation ne sera pas utilise dautres fins).

Paragraphe5 : VALIDATION DES AMORTISSEMENTS : Lobjectif premier est de valider les amortissements au bilan pour sous-valuation. Comme pour les valeurs brutes, les travaux sont focaliss sur les mouvements intervenus au cours de lexercice. ILaugmentation des amortissements

Laugmentation des amortissements est un montant crditeur, il doit tre test pour sousvaluation. Ce montant correspond par ailleurs la dotation aux amortissements comptabiliss au compte de rsultat. Or selon la matrice directionnelle, comme il sagit dun compte de charge, les dotations aux amortissements doivent tre valides pour survaluation. OBJECTIF des tests : Tester laugmentation des amortissements au bilan qui sont gales aux dotations aux amortissements au rsultat pour sur- et sous- valuation. II-La diminution des amortissements La diminution des amortissements est teste pour survaluation. Ce montant a dj t test via le test sur les cessions et la validation de la correcte dtermination de la VNC et de la correcte imputation comptable des sorties dimmobilisations. OBJECTIF des tests : Sassurer que tous les montants significatifs inclus dans cette diminution des amortissements (test pour survaluation avec une base de slection issue de la comptabilit) ont t audits.

Pourquoi valide-t-on les augmentations des amortissements au bilan qui sont gales aux dotations aux amortissements au rsultat ?
o Evaluation et comptabilisation Sassurer du respect des principes comptables, de la permanence des mthodes et de la correcte imputation comptable. o Validit et exhaustivit Sassurer que toutes les dotations aux amortissements sont calcules sur la base de toutes les immobilisations qui appartiennent la socit et correspondent lusure de ces immobilisations. Sassurer que la charge damortissement est cohrente par rapport aux mouvements des valeurs brutes des immobilisations. o Sparation des exercices

Sassurer que le montant comptabilis sur lexercice correspond bien au montant de lamortissement dfini pour la priode considre.

Comment teste-t-on les augmentations des amortissements au bilan qui sont gales aux dotations aux amortissements au rsultat ?
On privilgiera toujours lEAV quand cela est possible. LEAV est une technique de validation. Il a pour objectif de sassurer quil ny a pas dinexactitude significative dans les comptes . o Evaluation et comptabilisation Valider le mode et la dure damortissement par rapport lanne prcdente par type dimmobilisation et la correcte imputation comptable. o Validit, exhaustivit, sparation des exercices 1er CAS : Le plan daudit prvoit dauditer laugmentation des amortissements = dotations aux amortissements en procdant un test des lments probants. Validation par test des lments probants. i) Test pour survaluation des dotations aux amortissements comptabiliss au rsultat (validit, sparation des exercices, comptabilisation, valuation) Slection : Calcul de lchantillon sur la base du solde des comptes de dotations # 681. Rpartir les slections entre les acquisitions significatives de lexercice et des immobilisations prsentes louverture et non cdes sur lexercice (le plus souvent au jug). Travaux effectus pour chaque slection : - Vrifier la dure damortissement, la date dacquisition et la date de mise en service ; - Valider la base du calcul de lamortissement et vrifier le calcul lui-mme ; - Contrler ltat de fonctionnement du bien et s'assurer qu'une dprciation exceptionnelle n'a pas lieu d'tre. ii) Test pour sous-valuation de laugmentation des amortissements au bilan (exhaustivit, sparation des exercices comptabilisation, valuation) Le test prsent ci-dessus est orient sur la validit des dotations aux amortissements avec pour objectif de tester les dotations pour survaluation uniquement. Dautres tests doivent donc tre mis en uvre pour tester laugmentation des amortissements au bilan pour sous-valuation et couvrir ainsi lerreur potentielle exhaustivit. Le choix des tests qui seront mis en uvre seront dfinis dans le plan daudit en fonction de limportance relative du compte (socit de services), des spcificits du client (type dindustrie et volution de lactivit) et de ces procdures internes (existence dun inventaire des immobilisations) Exemple : Diffrents types de tests pouvant tre mis en uvre -Tests effectus au hasard lors de visite de site. -Assistance linventaire physique des immobilisations : inventaire complet. -Revue des charges dentretien.

Paragraphe6 : CIRCULARISATIONS I- Crdit-bail Objectifs -Sassurer de lexhaustivit des contrats de crdit-bail souscrits -Valider les informations fournir dans lannexe Si les immobilisations faisant lobjet de contrats de crdit-bail sont significatives (immeubles), et si les comptes marocains font lobjet dun retraitement pour les besoins de la consolidation ou ltablissement dun reporting, il est ncessaire dobtenir, dans les circularisations, les informations suivantes : *valeur brute de limmobilisation, dure du contrat ; *montant du loyer, taux. Qui ? -Greffe du Tribunal de Commerce (demande de confirmation des crdits-bails, nantissements, srets, ...) -Organisme financier (demande des caractristiques dun contrat) Date A la clture II- Terrains et constructions Objectifs -Sassurer que le client est bien propritaire du (des) terrain(s) et (des) construction(s) comptabilis(s) son actif. -Connatre lensemble des rfrences cadastrales. Qui ? Cadastre (rfrences des terrains) et conservations des hypothques (inscriptions, ...). Date A la clture de lexercice Paragraphe7 : AUTRES TRAVAUX I- Revue des charges dentretien et de rparations

Lauditeur teste les comptes de charges dentretien et de rparation pour survaluation pour dtecter des sous-valuations dimmobilisations. Lintrt que lauditeur porte ces comptes en particulier sexplique par les risques derreur de comptabilisation dans la distinction Immobilisations / Charges. Le jugement de lauditeur est important dans ce cas l, il doit de juger de limpact du caractre immobilisable de la dpense. Un changement dune pice de rechange peut tre soit immobilis soit constat en charge. CONCLUSION : REPONSES AUX 6 ERREURS POTENTIELLES Exhaustivit Vrifier que lensemble des immobilisations des amortissements (comptes 28x) a t correctement comptabilis et prsent est lactif du bilan : o Test sur les amortissements de certaines immobilisations lors de visite de site. o Analyse des rsultats d'inventaire physique. o Tests des cessions via le test de la balance douverture 1.2. Validit Vrifier que les immobilisations en valeur brute existent et sont la proprit du client : Par examen analytique de validation : Exemple : Dtermination du nombre de machines ncessaires la production des quantits fabriques avec une valeur moyenne par machine. Par des tests sur les cessions et les acquisitions de l'exercice : Analyse et validation des immobilisations renouveles, de la balance douverture ; examen des factures d'achats, des titres de proprit ; confirmation auprs d'un tiers (matriel prt) ; analyse des rsultats d'inventaire physique ; analyse des factures d'entretien, des polices d'assurance. Par des tests sur les dpenses dentretien et de rparation de l'exercice : Comptabilisation Vrifier que les valeurs brutes sont correctement comptabilises et que les amortissements sont correctement calculs et comptabiliss. Lors des tests sur la balance d'ouverture et les acquisitions, l'auditeur procde plusieurs contrles sur les pices justificatives :

Arithmtique ; prix, quantits ; saisie dans le fichier des immobilisations et centralisation du fichier en comptabilit ; imputation comptable des dotations aux amortissements. Lors de chaque test, limputation comptable est vrifie. Il faut tre vigilant la correcte comptabilisation immobilisations / stocks / charges. 1.4. Indpendance des exercices Vrifier que l'ensemble des charges (amortissements, dprciation, valeurs nettes comptables), des produits (produits de cession), des acquisitions et cessions de l'exercice sont effectivement comptabiliss sur l'exercice. Pour cela, l'auditeur contrle les dates d'enregistrement des entres et des sorties ainsi que les dates points de dpart des amortissements. 1.5. Evaluation Vrifier que les valeurs brutes et les amortissements sont correctement valus. L'auditeur revoie les principes d'valuation appliqus par la socit (principes et mthodes comptables), apprcie leur justesse et teste leur application : o Les lments incorpors dans la valeur brute ; o La politique d'amortissement (mthode, dure). 1.6. Prsentation Vrifier : que la prsentation immobilisations/stocks valeur brute /valeur nette est correcte. que la distinction entre les types d'immobilisations est correcte. que les provisions rglementes (amortissements drogatoires) sont prsentes au passif du bilan que linformation donne en annexe est correcte : Revoir les changements de mthodes, et les signaler dans l'annexe = classification des immobilisations, politique d'amortissement...

Chapitre3 : le traitement des immobilisations corporelles dans les normes IFRS : La norme IAS 16

Section1 : Objectif
Lobjectif de la norme IAS 16 est de prescrire le traitement comptable des immobilisations corporelles .Les questions fondamentales concernant la comptabilisation des immobilisations corporelles portent sur la date de comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur comptable ainsi que la comptabilisation des dotations aux amortissements correspondantes. La norme impose de comptabiliser une immobilisation corporelle entant quactif lorsque cet actif satisfait aux critres de dfinition et de comptabilisation dun actif du Cadre de rparation et de prsentation des tats financiers.

Section2 : Champs dapplication


La norme doit tre applique pour la comptabilisation des immobilisations corporelles, sauf lorsquune autre norme comptable internationale impose ou autorise un traitement comptable diffrent. La prsente norme ne sapplique pas aux: - actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole; - droits miniers, prospection et extraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables. Dans certains cas, les Normes comptables internationales autorisent que la valeur comptable des immobilisations corporelles soit initialement comptabilise suivant une approche diffrente de celle prescrite dans la norme IAS 16. Par exemple, IAS 22 (rvise en 1998), Regroupements dentreprises, impose que les immobilisations corporelles acquises dans le cadre dun regroupement dentreprises soient values initialement la juste valeur mme lorsque celle-ci est suprieure au cot. Toutefois, dans de tels cas, tous les autres aspects du traitement comptable de ces actifs, y compris lamortissement des immobilisations corporelles, sont dtermins par les dispositions de la norme IAS 16.

Section3 : Dfinitions
Pour appliquer toute norme il faut dfinir dabord les lments sur lesquels elle va tre applique. Ainsi au niveau du texte de la norme on a nonc un certain nombre de dfinitions qui dfinissent son primtre dapplication. Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives; et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice. Lamortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. - Le montant amortissable : est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle. - La dure dutilit est soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif, soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise sattend obtenir de lactif.

- Le cot : est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pay ou la juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction. - La valeur rsiduelle : est le montant net quune entreprise sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. - Une perte de valeur : est lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable. - La valeur comptable : est le montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif.

Section4 : Principales divergences entre les deux rfrentiels IFRS et CGNC au niveau des immobilisations corporelles
Elments Normes IAS/IFRS Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : - Dtenus par une entit soit pour tre utiliss sur plus dun exercice - Soit dans la production ou la fourniture de biens et de services, - Soit pour tre lous des tiers, ou encore des fins administratives. -Terrains, -Terrains et constructions, -Machines, -Navires, -Avions, -Vhicules moteur, -Mobilier et agencement, -Matriel de bureau, La norme IAS ne s'applique pas aux : - Immobilisations corporelles dtenues en vue de la vente - Aux actifs biologiques CGNC Les immobilisations corporelles comportent tous les biens et valeurs destins rester durablement sous la mme forme dans l'entreprise.

Dfinition

Les catgories dimmobilisations corporelles

-Terrains, -Constructions, -Installations techniques matriel et outillage, -Matriel de transport, -Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers, -Autres immobilisations corporelles, -Immobilisations corporelles en cours.

Prise en compte des immobilisations corporelles

La valeur initiale des immobilisations corporelles

Achat crdit des immobilisations

- Aux droits miniers et aux rserves minrales tels que le ptrole, gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables. Le cot dune immobilisation corporelle doit se comptabiliser en tant quactif si : - Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront lentit ; et - Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation en tant quactif doit tre value son cot qui comprend : - Son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux - Tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat - Lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe. Son cot correspond un paiement comptant. La comptabilisation d'un bien dtenu dans le cadre de contrat de location financement est prvue dans l'IAS 17 Contrats de location . En effet, au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de location

RAS

Les immobilisations corporelles sont inscrites au bilan pour leur valeur dentre qui correspond, selon le cas : - au cot dacquisition - au cot rel de production - la valeur actuelle - la valeur dapport

Les immobilisations acquises par voie

La valeur d'entre est constitue par le prix vers indpendamment des modalits de paiement. Les immobilisations acquises par voie de crdit bail ne doivent figurer au bilan qu' la leve de l'option d'achat. Elles sont inscrites pour le prix rsiduel fix dans le contrat de crdit-bail.

de crdit bail . financement lactif et au passif

Dpenses ultrieures

de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location dtermine, chacune, au commencement du contrat de location. Les dpenses postrieures relatives une immobilisation amortissable dj prise en compte doivent tre ajoutes la valeur comptable du bien lorsqu'il est probable que des avantages futurs, suprieures au niveau des performances initialement valus du bien existant, bnficieront l'entreprise. Toutes les autres dpenses ultrieures doivent tre inscrites en charges de l'exercice au cours duquel elles sont encourues. Deux traitements sont possibles : - Mthode du cot = au cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur (ventuelles) - Mthode de la valeur rvalue = Montant rvalu diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur (ventuels) La rvaluation s'applique l'ensemble des biens de mme catgorie et doit tre pratique avec une rgularit suffisante.

Les dpenses courantes d'entretien prventif et les rparations constituent des charges, devant figurer en cot de l'exercice. Par contre les amliorations significatives (substitution ou perfectionnement d'lments) et les additions d'lments qui accroissent la valeur et la dure d'utilisation de l'immobilisation concerne, sont immobiliser.

Evaluation ultrieure

Amortissements
a. Dure

La valeur comptable nette des immobilisations est : - La valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ; - La valeur nette d'amortissement pour les biens amortissables. Le principe de la rvaluation est autoris par la loi comptable n9-88. Les modalits de rvaluation ne sont pas prcises. Les textes comptables stipulent seulement que la rvaluation ne peut concerner que les immobilisations corporelles et financires. C'est la constatation comptable de l'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif avec le temps, l'usage, le changement technique ou toute autre cause dont l'effet est jug irrversible. Le montant amortissable dun Elle est dfinie conformment

dutilisation

b. Mode damortissement

c. Approche par composants

Dprciation des immobilisations corporelles

actif doit tre rparti systmatiquement sur sa dure dutilit. La dure dutilit tant : - Soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif ; - Soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif. Diffrents modes sont prvus : - Le mode linaire : charge constante sur la dure dutilit de lactif si la valeur rsiduelle ne change pas. - Le mode dgressif : charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif. - Le mode des units de production : charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif. Une immobilisation corporelle peut comporter plusieurs lments dure de vie ou rythme damortissement dits nets. Dans ce cas, la norme IAS 16 impose de les comptabiliser de manire spare, de manire pouvoir associer chacun son plan damortissement spcifique et les dpenses ultrieures correspondantes. La norme 36 relative la Dprciation dactifs impose la dmarche de ralisation des tests de dprciation : elle indique que chaque entreprise doit examiner, chaque clture annuelle ou intermdiaire, sil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu selon les modalits prcises par la norme impliquant notamment la

la stratgie de renouvellement des immobilisations de l'entreprise ou en fonction d'autres facteurs qui peuvent tre, par exemple, des limites juridiques, lgales ou contractuelles.

Les modes les plus usuels sont : - L'amortissement linaire - L'amortissement dgressif - l'amortissement progressif de manire exceptionnelle - lamortissement drogatoire

Comptabilisation totale et plan damortissement unique pour chaque immobilisation.

Les principes marocains prvoient la comparaison de la valeur nette comptable avec la valeur actuelle des actifs : - la date de clture, de manire explicite, - chaque situation intermdiaire, de manire implicite les normes marocaines ne prvoient rien en ce qui

Sortie des immobilisations du patrimoine

dtermination formelle de la valeur recouvrable des actifs concerns. La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise : - Lors de sa sortie ; - Lorsqu aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie. Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle sera inclus dans le rsultat.

concerne les tests de dprciation. Lors des cessions ou de retraits, la valeur d'entre des biens sortis et les amortissements correspondants sont retirer du bilan.