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AFO PARA ANALISTA DO SENADO CONTABILIDADE PROF.

GRACIANO ROCHA

AULA ZERO Saudaes, caros alunos! Depois de uma longa e ansiosa espera pela comunidade concurseira, finalmente foi publicado o edital do Senado! O presente concurso oferecer 6 vagas para a especialidade Contabilidade, na rea de Controle Interno. Minha participao em sua preparao ser na disciplina de Administrao Financeira e Oramentria (AFO). Muito bem, vamos s apresentaes: eu me chamo Graciano Rocha Mendes, sou auditor do TCU, aprovado no concurso de 2008; professor de Administrao Financeira e Oramentria e de matrias correlatas; psgraduando em Oramento Pblico pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU). Vamos falar de nosso curso. Costumo dizer que uma grande vantagem desse curso online est na agregao da matria em uma s publicao. Se voc tentar reunir, por conta prpria, todas as referncias necessrias para cobrir o edital de AFO, vai amontoar mais de uma dezena de normativos que no vai utilizar completamente , alm de livros e materiais esparsos. Com nossas aulas, alm de ter acesso a todo o contedo, bem mastigado, voc ainda ver os comentrios e nfases conforme o comportamento das bancas nos ltimos anos. Como a FGV no tem um nmero expressivo de questes de nossa matria, muitas vezes recorreremos a questes de outras organizadoras, mas sempre no nvel de cobrana esperado para nossa prova. Algumas questes sero comentadas durante a prpria aula, ilustrando a forma de cobrana recente do assunto. Outras sero propostas ao final, para resoluo individual. Para quem quiser se exercitar antes da resoluo, as questes comentadas durante as aulas estaro reproduzidas ao final dos arquivos, sem gabarito visvel, para quem quiser enfrent-las em estado puro, juntamente com as no comentadas. O gabarito de todas ficar na ltima pgina. Dito isso, segue o programa de nosso curso, reproduzido do edital e dividido em cinco aulas, alm desta demonstrativa:

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Aula zero Aula 01 (12/1) Aula 02 (19/1) Aula 03 (26/1) Aula 04 (2/2) Aula 05 (9/2)

Oramento pblico: princpios. Oramento pblico: conceitos. Oramento-programa. Ciclo

oramentrio: elaborao, aprovao, execuo e avaliao. O oramento na Constituio de 1988. Processo de Planejamento oramento: plano plurianual, lei de diretrizes oramentrias e lei oramentria anual. Crditos adicionais. Conceituao, classificao e estgios da receita e despesa pblicas (I Receita). Dvida ativa. Conceituao, classificao e estgios da receita e despesa pblicas (II Despesa). Regime de adiantamento (suprimento de fundo). Restos a pagar. Despesas de exerccios anteriores. Descentralizao de crditos. Lei Complementar 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal). Dvida pblica.

Obs.: os itens relativos Lei 4.320/64 e ao Decreto 93.872/86 tero seu exame pulverizado entre as diversas aulas. Como se tratam de dois dos principais normativos relativos a direito financeiro no pas, diversos momentos de nosso curso trataro de uma parcela desses itens.

OK, vamos estudar, que o que interessa! Boa aula!

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PRINCPIOS ORAMENTRIOS Os princpios oramentrios consistem ora em normas, ora em simples orientaes aplicveis elaborao e execuo do oramento pblico. Em vrios casos, a legislao e a prpria Constituio refletem a adoo desses princpios em seus dispositivos. Apesar disso, no possvel entender esses princpios como determinaes rgidas; eles so cercados de excees e flexibilizaes, como ficar claro no decorrer de nossa aula.

Legalidade O oramento deve ser aprovado e publicado como lei. Uma das discusses mais antigas sobre o oramento pblico diz respeito ao conflito entre sua forma e seu contedo. Quanto forma, desde que os primeiros documentos contbeis foram apresentados pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo, em pases europeus e nos Estados Unidos, a ttulo de pedido de autorizao de gastos, o oramento ganhou estatura de lei. Assim, a expresso lei do oramento mais que secular os Parlamentos aprovam os oramentos na forma de leis desde o sculo XIX. Atualmente, o princpio da legalidade oramentria encontra-se, entre outros, no seguinte trecho da Constituio:

Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: (...) III - os oramentos anuais.
Por outro lado, quanto ao contedo, no h dvidas de que o oramento pblico tem natureza de ato administrativo. A organizao das finanas em programas, a atribuio de recursos a certas despesas, a indicao de competncias de rgos e entidades relativamente a certos setores de atividade governamental, tudo isso tem a ver com a organizao e o
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planejamento administrativas.

da

Administrao

Pblica

atividades

tipicamente

A partir disso que estamos vendo, ao se confrontar a lei oramentria com o significado jurdicohistrico da palavra lei, verificase certa desarmonia. Lei representa um ato normativo abstrato, que pode, entreoutrascoisas,disciplinardireitosedeveres,normatizarcondutas, impor punies etc. Para aplicarse a lei, nesse sentido estrito, fazse necessrio verificar os dados da realidade e comparlos com a descrioabstratatrazidapelanorma. O que ocorre com o oramento pblico que ele no cria nem regulamenta direitos e deveres, no disciplina condutas, no prev punies etc. NO TEM CARTER ABSTRATO; pelo contrrio, um oramento deve se revestir de concretude, para aplicao mais apropriadaeracionaldosrecursospblicos.
dessa discusso que nasce a definio do oramento como lei em sentido formal. A estatura do oramento de uma lei, aprovada pelo Parlamento, sancionada pelo Chefe do Executivo, mas sua essncia de um ato administrativo. Essa legalidade flexvel do oramento fica evidente tambm ao se constatar que ele tem natureza apenas autorizativa, e no, impositiva. O governo no obrigado a executar o oramento tal qual ele veiculado pela lei oramentria (com exceo das despesas obrigatrias em virtude de outros normativos). Isso contrasta bastante com as leis normais, que se caracterizam pela obrigatoriedade de aplicao.

A ttulo de exemplo, quanto ao poder normativo da lei oramentria, podemos indicar uma disposio constitucional (art. 167, inc. I). Para queprogramaseprojetossejaminiciadosnombitodaAdministrao, necessria a prvia incluso desses programas e projetos na Lei OramentriaAnual(ouemleisquearetifiquem).
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Pelo contrrio, a modificao, a retificao, a inverso de aspectos e itens no oramento durante sua execuo, em comparao com o texto aprovado, so fatos bastante comuns, distanciando o oramento de sua aparncia inicial. A ttulo de exemplo, quanto ao poder normativo da lei oramentria, podemos indicar uma disposio constitucional (art. 167, inc. I). Para que programas e projetos sejam iniciados no mbito da Administrao, necessria a prvia incluso desses programas e projetos na Lei Oramentria Anual (ou em leis que a retifiquem).Nesse sentido, tm surgido diversas crticas, no mbito parlamentar e na do opinio pblica em geral, tendo do como alvo o em descompromisso governo quanto execuo oramento

observncia ao texto original aprovado pelo Congresso. No obstante a essncia de ato administrativo, o fato de o oramento ser uma lei lhe proporciona a normatizao de certos requisitos e obrigaes de natureza oramentria, na esfera concreta.

Como isso cai na prova? 1. (CESPE/AGU/2008) O oramento um ato administrativo da

administrao pblica. 2. (FGV/PROCURADOR/TCM-RJ/2008) A determinao de que os oramentos sejam aprovados por lei formal se pauta no princpio da exclusividade. 3. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) ao princpio da legalidade. A primeira questo est ERRADA. Vimos que a lei oramentria tem natureza de ato administrativo, mas no um ato administrativo. uma lei, em sentido formal. A questo 2 est ERRADA. pelo princpio da legalidade que os oramentos devem ser aprovados por lei formal. Os decretos referidos na questo 3 tratam-se de modificaes nas Os decretos de transposio,

remanejamento e transferncia de crditos oramentrios no se sujeitam

classificaes oramentrias. Usando um exemplo bem forado, um crdito


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oramentrio que seria executado num programa de pavimentao asfltica transferido para um programa de construo de usinas hidreltricas. Para esse tipo de mudana na execuo do oramento, necessariamente deve haver prvia autorizao legislativa (essa a ordem do art. 167, inc. VI, da Constituio). Portanto, h sujeio ao princpio da legalidade. Questo ERRADA.

Unidade/totalidade O oramento deve ser uno. A unidade um dos ancestrais dos princpios oramentrios. Encontra-se normatizado na Lei 4.320/64, que estabelece normas gerais de direito financeiro, obrigatrias para todos os entes federados.

A Lei 4.320/64 representou um avano na poca de sua edio. Ela trazia os conceitos e procedimentos mais avanados a respeito da utilizao do dinheiro pblico. Porm, como se v, ela j bastante antiga, e a atividade financeira dos entes federados brasileiros precisa deatualizaes. porissoqueseespera,porpartedoCongressoNacional,aediode uma lei complementar que atualize as normas gerais de direito financeiro. Enquanto isso no ocorre, diversas atualizaes relacionadasaodireitofinanceiroeaooramentopblicosoinstitudas anualmente,comasLeisdeDiretrizesOramentrias.
No art. 2, a Lei 4.320/64 estabelece que A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade Desses outros princpios, falaremos em seguida.

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Pelo princpio da unidade, o oramento pblico deve ser uno, uma s pea, garantindo uma viso de conjunto das receitas e das despesas.

Nesse momento, vale registrar uma informao histrica sobre o Oramento Pblico. Inicialmente, a pea oramentria era bastante simples,primeiroporqueaparticipaodogovernonavidaeconmica dos pases europeus (onde a lei oramentria surgiu primeiro) no era muitoampla. Nessestempos,prestigiavaseoliberalismoeconmico,alivreiniciativa dos atores econmicos, e a intromisso do Estado nesse contexto era malvista,porque,desdesempre,osetorpblicofoivistocomoummau gastador. Portanto, o melhor que o governo poderia fazer seria gastar poucoedeixarosrecursosfinanceirosfluremnasrelaesentreatores privados,semintervenes,semtributao. Assim,tendoamquinaestatalpequenadimensoepoucaparticipao na economia situao ideal para os liberais , o oramento consistia numa autorizao de gastos que tambm representava o controle do tamanho do Estado. Assim, o Parlamento utilizava o oramento como ferramentadecontroledaaodoExecutivo. Para facilitar esse controle, era necessrio que o oramento tivesse certas caractersticas. Essas caractersticas vieram a constituir os primeiros princpios oramentrios, dos quais, como j falamos, a unidadeumdosexemplares. Sendo o oramento pblico uma pea nica, a tarefa de controle e acompanhamento dos gastos pblicos estaria assegurada. Caso a execuo oramentria obedecesse a diversos instrumentos, diversas leis, quadros, normativos, os controladores teriam bem mais dores de cabea.
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Porm, ocorre que o crescimento do aparelho do Estado, em praticamentetodosospases,apartirdosculoXX,ocasionouacriao de estruturas descentralizadas e autnomas as conhecidas entidades da administrao indireta. Essas entidades tambm cumpriam (cumprem) funes estatais, mas sua autonomia, inclusive financeira, dificultava a consolidao do oramento pblico numa s pea, bem comooacompanhamentodesuaexecuo.
No caso brasileiro, a Constituio de 1988 trouxe uma disposio fatal para a viso tradicional do princpio da unidade:

Art. 165, 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Pisou pra valer, hein? Assim, a prpria Constituio estabeleceu trs oramentos diferentes. dessa evoluo que a doutrina instituiu o princpio da totalidade, como uma atualizao do da unidade. Segundo o professor James Giacomoni (in Oramento Pblico, ed. Atlas, 14 edio), pelo princpio da totalidade, possvel a coexistncia de oramentos variados, desde que estejam consolidados numa pea, de forma que continue sendo possvel uma viso geral das finanas pblicas. Dessa forma, os trs oramentos institudos pela CF/88 respeitam o princpio da unidade/totalidade, j que, como diz o 5 do art. 165, eles compem uma s pea: a Lei Oramentria Anual.
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Como isso cai na prova? 4. (FGV/PROCURADOR/TCM-RJ/2008) O princpio da unidade oramentria, expressamente legal nico. 5. (FCC/ANALISTA/TJ-AP/2009) O princpio da unidade o que preconiza a existncia de um nico documento oramentrio, consolidando as receitas e despesas dos municpios no oramento dos estados, e dos estados no oramento da Unio. 6. (FCC/PROCURADOR/TCE-RO/2010) O princpio da unidade expressa que a lei oramentria deve ser uma pea s e o texto constitucional o consagra ao dispor que a lei oramentria anual compreender o oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento da seguridade social. a Lei 4.320/64 prev explicitamente a adoo do princpio da unidade quanto lei oramentria dos entes federados no Brasil, e no a CF/88. Em vista disso, a questo 4 est ERRADA. A questo 5 est ERRADA: o princpio da unidade no implica qualquer agregao entre oramentos de entes distintos. A unidade oramentria atualmente vigente encontra reflexo na edio de uma nica lei oramentria editada pelos entes federados a cada ano. O fato de haver oramentos especializados em sua composio no afetaria o princpio clssico. A questo 6 est CERTA. previsto na Constituio de 1988, significa que o oramento, para ser mais eficaz, dever ser elaborado em um documento

Universalidade O oramento deve abranger todas as receitas e despesas. O princpio da universalidade e o recm-visto, da unidade/totalidade, so complementares, articulados em torno da garantia do controle sobre o oramento. Enquanto a unidade/totalidade prioriza a agregao das receitas e
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despesas do governo em poucos documentos (num s agregado, de preferncia), a universalidade estabelece que todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria. Um oramento nico e universal , portanto, o sonho de consumo de algum que tenha a titularidade do controle sobre as finanas pblicas. Alm do art. 2 da Lei 4.320/64, que j vimos, o princpio da universalidade tambm pode ser percebido nos arts. 3 e 4 da mesma lei:

Art. 3 A Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
Novamente, segundo a lio do professor Giacomoni, o princpio da

universalidade proporciona ao Legislativo: conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao; impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e despesa sem prvia autorizao parlamentar; conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para atend-las.

Alguns trechos acima podero causar estranhamento. que essa histriadealeioramentriaautorizaraarrecadaodareceitano seaplicamais. At a Constituio de 1967, isso era verdade, mas, de l para c, os tributos e sua arrecadao so regulamentados por leis prprias. A lei oramentria,atualmente,noautorizaaarrecadao,apenasaprev. Aarrecadaoocorrehavendoounooramentopublicado.
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Entretanto,noraroencontrarquestesqueserefiramaesseaspecto demaneiratradicional,jque,historicamente,afunodooramento tambmfoideautorizaodaarrecadao. Portanto, surgindo questes totalmente tericas, sem aplicao realidadeatual,queconfirmemopapelautorizadordaleioramentria quantoarrecadao,marqueCERTO. Pragmatismo:devemosdanarconformeamsica!Depoisdeacertaro gabarito,vocpodeesbravejaroquantoquisercontraabanca.

Como isso cai na prova? 7. (FCC/ANALISTA/TRT-GO/2008) O princpio da universalidade admite

excees no tocante fixao das despesas. 8. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) O princpio oramentrio da universalidade possibilita ao Poder Legislativo conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao. 9. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O princpio da universalidade expressa que as despesas devem estar previstas de forma genrica e universal. No h, na doutrina e na legislao, excees a princpio da universalidade como a estabelecida na questo 7. Em vista disso, ela est ERRADA. A questo 8 um exemplo do que acabamos de destacar. Questo terica, sem referncia prtica atual, etc. etc., tratando da autorizao oramentria para arrecadao da receita. Nesse caso, questo CERTA. A questo 9 mistura informaes de maneira incorreta. Apesar de o tratamento das receitas e despesas ser universal, como acabamos de ver, a previso das despesas de forma genrica seria contrria ao princpio da discriminao, tratado mais frente. Questo ERRADA.

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Oramento Bruto O oramento deve apresentar valores brutos, sem deduo. J deixamos bem destacado que a necessidade de controle dos gastos pblicos fundamentou bastante a maturao de princpios oramentrios. Se qualquer fato chega a afetar as receitas pblicas, diminuindo o volume que realmente pblico. A contabilidade pblica tem como uma de suas funes a prestao de informaes fidedignas sobre o patrimnio e o oramento, a fim de que decises por parte dos responsveis sejam baseadas em dados corretos. Desse modo, dedues, abatimentos, diminuies que afetam o conjunto das receitas pblicas devem ser considerados no oramento. essa preocupao com a transparncia e a fidedignidade das informaes oramentrias que baseia o princpio do oramento bruto, cujo teor complementar ao princpio da universalidade. Enquanto a universalidade estabelece que todas as receitas e todas as despesas devem constar do oramento, o princpio do oramento bruto acrescenta a observao pelos seus valores brutos, sem dedues. Assim, se for o caso de se fazer uma deduo a uma receita, o ente pblico no pode apenas registrar o valor lquido a ser arrecadado. Tanto a arrecadao bruta quanto a deduo devem ser consideradas na elaborao da pea oramentria. deveria entrar em caixa, a ocultao desse fato geraria insegurana, desinformao e, quem sabe, algum prejuzo futuro ao ente

Como isso cai na prova? 10. (FGV/CONSULTOR/SENADO/2008) O oramento deve ser elaborado de maneira a conter todas as receitas e despesas pblicas, sem quaisquer dedues ou compensaes entre devedores e credores.

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11. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) A renncia ou anistia fiscal deve ser deduzida da previso bruta das receitas. A questo 10 confirma os comentrios acima postos sobre o princpio do oramento bruto: o oramento deve explicitar os registros relacionados receita e despesa, no se considerando ajustes ou dedues na definio dos valores definidos na LOA. Questo CERTA. Como vimos, pelo princpio do oramento bruto, no deve haver dedues tanto na despesa quanto na receita. Assim, a previso bruta das receitas deve ser justamente a indicada na lei oramentria. Por isso, a questo 11 est ERRADA.

Anualidade/Periodicidade O oramento deve limitar-se a um perodo de tempo. Trataremos agora do terceiro princpio oramentrio mencionado pelo art. 2 da Lei 4.320/64. Segundo o prof. Giacomoni (mais uma vez!), o princpio de que o oramento deve ser elaborado e autorizado para o perodo normalmente de um ano est ligado antiga regra da anualidade do imposto, vigente at a Constituio de 1967. Como j estudamos, at esse momento a lei oramentria que autorizava a arrecadao tributria para um exerccio, para cobrir as despesas pertencentes a esse mesmo exerccio. Portanto, a disposio sobre o princpio da anualidade na Lei 4.320/64 ainda vlida, tanto no art. 2, j estudado, quanto no art. 34 (O exerccio financeiro coincidir com o ano civil). Por isso, entre outras coisas, justifica-se a terminologia da lei oramentria anual. A elaborao do oramento para um perodo limitado de tempo favorece a atividade de planejamento, pois, dessa forma, possvel programar a aplicao dos recursos em objetivos do governo e verificar o alcance das metas nos prazos estabelecidos.

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No obstante o que estamos dizendo, h vrios programas e despesas assumidaspelopoderpblicocujaduraoultrapassaumexerccio. Para alcanar objetivos de maior dimenso, apenas aes plurianuais podem garantir o sucesso dessas iniciativas governamentais. A conciliao entre esses programas plurianuais e o princpio da anualidade/periodicidadeocorrepormeiodaexecuofatiadadessas despesas plurianuais, com parcelas distribudas pela sequncia de oramentosanuais.
Como exceo ao princpio da anualidade, h a possibilidade de execuo, em outro quando exerccio, de crditos dos adicionais (especiais que e extraordinrios) novas autorizados no final do ano. Esse ponto ser comentado posteriormente, tratarmos crditos adicionais, constituem autorizaes de despesa, alm das consignadas na lei oramentria.

Como isso cai na prova? 12. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O Princpio da Anualidade estabelece que o oramento pblico deve ser votado um ano antes do incio do ano fiscal. 13. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) O princpio da anualidade

estabelece que o oramento deve ter vigncia de um ano, que no necessariamente precisa coincidir com o ano civil. 14. (FCC/ANALISTA/TRT-02/2008) O fato de a Constituio Federal brasileira estabelecer que os crditos especiais e extraordinrios possam ter vigncia no exerccio financeiro seguinte, no caso de o ato da autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses do exerccio corrente, demonstra que o princpio oramentrio da anualidade no adotado em nosso pas. A questo 12 uma forao de barra, ou talvez falta de imaginao da banca. Questo ERRADA.

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Para julgar a questo 13, bastaria uma rpida leitura do art. 34 da Lei 4.320/64 para matar a questo. O exerccio financeiro, perodo em que se observa a execuo oramentria da receita e da despesa, necessariamente coincide com o ano civil, pelo dispositivo legal referido. Questo ERRADA. Quanto questo 14, ela aborda justamente o que a doutrina indica como exceo ao princpio da anualidade, como vimos. Sendo assim, o princpio no invalidado pela hiptese descrita. Questo ERRADA.

Exclusividade O oramento deve tratar apenas de matria financeira. Esse um dos princpios mais manjados em concursos pblicos. Figurinha carimbada! Segundo a doutrina, a lei oramentria deve conter apenas matria financeira, no trazendo contedos alheios previso da receita e fixao da despesa. O princpio da exclusividade pode ser traduzido pela afirmao inicial do art. 165, 8, da CF/88:

A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa (...).
A ideia subjacente ao princpio da exclusividade evitar que matrias no financeiras caronas sejam tratadas na lei oramentria, aproveitando-se do ritmo mais rpido de sua aprovao pelo Parlamento. Em tempos passados, o Executivo utilizava-se dessa manobra, para colocar rapidamente, em pauta de votao, assuntos de seu interesse. Entretanto, temos que destacar as excees que a prpria Constituio imps, na continuidade do dispositivo que comeamos a analisar:

(...) no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
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Os crditos suplementares sero mais bem estudados nas aulas seguintes, mas adianto que eles representam um acrscimo s despesas j previstas na lei oramentria anual, devendo apontar tambm as receitas que suportaro esse incremento. como uma reviso para mais da lei oramentria. A outra exceo exclusividade oramentria trata da autorizao para contratao de operaes de crdito. A prpria LOA pode se antecipar a uma necessidade futura de recursos alm dos estimados, e autorizar a tomada de emprstimos pelo ente pblico.

Vamos separar aqui a operao de crdito normal da operao de crdito por antecipao da receita oramentria, ambas referidas no dispositivoconstitucionalacima,epassveisdeautorizaopelaLOA. As operaes de crdito normais constituem receitas oramentrias, que serviro para custear despesas oramentrias. Ou seja, para determinadasdespesas,odinheirodisponvelnoprpriodogoverno; deversertomadojuntoaagentesfinanciadores. Por outro lado, as operaes por antecipao da receita oramentria (AROs) so emprstimos tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de caixa. Para as despesas, nesse caso, existereceitaprpriaatribuda,quedeverserarrecadada. Em outras palavras, AROs no so receitas oramentrias, mas sim emprstimos que substituem receitas oramentrias que no foram arrecadadasnomomentoesperado.Essasreceitasatrasadas,aoserem finalmente realizadas, serviro ento para honrar as AROs que as substituram,aoinvsdasdespesasoriginais.
Portanto, alm de prever receitas e fixar despesas, a lei oramentria anual, no Brasil, pode trazer esses dois tipos de autorizao que, no fundo, no fogem da temtica oramentria.
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Grave essas excees, porque difcil achar um tpico to cobrado quantoessequandootemaprincpiosoramentrios!

Como isso cai na prova? 15. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) O princpio da exclusividade significa que s pode constar do oramento matria pertinente fixao da despesa e previso de receita, conforme determina a Constituio da Repblica de 1988, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. 16. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) Como o princpio da exclusividade estatui que a lei oramentria anual no poder conter dispositivo estranho previso de receita e fixao da despesa, a pea oramentria no poder conter autorizao para crditos suplementares. 17. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) Segundo o princpio da especializao, a lei oramentria dever conter apenas matria oramentria, excluindo dela qualquer dispositivo estranho estimativa da receita e fixao da despesa. 18. (FCC/ANALISTA/TRE-PB/2007) O princpio oramentrio que resta

excepcionado quando o Parlamento autoriza, na lei oramentria, a contratao de operaes de crdito por antecipao da receita (ARO) : (A) unidade. (B) exclusividade. (C) universalidade. (D) oramento bruto. (E) no-afetao de receitas. A questo 15 apresenta justamente as duas excees ao princpio da exclusividade, relativamente s quais possvel a LOA conter autorizao prvia. Questo CERTA.
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A questo 16 est ERRADA, j que a autorizao para crditos suplementares permitida, constituindo uma das excees ao princpio da exclusividade. Na questo 17, houve uma inverso de princpios e conceitos. Todo o vocabulrio da questo indica que estamos tratando do princpio da exclusividade, como deve ter ficado evidente depois dos ltimos comentrios, e no da especializao. Questo ERRADA. Na questo 18, a hiptese referida trata de uma exceo ao princpio da exclusividade (letra B).

No Afetao/No Vinculao As receitas do oramento devem ter livre aplicao. Esse princpio oramentrio tambm tem um p no Direito Tributrio. Desse ramo do direito, cabe trazer para nossas anotaes o conceito de arrecadao vinculada. No Brasil, existem cinco espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies e emprstimos compulsrios. Os tributos podem ser arrecadados j com uma destinao legal para a aplicao dos recursos correspondentes. Ou, por outro lado, os recursos provenientes dos tributos podem estar livres, para aplicao em despesas conforme as decises do administrador pblico, sem interferncia legislativa. Assim, existem espcies tributrias com arrecadao vinculada, para

aplicao obrigatria em certas despesas, e outras com arrecadao no vinculada. Os impostos so os tpicos representantes desta ltima categoria. As outras espcies tributrias (taxas, contribuies lato sensu, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios) tm, comumente, arrecadao vinculada. Isso obedece ao arcabouo terico da tributao, segundo o qual os impostos so os tributos apropriados para que o ente pblico possa auferir renda, sem estar obrigado a prestar esta ou aquela obrigao junto sociedade. Impostos
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teriam a caracterstica da fiscalidade (obteno de recursos como finalidade principal). Ento, voltando ao princpio da no vinculao, cabe destacar que ele ganhou estatura constitucional, mas com uma srie de excees:

Art. 167. So vedados: (...) IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (...) 4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
Destrinchando os dispositivos acima, as vinculaes receita de impostos, permitidas pela Constituio, so: repartio da arrecadao do imposto de renda e do imposto sobre produtos industrializados, compondo o Fundo de Participao dos Estados e o de Participao dos Municpios (CF/88, art. 159, inc. I); destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade (CF/88, art. 198, 2); destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino (CF/88, art. 212); destinao de recursos para realizao de atividades da administrao tributria (CF/88, art. 37, inc. XXII);
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prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita ARO (CF/88, art. 165, 8);

prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

Portanto, o princpio da no vinculao da receita de impostos est no incio do inciso IV do art. 167, e as excees a ele compem todo o resto do texto e o 4. No h outras excees alm dessas. E, tratando-se de dispositivo constitucional, para acrescentar mais alguma exceo ao princpio da no vinculao, ou para suprimir uma exceo j existente, s por meio de emenda Constituio.

Vale escrever uma nota, destacando o alto nvel de vinculao que a arrecadaotributriasofrenoBrasil. Astaxasecontribuiessonaturalmentedestinadasacertasdespesas; osimpostos,emborasejamrelacionadosaoprincpiodanovinculao, tambm so destinados a diversas despesas, por ordem da prpria Constituio,comosedepreendedasexceesvistasacima. Nesse sentido, h um dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal que refora essa necessidade de aplicao das receitas vinculadas nas despesasparaasquaisforamatribudas.Vejamosaleiseca:
Art. 8, pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.

Portanto, a partir dessa determinao da LRF, nem mesmo a arrecadao que sobrar em determinado exerccio est livre, se sua origemestiverligadaaalgumavinculaolegal.

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Pois bem, diante desse quadro de alta vinculao dos recursos, para desamarrar um pouco as receitas tributrias de suas aplicaes obrigatrias,instituiuse,desde1994,ummecanismodedesvinculao, pormeiodeemendaConstituio. A chamada Desvinculao das Receitas da Unio (DRU) libera 20% dos impostos e contribuies vinculados, para livre aplicao pelos administradorespblicos.Oobjetivodessemecanismoevitarsituaes nas quais certos setores da ao governamental tenham recursos abundantes,enquantooutrospassamporpenria.

Como isso cai na prova? 19. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) O princpio da no-vinculao da receita de impostos significa que vedada, como regra, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, mas a Constituio da Repblica de 1988 admite ressalvas. 20. (CESPE/ESPECIALISTA/ANATEL/2009) S tem sentido relacionar o

princpio da no vinculao aos impostos, pois as taxas e contribuies so institudos e destinados ao financiamento de servios e ao custeio de atribuies especficos sob a responsabilidade do Estado. 21. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) Os recursos legalmente vinculados a

finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. 22. (FCC/ANALISTA/TRE-MS/2007) rgos e despesas, o da (A) Universalidade. (B) Unidade.
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Princpio

oramentrio

que

est

relacionado com a afirmao: vedada a vinculao de impostos a

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(C) Singularidade. (D) Exclusividade. (E) No afetao da receita. Sobre a questo 19, como visto, a Constituio estabelece diversas excees ao princpio da no afetao. Questo CERTA. Quanto questo 20, mais uma vez relembrando o Direito Tributrio, as taxas e contribuies tm arrecadao vinculada, geralmente. Portanto, o princpio da no vinculao, assim como bem destacado na Constituio, s se aplica aos impostos. Questo CERTA. A questo 21 apenas reproduziu o dispositivo da LRF que refora a vinculao legal das receitas. Questo CERTA. Quanto questo 22, a afirmao mencionada refere-se justamente ao princpio da no afetao da receita (letra E).

Especificao/Especializao/Discriminao O oramento deve ser detalhado. Historicamente, nos pases em que o oramento foi primeiramente adotado como pea institucional, observou-se a exigncia, feita pelos parlamentos, de discriminao das receitas e despesas por parte do Executivo. Os controladores desejavam saber de onde sairiam os recursos arrecadados e a sua aplicao. Assim, o fato de as receitas e despesas serem publicadas de forma detalhada tambm favorecia a tarefa de controle do oramento. Esse mandamento perdurou na evoluo da pea oramentria, e

institucionalizou-se no Brasil sob a forma legal. Na Lei 4.320/64, encontram-se os seguintes trechos:

Art. 5. A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu pargrafo nico.
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Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.
O que se buscou na Lei 4.320/64 foi algo parecido com a exigncia inicial, nos pases em que se originou o oramento pblico, quanto discriminao das receitas e despesas. Para a Lei, tambm era necessrio disponibilizar informaes detalhadas, na LOA, deixando evidente qual fim teriam os recursos pblicos, e para evitar que as decises sobre a aplicao da arrecadao ficassem concentradas nas mos dos gestores, fora das vistas do controle externo. Entretanto, o que se percebeu, com o passar do tempo, e com a maior complexidade do oramento, foi a necessidade de um meio termo quanto ao princpio da especificao. Por um lado, um oramento excessivamente detalhado pode se tornar uma pea sem correspondncia com a realidade, j que as circunstncias no momento da execuo do oramento podem fugir aos pequenos detalhes fixados na LOA. Ao mesmo tempo, a edio de um oramento totalmente genrico, com dotaes globais, significa a renncia, pelo Parlamento, de seu papel de controlador, o que tambm desrespeitaria vrios princpios constitucionais e no seria benfico de maneira alguma para o bem-estar coletivo. Bem, agora que j delineamos o princpio da discriminao, vamos falar das excees/flexibilizaes. A doutrina reconhece alguns exemplos de exceo ao princpio da

discriminao, ou seja, situaes em que o oramento transparece uma face genrica, sem detalhamento. Originalmente, a Lei 4.320/64 determinou que Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos, como vimos agora h pouco. Isso estava conforme o princpio da discriminao; o detalhamento da despesa em elementos tornava a LOA bastante minuciosa. Porm, essa classificao detalhista foi flexibilizada h pouco tempo. Segundo a Portaria Interministerial STN/SOF 163/2001, que atualizou a classificao
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pela natureza da despesa, a LOA no precisa mais trazer a despesa em nvel de elemento. Ao invs disso, a alocao de recursos aos diferentes elementos de despesa pode ficar a cargo das unidades executoras do oramento, posteriormente aprovao da Lei. Assim, podem-se verificar atualmente dotaes destinadas ao mesmo tempo aquisio de materiais de consumo, pagamento de servios de terceiros, indenizaes, pagamentos de dirias a servidores etc. (todas seriam consideradas despesas de custeio, ou, na classificao atual, outras despesas correntes). Outra exceo refere-se reserva de contingncia, que constitui uma dotao genrica, sem aplicao definida, a partir da qual o poder pblico pode atender a passivos contingentes, como pagamentos devidos a execues judiciais, ou executar novas dotaes, por meio de crditos adicionais. Alm disso, como sinaliza a redao do art. 5 da Lei 4.320/64, o art. 20 e seu pargrafo nico, da mesma lei, trazem mais uma exceo ao princpio da discriminao:

Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras aplicaes. Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital.
Trata-se dos programas especiais de trabalho (PETs), grandes

investimentos pblicos que, por sua complexidade e abrangncia, no podem ter toda sua composio de despesas explicitada de antemo. Assim, eles so autorizados a partir de dotaes globais, genricas, e a correspondente discriminao das despesas se d durante a prpria execuo.

Como isso cai na prova?


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23. (CESPE/TCNICO programao para o

SUPERIOR/MIN. em e

SADE/2008) consonncia contbil e,

O com ao

detalhamento o princpio

da da

oramentria,

especializao, deve permitir a discriminao at onde seja necessrio controle operacional mesmo tempo, suficientemente agregativo para facilitar a formulao e a anlise das polticas pblicas. 24. (FGV/CONSULTOR/SENADO/2008) As receitas e despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos, bem como a sua aplicao. 25. (FCC/ANALISTA/TRT-SP/2008) O artigo 5 da Lei n 4.320/64, ao estabelecer que a lei oramentria no consigne dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a diversos tipos de despesas, entra em confronto com o princpio oramentrio da unidade. 26. (FCC/ANALISTA/TCM-AM/2008) Tendo em vista os princpios

oramentrios, correto afirmar que (A) a contabilizao pelo valor lquido atende ao princpio de

racionalidade. (B) as fundaes pblicas, desde que independentes do errio central, no precisam integrar o oramento. (C) as dotaes globais atendem ao princpio da especificidade da despesa pblica. (D) vincular imposto despesa no contraria qualquer princpio de oramento. (E) a autorizao para abertura de crditos suplementares excepciona, na lei oramentria, o princpio da exclusividade. A questo 23 reflete justamente o meio termo que deve ser alcanado quanto ao princpio da discriminao. Questo CERTA. No caso da questo 24, so demonstrados os dois lados a serem observados quanto ao princpio da discriminao: a origem dos recursos e sua aplicao. Questo CERTA.
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A questo 25 est ERRADA, j que a obedincia ao princpio da discriminao no conflita com o da unidade. Sobre a questo 26, temos o seguinte: a letra A pretendeu se referir ao princpio do oramento bruto (no existe princpio oramentrio da racionalidade), mas, mesmo que trocssemos racionalidade por oramento bruto, a alternativa estaria errada, j que no admitida a contabilizao de receitas e despesas pelo valor lquido; na letra B, h erro em dizer que as fundaes no precisam integrar o oramento, que, pelo princpio da universalidade, deve abranger todas as receitas e despesas pblicas; a letra C est errada, porque as dotaes globais no atendem ao princpio da especificao (e no especificidade outro erro), constituindo excees a esse princpio; a letra D contraria o teor do princpio da no vinculao; e a letra E est CERTA, por se referir corretamente a uma das excees do princpio da exclusividade.

Clareza O oramento deve ser de fcil compreenso. Segundo o princpio da clareza, o oramento deveria ser apresentado numa linguagem acessvel a todos que precisassem ou se interessassem em acompanh-lo. Entretanto, considerando a atual complexidade inerente ao oramento, que agrega informaes financeiras, legais, administrativas, contbeis e de planejamento, sem falar num pano de fundo poltico, difcil trazer realidade o cumprimento desse princpio. Uma sugesto do prof. Giacomoni a elaborao de peas comentadas sobre a programao oramentria, a partir de anexos da LOA. Dessa forma, se o oramento em si no pode ter sua linguagem simplificada, pela natural necessidade de codificao, pelo menos se disponibilizaria uma forma paralela de se compreender a complexidade de seu contedo.

Issofoiadotadonaesferafederalapartirdaelaboraodooramento de 2011: alm da proposta tcnica de oramento, foi editada uma


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cartilha especial, chamada Oramento Federal ao Alcance de Todos, quebuscaexpor,deformamaisamigvel,comodevesedaraaplicao derecursosfederaisnasdiferentesreasdogoverno,duranteoexerccio de2011.Essapublicaoestnolinkabaixo,valevisitar: http://www.planejamento.gov.br/secretarias/upload/Arquivos/noticias /sof/100901_orc_fed_alcance_todos.pdf.

Como isso cai na prova? 27. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) clara e compreensvel. O problema da questo 27 foi ter feito, como j vimos ser um costume, uma inverso entre os princpios oramentrios e suas descries (no caso, substituio do princpio da clareza pelo da discriminao). Questo ERRADA. De acordo com o princpio da

discriminao, o oramento pblico deve ser apresentado em linguagem

Equilbrio As receitas e despesas devem equilibrar-se entre si. Uma forma simples de entender o princpio do equilbrio considerar que deve haver compatibilidade entre receita e despesa, de forma que as contas pblicas no sejam afetadas por dficits. Entretanto, aprofundando mais o raciocnio sobre o tema, registram-se duas formas de encarar esse princpio. Em primeiro lugar, o equilbrio formal do oramento observado quando a lei oramentria prev receitas e fixa despesas em montantes iguais. Antes, sob a vigncia da Constituio de 1967, o equilbrio formal do oramento chegou a ser firmado num dispositivo dessa Carta:

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Art. 66 O montante da despesa autorizada em cada exerccio financeiro no poder ser superior ao total das receitas estimadas para o mesmo perodo.
Atualmente, a Constituio no traz determinao semelhante, mas o costume perdura: as leis oramentrias anuais fazem a previso da receita e a fixao da despesa em valores iguais. Assim, sob o aspecto formal, o princpio do equilbrio zela principalmente pela publicao de um oramento equilibrado. Porm, na prtica, o que se verifica hoje que os recursos prprios do governo no so suficientes para cobrir suas despesas. O equilbrio formal do oramento garantido pela contratao de operaes de crdito dinheiro emprestado. Na LOA, os valores das operaes de crdito so considerados receita, conforme o mandamento insculpido na Lei 4.320/64 (Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei). Pelo exposto, o fato de um oramento ser publicado de forma equilibrada no implica o equilbrio das contas pblicas. com essa preocupao que se fala em equilbrio real, ou equilbrio material. Essa, inclusive, foi uma das principais bandeiras tratadas na famosa Lei de Responsabilidade Fiscal. Assim, sob essa tica, busca-se evitar o crescimento desordenado das despesas, sem lastro para cobri-las. Da mesma forma, deve-se evitar o comprometimento das receitas a ponto de no sobrarem recursos para amortizar a dvida pblica. Conclui-se, desse modo, que o equilbrio material est mais ligado execuo equilibrada do oramento do que sua publicao com montantes iguais de receita e despesa. Para garantir o equilbrio material, o governo pode lanar mo de diversos expedientes: manuteno de metas de supervit, enxugamento de despesas de custeio, abertura de crditos adicionais apenas com recursos j arrecadados etc.

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28. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O princpio da clareza se sobrepe ao do equilbrio, sendo possvel contrair dvida pblica, desde que seja respeitado o princpio da clareza. 29. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Em geral, o princpio oramentrio do equilbrio somente respeitado por meio da realizao de operaes de crdito. 30. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) A incluso da reserva de contingncia no oramento visa, entre outras finalidades, assegurar o atendimento ao princpio do equilbrio. 31. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) So princpios oramentrios gerais

substanciais que regem o oramento, alm do da exclusividade, os de (A) unidade, universalidade, anualidade e equilbrio. (B) unidade, universalidade, competncia e equilbrio. (C) universalidade, anualidade, transparncia e publicidade. (D) universalidade, anualidade, competncia e publicidade. (E) anualidade, competncia, transparncia e publicidade. A questo 28 est ERRADA. O atendimento princpio da clareza no autoriza o desrespeito ao princpio do equilbrio. Alis, como vimos at agora, os princpios oramentrios no se contradizem pelo contrrio, normalmente se reforam mutuamente. A partir de nossos comentrios, constata-se que a questo 29 se refere ao princpio do equilbrio na vertente formal. As operaes de crdito mantm um equilbrio apenas aparente entre despesas e receitas. Questo CERTA. Quanto questo 30, estudamos antes que a reserva de contingncia uma dotao genrica, que pode ser aproveitada para atender a necessidades especiais durante o exerccio financeiro. Portanto, o que se verifica no oramento, estando presente a reserva de contingncia, a previso de receita para custear uma incgnita, uma despesa no especfica. Assim, o oramento se apresenta formalmente equilibrado, com receitas e despesas em igual montante. Questo CERTA.
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alternativa

da

questo

31

que

traz

srie

correta

de

princpios

oramentrios a letra A. Competncia um princpio da contabilidade, e transparncia um princpio administrativo.

Publicidade O oramento deve ser amplamente divulgado. A relevncia que o oramento assume na vida da sociedade torna necessrio o conhecimento amplo do contedo da LOA pelas pessoas, j que naquele instrumento sero notadas as polticas pblicas e prioridades escolhidas pelo governo. Entretanto, aparece novamente a discusso relativa clareza do oramento: como assegurar, simultaneamente, o entendimento da pea oramentria pelo cidado comum e a necessria complexidade do instrumento, tendo em vista a multiplicidade de informaes que o integram? Esse um desafio ainda a se superar. No obstante, atualmente, ao menos em termos de divulgao, o princpio da publicidade concretizado, sobretudo pela disponibilizao das leis oramentrias em sites governamentais, alm dos veculos oficiais. A partir desse aspecto, possvel perceber a relao do princpio da publicidade tambm com o princpio da legalidade. Para vigorar, uma lei deve ser publicada em veculos oficiais de comunicao (tipicamente, Dirio Oficial) e a lei oramentria no exceo a essa regra.

Como isso cai na prova? 32. (CESPE/ANALISTA/TRE-BA/2009) Pelo princpio da publicidade, o

oramento, para ser vlido, deve ser levado ao conhecimento do pblico. 33. (CESPE/CONTADOR/INMETRO/2007) O princpio da publicidade dispe que o contedo oramentrio deve ser divulgado por meio de veculos oficiais

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de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade. A questo 32 traz uma correlao simples e direta com o que acabamos de estudar, sobre o princpio da publicidade. Questo CERTA. Na questo 33, apresenta-se, alm da correta conceituao do princpio da publicidade, a sua relao com a legalidade. Questo tambm CERTA.

Bem, dileto aluno, nossa aula demonstrativa fica por aqui. Espero que o contedo apresentado tenha sido suficiente para demonstrar nossa abordagem durante o curso. Aguardo voc na Aula 01. Podemos nos falar por meio do frum de dvidas, ou ento pelo email professor.graciano.rocha@gmail.com. Forte abrao, at a prxima!

GRACIANO ROCHA

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RESUMO DA AULA 1. O oramento pblico tem natureza de ato administrativo, pelo que considerado uma lei em sentido formal. 2. O princpio da unidade/totalidade preza a agregao das receitas e despesas do Estado numa s pea, favorecendo a atividade de controle. 3. O princpio oramentrio da universalidade estabelece que todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria, garantindo-se uma viso geral sobre as finanas pblicas e evitando-se a realizao de operaes oramentrias sem conhecimento do Poder Legislativo. 4. O princpio do oramento bruto complementar ao da universalidade, e determina que as receitas e despesas devem aparecer no oramento sem qualquer deduo. 5. Segundo o princpio da anualidade/periodicidade, o oramento deve ser elaborado e autorizado para um perodo definido, normalmente de um ano. 6. A prpria Constituio expressa o princpio da exclusividade, em seu art. 165, 8 (A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa). Tambm a Constituio traz as excees a esse princpio: a autorizao para abertura de crditos suplementares e a autorizao para a realizao de operaes de crdito (inclusive ARO). 7. O princpio da no-afetao refere-se impossibilidade de vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, com as excees trazidas pela norma constitucional. 8. As receitas vinculadas devero atender sempre execuo do objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio posterior ao de sua arrecadao. 9. O princpio da discriminao preza pelo detalhamento, at onde for possvel, das receitas e despesas, para verificao, pelos rgos de controle, da origem e da aplicao dos recursos pblicos.

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10. Conforme o princpio oramentrio da clareza, o oramento deve ser apresentado numa linguagem acessvel a todos que precisem ou se interessem em acompanh-lo. 11. O princpio do equilbrio abrange as vertentes formal e material. Na vertente formal, o oramento deve ser aprovado com receitas e despesas em igual montante. Na vertente material, a execuo oramentria deve garantir o equilbrio das contas pblicas. 12. Pelo princpio da do publicidade, pblico, por o oramento de deve ser levado oficiais ao de

conhecimento

meio

instrumentos

comunicao ou de outras formas, garantindo-se tambm sua eficcia.

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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (CESPE/AGU/2008) O oramento um ato administrativo da

administrao pblica. 2. (FGV/PROCURADOR/TCM-RJ/2008) A determinao de que os oramentos sejam aprovados por lei formal se pauta no princpio da exclusividade. 3. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) ao princpio da legalidade. 4. (FGV/PROCURADOR/TCM-RJ/2008) O princpio da unidade oramentria, expressamente legal nico. 5. (FCC/ANALISTA/TJ-AP/2009) O princpio da unidade o que preconiza a existncia de um nico documento oramentrio, consolidando as receitas e despesas dos municpios no oramento dos estados, e dos estados no oramento da Unio. 6. (FCC/PROCURADOR/TCE-RO/2010) O princpio da unidade expressa que a lei oramentria deve ser uma pea s e o texto constitucional o consagra ao dispor que a lei oramentria anual compreender o oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento da seguridade social. 7. (FCC/ANALISTA/TRT-GO/2008) O princpio da universalidade admite previsto na Constituio de 1988, significa que o oramento, para ser mais eficaz, dever ser elaborado em um documento Os decretos de transposio,

remanejamento e transferncia de crditos oramentrios no se sujeitam

excees no tocante fixao das despesas. 8. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) O princpio oramentrio da universalidade possibilita ao Poder Legislativo conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao. 9. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O princpio da universalidade expressa que as despesas devem estar previstas de forma genrica e universal. 10. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) O princpio do oramento bruto tem seu cerne no art. 6 da Lei n 4.320/1964, que estatui que as receitas e
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despesas constaro da lei oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. 11. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) A renncia ou anistia fiscal deve ser deduzida da previso bruta das receitas. 12. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O Princpio da Anualidade estabelece que o oramento pblico deve ser votado um ano antes do incio do ano fiscal. 13. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) O princpio da anualidade

estabelece que o oramento deve ter vigncia de um ano, que no necessariamente precisa coincidir com o ano civil. 14. (FCC/ANALISTA/TRT-02/2008) O fato de a Constituio Federal brasileira estabelecer que os crditos especiais e extraordinrios possam ter vigncia no exerccio financeiro seguinte, no caso de o ato da autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses do exerccio corrente, demonstra que o princpio oramentrio da anualidade no adotado em nosso pas. 15. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) O princpio da exclusividade significa que s pode constar do oramento matria pertinente fixao da despesa e previso de receita, conforme determina a Constituio da Repblica de 1988, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. 16. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) Como o princpio da exclusividade estatui que a lei oramentria anual no poder conter dispositivo estranho previso de receita e fixao da despesa, a pea oramentria no poder conter autorizao para crditos suplementares. 17. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) Segundo o princpio da especializao, a lei oramentria dever conter apenas matria oramentria, excluindo dela qualquer dispositivo estranho estimativa da receita e fixao da despesa.

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18. (FCC/ANALISTA/TRE-PB/2007)

princpio

oramentrio

que

resta

excepcionado quando o Parlamento autoriza, na lei oramentria, a contratao de operaes de crdito por antecipao da receita (ARO) : (A) unidade. (B) exclusividade. (C) universalidade. (D) oramento bruto. (E) no-afetao de receitas. 19. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) O princpio da no-vinculao da receita de impostos significa que vedada, como regra, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, mas a Constituio da Repblica de 1988 admite ressalvas. 20. (CESPE/ESPECIALISTA/ANATEL/2009) S tem sentido relacionar o

princpio da no vinculao aos impostos, pois as taxas e contribuies so institudos e destinados ao financiamento de servios e ao custeio de atribuies especficos sob a responsabilidade do Estado. 21. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) Os recursos legalmente vinculados a

finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. 22. (FCC/ANALISTA/TRE-MS/2007) rgos e despesas, o da (A) Universalidade. (B) Unidade. (C) Singularidade. (D) Exclusividade. (E) No afetao da receita.
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Princpio

oramentrio

que

est

relacionado com a afirmao: vedada a vinculao de impostos a

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23. (CESPE/TCNICO programao para o

SUPERIOR/MIN. em e

SADE/2008) consonncia contbil e,

O com ao

detalhamento o princpio

da da

oramentria,

especializao, deve permitir a discriminao at onde seja necessrio controle operacional mesmo tempo, suficientemente agregativo para facilitar a formulao e a anlise das polticas pblicas. 24. (FGV/CONSULTOR/SENADO/2008) As receitas e despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos, bem como a sua aplicao. 25. (FCC/ANALISTA/TRT-SP/2008) O artigo 5 da Lei n 4.320/64, ao estabelecer que a lei oramentria no consigne dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a diversos tipos de despesas, entra em confronto com o princpio oramentrio da unidade. 26. (FCC/ANALISTA/TCM-AM/2008) Tendo em vista os princpios

oramentrios, correto afirmar que (A) a contabilizao pelo valor lquido atende ao princpio de

racionalidade. (B) as fundaes pblicas, desde que independentes do errio central, no precisam integrar o oramento. (C) as dotaes globais atendem ao princpio da especificidade da despesa pblica. (D) vincular imposto despesa no contraria qualquer princpio de oramento. (E) a autorizao para abertura de crditos suplementares excepciona, na lei oramentria, o princpio da exclusividade. 27. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) clara e compreensvel. De acordo com o princpio da

discriminao, o oramento pblico deve ser apresentado em linguagem

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28. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O princpio da clareza se sobrepe ao do equilbrio, sendo possvel contrair dvida pblica, desde que seja respeitado o princpio da clareza. 29. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Em geral, o princpio oramentrio do equilbrio somente respeitado por meio da realizao de operaes de crdito. 30. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) A incluso da reserva de contingncia no oramento visa, entre outras finalidades, assegurar o atendimento ao princpio do equilbrio. 31. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) So princpios oramentrios gerais

substanciais que regem o oramento, alm do da exclusividade, os de (A) unidade, universalidade, anualidade e equilbrio. (B) unidade, universalidade, competncia e equilbrio. (C) universalidade, anualidade, transparncia e publicidade. (D) universalidade, anualidade, competncia e publicidade. (E) anualidade, competncia, transparncia e publicidade. 32. (CESPE/ANALISTA/TRE-BA/2009) Pelo princpio da publicidade, o

oramento, para ser vlido, deve ser levado ao conhecimento do pblico. 33. (CESPE/CONTADOR/INMETRO/2007) O princpio da publicidade dispe que o contedo oramentrio deve ser divulgado por meio de veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade.

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QUESTES ADICIONAIS 34. (CESPE/ANALISTA/DPU/2010) O princpio da legalidade, um dos primeiros a serem incorporados e aceitos nas finanas pblicas, dispe que o oramento ser, necessariamente, objeto de uma lei, resultante de um processo legislativo completo, isto , um projeto preparado e submetido, pelo Poder Executivo, ao Poder Legislativo, para apreciao e posterior devoluo ao Poder Executivo, para sano e publicao. 35. (FCC/TCNICO/MPU/2007) De acordo com o disposto na Constituio Federal, em seu artigo 167, em matria oramentria, permitido ao Poder Executivo a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais. 36. (FCC/ANALISTA/TJ-AP/2009) O princpio da unidade o que preconiza a existncia de um nico documento oramentrio, consolidando as receitas e despesas dos municpios no oramento dos estados, e dos estados no oramento da Unio. 37. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) O princpio da unidade, tambm chamado de princpio da totalidade, no respeitado no Brasil, pois a Constituio Federal (CF) estabelece trs oramentos distintos: fiscal, de investimentos das empresas estatais e da seguridade social. 38. (FCC/ANALISTA/TRT-18/2008) O princpio da universalidade admite

excees no tocante fixao das despesas. 39. (FCC/AGENTE/DEFENSORIA-SP/2009) O fato de a lei oramentria anual brasileira ser decomposta em trs oramentos (fiscal, da seguridade social e de investimentos) implica que ela no atende ao princpio da universalidade oramentria previsto na Lei n 4.320/1964 e na Constituio Federal/1988. 40. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2007) De acordo com o princpio oramentrio da universalidade, (A) todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria, para fins de controle pelo Poder Legislativo.

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(B) a lei oramentria anual no pode conter dispositivos estranhos previso da receita e fixao da despesa. (C) as receitas e despesas devem constar do oramento pelos seus valores brutos, vedadas quaisquer dedues. (D) deve haver apenas uma nica lei oramentria anual para cada esfera do Governo. (E) a receita de impostos no pode estar vinculada a rgos, fundos ou despesas, ressalvados os casos previstos na Constituio. 41. (FCC/ANALISTA/TJ-AP/2009) O princpio da universalidade recomenda a incluso de todas as receitas e despesas governamentais no oramento, definindo-se de forma especfica a vinculao de umas com as outras. 42. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) As fundaes pblicas, desde que

independentes do errio central, no precisam integrar o oramento. 43. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) O Princpio da Anualidade estabelece que o oramento pblico deve ser votado um ano antes do incio do ano fiscal. 44. (FCC/ANALISTA/TRT-18/2008) O princpio da anualidade no implica que o oramento coincida com o ano civil. 45. (FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009) Ao assumir o cargo de prefeito do Municpio X, o Sr. Antnio realizou uma anlise minuciosa da Lei Oramentria e de seus respectivos anexos. Ele ficou com dvida sobre o porqu de o valor fixado para a despesa com a construo de uma nova escola no correspondia quele apresentado no Plano Plurianual. Considerando que para o quadrinio s foi prevista a construo de uma escola, o fato pode ser justificado pelo princpio oramentrio da (A) exclusividade. (B) unidade. (C) universalidade. (D) anualidade. (E) especificao.
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46. (CESPE/INSPETOR/TCE-RN/2009) A autorizao para um rgo pblico realizar licitaes no pode ser includa na lei oramentria anual em observncia ao princpio da exclusividade. 47. (FCC/ANALISTA/PGE-RJ/2009) A Lei Oramentria no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, exceto a autorizao para abertura de crditos especiais e para contratao de operao de crdito. 48. (FCC/ANALISTA/TRT-SP/2008) A Constituio Federal brasileira adota explicitamente o princpio da exclusividade na elaborao da lei oramentria anual, entretanto, ressalva os casos de autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito. 49. (CESPE/PROCURADOR/AGU/2007) Caso determinado estado da Federao apresente, como garantia ao pagamento de dvida que possui com a Unio, 5% da receita prpria do IPVA, nessa situao, a afetao da receita no representa violao ao princpio da no vinculao de receitas tributrias. 50. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) O princpio oramentrio que estabelece que a Lei do Oramento no consigne dotaes globais destinadas a atender indiferentemente as despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras denominado Princpio da (A) No afetao das Receitas. (B) Anualidade. (C) Clareza. (D) Exclusividade. (E) Especificao. 51. (FCC/TCNICO/MPU/2007) O princpio oramentrio que determina que as despesas e receitas devam aparecer de forma detalhada no oramento, para que se possa conhecer, pormenorizadamente, as origens e aplicaes dos recursos levantados junto sociedade o princpio:
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(A) do equilbrio. (B) da clareza. (C) da discriminao. (D) da no afetao. (E) da unidade oramentria. 52. (FCC/ANALISTA/TRT-02/2008) O princpio oramentrio da afetao de receitas, previsto no art. 167 da Constituio Federal brasileira, adotado em nosso pas sem qualquer tipo de ressalva. 53. (FCC/ANALISTA/TRT-09/2010) O princpio oramentrio que define que nenhuma parcela da receita de impostos poder ser posta em reserva para cobrir certos e especficos dispndios, salvo as excees previstas em lei, denominado Princpio da Reserva Legal. 54. (FCC/PROCURADOR/TCE-MA/2005) No caso do Municpio e sob o princpio oramentrio da no afetao de receita, os impostos no devem se vincular a rgo, fundo ou despesa, exceto quando sua aplicao financie (A) exclusivamente a Educao e a Sade. (B) a Educao; a Sade; as garantias s operaes de crdito por antecipao da receita (ARO) e o pagamento de dbitos junto Unio. (C) a Educao e os programas de assistncia criana e ao adolescente. (D) as garantias a emprstimos realizados pelo Governo Federal. (E) os programas de renda mnima. 55. (FCC/ANALISTA/TRT-MT/2007) Considere as afirmaes abaixo. I. Todas as receitas e as despesas constaro na Lei Oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. II. A Lei Oramentria no conter qualquer dispositivo estranho estimativa da receita e fixao da despesa, exceto as ressalvas previstas na Constituio.
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III. A Lei Oramentria no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras. IV. A Lei Oramentria no poder vincular a receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, exceto as ressalvas previstas na Constituio. V. A Lei Oramentria compreender todas as receitas, inclusive das operaes de crdito e todas as despesas prprias dos rgos do Governo. O princpio oramentrio da exclusividade est descrito APENAS em (A) I. (B) II. (C) III. (D) IV. (E) V. 56. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) As dotaes globais atendem ao princpio da especificidade da despesa pblica. 57. (FCC/ANALISTA/PGE-RJ/2009) dedues. 58. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) A contabilizao pelo valor lquido atende ao princpio da racionalidade. 59. (CESPE/ANALISTA/STJ/2008) O princpio do equilbrio oramentrio o parmetro para a elaborao da LOA, o qual prescreve que os valores fixados para a realizao das despesas devero ser compatveis com os valores previstos para a arrecadao das receitas. Contudo, durante a execuo oramentria, poder haver frustrao da arrecadao, tornando-se necessrio limitar as despesas para adequ-las aos recursos arrecadados. 60. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) O art. 5 da Lei 4.320/64, ao determinar que a Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a
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Todas

as

receitas

despesas

sero

discriminadas na lei oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer

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atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu pargrafo nico, incorpora s suas disposies o princpio oramentrio da (A) exclusividade. (B) unidade. (C) universalidade. (D) anualidade. (E) especificao.

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GABARITO 1 E 11 E 21 C 31 A 41 E 51 C 2 E 12 E 22 E 32 C 42 E 52 E 3 E 13 E 23 C 33 C 43 E 53 E 4 E 14 E 24 C 34 C 44 E 54 B 5 E 15 C 25 E 35 E 45 D 55 B 6 C 16 E 26 E 36 E 46 C 56 E 7 E 17 E 27 E 37 E 47 E 57 C 8 C 18 B 28 E 38 E 48 C 58 E 9 E 19 C 29 C 39 E 49 C 59 C 10 C 20 C 30 C 40 A 50 E 60 E

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