LINEAMIENTOS TERICOS METODOLGICOS DE LA INVESTIGACIN I .

.PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: Es importante conocer la manera en que se han formulado explcitamente (en artculos y clusulas) una serie de "imperativos" morales sobre los estados financieros en las empresas. Nos interesa entonces observar como un cdigo de tica explcito compromete a la realizacin de los estados financieros, ya que su adecuado uso y presentacin sirve mejor a su comunidad o a su sociedad; por lo expresado anteriormente nos planteamos el siguiente problema de investigacin: Cul es la influencia de la aplicacin de la tica en los Estados Financieros para las empresas as como tambin para la sociedad en su conjunto? II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 2.1. OBJETIVO GENERAL Determinar la influencia de la aplicacin de la tica en los Estados Financieros para las empresas as como tambin para la sociedad 2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS Conocer el cdigo de la tica profesional en el Per. Conocer como las empresas utilizando como medio las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) realizan la presentacin de sus estados financieros. Conocer hasta que punto se aplica la tica en la elaboracin de los estados financieros para una empresa. III JUSTIFICACIN Y LIMITACIN DEL ESTUDIO JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO El presente trabajo de investigacin tiene como finalidad conocer como influye la aplicacin de tica en los estados financieros as como conocer cuales son las normas internacionales de contabilidad que las mismas deben seguir para la elaboracin de sus estados financieros. En adicin a esto las principales caractersticas en la elaboracin de este documento han de ser la transparencia, la participacin abierta a todas las personas que se relacionen con las empresas, y convertirlo as en una herramienta para motivar y para ejercer el liderazgo tico. LIMITACIONES A LA INVESTIGACIN: En el desarrollo del presente trabajo se nos han presentado diversas limitantes, tales como: el tiempo, la falta de experiencia en la realizacin de trabajos de investigacin respecto al tema tico en los Estados Financieros, obtencin de informacin no objetiva o no confiable que pueden ser determinantes en los resultados de la misma. IV. MARCO REFERENCIAL DE LA INVESTIGACIN

4.1. ANTECEDENTES y BASES TERICAS 4.1.1 Origen de los cdigos de conducta o cdigos ticos Los cdigos ticos (o cdigos de conducta) suponen hoy en da una herramienta til en aras de la construccin de hbitos empresariales que fortalezcan a la organizacin y a sus miembros, Frente a los escndalos econmicos ocurridos en los ltimos aos, el tema de los cdigos ticos se muestra como una respuesta adecuada. El surgimiento de los cdigos ticos se remonta a hace poco menos de un siglo. En la historia de la gestin empresarial, el credo de una empresa es el antecedente inmediato del cdigo de conducta. Este credo haca referencia a los compromisos que la empresa adquira con cada uno de los destinatarios de sus servicios: clientes, empleados, accionistas, proveedores, sociedad. De este modo, el disponer de un credo empresarial supona un compromiso con todas aquellas personas que se relacionan de un modo u otro con la empresa. Era una declaracin pblica que estipulaba las directrices ideolgicas de la firma. Su contenido, por tanto, era meramente terico. El paso que sigue es el de proponer las polticas de la compaa que harn prctica esa teora. Esa es la razn de ser del nacimiento de los cdigos de conducta o cdigos ticos. As pues, un cdigo tico supone una conjuncin de credos y polticas cuyo fin es el ptimo desarrollo de la empresa. En Estados Unidos la creacin inicial de cdigos ticos adoleca de un contenido marcadamente defensivo. Dado el poder que ejercan tanto el sistema judicial como los medios de comunicacin, las empresas se vean en la tesitura de implantar poltica que delimitaran su responsabilidad, pero a la vez nublaban la verdadera utilidad de un cdigo tico. Esto puede ocurrir cuando la empresa se ve slo como un conjunto de bienes contables y materiales. Esta visin olvida por completo la parte humana siendo bsico el patrimonio de la empresa y dejando de lado la satisfaccin de las personas implicadas. Este matiz repercute directamente en el desarrollo de un cdigo tico, en su correcta implementacin y en su efecto positivo sobre la gestin de la empresa. Las empresas tienen cada da ms claro que, adems de la rentabilidad econmica a corto plazo, uno de sus objetivos es el hecho de satisfacer al conjunto de `personas que la conforman y que se relacionan con ella. LA ETICA La tica es la rama de la filosofa que estudia los fundamentos de lo que se considera bueno, debido o moralmente correcto. Tambin puede definirse como el saber acerca de una adecuada gestin de la libertad, pues tiene la diferencia entre el bien y el mal basado en los valores universales. Es menester diferenciar entre los trminos tica y moral. Aunque frecuentemente son tomados como sinnimos, se prefiere el empleo del vocablo moral para designar el conjunto de valores, normas y costumbres de un individuo o grupo humano determinado. Se reserva la palabra tica, en cambio, para aludir al intento racional (vale decir, filosfico) de fundamentar la moral entendida en cuanto fenmeno de la moralidad o ethos. En otras palabras: la tica es una tematizacin del ethos, es el proyecto de crear una moral racional, universalizable y, en consecuencia, transcultural. Una doctrina tica elabora y verifica afirmaciones o juicios. Esta sentencia tica, juicio moral o declaracin normativa es una afirmacin que contendr trminos tales como malo, bueno, correcto, incorrecto, obligatorio, permitido, etc, referido a una accin o decisin. Cuando se emplean sentencias ticas se est valorando moralmente a personas, situaciones, cosas o acciones. De este modo, se est estableciendo juicios morales 2

cuando, por ejemplo, se dice: "Ese poltico es corrupto", "Ese hombre es impresentable", "Su presencia es loable", etc. En estas declaraciones aparecen los trminos corrupto, impresentable y loable que implican valoraciones de tipo moral. La tica trata de la moral y de las obligaciones del hombre, esta definicin permite entender que la tica profesional es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La palabra profesin es derivada del latn con la preposicin Pro, y con el verbo Fateor, que significa manifestar declarar, proclamar de stos dos vocablos surgen los dos sustantivos: Profesor y Profesin, en ste sentido la profesin tiene como finalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional para si mismo porque toda profesin tiene una dimensin social de servicio a la comunidad. Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una u otra forma con los seres humanos, unas de manera indirecta que son las actividades que tienen que ver con objetos, otras que se relacionan de manera directa con los seres humanos, tales son los casos de contadores, educadores, periodistas, mdicos , etc. ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo. Todo esto con la finalidad de que los dueos y gerentes de diferentes empresas puedan tomar buenas desiciones con respecto a sus futuras operaciones en base a una informacin actualizada. La informacin presentada en los estados financieros interesa a: A la administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. A los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. A los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. Al estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. HIPESIS DEL ESTUDIO

Para disear los estados financieros de una empresa se debe tener en cuenta como un factor fundamental al cdigo de la tica profesional, para que el resultado de los mismos ofrezca el mayor grado de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y conducta tica para poder tomar las decisiones correctas a favor del bienestar de la empresa, conllevando esto a su vez al beneficio de la sociedad en su conjunto. 5.1 OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES Variables dependientes: el grado de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto de los Estados Financieros Variables independientes: La aplicacin del Cdigo de la tica profesional. VARIABLE DEPENDIENTE VARIABLES INDEPENDIENTES INDICADORES

La objetividad de los Estados Financieros.

La aplicacin del cdigo de la tica profesional.

El grado de cumplimiento de lo establecido en el Cdigo de la tica.

VI PROCEDIMEINTOS METODOLGICOS Esta seccin engloba al desarrollo metodolgico de la investigacin planteada, a partir del tipo de investigacin y la unidad de anlisis. 6.1 TIPO DE INVESTIGACIN. Segn el nivel de conocimiento, la presente investigacin es descriptiva porque que pone de manifiesto las caractersticas de los Estados Financieros y la tica profesional que deben aplicarse en los mismos, para lograr obtener el grado de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y as poder tomar las decisiones correctas a favor de la empresa. 6.2 UNIDAD DE ANLISIS. Para los fines de la investigacin, se ha considerado como unidad de anlisis a la tica en los Estados Financieros. CAPTULO I El Cdigo de la tica Profesional en el Per I CDIGO DE TICA PROFESIONAL 1.1 DISPOSICIONES GENERALES Este Cdigo de tica Profesional es de acatamiento obligatorio, se aplicar a las personas colegiadas y regir tanto su conducta pblica como privada. Principios fundamentales Estas debern comportarse en general segn las normas ticas derivadas de su condicin de personas, de docentes y de profesionales. Por ello debern actuar conforme a los principios fundamentales de lealtad, sinceridad, buena fe, responsabilidad, honestidad, respeto mutuo, cortesa, solidaridad, y de acuerdo con la legislacin vigente. Deberes de los colegiados y las colegiadas El colegiado y la colegiada debern: a) Sustentar y practicar los principios de respeto profundo a toda persona relacionada con su funcin. b) Situar sus relaciones profesionales y personales en un marco de seriedad, justicia, amabilidad, honorabilidad, sana tolerancia, comprensin, cortesa y discrecin. c) Guardar discrecin sobre situaciones privadas que, en ocasin de su cargo, le hayan sido confiadas, sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

d) Estimular en el alumnado el desarrollo de hbitos intelectuales de pensamiento crtico, propiciando el dilogo y la libre expresin de las ideas. e) Respetar el criterio poltico, filosfico, religioso, socioeconmico y cultural de las personas con quienes se relacionan. f) Propiciar y mantener un trato de igualdad en el aula, sin discriminar por razones polticas, religiosas, ideolgicas, tnicasculturales, econmicas, sociales, acadmicas y de necesidades especficas y de gnero. g) Desarrollar una permanente actitud de actualizacin profesional, acadmica, pedaggica y metodolgica atinente a su funcin. h) Abstenerse de cualquier tipo de conducta sexual o fsica, que pudiera ser calificada como acoso u hostigamiento sexual de conformidad con lo establecido en la Ley contra el Hostigamiento Sexual en el Empleo y en la Docencia, Ley N 7476. Respeto al honor El colegiado y la colegiada debern respetar, en todo momento y en cualquier circunstancia, el buen nombre, la dignidad y la honra de sus colegas y debern abstenerse de expresiones injuriosas, calumnias, difamacin o juicios de valor, que puedan ir en mengua de su reputacin y prestigio. Responsabilidad de denunciar Las personas colegiadas estn inhibidas para solidarizarse con colegas cuya labor sea deficiente, o su conducta moralmente censurable, la cual resulte tan seriamente reprobable que desnaturalice y desprestigie su misin. Antes bien, sin recurrir a la publicidad, debern denunciar los hechos para no incurrir en encubrimiento. 1.2 PROCESO DISCIPLINARIO Escrito de interposicin de la denuncia ante Tribunal de Honor. Cualquier persona podr interponer ante el Tribunal de Honor una denuncia contra aquel colegiado o aquella colegiada que transgreda el Cdigo de tica Profesional, los reglamentos internos y la Ley Orgnica del Colegio. Esta deber ser presentada por escrito, dirigida al Presidente o la Presidenta del Tribunal de Honor y entregada en la Sede Legal del Colegio correspondiente La prueba documental deber aportarse junto con la denuncia y, en el caso de sealar prueba testimonial, deber indicarse el nombre completo, las calidades de quien testifica y sealar los hechos de la denuncia a los que har referencia. Participacin del fiscal Quien desempee la Fiscala, tiene la potestad para presentar denuncia contra cualquier persona colegiada ante el Tribunal de Honor, para lo cual deber cumplir con todos los requisitos indicados en el artculo anterior; en estos casos, deber sujetarse a la verdad real sobre los hechos. En todos los procesos, an cuando no participe como denunciante, deber velar por el fiel cumplimiento de los principios ticos y del procedimiento establecido en esta normativa tanto en las audiencias de conciliacin como en el acto de recepcin de pruebas; sin embargo, no tendr derecho de voz ni de voto en estas audiencias.

Trmite de la denuncia El Tribunal de Honor conocer de todas las denuncias que lleguen a su conocimiento, pero solo dar traslado de cargos a aquellas que se encuentren dentro del mbito de su competencia. Cuando una denuncia no cumpla con alguno de los requisitos a los que hacen referencia los artculos anteriores, el Tribunal prevendr a quien plantee denuncia, para que, en el plazo de cinco das hbiles, aporte la informacin que haga falta. En caso de no cumplir la prevencin la causa ser archivada; pudindose reactivar al aportar lo requerido antes de cumplir el ao de la realizacin de los hechos. Una vez que la denuncia rena todos los requisitos, el Tribunal deber dar traslado a la persona denunciada y pondr a disposicin de esta el expediente administrativo. Traslado de cargos y derecho de defensa Para todos los casos, el Tribunal de Honor deber realizar el traslado de cargos a la persona denunciada y le otorgar un plazo improrrogable de diez das hbiles para que ejerza su derecho de defensa, se refiera a los hechos imputados y ofrezca la prueba de descargo. poder respectivo, de conformidad con el Cdigo Civil. Sin embargo, para la audiencia de conciliacin las partes debern acudir personalmente. Trmino para plantear conclusiones El Tribunal de Honor notificar a las partes interesadas la posibilidad de formular conclusiones sobre los hechos y la prueba evacuada en un plazo de tres das hbiles. Resolucin final El Tribunal de Honor deber fallar el asunto dentro del plazo de treinta das hbiles posteriores a la finalizacin del trmino para la formulacin de las conclusiones. Este fallo deber reunir todos los requisitos de una sentencia de conformidad con lo establecido en el Cdigo Procesal Civil. Recursos Las resoluciones del Tribunal tendrn recurso de revocatoria, el cual se deber interponer en un plazo de cinco das hbiles, a partir del recibo de su notificacin. Contra la resolucin final podr interponerse adems, recurso de apelacin en un plazo de ocho das hbiles despus del recibo de la notificacin. Este ltimo recurso ser conocido por la Asamblea General, para lo cual el Tribunal de Honor lo trasladar a la Junta Directiva para que esta lo incluya en la agenda de la prxima Asamblea General Extraordinaria. Notificacin de la resolucin final al empleador o a la empleadora En el caso de inhabilitacin de colegiados o colegiadas, el Tribunal de Honor notificar la resolucin en firme a las partes y al empleador o a la empleadora, quien proceder con la suspensin correspondiente. En el supuesto de su negativa a aplicar la suspensin, el Colegio estar facultado para accionar las vas pertinentes. 1.3 DISPOSICIONES FINALES Reapertura por incumplimiento La solicitud de reapertura de un caso por violacin al acuerdo conciliatorio, establecido anteriormente se 6

podr interponer dentro del plazo de un ao luego de la firma de este. Prescripcin La posibilidad de interponer una denuncia contra un colegiado o una colegiada, con base en esta normativa, prescribir en el trmino de un ao a partir de la realizacin de los hechos. Este plazo se interrumpe con la presentacin de la denuncia ante el Tribunal de Honor. Fuente Supletoria En caso de ausencia de norma, se aplicarn las disposiciones contenidas en el proceso ordinario de la Ley General de la Administracin Pblica. II LOS CDIGOS DE TICA EN LOS COLEGIOS PROFESIONALES PERUANOS: DESDE 8UN PUNTO DE VISTA CRTICO El texto del cdigo de tica de cualquiera de los colegios profesionales peruanos reitera excelentes normas de conducta moral que toda persona no necesariamente colegiada puede poner en practica, es decir las normas o reglas estn correctamente establecidas pero solo se toman como un puro proceso para adquirir la colegiatura; entonces se hace necesario que ,a lo que, se llama juramento de honor no solo sea un prerrequisito para obtener la colegiatura , sino que ste debe nacer y debe ser exigido como consecuencia de la voluntad propia de los profesionales. A continuacin se presentan algunos artculos sobre los cdigos de tica de los distintos colegios profesionales (contadores, abogados, mdicos, etc.) con la finalidad de presentar diferencias entre ellos e inferir algunas actitudes criticas en busca de lograr que todos los profesionales peruanos tomen conciencia de sus actos, para as lograr convertir a sta en una herramienta para motivar y ejercer el liderazgo tico en nuestro pas. En el artculo 37 de los contadores pblicos se considera estudiar al usuario de sus servicios como un ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean stas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y los mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica profesional: Integridad. Objetividad. Independencia. Responsabilidad. Confidencialidad. Observaciones de las disposiciones normativas. Competencia y actualizacin profesional. Difusin y colaboracin. Respeto entre colegas. Conducta tica. Los anteriores principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin. De esta manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. En el art. 8 del cdigo de los abogados se menciona:

El abogado debe actuar con prudencia, honestidad y buena fe. No puede, por lo tanto, aconsejar la comisin de actos dolosos, afirmar o negar con falsedad, hacer citas inexactas, incompletas o maliciosas, ni realizar acto alguno que estorbe o distorsione la administracin de la justicia. Cualquier ciudadano bien educado sabe que debe cumplir esas normas, que sin duda son milenarias y, sin duda, universales, vlidas para todo tipo de trabajo y vida social, para todos los pueblos, todas las culturas y todas las pocas. Naturalmente que est en primer plano la especfica obligacin del abogado, comprometido como nadie en la administracin de la justicia. Pero un empresario, un gasfitero, una empleada de un banco o un sacerdote saben perfectamente que, en los tribunales o fuera de ellos, deben decir la verdad y actuar con buena fe. (Si un abogado tuviera que comportarse en los trminos que le pide el art. 8 de su cdigo de tica, exclusivamente porque as se lo pide el cdigo de tica, sera algo realmente lamentable! Dicho de otro modo: ningn abogado requiere de un cdigo de tica que le recuerde como a nio pequeo ese tipo de normas de conducta moral. Y en ese sentido tienen razn los profesionales colegiados cuando dicen que lo importante no es el cdigo sino su conciencia.) En el art. 4 del cdigo de tica de los arquitectos se subraya: El arquitecto debe obrar con honestidad y buena fe. No ha de aconsejar actos dolosos, afirmar o negar con falsedad, ejercer coaccin, soborno sobre funcionarios pblicos o, en el desempeo de su cargo, realizar gestiones que tiendan a beneficiarlo. No slo el arquitecto colegiado debe comportarse de esa digna manera. Tambin el maestro de obras, los obreros, los practicantes dibujantes, los choferes de la obra, todo el mundo debe portarse de igual modo! Dicen el art. 22 del cdigo de los abogados y el art. 77 del cdigo de los mdicos: La puntualidad es deber del abogado en todos sus actos profesionales y, particularmente, en lo que se relaciona con la citacin de los tribunales y las reuniones con clientes y colegas. Es deber del mdico concurrir a la hora acordada [Est hablando de las Juntas Mdicas]. En caso de imposibilidad deber dar aviso. De no haberse recibido excusa previa, una espera de quince minutos ser el mximo de tolerancia. Si creemos que el tema de la puntualidad amerita que se lo incluya en un cdigo de honor que ser solemnemente jurado por los colegiados, entonces valdra la pena ver cmo lo incluimos tambin en la Constitucin de la Repblica o en la letra del himno nacional. Si esto es todo lo que contienen los cdigos de tica, tendrn razn los colegiados cuando digan que nunca leyeron el cdigo de su Colegio o, eventualmente, que ni saban que tenan un cdigo. Hay excepciones. Por ejemplo, el art. 65 de los mdicos: El mdico tiene el deber tradicional de prestar atencin gratuita a los colegas que la requieran, a la esposa e hijos y a los padres que dependan econmicamente del colega. Este servicio se prestar previo mutuo acuerdo respecto a momento y lugar, salvo caso de emergencia en que la atencin debe ser inmediata y en el lugar de la emergencia. Igualmente y todava, ms solidario, es el art. 68, tambin del Colegio Mdico: 8

Cuando un mdico se ve imposibilitado, por enfermedad, de atender a sus pacientes privados y su condicin econmica es difcil, es deber moral de los colegas, amigos y discpulos, reemplazarle en la atencin a esos pacientes desinteresadamente, entregndole los honorarios percibidos. Nadie negar que estamos ante normas de moral solidaria que todos sabemos que seran ideales para nuestro trato con colegas y compaeros de labor. Y con ellas se construye una hermandad al interior de la sociedad. Pero estamos, ahora s, ante normas que sobrepasan el comportamiento moral normal. No son pautas de una moral ideal que, ojala, todos estaramos dispuestos a poner en prctica "si buenamente podisemos" pero que no nos pueden obligar a jurarlas solemnemente. Todo lo contrario. Aqu se trata de lo que formal y explcitamente jura cumplir un mdico colegiado, efectivamente dentro de la vieja tradicin hipocrtica. Si todo el cdigo de tica del Colegio Mdico y todos los cdigos de los diversos Colegios contuvieran primordialmente clusulas de este tipo, tendramos que sacarnos el sombrero y, definitivamente, respetar a este tipo de profesionales que juran portarse de ese modo, al margen de si se cumplen o no los juramentos. .Al leer, sin embargo, los actuales cdigos de tica de nuestros colegios profesionales, se tiene la impresin de que aquellas lneas de solidaridad se han perdido por completo. Y por eso, una vez ms, el juramento de honor es, como dicen los entrevistados, una formalidad, una instancia legal para ejercer la profesin, sin ninguna especial convocatoria moral. Es tambin una luminosa excepcin, el art. 74 del cdigo de tica del Colegio de Psiclogos, evidentemente tomado de la tradicin mdica y del actual cdigo Mdico: Cuando un psiclogo se ve imposibilitado por razones ajenas a su voluntad de atender a sus clientes privados y su condicin econmica es difcil, es deber moral de sus colegas y amigos reemplazarle en la atencin a esos clientes y entregarle los honorarios recibidos. Y una muy hermosa excepcin adicional: el abogado tendra que saber que ha jurado un cdigo que, en su art. 48, al enumerar los criterios para estimar el monto de sus honorarios, seala que debe tener en cuenta, entre otras cosas: La capacidad econmica del cliente, considerando que su pobreza obliga a cobrar menos y aun a no cobrar retribucin si est debidamente comprobada. El art. 123 del cdigo de tica del Colegio Mdico lo dice en tono menor: Los honorarios debern estar en relacin con el nivel econmico de la poblacin en que se ejerce. CAPITULO II NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD II. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1 2.1 Presentacin De Estados Financieros Objetivo El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma 9

establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Alcance Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin pblica, que deseen aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros. De forma anloga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal y como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las participaciones de sus miembros o participantes en los estados financieros. Finalidad de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin a cerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos. Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis financiero, elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del desempeo y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el desempeo financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; 10

 (b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y (c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF. 2.2 Consideraciones generales Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de stas. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Esta presentacin razonable tambin requiere que la entidad: (a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. En la NIC 8 se establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una Norma o Interpretacin que se aplique especficamente a una partida. (b) Presente la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre informacin adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, as como de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el desempeo financieros de la entidad. Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una Interpretacin, de acuerdo con el prrafo 17, revelar informacin sobre los siguientes extremos: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin y desempeo financieros y los flujos de efectivo; (b) que se ha cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables, excepto en el caso particular del requisito no aplicado para lograr una presentacin razonable; (c) el ttulo de la Norma o Interpretacin que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, con el tratamiento que la Norma o Interpretacin requerira, las razones por las que ese tratamiento confundira de tal forma que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros fijado en el Marco Conceptual, as como el tratamiento alternativo adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente dicha informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que deberan haber sido presentados cumpliendo con el requisito en cuestin. Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento establecido en una Norma o una Interpretacin, y tal falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se revelar la informacin establecida en los apartados (c) y (d) del prrafo anterior. En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deber reducir en la medida de lo posible aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la confusin, mediante la revelacin de la siguiente informacin: 11

 (a) el ttulo de la Norma o Interpretacin en cuestin, la naturaleza del requerimiento, as como la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo confundira de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para alcanzar una presentacin razonable. . 2.3 Hiptesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. . Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro, que deber cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de operacin rentable, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusin de que utilizar la hiptesis de negocio en marcha es lo apropiado, podr alcanzarse sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente. 2.4 Uniformidad en la presentacin La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; (b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin. Una adquisicin o desapropiacin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesiten ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar tales cambios en la presentacin, la entidad reclasificar la informacin comparativa. 2.5 Compensacin

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 No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el balance o en el estado de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento en cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativaspor ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobrono constituir un caso de compensacin de partidas. 2.6 Identificacin de los estados financieros Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Las NIIF se aplican exclusivamente a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF, de cualquier otro tipo de informacin que, aunque pudiera ser til para sus fines, no est sujeta a los requerimientos de estas. Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado. Adems, la siguiente informacin se mostrar en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: (a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde la fecha del balance precedente; (b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte adecuado al componente en cuestin de los estados financieros ; (d) la moneda de presentacin, tal y como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; y (e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros. Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplirn, normalmente, mediante informaciones que se suministren en los encabezamientos de las pginas, as como en las denominaciones abreviadas de las columnas de cada pgina, dentro de los estados financieros. Es necesaria la utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente no siempre estn separados en pginas; por ello los anteriores elementos se presentarn con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra. . A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de agregacin o redondeo de las cifras, y siempre que no se pierda informacin material, o de importancia relativa, al hacerlo. 2.7 Periodo contable sobre el que se informa Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto 13

por los estados financieros y, adems, de: (a) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y en las notas correspondientes. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando periodos econmicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal prctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran elaborado para el ao completo. 3 Balance 3.1 La distincin entre corriente y no corriente La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez. . 3.1.1 Activos corrientes Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de operacin de una entidad no resulte claramente identificable, se asumir que es de doce meses. El activo corriente incluye activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociacin (los activos financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar, de acuerdo con la 14

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin) as como la parte corriente de los activos financieros no corrientes. 3.1.2 Pasivos corrientes Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente para negociacin; (c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, formarn parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la operacin, se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses posteriores a la fecha del balance La entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque: (a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y (b) exista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin. 3.2 Informacin a revelar en el balance En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas: (a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversin; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i) posteriores); (e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin; (f) activos biolgicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; (i) efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (k) provisiones; (l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores); (m) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; (n) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12; (o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y (p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto de la controladora. 15

 Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, segn sean corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Informacin a revelar en el balance o en las notas La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad. La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente: (a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital: (i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; (ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital; (vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes; (b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto. 4 Estado de resultados 4.1 Resultado del periodo Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezcan lo contrario. Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo se incluirn en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podran ser excluidas del resultado del periodo corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas contables. En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definicin de ingreso o gasto establecida en el Marco Conceptual, se excluyen normalmente del resultado del periodo corriente. Ejemplos de las mismas podran ser los supervit de revaluacin (vase la NIC 16), las prdidas o ganancias especficas que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio en moneda extranjera (vase la NIC 21) y las prdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39). 4.2 Informacin a revelar en el estado de resultados En el estado de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo: 16

 (a) ingresos ordinarios (o de operacin); (b) costos financieros; (c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; (d) impuesto a las ganancias; (e) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en discontinuacin; y (f) resultado del periodo. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que compongan los resultados ayudar a comprender el desempeo alcanzado en el periodo, as como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en el estado de resultados, o bien se modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este desempeo. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crdito habr de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos especficos de la NIC 30. La entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias. 4.3 Informacin a revelar en el estado de resultados o en las notas Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; (b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los costos de la misma; (c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de propiedades, planta y equipo; (d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones; (e) operaciones discontinuadas; (f) cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones. 5 Estado de cambios en el patrimonio neto 5.1 La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: (a) el resultado del periodo; (b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas; (c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y 17

 (d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8. 5.2 La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: (a) los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos; (b) el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el periodo; y (c) una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las operaciones con los poseedores de instrumentos financieros de participacin en el patrimonio neto, actuando en su condicin de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costos de esas transacciones, la variacin experimentada por el patrimonio neto representar el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo prdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad durante el periodo (con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del periodo, o si se han tratado directamente como cambios en el patrimonio neto). Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el periodo, se incluyan en el resultado del periodo, a menos que otra Norma o Interpretacin obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas prdidas o ganancias (por ejemplo los supervit de reevaluacin, ciertas diferencias de cambio y las prdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentacin de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto. 6 Estado de flujo de efectivo La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentacin del estado de flujo de efectivo, as como otras informaciones relacionadas con l. 7 Notas a los estados financieros Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas. Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: 18

 (a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF ; (b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujo de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y (d) otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn: (i) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; e (ii) informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la entidad (vase NIC 32) En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el resultado del periodo, podra combinarse con informacin sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera informacin se refiera a el estado de resultados y la segunda est relacionada con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sea practicable, una estructura sistemtica. 8 Supuestos clave para la estimacin de la incertidumbre La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance. La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos exigir la estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos, sea necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera valorar el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costos. Los supuestos clave y otros datos clave que se hayan considerado al realizar la estimacin de la incertidumbre, y son objeto de revelacin, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres, los juicios sern ms subjetivos y complejos, y la probabilidad para que se produzcan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos normalmente se ver incrementada de forma paralela. CAPITULO III Hasta que punto se aplica la tica en la elaboracin de los estados financieros para una empresa. 3.1 Situacin de los cdigos ticos en la sociedad: 19

Es un hecho claro que la tica social hoy en da es un tema que preocupa a la sociedad, debido a la repercusin que tiene sta en la consolidacin de una sociedad que sea cada vez mas creble, ms justa; una sociedad en la que se respeten temas como : honorabilidad , honradez , confidelidad, respeto etc; entonces se hace necesario llevar a cabo una gestin transparente, tener en cuenta a todos los actores sociales (clientes , proveedores y sociedad) ,convencerse de que gestionar la responsabilidad social corporativa es una necesidad que har que las empresas sean mejor valoradas. Para lograr esto es necesario potenciar los cdigos ticos: Con carcter general para todas las empresas , lograr que acten con consciencia moral sobre todo en temas como: Necesidades de inversin La sociedad del conocimiento La relacin y retencin con sus empleados Para las pequeas y medianas empresas que son a la vez ,y en su gran mayora , empresas familiares ,hay dos oportunidades aadidas : La continuidad de la empresa La dimensin de la empresa La tendencia de los pases de nuestro entorno econmico es favorecer este cambio cultural en la empresa, orientadola hacia prcticas de buen gobierno. Primar los valores humanos en el gobierno de la empresa se apunta como factor para conseguir un modelo de gestin empresarial sostenible para un mundo tambin sostenible. Como poner en marcha un cdigo tico Hay determinados aspectos comunes a seguir por todas las empresas que deseen dotarse de un cdigo tico.Este proceso tiene una estrecha relacin con la planificacin estratgica aunque no desciende hasta la elaboracin de planes de accin. En primer lugar es importante fijarse en quin dirige la empresa, quin la lidera teniendo en cuenta que sern los que lo implanten. As la cultura de la organizacin depender del carcter, modo de ser y comportamiento de las personas que la dirigen Los cdigos de tica requieren de un compromiso de la direccin general, por que son los directores generales los que establecen el tono cultural (son modelos) En segundo lugar, la cultura exige un determinado comportamiento en el rea de los recursos humanos: condiciones laborales adecuadas, evitar y castigar los abusos de autoridad, una actitud tica en la seleccin, contratacin y promocin del personal, adopcin de medidas para favorecer la condicin de la vida profesional y familiar En tercer lugar hay que tener escrito un documento donde se recojan todos los aspectos que se quieren tratar .La promulgacin de un cdigo tico es el signo visible de la cultura tica que lleve a cabo la empresa .Es imprescindible que todas las partes participen en su elaboracin. Debe ser claro para todas las personas, por ello,no hay que utilizar un vocabulario complicado. Debe ser comprensivo al indicar la amplitud de los supuestos y obligatorio para todo el mundo, indicando en el mismo las consecuencias de su no cumplimiento. La ambigedad en cuanto a lo que es lo tico puede convertirse en un problema para los empleados. Los 20

cdigos de tica son una respuesta para reducir esa ambigedad. Un cdigo de tica es un documento formal que establece los valores principales de una organizacin y las reglas ticas que espera sus empleados siga. Plantean y explican cul es la cultura corporativa. Los cdigos deben ser lo bastante especficos para mostrar el espritu bajo el cual deben hacerse las cosas, su eficacia depende en mayor grado de si la gerencia los apoya y de cmo se trata a los empleados que transgreden esos cdigos. Los cdigos pueden proporcionar una base firme para un programa de tica corporativa efectivo. El siguiente paso es el de comunicar a todo el mundo dicho cdigo. De nada servira la elaboracin den este documento si no se aplica y si no se revisa constantemente, dado que los temas ticos pueden variar por diversas razones: Cambios en la ley, en la tecnologa, etc Por ltimo conviene exponer de forma peridica y de manera abierta, en diversos foros de la organizacin tanto los ejemplos positivos como el comportamiento negativo que han acarreado sanciones. 3.2 Utilidad de los cdigos ticos o cdigos de conducta La pregunta que debemos hacernos es: en qu beneficia el hecho de tener un cdigo tico?, el cdigo tico beneficiar desde los empleados hasta la comunidad pasando por los clientes, proveedores y accionistas, porque va ha conducir a obtener mejores resultados financieros, ser ms fcil diagnosticar problemas, se fijarn las metas de la empresa, se fortalecern, los vnculos internos de la misma, ser ms clara la relacin con clientes, con proveedores, etc. Una empresa, como cualquier otra organizacin de personas, no slo es un conjunto de bienes materiales dispuestos para la produccin de unos resultados. Las personas que la integran reciben mensajes sobre la forma de ser de la empresa y, a su vez, con su actuar y con su forma de relacionarse con los clientes, accionistas y dems, trasmiten esa cultura corporativa hacia el exterior. Los Cdigos de conducta son una herramienta de gestin que permite definir y mantener de manera homognea la cultura corporativa que la empresa quiere transmitir como su seal de identidad. 3.3 Herramientas a utilizar en el mantenimiento del cdigo tico Una herramienta que puede emplearse para la implantacin y el mantenimiento de un cdigo de conducta, es la realizacin de seminarios, talleres y programas de entrenamiento en cuestiones ticas, para tratar de mejorar el comportamiento tico del personal. El debate principal en este punto est en si se puede ensear la tica. Los crticos insisten en que las personas establecen su propio sistema de valores desde que son muy jvenes, por lo que cualquier esfuerzo es intil. Sus defensores, sin embargo, sealan que los valores pueden aprenderse en todo momento. En todo caso, a la empresa le interesa mantener una cultura propia y evitar imgenes y discursos contradictorios y que puedan minar la reputacin de la misma. Otra herramienta que pueda emplearse es la realizacin de evaluaciones del desempeo que incluyan el contenido tico. Cuando las evaluaciones de desempeo slo hacen nfasis en los resultados econmicos, los fines empiezan a justificar los medios. Si una organizacin quiere que sus gerentes mantengan normas ticos altos, debe incluir esta dimensin en su proceso de evaluacin. Las auditorias sociales independientes pueden ser evaluaciones rutinarias realizadas regularmente de la misma manera que las auditorias financieras o pueden ocurrir al azar sin anuncio previo. Un programa tico efectivo tal vez deba incluir ambos procedimientos. Para mantener la integridad, los auditores deben ser responsables ante el Consejo Directivo de la Compaa y presentar sus informes directamente al consejo. Tambin son herramientas tiles los mecanismos protectores formales. Las organizaciones deben proporcionar mecanismos formales para que los empleados que enfrentan dilemas ticos puedan hacer algo al 21

respecto sin temor a represalias (por ejemplo: consejeros ticos o comits de tica). 3.4 Caso prctico La empresa comercial Los Andes SRL. Comercializadora de ropa exclusiva para nios, con la finalidad de reducir su base imponible, decide comprar una factura por servicios prestados en transporte de mercadera, los mismos que nunca se haban dado, la empresa supuesta que realizo este servicio es Camilo's eyes S.A.A. por un importe de s/. 3.540, es importante aclarar que la empresa Camilo' s eyes S.A.A. ha sido constituida para emitir facturas por servicios diversos que nunca eran prestados, lo haca por que por estos servicios fantasmas cobraban una comisin. A continuacin se presentan los estados financieros del 2004 de la empresa Los Andes S.R.L para ver as la incidencia de la operacin fraudulenta: Empresa comercial Los Andes S.A.A. Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de Diciembre del 2004 Operacin Falsa Operacin Legal Ventas 90 000 90 000 Costo de ventas (65 000) (65 000) Utilidad 25 000 25 000 Gasto de Ventas (8 540) (5000) Gastos Administrativos (4 000) (4 000) Utilidad antes de impuestos 12 460 16 000 Impuesto a la Renta (30%) (3 738) (4 800) Utilidad Neta 8722 11 200

Empresa comercial Los Andes SRL Balance General al 31 de Diciembre del 2004 (Expresado en nuevos soles) Op. Falsa Op. Legal Op. Falsa Op. Legal ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 79490 83 600 Proveedores 29 720 29 720

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Clientes 25 000 25 000 Trib. Por Pagar 6048 7680 Mercaderas 70 000 70 000 IGV 2310 2 880 IR 3738 4 800 Activo no Corriente Pasivo no Corriente Inm. Maqu. Y Eq. 75 000 75 000 Otras Ctas por Pagar 20 000 20 000 Patrimonio Capital 185 000 185 000 Resultado del Ej. 8722 11 200 TOTAL ACTIVO 249490 253 600 TOTAL PASIVO Y PATRIM 249490 253 600

En el caso presentado se observa que en los Estados Financieros de la empresa comercial Los Andes SRL, para el periodo 2004 ha dejado de pagar a la SUNAT un monto de S/1632. que corresponden respectivamente: 30% (3540) por impuesto a la renta y; 19% (3000) por concepto del IGV. Pues con la factura falsa por un importe de 3540 se ha reducido la utilidad para el clculo de en impuesto a la renta y se ha aumentado indebidamente el crdito fiscal para efectos de IGV. Es evidente en este caso que se esta violando las leyes tributarias , en adicin a esto se nota la existencia de una intencin premeditada y de un comportamiento subjetivo para cometer el delito, en consecuencia la Sunat sancionar mediante el proceso previo ante el Ministerio Pblico a los responsables directos del fraude (Camilo `s eyes ) y la empresa los Andes SRL , as como las dems empresas que se beneficien con ello ,las que adems sern profundamente fiscalizadas con el fin de recuperar los tributos que evadieron. 3.5 Algunos temas sobre los que reflexionar Se presenta a modo de ejemplo algunos de los temas contemplados ms comnmente en los cdigos de tica, los mismos que atentan contra sta y sobre los que se toma una postura que rija la forma de actuar en cada caso: Dar regalos y hacer pagos a empleados de compaas que son clientes o a entidades Gubernamentales. Conflicto de intereses. Trfico de informacin confidencial. Atentar contra la privacidad de los empleados. Atentar contra la seguridad de los empleados. Dao ambiental. Atentar contra la calidad y seguridad del producto. Violar los estndares morales en la publicidad. Vulnerar los estndares de veracidad en el trato de la empresa con accionistas, gerentes, empleados, proveedores y acreedores. 23

 Atentar contra la transparencia y exactitud de cuentas o informes financieros. Discriminacin con base en el sexo, raza, religin, tribu, salud, etc. Sobornos, fraudes y pagos impropios. Uso y abuso de los recursos de la empresa. Espionaje y sabotaje. La falta de la capacitacin tica de los empleados. CONCLUSIONES Los principios de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y conducta tica debern ser aplicados en la elaboracin de los estados financieros de una empresa, para de esta manera cumplir con lo establecido en el cdigo de la tica empresarial que permita a los directivos y ejecutivos tomar las decisiones correctas a favor del bienestar de la empresa. El texto del cdigo de tica de cualquiera de los colegios profesionales peruanos reitera excelentes normas de conducta moral que toda persona no necesariamente colegiada puede poner en practica, es decir las normas o reglas estn correctamente establecidas pero solo se toman como un puro proceso para adquirir la colegiatura; entonces se hace necesario que ,a lo que, se llama juramento de honor no solo sea un prerrequisito para obtener la colegiatura , sino que todo profesional tome conciencia de sus actos, para as lograr convertir a sta en una herramienta para motivar y ejercer el liderazgo tico en nuestro pas. Las normas internacionales de contabilidad referidas a los estados financieros brindan pautas claras y transparentes a seguir al momento de la presentacin de los estados financieros (Balance General, Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujo de efectivo, etc) de cualquier institucin o empresa; con la finalidad que todas las empresas cumplan con los requisitos planteados en estas normas. La tendencia de la tica sobre los estados financieros es contribuir al cambio cultural en la empresa, orientadola hacia prcticas de buena gestin. Primar los valores humanos en el gobierno de la empresa se apunta como factor para conseguir un modelo de gestin empresarial sostenible para un mundo tambin sostenible El uso no adecuado de una tica profesional dentro de las organizaciones influye de manera significativa en los estados financieros; debido a que en gran parte de estos depende el desarrollo de la sociedad en general, por ejemplo al actuar de manera fraudulenta como es el caso de la compra de facturas, repercute negativamente en los ingresos al fisco los cuales son utilizados en pro del bienestar de la sociedad. BIBLIOGRAFIA ANDERSON, Arthur: 1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de efectivo. COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA: 1991. "CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo 1997 Normas Internacionales de Contabilidad CUADRADO EBRERO, Amparo: 1983 CashFlow y Flujo de Recursos. ORTIZ ANAYA, Hctor: 1997 Flujo de Caja y Proyecciones Financieras. Bogot, Colombia. 24

 MANTILLA, Samuel Alberto: Cdigo de tica de La IFAC. ( traducido al espaol departamento de ciencias contables universidad Javeriana, enero de 2002) (Compilador). tica y desafos de la Contadura Profesional. Memorias del foro celebrado 15 y 16 de abril de 2002. Bogot: Editorial Ceja, 2002. PAGINAS WEB: WWW. Ilustrados.com

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