A sistemtica do FUNRURAL

11/08/2010
Para o melhor conhecimento da sistemtica do FUNRURAL, contribuio social recentemente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (STF), seguem abaixo alguns esclarecimentos importantes sobre o tema: O que o FUNRURAL? a contribuio social destinada ao custeio do seguro de acidente do trabalhador rural. Qual a previso legal? A contribuio social est prevista no artigo 25 da Lei n 8.212/91, com redao dada pelas Leis ns 8.540/92, 9.528/97 e 10.256/01. Qual o fato gerador? a receita bruta da comercializao do produto rural. Quem o contribuinte (de fato)? o segurado produtor rural pessoa fsica (explora a atividade com o auxilio de empregados) e o segurado especial (explora sua atividade em regime de economia familiar e sem ajuda de empregados). Quem o responsvel tributrio (de direito)? a empresa adquirente de produtos agropecurios que se sub-roga nas obrigaes dos produtores passando a recolher a referida contribuio social. Qual a base de clculo da contribuio? a receita bruta proveniente da comercializao da sua produo. Qual a alquota aplicvel? de 2,3%, sendo 2% para o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, 0,1% destinado ao financiamento das prestaes por acidente do trabalho e 0,2% destinado ao Servio Nacional de Aprendizagem Rural - SENAR. Como deve ser contabilizada (adquirente) a reteno do FUNRURAL? A contabilizao pela adquirente deve ser feita da seguinte forma (um dbito para dois crditos): D- Conta de Entradas de Mercadorias (insumos, matria prima, etc.) R$ 10.000,00 C- Fornecedor - R$ 9.770,00 C- INSS Produo Rural a recolher R$ 230,00 Vale esclarecer que o recolhimento da contribuio um custo e no uma despesa da empresa adquirente. Assim, o valor da contribuio compe o valor da operao (clculo por dentro). Qual a tese lanada pelo Frigorfico Mataboi para deixar de recolher o FUNRURAL? Deve ser reconhecida a inconstitucionalidade do artigo 1 da Lei n 8.540/92, que deu nova redao aos artigos 12, incisos V e VII, 25, incisos I e II, e 30, inciso IV, da Lei n 8.212/91, com a redao da Lei n 9.528/97, posto que: (i) a base de clculo da contribuio a mesma da COFINS, caracterizando a bitributao; no se equipara o conceito de receita bruta com o de faturamento (resultado), conforme esclareceu a Emenda Constitucional n 20/98, que acrescentou a alnea b, do inciso I, do artigo 195 da Constituio Federal; (ii) o resultado da comercializao da produo rural consubstancia base de clculo da contribuio social devida pelos segurados especiais, sendo invivel que se estenda tal hiptese de incidncia, mediante lei ordinria, aos demais produtores rurais, equiparando-os aos segurados especiais, Assim, imprescindvel a edio de lei complementar para a instituio da exao, cuja ausncia acabou por viciar tambm as leis posteriores;e (iii) se considerada a receita bruta da comercializao como base de clculo da contribuio, haver tratamento tributrio desfavorvel em relao aos contribuintes no-rurais (urbanos), que contribuem apenas sobre as fontes previstas nas alneas do artigo 195, inciso I, da Constituio Federal, o que evidencia ofensa ao princpio da isonomia. Qual a fundamentao da deciso proferida pelo STF que declarou a inconstitucionalidade do FUNRURAL? O artigo 1 da Lei n 8.540/92, que deu nova redao aos artigos 12, incisos V e VII, 25, incisos I e II, e 30, inciso IV, da Lei n 8.212/91, com a redao atualizada at Lei n 9.528/97, inconstitucional vez que: (i) o artigo 195, I, da Constituio Federal contm previso exaustiva quanto aos fatos que podem dar causa obrigao de financiamento da seguridade social e somente o texto constitucional que pode excepcionar a unicidade de incidncia da contribuio, ou seja, cumulao de incidncias; (ii) o produtor rural est compelido a duplo recolhimento, com a mesma destinao, ou seja, o financiamento da seguridade social, pois recolhe a COFINS e o FUNRURAL; (iii) a cobrana, excepcional, da contribuio para a seguridade social sobre o resultado da comercializao da produo, prevista no artigo 195, 8, da Constituio Federal tem como razo o fato de os contribuintes nele indicados segurados especiais - no terem a base para a contribuio estabelecida na alnea a, inciso I, do artigo 195, da Constituio Federal, isto , a folha de salrios; (iv) a exao ofende o principio da isonomia (artigo 150, II, da Constituio Federal), ao tratar desigualmente contribuinte que esto na mesma situao: sem empregados, o produtor rural pessoa fsica contribui sobre a comercializao da produo; com empregados, o produtor rural pessoa fsica ser obrigado a recolher sobre a folha de

salrios e mesmo sobre o faturamento, donde no se pode exigir que estes contribuam sobre o resultado da comercializao da produo; (v) a comercializao da produo no se confunde com receita ou faturamento, do contrrio o 8 do artigo 195 seria suprfluo; da a necessidade de Lei Complementar para instituir a contribuio sobre aquela grandeza, nova fonte de receita que ; e (vi) no se pode conceber o FUNRURAL como mera majorao de alquota da contribuio criada pela Lei Complementar 70/91 - PIS/PASEP. A Contribuio do SENAR continua em vigor? Sim, vez que possui natureza jurdica distinta do FUNRURAL. Sua previso legal est prevista no artigo 1 da Lei n 8.315/91, artigo 2 da Lei n 8.540/92 e na Lei n 9.528/97 com a redao dada pela Lei n 10.256/2001, no eximindo o produtor rural de pagar a Contribuio para o SENAR e o adquirente de reter e efetuar o seu recolhimento, conforme prev o pargrafo 5, do artigo 11, do Decreto 566/92. Com a declarao da inconstitucionalidade do FUNRURAL, ser obrigatrio o recolhimento de contribuio social sobre a folha de salrios (se produtor rural pessoa fsica)? Sim. O FUNRURAL uma contribuio substitutiva daquela incidente sobre a folha de salrios. Logo, ao transitar em julgado a declarao de inconstitucionalidade da contribuio, nas aes ajuizadas pelos produtores individualmente, estes ficaro obrigados ao recolhimento de contribuio incidente sobre a folha de salrios. Alis, pode o Fisco proceder a cobrana da nova contribuio retroativa (ltimos 5 anos). Quem tem legitimidade para propor ao judicial para deixar de recolher o FUNRURAL? Podem propor ao judicial tanto o contribuinte de fato como o contribuinte de direito (responsvel tributrio), ou seja, o produtor rural pessoa fsica, o segurado especial e o adquirente dos produtos agropecurios. Quem tem legitimidade para propor ao de repetio de indbito? Podem propor ao de repetio de indbito aqueles que efetivamente tiveram o nus financeiro, isto , os produtores rurais pessoa fsica e os segurados especiais. No entanto, cabvel a transferncia dessa legitimidade do produtor para o adquirente por meio de declarao expressa neste sentido (artigo 166 do Cdigo Tributrio Nacional), o que pode ser interessante para ambas as partes: o adquirente compra o crdito com desgio, e o produtor recebe o FUNRURAL imediatamente, sem precisar aguardar os vrios anos de tramitao processual. De outro lado, a tese utilizada pelos adquirentes dos produtos para requerer a restituio da contribuio de que o responsvel tributrio quem tem o direito a recuperar os valores pagos indevidamente. Como fazer prova dos valores pagos a ttulo de FUNRURAL para requerer a restituio? O FUNRURAL descontado do pagamento feito ao produtor rural pelo adquirente dos produtos agropecurios. As provas do pagamento a serem feitas tanto pelo responsvel tributrio quanto pelo produtor rural so a nota fiscal de entrada dos produtos emitida pela adquirente contendo a informao do valor retido ttulo de FUNRURAL e a guia de recolhimento da contribuio. Quais exerccios esto autorizados devoluo? Com o advento da Lei Complementar n 118 de junho de 2005, aps 09/06/2010, o prazo para o contribuinte pleitear a restituio passou a ser de apenas 5 (cinco) anos a contar do pagamento do tributo pelo contribuinte. Qual a polmica acerca do alcance da deciso emanada do STF? A Lei n 10.256/01, que passou a disciplinar o FUNRURAL e no mencionada pela deciso do STF, o cerne da divergncia de interpretaes da deciso. Para a Fazenda Nacional, a deciso do STF atinge o perodo de 1992 a 2001, perodo em que estava vigente a redao das Leis n 8.212/91 e 9.528/97. Assim, somente o FUNRURAL relativo a esses anos poderia ser devolvido. J os contribuintes defendem que, alm da deciso instituir o fim da cobrana da contribuio, a lei de 2001 inconstitucional porque no alterou a base de clculo e nem a alquota da contribuio prevista pela norma de 1997, que foi considerada inconstitucional. Qual a repercusso da discusso perpetrada pelos contribuintes e Fazenda Nacional acerca da devoluo dos dbitos a partir de 2001? As liminares concedidas esto sendo cassadas sob o argumento de que (i) a norma de 2001 no foi atingida pela deciso do STF; (ii) considerando a multiplicao de liminares favorveis aos contribuintes e o requerimento de devoluo dos ltimos cinco anos (2005 a 2010), haver uma perda imediata de R$ 11,25 bilhes; e (iii) a deciso do STF no transitou em julgado.

Rafaela Borrajo Costa Blanco Calada