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Estado de Pernambuco Secretaria de Defesa Social Campus de Ensino Metropolitano II

GESTO DE FINANAS I CAS BM 2011 Carga Horria: 30 horas

EMENTA: Propor experincias de aprendizagem que proporcione ao aluno conhecimentos sobre a Administrao financeira, do oramento geral do Estado, bem como, a aplicao dos recursos oramentrios destinados as Corporaes Militares e a SDS.

CONTEDO PROGRAMTICO

1. ADMINISTRAO FINANCEIRA PBLICA 1.1. Conceito 1.2. Objeto 1.3. Campo de Aplicao 2. ORAMENTO PBLICO 2.1. Conceito 2.2. Princpios Oramentrios 2.3. Oramento Programa 2.4. Oramento Participativo 3. REGIME CONTBIL 4. INSTRUMENTOS ORAMENTRIOS 4.1. Plano Plurianual PPA 4.2. Lei de Diretrizes e Oramentrias LDO 4.3. Lei Oramentria Anual LOA 4.3.1 Unidade Oramentria

4.3.2 Unidade Administrativa 4.3.3 Unidade Gestora 5. CONCEITOS FINANCEIROS 6. PROGRAMAO FINANCEIRA 7. CONSIDERAES SOBRE RECEITAS E DESPESAS PBLICAS 7.1. Receita e Despesa Pblica 7.2. Estgios de Realizao da receita 7.2.1. Previso 7.2.2. Lanamento 7.2.3. Arrecadao 7.2.4. Recolhimento 7.2.5. Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias 7.3. DEPESA PBLICA 7.3.1. Classificao 7.3.1.1. Institucional 7.3.1.2. Natureza 7.3.1.3. Fonte de Recursos 7.3.1.4. Funcional Programtica 7.3.2. Estgios de Realizao da Despesa 7.3.2.1. Empenho 7.3.2.2. Liquidao 7.3.2.3. Pagamento 8. REGIME DE EXECUO DA DESPESA 8.1. Despesa Normal 8.2. Proviso de Crdito Oramentrio 9. CRDITOS ADICIONAIS 9.1. Suplementares 9.2. Especiais 9.3. Extraordinrios 10. SUPRIMENTO INDIVIDUAL 11. TRIBUTOS 11.1. Conceito 11.2. Fato Gerador 11.3. Espcie

12. TOMADAS E PRESTAO DE CONTAS 12.1. Consideraes de Lei Estadual 12600/2004 12.2. Prestao de Contas 12.2.1. Definio 12.2.2. Apresentao e Formalidades 12.2.3. Prazo para entrega da Prestao de Contas 12.2.3.1. Forma Geral de Contagem e Tempo 12.2.3.2. Prazo para cada Regime de Execuo 13. ERROS MAIS COMUNS RELACIONADO A PRESTAO DE CONTAS 13.1. Em qualquer regime de Despesa 13.1.1. No Empenho 13.1.2. Na Liquidao 13.1.3. No Pagamento 13.1.4. Nos Comprovantes de Despesa 13.1.5. Na Despesa Normal 13.1.6. Nas Provises de redito Oramentrio 13.1.1. No Suprimento Individual 14. RESTOS A PAGAR 15. DEPESAS DE EXRCCIOS ANTERIORES

CONTEDO PROGRAMTICO 1. ADMINISTRAO FINANCEIRA PBLICA 1.1. Conceito A administrao financeira pblica trata dos assuntos relacionados administrao das finanas de empresas e organizaes. Ela est diretamente ligada a Administrao, Economia e a Contabilidade. Finanas Pblicas o campo da Economia preocupado com o pagamento de atividades coletivas e governamentais, assim como com a administrao e o desempenho destas atividades. Devemos compreender e entender o sentido e o significado de finanas que, corresponde ao conjunto de recursos disponveis circulantes em espcie que sero usados em transaes e negcios com transferncia e circulao de dinheiro. Finanas Pblicas abrangem a captao de recursos pelo Estado, sua gesto e seu gasto para atender s necessidades da coletividade e do prprio Estado. 1.2. Objeto da Administrao Financeira Pblica Toda rea que envolve movimentao de recursos financeiros pblicos. 1.3. rea de Atuao rea de atuao a administrao financeira pblica que pode ser dividida em reas de atuao e podem ser entendidas como tipos e meios de transaes ou negcios financeiros. As finanas esto presentes em todas as reas de uma empresa e auxiliam o seu bom funcionamento. extremamente importante a administrao e controle eficaz, pois a correta administrao do capital - recursos essenciais da organizao - e as decises hbeis conduziro ao sucesso e evitaro o fracasso. Deste modo, o administrador financeiro pode atuar em diversas reas especficas.

2. ORAMENTO PBLICO 2.1. Conceito Ferramenta legal de planejamento do Estado onde so apresentadas as receitas previstas e despesas fixadas que sero realizadas pelo ente, em um determinado perodo, objetivando a execuo de programas de governo (manuteno e investimentos), bem como as transferncias legais e voluntrias, os pagamentos de dvidas e outros encargos decorrentes da atividade estatal. JOO EUDES B. FILHO. O ciclo oramentrio, tambm conhecido como processo oramentrio, pode ser definido como um processo de carter contnuo e simultneo, atravs do qual se Elabora, Aprova, Executa, Controla e Avalia a programao de dispndios do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro. Logo, o ciclo oramentrio corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico, desde sua concepo at a apreciao final. Este conceito ter um alcance ainda mais amplo se incluir todos os demais instrumentos previstos alm do oramento propriamente dito, que apenas uma etapa detalhada da execuo do plano plurianual, complementado por planos nacionais, regionais e setoriais, e cujas diretrizes oramentrias orientam a sua elaborao e execuo. O art. 34 da Lei n 4.320/64 determina que o exerccio financeiro coincidir com o ano civil. O art. 35 desse mesmo dispositivo legal dispe que ...pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as

despesas nele legalmente emprenhadas. o Regime Misto da Contabilidade Pblica, de Caixa para as Receitas e de Competncia para as Despesas. 2.2. Princpios Oramentrios Para a real eficcia dos controles das atividades financeiras do governo, necessrio que o oramento se vincule a determinadas regras ou princpios oramentrios, o que resulta em inmeras definies. Entre os princpios defendidos pela corrente doutrinria dos tratadistas, destacam-se os seguintes: ANUALIDADE - de conformidade com o princpio da anualidade, tambm denominado princpio da periodicidade, as previses de receitas e despesa devem referir-se, sempre a um perodo limitado de tempo. Ao perodo de vigncia do oramento denomina-se exerccio financeiro. No nosso pas, de acordo com o art. 34 da Lei nr. 4.320, o exerccio financeiro coincide com o ano civil: 1 de Janeiro a 31 de Dezembro. UNIDADE - o oramento deve ser uno, isto , deve existir apenas um oramento e no mais que um para cada exerccio financeiro. Com isso visa-se eliminar a existncia de oramentos paralelos. UNIVERSALIDADE - o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos Poderes do Estado, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. (Art. 165, 5 da Constituio Federal). EXCLUSIVIDADE - de acordo com este principio, o oramento deve conter apenas matria oramentria e no cuidar de assuntos estranhos, o que, alis, est previsto no Art.165 da Constituio. Exceo feita autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito. ESPECIFICAO - este princpio tem por escopo vedar as autorizaes globais, ou seja, as despesas devem ser classificadas com um nvel de desagregao tal que facilite a anlise por parte das pessoas. De acordo com o Art.15 da Lei n4.320, a discriminao da despesa far-se-, no mnimo por elemento (pessoal, material, servios, obras, etc..). PUBLICIDADE - define esse princpio que o contedo oramentrio deve ser divulgado atravs dos veculos oficiais de comunicao/divulgao para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade que o princpio exigido para todos os atos oficiais do governo. No caso especifico a publicao deve ser feita no Dirio Oficial do Estado; e EQUILIBRIO - pelo princpio do equilbrio se entende que, em cada exerccio financeiro, o montante da despesa no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. O equilbrio no uma regra rgida, embora a ideia de equilibrar receitas continue ainda sendo perseguida, principalmente a mdio ou longo prazos. 2.3. Oramento-Programa O oramento - programa foi introduzido no Brasil atravs da Lei 4320/64 e do decreto lei 200/67. O oramento programa pode ser entendido como um plano de trabalho, um instrumento de planejamento da ao do governo, atravs da identificao dos seus programas de trabalho, projetos e atividades, alm dos estabelecimentos de objetivos e metas a serem implementados, bem como a previso dos custos relacionados. A CF/88 implantou definitivamente o oramento-programa no Brasil, ao estabelecer a normatizao da matria oramentria atravs do PPA, da LDO e da LOA, ficando evidente o extremo zelo do constituinte para com o planejamento das aes do governo. 2.4. Oramento Participativo. um mecanismo governamental de democracia participativa que permite aos cidados influenciar ou decidir sobre os oramentos pblicos, geralmente o oramento de investimentos de prefeituras municipais, atravs de processos de

participao cidad. Esses processos costumam contar com assembleias abertas e peridicas e etapas de negociao direta com o governo. Com diferentes metodologias em cada municpio em que o OP executado, suas assembleias costumam ser realizadas em sub-regies municipais, bairros ou distritos, em discusses temticas e/ou territoriais, elegendo tambm delegados que representaro um tema ou territrio nas negociaes com o governo. Esses delegados formam um Conselho anual que alm de dialogar diretamente com os representantes da prefeitura sobre a viabilidade de executar as obras aprovadas nas assembleias, tambm iro propor reformas nas regras de funcionamento do programa e definiro as prioridades para os investimentos, de acordo com critrios tcnicos de carncia de servio pblico em cada rea do municpio. 3. REGIMES CONTBEIS 1 Caixa: Norma contbil segunda a qual, as receias e despesas so atribudas ao exerccio em que so efetivamente recebidas ou pagas. 2 Competncia Norma Contbil segundo a qual as receitas e despesas so atribudas ao exerccio em conformidade com o fato gerador. Ainda que recebidas ou pagas em tempo futuro. 3 Misto Caixa para as receitas (consideradas para o exerccio em que entrarem no caixa) e Competncia para as despesas ( Consideradas no momento em que forem geradas. No momento do empenho). o regime utilizado pela contabilidade Pblica segundo a Lei 4320/64. Lei 4320/64, art. 35: Pertencem ao exerccio financeiro: I As receitas nele arrecadadas; II As despesas nele legalmente empenhadas Logo, fica consagrado o Regime misto para a Contabilidade Pblica no Brasil, ou seja, caixa para as receitas (Aps arrecadadas) e Competncia para as despesas (Apenas aps devidamente empenhadas) 4. INSTRUMENTOS ORAMENTRIOS 4.1. Leis Oramentrias A Constituio Federal de 1988, em seu art.165, prev 03 (trs) leis oramentrias: PPA Plano Plurianual. LDO Lei de Diretrizes Oramentrias. LOA Lei Oramentria Anual. A LOA, por sua vez, nos termos do art. 165, 5, compreender: OF Oramento Fiscal. OI Oramento de Investimentos. OSS Oramento da Seguridade Social.

4.2. PPA Plano Plurianual Art. 165, 1 da CF/88 A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Diretrizes so as orientaes e os macro objetivos que indicam o caminho definido pelo Plano de Governo responsvel pela elaborao do PPA. Como exemplos podemos citar A melhoria das condies de Sade no Municpio do Rio de Janeiro. Objetivos, sempre mensurveis por um indicador, expressa um resultado sobre o pblico alvo, descrevendo a finalidade de um programa, com conciso e preciso. O enunciado de um objetivo sempre caracterizado pela presena de um verbo de ao, no infinitivo, que complete a assertiva Este programa

dever ser capaz de ... Exemplo: Diminuir a mortalidade infantil na localidade X. Aes (Metas) um conjunto de operaes cujos produtos contribuem para os objetivos do programa. Por exemplo: Para se reduzir a mortalidade infantil no bairro X, sero necessrias as realizaes de diversas aes, tais como Execuo da rede de esgoto do bairro; executar campanha de vacinao em massa em crianas de 0 a 5 anos; Promover a construo de moradias dignas e extino de palafitas, etc. 4.3. LDO Lei de Diretrizes Oramentrias Art. 165, 2 da CF/88 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agencias financeiras oficiais de fomento. 4.4. LOA Lei Oramentria Anual Art. 165, 5 da CF/88 a lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes do Estado, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Segue abaixo algumas consideraes extradas do livro Direito Financeiro e Controle Externo, do Prof. Valdecir Pascoal, editora Impetus, relativas LOA: - A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO. - A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03 (trs) sub-oramentos (CF, artigo 165, 5): a) Oramento fiscal de toda a Administrao Pblica, Direta e Indireta (todos os Poderes, Ministrio Pblico, Tribunal de Contas, rgos, Autarquias, Fundaes Pblicas, Empresas Pblicas e Sociedades de economia Mista), englobando a despesa e a receita de toda a Administrao Pblica para um exerccio financeiro, menos os investimentos de empresas estatais e as receitas e despesas relativas seguridade social; b) Oramento de investimentos das empresas em que o Poder Pblico, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (empresas pblicas e sociedades de economia mista); c) Oramento da seguridade social (sade, previdncia e assistncia social), que abranger todas as entidades e rgos a ela vinculados, da Administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. A razo da desvinculao dessas aes do oramento fiscal para um suboramento especifico da seguridade social a garantia de que esses recursos no sero desviados para qualquer fim, como aconteceu durante muitos anos no Brasil, gerando o dficit na previdncia pblica. Visa, pois, a conferir transparncia gesto da seguridade social. 4.4.1. UNIDADE ORAMENTRIA - repartio da Administrao a quem o oramento consigna dotaes especficas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder de disposio. Exemplo: Secretaria de Defesa Social 4.4.2. UNIDADE ADMINISTRATIVA repartio pblica da Administrao Direta no contemplada nominalmente no Oramento, dependendo, por isso, de proviso de crditos para execuo dos projetos ou atividades a seu cargo. 4.4.3. UNIDADE GESTORA - unidade investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao. Exemplo: Polcia Militar (390401), Corpo de Bombeiros, Polcia Civil etc.

5. CONCEITOS FINANCEIROS ORAMENTO GERAL DO ESTADO (OGE) instrumento de Governo, de administrao, de efetivao e de execuo dos planos gerais de desenvolvimento scio-econmico. RGO - para fins de contabilidade pblica aquele cujo principal objetivo a segregao das informaes no mbito do Estado, sendo classificados em Superiores e Subordinados. RGO SUPERIOR - para efeito de sistema, considerado rgo Superior aquele pertencente a administrao direta que tenha entidades por ele supervisionadas ou outras unidades da administrao direta sob sua superviso. Exemplos: Governo do Estado, Assembleia Legislativa, Tribunal de Justia e Ministrio Pblico. RGO SUBORDINADO - so as entidades da administrao indireta (autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista). Exemplo: Fundao Universidade de Pernambuco, DETRAN etc. SUBRGO - tem por objetivo a agregao de informaes para a obteno de dados gerenciais quando se tem o desdobramento de diversas unidades gestoras dentro de um mesmo rgo. GESTO - denomina-se gesto o ato de gerir a parcela do patrimnio de uma Unidade Gestora, Entidade Supervisionada, rgo ou Fundo que, tendo ou no personalidade jurdica prpria, requeira demonstraes, acompanhamentos e controles distintos. Exemplo: 0001- Administrao Direta PROGRAMA DE TRABALHO - representado por uma estrutura (funcional programtica) que permite a elaborao e a execuo oramentria, bem como o controle e acompanhamento dos planos definidos pela instituio, para ser exercido em um determinado perodo. Essa estrutura, formada por 17 dgitos tem a seguinte composio: Funo: XX Subfuno: XXX Programa: XXXX Projeto/Atividade/e Subttulo: XXXX/XXXX. Exemplo: 04 122 0750 2000 0001 04 > Funo: Administrao 122 > Subfuno: Administrao Geral 0750 > Programa: Apoio Administrativo 2000 > Atividade: 0001 > Programa de Trabalho Resumido - PTRES - corresponde codificao prpria e resumida do Programa de Trabalho, de forma a facilitar e agilizar sua utilizao, sendo que a combinao de cada PT se d com a Unidade Oramentria. Essa codificao automaticamente atribuda pelo sistema para cada Programa de Trabalho. Exemplo: 962481 Fonte de Recursos - indica a aplicao dos recursos oramentrios alocados em cada rgo e destinados manuteno das atividades e projetos programados. Ex: 0100 - Recursos do Tesouro Nacional: 0250 - Recursos Prprios. Plano Interno - o instrumento de planejamento e de acompanhamento das aes do rgo, usado como forma de detalhamento especfico para cada Projeto ou Atividade, de uso exclusivo de cada rgo. Um plano interno tem como caractersticas principais: 1.especificar quais Projetos ou Atividades devero ter seus crditos detalhados a esse nvel, de acordo com autorizao da STE - Secretaria do Tesouro Estadual, em atendimento ao pedido do respectivo rgo; 2. a incluso de Plano Interno efetuada pela Unidade Setorial de Oramento de cada rgo; 3. os cdigos de Plano Interno podero ter at 11 (onze) posies alfanumricas. Ordenador de Despesa autoridade com atribuies definidas em ato

prprio entre as quais as de movimentar crditos oramentrios, empenhar despesas e efetuar pagamentos. Cronograma de Desembolso programao de utilizao de recursos realizada pelos rgos setoriais do sistema de programao financeira, mediante previso efetuada pelas Unidades Oramentrias, que evidencia as necessidades para o desenvolvimento dos respectivos programas, em cotejo com o esperado comportamento da receita do Tesouro. 6. PROGRAMAO FINANCEIRA (LEI ESTADUAL 7.741) Fica o Poder Executivo autorizado a elaborar a Programao Financeira do Estado, visando a compatibilizao da execuo oramentria da despesa do exerccio e da liquidao de resduos passivos provenientes de exerccios anteriores, com o fluxo de ingresso das receitas (Art. 45). Programao Financeira pode ser alterada em razo de modificaes conjunturais que afetem a receita ou a despesa, bem como, em face das necessidades de correo do processo de execuo oramentria (Art. 46). A Programao Financeira do Estado ser elaborada anualmente com o objetivo de : I - atender prioridades da programao governamental; II - fixar as quotas mensais que cada unidade oramentria poder dispor para a realizao de seu oramento; III - impedir a realizao de despesas acima das disponibilidades de caixa; IV - disciplinar os pedidos de liberao de recursos por parte das unidades executoras dos programas; V - permitir o controle financeiro da execuo oramentria; VI - manter, durante o exerccio, o equilbrio entre receita arrecadada e despesa realizada, visando reduzir ao mnimo a gerao de resduos passivos. 1 A Programao Financeira Anual ser estabelecida mediante decreto do Poder Executivo, contendo cronograma de ingressos e desembolsos de recursos, desagregada em quotas mensais. 2 O cronograma de desembolso dever estar aprovado at o dia 31 de dezembro do exerccio anterior. 3 Fixada a Programao Financeira, a liberao das quotas ser efetuada mensal ou trimestralmente, a critrio do Chefe do Poder Executivo (Art. 47). At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. (Art. 8 da LRF). nico. Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias (Art. 9 da LRF). 7. CONSIDERAES SOBRE RECEITA E DESPESA PBLICA 7.1. Receita e Despesa Pblica Considera-se Receita Pblica todo recurso recebido pelo Estado. Considera-se Despesa Pblica todo recurso pago pelo Estado. As Receitas e Despesas Pblicas desdobram-se em: Oramentrias; e Extra-oramentrias As Receitas Oramentrias so os recebimentos previstos na legislao oramentria, pertencem ao Estado e destinam-se a atender s Despesas Oramentrias autorizadas (Lei Oramentria e Crditos Adicionais).

A Receita Oramentria pode ser classificada por fonte de recursos e pela classificao econmica estabelecida na Lei n 4.320/64. As Receitas e Despesas Extra-oramentrias so, respectivamente, os recebimentos e pagamentos de recursos: que no pertencem ao Estado, tais como caues, consignaes, vencimentos no reclamados, depsitos de terceiros, etc; ou que, pela sua natureza, no constituem receitas ou despesas oramentrias, tais como operaes de crdito por Antecipao de Receita Oramentria (ARO) e Restos a Pagar. 7.2. Estgios da Realizao da Receita Representam a sistemtica evolutiva seguida pela receita desde sua previso at o efetivo recebimento (PLAR) 7.2.1. Previso Indica a perspectiva de receita por parte da fazenda pblica. Representa o que se pretende arrecadar no exerccio financeiro (um ano) com o objetivo de custear os servios pblicos programados (fixados). precedido de: 1 Organizao das estimativas que serviro de base s parcelas indicadas na proposta oramentria (projeo com base em valores histricos ou medidas aritmticas); 2 Converso da proposta (estimativas) em oramento pblico. No estgio da previso so levados em considerao vrios fatores de ordem pblica, social e econmica, de tal forma que o total da receita prevista esteja o mais prximo possvel da realidade. As receitas previstas sero redobradas pelo executivo em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, de medidas que visem: 1 Combater a evaso fiscal; 2 Limites para renncia de receita atravs da concesso de benefcios fiscais. (relao custo-benefcio) 7.2.2. Lanamento Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a uma variao patrimonial aumentativa. Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se depreende do art. 52 da Lei n 4.320/1964: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. 7.2.3. Arrecadao Realizada pelos contribuintes ou devedores, corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro para os agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. 7.2.4. Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente. 7.2.5. Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias

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No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas oramentrias adotada est baseada na srie histrica de arrecadao das mesmas ao longo dos anos ou meses anteriores (base de clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito preo), de quantidade (efeito quantidade) e de alguma mudana de aplicao de alquota em sua base de clculo (efeito legislao). Esta metodologia busca traduzir matematicamente o comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos matemticos. A busca deste modelo depender em grande parte da srie histrica de arrecadao e de informaes dos rgos ou Unidades Arrecadadoras, que esto diretamente envolvidas com a receita que se pretende projetar. 7.3. Despesa Pblica 7.3.1. Classificao da Despesa Oramentria As Despesas Oramentrias podem ser classificadas segundo vrios critrios, de acordo com a legislao pertinente, como veremos a seguir (Lei n 4.320/64 e Portarias da Secretaria de Oramento e Finanas - SOF, do Governo Federal). 7.3.1.1. Institucional A despesa classificada por rgos e Unidades Oramentrias, o que permite observar se os projetos e atividades que lhe so atribudos se ajustam sua competncia legal e esto condizentes com a sua natureza jurdica e estrutura institucional e operacional. Adicionalmente, possibilita uma melhor viso da distribuio das verbas oramentrias. Exemplo rgo: 1000 GOVERNADORIA DO ESTADO Unidades Oramentrias: 11010 Gabinete do Governador 11020 Governadoria do Estado - Administrao Supervisionada 11030 Gabinete do Vice-Governador 11070 Assessoria Especial do Governador 7.3.1.2. Natureza A despesa classificada segundo as categorias econmicas e seus desdobramentos. A especificao da despesa quanto a sua natureza, adotada pelo Estado de Pernambuco, a estabelecida pela Portaria SOF- n 35, de 01/08/89, e alteraes posteriores, que conjuga tabelas de categorias econmicas, grupos de despesa, modalidades de aplicao e elementos de despesa. De acordo com esse critrio, a despesa identificada por um conjunto de seis dgitos, assim distribudos:

Categoria econmica Grupo de despesa Modalidade de Aplicao Elemento

X.X.XX.XX

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Exemplo: A despesa classificada: 3.4.90.30 , onde:

referente

compra

de

combustvel

ser

assim

3 significa despesa corrente (categoria econmica); 4, outras despesas correntes (grupo de despesa); 90, aplicaes diretas (modalidade de aplicao); 30, material de consumo (elemento) As tabelas para classificao da despesa por categoria econmica, grupo de despesa, modalidade de aplicao, elemento e subelemento constam do manual Classificao da Despesa, periodicamente revisto e atualizado pela Secretaria da Fazenda de Pernambuco-SEFAZ/PE. 7.3.1.3. Fonte de Recursos A despesa classificada de acordo com a fonte de receita que a financia, ou seja a origem dos recursos. Entre as diversas fontes utilizadas, destacamse as seguintes: 000 Recursos do Tesouro; ADMINISTRAO DIRETA 010 Recursos Ordinrios: recursos do Tesouro Estadual, compreendendo receitas internas do Estado, transferncias federais de origem tributria e outras no includas nas demais fontes; 020 Recursos de Convnios a Fundo Perdido: decorrentes de convnios a fundo perdido, celebrados pelo Estado com outras entidades de direito pblico ou privado, sem contraprestao de bens ou servios; 030 Recursos de Operaes de Crdito: decorrentes de emprstimos internos ou externos celebrados pelo Estado com outras entidades direito pblico ou privado; 040 Recursos Diretamente Arrecadados (RDA): originrios de arrecadao de rgos estaduais e que retornam s entidades arrecadadoras para aplicao em seus programas de trabalho (taxas, aluguis, receitas de servio, dividendos, etc.); 050 Recursos do Salrio Educao transferncias da Unio, decorrentes da parte que cabe ao Estado nas contribuies do Salrio-Educao; 060 Recursos de Compensaes Financeiras decorrentes de compensaes financeiras pagas pelas concessionrias ao Estado, pela utilizao de recursos hdricos, explorao de recursos minerais e extrao de leo bruto, xisto betuminoso e gs. ADMINISTRAO SUPERVISIONADA (Transferncias recebidas por Autarquias, Sociedades de Economia Mista, Empresas Pblicas, rgos Autonmos, Fundos e Fundaes institudas pelo Poder Pblico) : Idem, a mesma classificao da Administrao Direta. 7.3.1.4. Funcional - Programtica A despesa classificada por Funo, Programa, Subprograma e Projeto ou Atividade, obedecendo seguinte estrutura de codificao:
Funo Programa Subprograma

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Projeto/Atividade

XX.XXX.XXXX.XXXX onde, Funo representa o maior nvel de agregao das aes do Governo; Programa o desdobramento da funo, pelo qual se estabelecem produtos finais que concorrem para a soluo dos problemas da sociedade; Subprograma representa os objetivos parciais, identificveis dentro de um programa; e Projeto/atividade so a materializao dos objetivos dos programas e subprogramas. Exemplo: Na classificao Funcional-Programtica definida por 01.002.0021.1205, 01 representa a Funo Legislativa; 002, o Programa Fiscalizao Financeira e Oramentria Externa; 0021, o Subprograma Controle Externo; e 1205, o Projeto Construo e Melhoria das Instalaes do rgo Essa classificao, no entanto, ser alterada j a partir do ano 2000 nos oramentos da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, conforme estabelece a Portaria n 42, de 14/4/99, do Ministro de Estado do Oramento e Gesto. A nova classificao ter a seguinte estrutura:

Funo Subfuno Programa

Projeto/Atividade/ Operaes Especiais

XX.XXX.XXXX.XXXX

Art. 1 As funes a que se refere o art. 2o, inciso I, da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, discriminadas no Anexo 5 da mesma Lei, e alteraes posteriores, passam a ser as constantes do Anexo que acompanha esta Portaria. ................................... 1 Como funo, deve entender-se o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. ................................... 3 A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. .................................. Art. 2 Para os efeitos da presente Portaria, entendem-se por: a) Programa, o instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual;

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b) Projeto, um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo; c) Atividade, um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; d) Operaes Especiais, as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. (Portaria N 42, de 14 de abril de 1999)

7.3.2. Estgios da Realizao da Despesa 7.3.2.1. Empenho O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. (Lei n 4.320/64, art. 58) vedada a realizao de despesa sem prvio empenho ou acima do limite dos crditos oramentrios concedidos (Lei n 7.741, art. 142). O Empenho ser formalizado por meio da emisso de um documento denominado Nota de Empenho (NE), onde so especificados, entre outros, os seguintes campos: data de emisso, nmero da NE e cdigo do evento; identificao da Unidade Gestora emitente; nome, CGC ou CPF, e endereo do credor; programa de trabalho, natureza da despesa, fonte dos recursos e valor da despesa; modalidade de Empenho; modalidade de Licitao, ou sua dispensa ou inexigibilidade, referncia legal, nmero do processo e especificao; NE de referncia, no caso de reforo ou anulao; cronograma de desembolso; especificao do objeto da despesa, quantidade e preos unitrios e total; tipo de Empenho; assinatura do servidor responsvel pela emisso da NE; assinatura do Ordenador de Despesa/preposto; assinatura do responsvel pelo atestado de recebimento do material/prestao do servio. Evento o instrumento utilizado pelas Unidades Gestoras no preenchimento de telas e/ou documentos de entrada no e-fisco, para transformar atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos. O cdigo do Evento composto de seis algarismos, assim estruturados: XX.X.XXX , onde: os dois primeiros algarismos identificam a Classe, ou seja, o conjunto de Eventos de uma mesma natureza de registro (exemplo: os Eventos da Classe 40 registram a emisso de Empenhos; os da Classe 51, a apropriao da despesa no estgio da Liquidao; os da Classe 52, as obrigaes e retenes para pagamento posterior; e os da Classe 53, a liquidao dessas obrigaes com o respectivo pagamento); o terceiro algarismo identifica o Tipo de Utilizao do Evento (exemplo: 0 quando utilizado diretamente pelo Gestor; 1, quando se tratar de Evento interno do prprio EFISCO, tambm chamado Evento de mquina; e 5, para estorno de Evento do Gestor); e os trs ltimos algarismos indicam a numerao sequencial dos Eventos. Exemplos:

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52.0.214 - Evento utilizado pelo Gestor para o registro de obrigaes com Fornecedores ; 52.0.314 Idem, para a liquidao (pagamento) de obrigaes com Fornecedores. Modalidades do Empenho: De acordo com as caractersticas da despesa, so definidas trs modalidades de Empenho: Empenho Ordinrio Destinado a despesa cujo valor se conhece e que ser pago em uma nica parcela. Exemplo: Aquisio de um bebedouro, pago em uma nica vez Empenho Estimativo utilizado nos casos em que no possvel a determinao prvia do valor exato da despesa, podendo o pagamento ser efetuado em uma nica vez, ou parceladamente. Por essa razo, estima-se um valor e se estabelece um cronograma de pagamento. Exemplo: pagamento de contas de energia eltrica, gua e telefone. A cada parcela do Empenho Estimativo a ser paga, acontece uma transao de Liquidao Parcial desse Empenho e a emisso de uma Ordem de Pagamento. Constatada a insuficincia do valor estimado para atender despesa empenhada, admite-se a sua complementao mediante o reforo do Empenho. Trata-se de um novo Empenho cujo valor acrescentado ao valor do Empenho Estimativo. Convm ressaltar que, como em qualquer caso de reforo de Empenho, obrigatria a existncia de saldo no Empenho a ser reforado. Empenho Global Utilizado nos casos de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo montante de pagamento previamente conhecido. Exemplo: Despesa com locao de imvel 7.3.2. Liquidao Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, com o fim de apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. (Lei n 7.741/78, art. 146) A liquidao da despesa ter por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes de entrega do material ou da prestao efetiva do servio, que sero apresentados no original. (Lei n 7.741/78, art. 147) No e-fisco, a Liquidao formalizada por meio de Nota de Lanamento (NL), com o Evento tipo 51.0.XXX. Neste procedimento, a despesa classificada at o nvel de sub-elemento, ou seja, com a seguinte estrutura de codificao: X.X.XX.XX.XX , onde: O primeiro algarismo indica a Categoria Econmica; O segundo indica o Grupo de Despesa; O terceiro e o quarto indicam a Modalidade de Aplicao; O quinto e o sexto indicam o Elemento; e O stimo e o oitavo indicam o Subelemento. O Ordenador da Despesa aprovar a Liquidao assinando a Nota de Liquidao obtida por meio de transao no e-fisco aps ter visado os documentos comprobatrios da despesa. 7.3.3. Pagamento

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Consiste na quitao do valor devido ao credor, extinguindo dessa forma a obrigao. Antes de sua efetivao, faz-se necessria a ordem de pagamento (PAGUE-SE) dada pelo Ordenador. Nos pagamentos efetuados por meio de processamento eletrnico, a autorizao para o pagamento (PAGUE-SE) formalizada pela assinatura do Ordenador da Despesa no campo Autorizao de Pagamento do documento obtido por meio de transao no e-fisco antes de sua autorizao na Relao de Ordens Bancrias Externas (RE), a ser remetida ao banco. Os pagamentos realizados pelas Unidades Gestoras (UG) por meio de Ordem Bancria emitida por processamento eletrnico podem ser efetuados nas seguintes modalidades: Ordem Bancria de Pagamento (OBP) - destinada a pagamentos ao portador, nas seguintes hipteses: para pagamentos at R$ 600,00 (seiscentos reais), podendo ser acatada pela Caixa Econmica Federal a partir da data de sua emisso; para pagamento at o limite de 20.000 (vinte mil) UFIRs, devendo ser acatada pela Caixa Econmica Federal a partir de 24 (vinte e quatro) horas aps a data de sua emisso; excepcionalmente, para pagamentos acima de 20.000 (vinte mil) UFIRs, desde que seja autorizada pelo Diretor de Controle do Tesouro Estadual (DCTE), ou pelo Diretor Executivo de Administrao Financeira do Estado DAFE, devendo ser acatada pela Caixa Econmica Federal, onde o Estado centraliza a movimentao financeira dos seus recursosa, a partir da data de sua emisso (Portaria SF n 241/96). Em qualquer caso, a validade da OBP de 15 (quinze) dias a contar da data de sua emisso. Findo esse prazo, ser cancelada automaticamente. Ordem Bancria de Crdito (OBC) - emitida para pagamentos a credores que so correntistas do banco onde o Estado centraliza a movimentao financeira dos seus recursos (atualmente, a Caixa Econmica Federal). Quando o credor no tem conta corrente na Caixa Econmica Federal, ou prefere receber seu pagamento em outro banco, a Caixa Econmica Federal transfere o valor da OBC para o banco e agncia por ele indicados, deduzindo do total o valor correspondente prestao do servio bancrio. Ordem Bancria de Banco (OBB) - utilizada nos casos em que h necessidade de autenticao mecnica no extrato de pagamento da despesa, como acontece com a quitao das contas de gua, luz e telefone. 8. REGIME DE EXECUO DA DESPESA 8.1. Despesa Normal aquela em que a prpria Unidade Oramentria realiza todas as etapas do seu processamento. 8.2. Proviso de Crdito Oramentrio Art. 137. Em casos excepcionais, devidamente justificados pelo titular da unidade oramentria, poder ser provisionado crdito oramentrio para uma unidade administrativa que lhe seja subordinada. 1 Considera-se proviso de crdito oramentrio a transferncia do poder de disposio do crdito, a uma unidade administrativa pela unidade oramentria. 2 A justificativa prevista no "caput" deste artigo ser feita perante a Secretaria da Fazenda. 3 O titular da unidade oramentria que provisionar crdito oramentrio ser responsvel pelo controle de sua efetiva aplicao pela unidade administrativa. (Lei n 7.741)

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O Regime de Proviso de Crdito Oramentrio regulamentado pelo Decreto n 20.416, de 25.03.98, e depende de autorizao prvia do Secretrio da Fazenda, em portaria publicada no Dirio Oficial do Estado. Cada Proviso efetuar-se- mediante uma Nota de Empenho/ e-fisco, tendo por credora a Unidade Administrativa beneficiada. Para cada despesa efetuada conta da Proviso de Crdito Oramentrio ser emitida uma Nota de Empenho - Modelo Especial, em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao: 1 via Credor; 2 via Unidade Administrativa; e 3 via Prestao de Contas. O Repasse Financeiro efetuado por meio de OBC, em conta especfica, aberta em nome da Unidade Administrativa na instituio financeira depositria das disponibilidades de caixa do Estado, nos termos da legislao pertinente. O pagamento de despesas pelo regime de Repasse Financeiro dever ser efetuado por meio de cheque nominativo contra a conta bancria da Unidade Administrativa provisionada. A emisso do cheque ser efetuada com duas cpias: uma cpia ficar arquivada na Unidade Administrativa, enquanto a outra ser destinada Prestao de Contas. Observado o disposto no artigo 142, da Lei n 7.741, vedado unidade administrativa o comprometimento de qualquer despesa antes de efetuado o crdito bancrio referente proviso de crdito oramentrio. (Decreto n 20.416, art. 14) Quando a Unidade Administrativa provisionada no utilizar a totalidade dos recursos, o saldo remanescente dever ser recolhido por meio de Guia de Recebimento (GR). Os recolhimentos realizados no mesmo exerccio financeiro da concesso da Proviso devero ser efetuados na conta "C" da Unidade concedente, que providenciar a correspondente anulao do Empenho. Os recolhimentos realizados no exerccio seguinte devero ser efetuados na conta "C" da DAFE DCTE da Secretaria da Fazenda. As despesas realizadas com recursos oriundos de Proviso de Crdito Oramentrio esto subordinadas s exigncias da Lei de Licitaes e Contratos (Lei n 8.666/93 e alteraes) e passaro pelos estgios de Empenho, Liquidao e Pagamento. 9. CRDITOS ADICIONAIS A autorizao legislativa para a realizao da despesa constitui crdito oramentrio, que poder ser inicial ou adicional. Por crdito oramentrio inicial, entende-se aquele aprovado pela lei oramentria anual, constante dos oramentos fiscal, da seguridade social e de investimento das empresas estatais. O oramento anual consignar importncia para atender determinada despesa a fim de executar aes que lhe caiba realizar. Tal importncia denominada de dotao. Na lei oramentria anual, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao, conforme estabelece o art. 6 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001. A Lei n 4.320/1964 apesar de no instituir formalmente o oramentoprograma, introduziu em seus dispositivos a necessidade de o oramento evidenciar os programas de governo. Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios de unidade, universalidade e anualidade. A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, passou a ser obrigatria a identificao nas leis oramentrias, das aes em termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes especiais.

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Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes especiais. Dessa forma consolidada a importncia da elaborao do oramento por resultado com a viso de que mais relevante o legislativo aprovar aes de governo buscando a aplicao efetiva do gasto, do que aprovar itens de gastos. A ideia mostrar populao e ao legislativo o que ser realizado num determinado perodo, por meio de programas e no o de apresentar objetos de gastos dissociados dos programas. A aprovao e a alterao da lei oramentria elaborada at o nvel de elemento de despesa menos eficiente, pois exige esforos para anlise num nvel de detalhe que nem sempre ser o mais eficaz para a administrao pblica. Por exemplo, se um ente tivesse no seu oramento um gasto previsto no elemento 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica e pudesse realizar esse servio com uma pessoa fsica, por um preo inferior, para que a administrao contratasse esse servio com a pessoa fsica necessitaria alterar a lei oramentria, levando, em alguns casos, a contratao de um servio mais caro. Alm disso, sob o enfoque de resultado, pouco deve interessar para a sociedade a forma em que foi contratado o servio, se com pessoa fsica ou jurdica, mas se o objetivo do gasto foi alcanado de modo eficiente. Observa-se que a identificao, nas leis oramentrias, das funes, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes especiais, em conjunto com a classificao do crdito oramentrio por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao, atende ao princpio da especificao. Por meio dessa classificao, evidencia-se como a administrao pblica est efetuando os gastos para atingir determinados fins. O objetivo de desdobrar a despesa oramentria por elementos, segundo a referida lei, detalhar a despesa de modo a evidenciar os meios de que se serve a administrao para consecuo de seus fins. O oramento anual pode ser alterado por meio de crditos adicionais. Por crdito adicional, entendem-se as autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei oramentria. Conforme o art. 41 da Lei n 4.320/1964, os crditos adicionais so classificados em: 9.1. - Suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria; 9.2. - Especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; 9.3 - Extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica. O crdito suplementar incorpora-se ao oramento, adicionando-se dotao oramentria que deva reforar, enquanto que os crditos especiais e extraordinrios conservam sua especificidade, demonstrando-se as despesas realizadas conta dos mesmos, separadamente. Nesse sentido, entende-se que o reforo de um crdito especial ou de um crdito extraordinrio deve dar-se, respectivamente, pela abertura de crditos especiais e extraordinrios. A Lei n 4.320/1964 determina, em seus artigos 42 e 43, que os crditos suplementares e especiais sero abertos por decreto do poder executivo, dependendo de prvia autorizao legislativa, necessitando da existncia de recursos disponveis e precedida de exposio justificada. No Estado, para os casos onde haja necessidade de autorizao legislativa para os crditos adicionais, estes so considerados autorizados e abertos com a sano e publicao da respectiva lei. Consideram-se recursos disponveis para fins de abertura de crditos suplementares e especiais, conforme disposto no 1 do art. 43 da Lei n 4.320/1964: I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; II - os provenientes de excesso de arrecadao;

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III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei; IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las. A Constituio Federal de 1988, no 8 do art. 166, estabelece que os recursos objeto de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria que ficarem sem destinao podem ser utilizados como fonte hbil para abertura de crditos especiais e suplementares, mediante autorizao legislativa. A reserva de contingncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos, poder ser utilizada para abertura de crditos adicionais, desde que autorizada na LDO. O art. 44 da Lei n 4.320/1964 regulamenta que os crditos extraordinrios devem ser abertos por decreto do poder executivo e submetidos ao poder legislativo correspondente. No Estado, esse tipo de crdito aberto por decreto do Poder Executivo e comunicado posteriormente Assembleia Legislativa. A vigncia dos crditos adicionais restringe-se ao exerccio financeiro em que foram autorizados, exceto os crditos especiais e extraordinrios, abertos nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro, que podero ter seus saldos reabertos por instrumento legal apropriado, situao na qual a vigncia fica prorrogada at o trmino do exerccio financeiro subsequente (art. 167, 2, Constituio Federal). 10. SUPRIMENTO INDIVIDUAL Consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de Empenho na dotao oramentria prpria, a fim de realizar despesas que no possam se subordinar ao processo normal de execuo (Lei n 7.741/78, art. 157). So despesas especialmente processveis pelo regime de Suprimento Individual: despesas extraordinrias decorrentes de casos de calamidade pblica ou estado de emergncia, dependendo de autorizao do Governador do Estado; despesas urgentes no compreendidas no item anterior, mas que, pela sua natureza, so consideradas inadiveis, dependentes tambm de autorizao do Governador do Estado; despesas de custeio que tenham de ser efetuadas em local distante da Sede da unidade, sem limite de valor; despesas de custeio realizadas na Sede, no superiores a 1.800 (hum mil e oitocentas) UFIRs para a Secretaria da Educao, e no superiores a 600 (seiscentas) UFIRs para as demais Secretarias. Entende-se como Sede a Regio Metropolitana do Recife composta pelos municpios de Recife, Olinda, Paulista, Abreu e Lima, Igarassu, Itapissuma, Itamarac, Camaragibe, So Loureno da Mata, Moreno, Jaboato dos Guararapes, Ipojuca e Cabo; despesas com diligncias policiais ou decorrentes da necessidade de restabelecimento da ordem pblica (Lei n 7.741/78, art. 159 e incisos, alterada pelas Leis n 10.664/91 e 11.231/95). As despesas de custeio de pronto pagamento no superiores a 40 (quarenta) UFIRs esto dispensadas da apresentao de comprovantes, necessitando apenas serem relacionadas na Demonstrao da Aplicao (contracapa do processo de Prestao de Contas); No ser concedido Suprimento Individual: a servidor que esteja com dois processos de Suprimento pendentes de Prestao de Contas; a servidor que esteja com processo em exigncia na SECGE ou em fase de julgamento no Tribunal de Contas do Estado (TCE); a servidor que, decorridos 90 (noventa) dias a contar da data do recebimento de Suprimento Individual, ainda no tiver dado a entrada de sua Prestao de Contas na SECGE. Nesse caso, mesmo que o servidor faa posteriormente a Prestao de Contas, ficar impedido de receber novo Suprimento pelo prazo de 5 (cinco) anos; para despesas cuja Licitao no possa ser dispensada (Lei n 7.741/78, art. 161, incisos I e II);

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com recursos repassados por meio de Proviso de Crdito Oramentrio, ressalvados os casos excepcionais justificados e autorizados em Portaria do Secretrio da Fazenda. (Decreto n 20.416/98, art. 7) O Suprimento feito para determinado elemento de despesa no poder ser aplicado em outro elemento (Lei n 7.741, art. 158).

11. TRIBUTOS 11.1. Conceito: (art. 3 do Cdigo Tributrio nacional CTN Lei 5.172 de 25out66) toda prestao pecuniria (em dinheiro) compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O contribuinte precisa ser vinculado a um fato gerador, seja este a prestao de um servio; A disposio de um servio (taxas - TPEI); Possuir determinado bem (IPVA, IPTU); Ter sido majorado seu patrimnio por uma obra pblica (Contribuio de Melhoria. Ex. Construo de uma estrada). 11.2. Fato Gerador: (art. 114 CTN) Fato gerador da obrigao principal toda situao definida em Lei como necessria e suficiente sua ocorrncia 11.3. Espcie de Tributos (art 5 do CTN) - Os tributos so: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria; (art. 145 da Constituio Federal - CF) A Unio, Os Estados, O Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I Impostos; II Taxas; III Contribuio de Melhoria. Imposto (art. 16 do CTN) o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade Estatal especfica ao contribuinte. Ex. IR Seu pagamento no gera nenhum benefcio imediato, pois se destina ao bem comum. (Custeio e manuteno do Estado) No momento em que o contribuinte paga o imposto, o Estado no lhe oferece uma contraprestao imediata e especifica em troca do seu pagamento. O reflexo do imposto ser sentido a posteriori pelo bem comum. (IPI Imposto sobre produto industrializado; ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e alguns servios; IR Imposto de renda) Taxas (art. 77 do CTN) As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia (Supremacia do poder pblico sobre o particular) ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ou colocado a disposio. A principal caracterstica das taxas a retribuio a um servio especfico prestado ou colocado disposio pelo Estado. (TPEI, Taxa de Iluminao Pblica). Contribuio de Melhoria Estados, pelo Distrito respectivas atribuies, pblicas de que decorra despesa realizada e como resultar para cada imvel (art. 81 do CTN) cobrada pela Unio, pelos Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas instituda para fazer face ao custo de obras valorizao imobiliria tendo como limite total a limite individual o acrscimo de valor que da obra beneficiado.

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12. TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS (classificao e caractersticas) 12.1. Consideraes da Lei Estadual 12.600/2004 Art. 19. Est sujeita Tomada e Prestao de Contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiro, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado ou Municpio responda, ou que, em nome destes, assuma obrigaes de natureza pecuniria, inclusive as Organizaes No Governamentais e as entidades de direito privado qualificadas para a prestao de servios pblicos Organizaes Sociais e Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico e as Agncias Reguladoras e as Executivas. 1 Tomada de Contas Ordinria o procedimento administrativo de verificao das entradas e sadas de dinheiros, bens e valores pblicos que deve ocorrer por exerccio ou perodo de gesto, baseando-se na confrontao da escrita com os correspondentes documentos, levando-se em conta, quando for o caso, a situao dos saldos no incio e trmino do exerccio ou perodo de gesto. 2 Entende-se por Prestao de Contas anual ou por fim de gesto o demonstrativo da movimentao de entrada e sada de dinheiros, bens e valores pblicos elaborado pelo prprio gestor ou seu sucessor, atravs dos seus servios contbeis e com base na Tomada de Contas a que alude o pargrafo anterior. 3 Tomada de Contas Especial o procedimento administrativo de verificao das entradas e sadas de dinheiros, bens, e valores pblicos efetuado pela autoridade competente quando da omisso do dever de prestar contas pelo gestor ou responsvel, por exerccio ou perodo de gesto ou responsvel pela prtica de qualquer dos atos definidos pelo caput do art. 36 desta Lei, baseando-se na confrontao da escrita com os correspondentes documentos, levando-se em conta, quando for o caso, a situao dos saldos no incio e trmino do exerccio ou perodo de gesto. 4 Entende-se por Prestao de Contas Especial o demonstrativo da movimentao de entrada e sada de dinheiros, bens e valores pblicos elaborado pela autoridade competente atravs dos servios contbeis e com base na Tomada de Contas a que alude o pargrafo anterior, quando da omisso do dever de prestar contas pelo gestor ou responsvel ou pela prtica de qualquer dos atos definidos pelo caput do art. 36 desta Lei. Art. 20. As contas dos administradores e responsveis a que se refere o artigo anterior sero anualmente submetidas a julgamento do Tribunal, organizadas com os elementos imprescindveis sua anlise, de acordo com normas estabelecidas no Regimento Interno. 1 Sero consideradas no prestadas aquelas contas que, embora encaminhadas, no renam a documentao especificada no Regimento Interno. 2 Nas Prestaes de Contas a que alude este artigo, devem ser includos todos os recursos, oramentrios e extra-oramentrios, geridos pela unidade ou entidade. 3 Os rgos e entidades que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados, prprios ou de terceiros, ficam sujeitos a apresentlos ao Tribunal de Contas em meio magntico ou assemelhado, nos modelos ou padres normatizados por este Tribunal, sem prejuzo de sua emisso grfica. 4 Os rgos e entidades de que trata este artigo devero manter documentao completa e atualizada dos sistemas informatizados de que se utilizam, a fim de possibilitar auditoria de sistemas pelo Tribunal de Contas. Art. 23. Na hiptese de mais de uma gesto, num mesmo exerccio financeiro, as Prestaes de Contas devero evidenciar a execuo oramentria, financeira e patrimonial dos perodos respectivos. Pargrafo nico. A Prestao de Contas do perodo de gesto de Interventoria dever ser apresentada Assembleia Legislativa. Art. 30. Todos os rgos e entidades integrantes da Administrao Direta e Indireta e Fundos Especiais do Estado devem encaminhar ao Tribunal de Contas no prazo improrrogvel de at 90 (noventa) dias aps o trmino do

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exerccio financeiro, suas prestaes de contas na forma estabelecida no Regimento Interno. Art. 36. Diante da omisso no dever de prestar contas, da no comprovao da aplicao dos recursos repassados pelo Estado ou Municpio, da existncia de desfalque, desvio de bens ou valores ou ainda da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio, a autoridade competente dever, imediatamente, aps vencidos os prazos regulamentares determinados pela legislao pertinente, adotar providncias com vistas instaurao da Tomada de Contas Especial para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. 1 So competentes para instaurar Tomada de Contas Especial as seguintes autoridades: .... X Secretrios de Estado, quando a omisso no dever de prestar contas for de responsabilidade de ordenadores de despesa da Administrao Direta e Indireta do Estado que lhe so subordinados; .... XIII Ordenador de despesa, quando a omisso no dever de prestar contas for de detentor de Suprimento Individual; .... XV pelo dirigente do rgo de contabilidade setorial de cada esfera de governo, sendo essa Tomada de Contas certificada pelo rgo Central de Contabilidade, e, na inexistncia de rgos setoriais de contabilidade, pelo dirigente do rgo Central de Contabilidade, em virtude da existncia de indcios de desfalque, desvio de bens ou valores ou irregularidades em gesto financeira e patrimonial, ou ainda da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio; ...... 2 Os prazos para instaurao e concluso das Tomadas de Contas sero, a partir do conhecimento dos fatos, respectivamente, de 15 (quinze) e 30 (trinta) dias para as autoridades relacionadas nos incisos XIII e XIV, de 15 (quinze) e 60 (sessenta) dias para as autoridades relacionadas nos incisos I a XII e de 15(quinze) e 90 (noventa) dias para a autoridade relacionada no inciso XV, deste artigo, cujos processos conclusos devero ser, de imediato, remetidos ao Tribunal de Contas. 3 A Tomada de Contas Especial de que trata este artigo, quando concluda, ser encaminhada ao Tribunal de Contas, que formalizar processo de prestao de contas especial, o qual tramitar, quando for o caso, em separado das respectivas contas anuais ou por perodo de gesto. 4 Sanadas, no prazo estabelecido para a instaurao da Tomada de Contas Especial, as omisses de que trata o caput deste artigo, o Tribunal de Contas por solicitao da respectiva autoridade competente sustar a sua determinao. Art. 37. Encerrados os prazos estabelecidos no 2 do art. 36 e no instauradas ou no concludas as devidas Tomadas de Contas Especiais, o Tribunal de Contas provocar o Ministrio Pblico para adoo das medidas legais pertinentes, sem prejuzo da instaurao de uma Auditoria Especial, objetivando uma avaliao da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Art. 38. Quando no exerccio da fiscalizao for constatada a configurao de qualquer das hipteses a que alude o art. 36, de no comprovao da aplicao dos recursos repassados pelo Estado ou Municpio, da existncia de desfalque, desvio de bens ou valores ou ainda da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio, e constatada a omisso da autoridade competente para a instaurao da Tomada de Contas Especial, o Tribunal de Contas determinar a instaurao de uma Auditoria Especial e ato contnuo o Relator decidir sobre a formalizao de processo de Destaque, que lhe ser distribudo, para a adoo das medidas cautelares pertinentes. Para que os rgos setoriais de contabilidade possam tomar as contas, as unidades oramentrias devero manter arquivado por 5 (cinco) anos ( 6 do Art. 204 da Lei Estadual 7.741): I - o controle da execuo oramentria efetuado em fichas ou listagens produzidas por computador a nvel de elemento, atividade e projeto, de acordo com o quadro demonstrativo da despesa oramentria de cada exerccio;

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II - o controle da movimentao bancria das suas contas grficas existentes na Conta nica junto ao Banco Oficial do Estado ou em outras junto a Bancos Oficiais por fora de Contratos ou Convnios que exijam essa condio, atravs de fichas apropriadas, as quais sero arquivadas em ordem cronolgica; III - os extratos das contas a que se refere o inciso anterior, devidamente conciliados, os quais sero tambm arquivados em ordem cronolgica de ms e ano; IV - as vias das notas de empenho-ordem de pagamento e das ordens de saque ou cpias de cheques emitidos durante o exerccio, arquivadas em ordem numrica cronolgica e por origem de recursos; V - o controle dos descontos efetuados, atravs de fichas apropriadas. 12.2. Prestao de Contas 12.2.1. Definio De acordo com o Cdigo de Administrao Financeira do Estado de Pernambuco (Lei n 7.741/78, art. 207), entende-se por Prestao de Contas o demonstrativo da aplicao de recursos organizado pelo prprio responsvel ou Entidade beneficiria, acompanhado dos documentos comprobatrios. O processo de Prestao de Contas ser constitudo do conjunto desses documentos comprobatrios organizados em pasta, onde esto dispostos os Empenhos das despesas realizadas, acompanhados de toda a documentao exigida para a sua comprovao (Notas Fiscais, Recibos, Guias de Recolhimentos de Impostos, Relaes de Beneficirios de Dirias, etc). A Prestao de Contas dever ser efetuada: pelos responsveis por regime especial de Suprimento Individual; pelos Diretores das Unidades de Ensino beneficiadas, no caso de Suprimento de Fundo Institucional; pelas entidades favorecidas, nos casos de Subvenes e Auxlios; pelos Ordenadores, nos casos de processamento normal da despesa (Lei n 7.741/78, art. 207, 1, incisos I, II e IV, e Lei n 11.466/97, art. 7). 12.2.2. Apresentao e Formalidades Os processos de Prestao de Contas so formalmente entregues SECGE mediante recibo. Aps registro no EFISCO - Mdulo de Prestao de Contas, cada processo recebe um nmero de recibo, que ser anotado na capa e ir identific-lo durante todo o trmite no sistema. As folhas do processo devero ser numeradas, com os documentos dispostos na seguinte ordem: ofcio de remessa DCTE-SECGE devidamente numerado, datado e assinado; Demonstrao da Aplicao dos recursos (contracapa) devidamente preenchida, datada e assinada, nos casos de Suprimento Individual, Suprimento de Fundo Institucional e Proviso de Crdito Oramentrio; folhas numeradas em ordem crescente; via da Nota de Empenho datada e assinada pelo responsvel pela emisso, pelo Ordenador/preposto e pelo responsvel pelo "atesto" de recebimento do material ou execuo do servio. Nos casos de Empenho Estimativo e Empenho Global, a via da NE acompanhar a ltima parcela dos pagamentos, anexando-se cpia s demais; Nota de Liquidao assinada pelo Ordenador; documento obtido por meio da transao IMPLIQOB, assinado pelo Ordenador (Autorizao de Pagamento) e pelo credor no campo Recibo do Credor, quando o pagamento for efetuado por OBP; Relao Externa (RE) autorizada, datada e visada, com as assinaturas do Ordenador e do responsvel pelo pagamento, e com o carimbo de recepo do banco; documentos comprobatrios das despesas, que devero atender aos seguintes requisitos:

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serem originais e em primeira via; estarem com todos os seus campos corretamente preenchidos; serem legveis e sem rasuras; apresentarem a indicao do nmero da Nota de Liquidao; terem o atesto de recebimento do material ou da prestao dos servios, datado e assinado; estarem visados e datados pelo Ordenador de Despesa; terem a anotao de pagamento efetuado (PAGO), datada e assinada; apresentarem autenticao bancria, nos casos de contas de gua, luz e telefone; e de DAM; DAE; GR; etc. no caso de notas fiscais, atenderem s normas da legislao tributria federal, estadual ou municipal, ou seja, terem validade fiscal; no caso de recibos de pagamento pessoa fsica, apresentarem a data de pagamento, a assinatura do credor e a anotao do nmero do seu documento de identificao; no caso de recibos de pagamento pessoa jurdica, serem emitidos em papel timbrado da empresa quando no tiverem o carimbo desta com o nome, endereo e CGC/MF. 12.2.3. Prazo para Entrega da Prestao de Contas 12.2.3.1. Forma Geral de Contagem de Prazo Os prazos so contnuos e na sua contagem exclui-se o primeiro dia (data do pagamento) e inclui-se o dia do vencimento. Considera-se prorrogado o prazo at o primeiro dia til subsequente, se o seu vencimento ocorrer em sbado, domingo, feriado, dia de ponto facultativo ou em qualquer dia em que no haja expediente normal na SECGE ou na Unidade Administrativa do responsvel pela Prestao de Contas. 12.2.3.2. Prazo Para Cada Regime de Execuo de Despesas Na Despesa Normal O prazo de 30 (trinta) dias aps a data do pagamento. Na Proviso de Crdito Oramentrio O prazo de 60 (sessenta) dias aps a data da efetivao do Repasse Financeiro. No Suprimento Individual O prazo para aplicao de Suprimento Individual e entrega da respectiva Prestao de Contas SECGE de 60 (sessenta) dias contados a partir da data do pagamento. A inobservncia deste prazo sujeitar o suprido multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor do Suprimento, corrigida pela variao da UFIR a partir do 61 dia daquela data. Considera-se como data de pagamento: - no caso de OBC, a data do crdito na conta do suprido; e - no caso de OBP, a data do saque. O Ordenador de Despesa ficar sujeito mesma penalidade se, at o primeiro dia til aps o 30 dia de atraso na entrega da Prestao de Contas, no comunicar o motivo SECGE por meio de ofcio. O saldo no utilizado dever ser recolhido conta "C" da UG ou conta especfica do convnio. Caso o recolhimento ocorra no mesmo exerccio, dever ser feita a anulao de Empenho no valor correspondente ao valor devolvido. O valor devolvido dever ser corrigido pela UFIR, quando o recolhimento do saldo ocorrer aps o prazo hbil para a Prestao de Contas. O recolhimento de saldo de Suprimento no utilizado e de multa dever ser feito em Guias de Recebimento distintas. Uma guia ser destinada ao recolhimento do saldo e a outra correo do saldo e multa j corrigida. Exemplo (de acordo com a Lei 7.741/78, arts.163 a 170, alterada pela Lei n 10.664/91): Um Suprimento no valor de R$ 1.000,00, pago em 30/09/95, teve um saldo no aplicado no valor de R$ 100,00 e o Ordenador de Despesa no comunicou, por ofcio, o atraso SECGE. Que valores devero ser recolhidos em 03.01.96 na Guia de Recebimento de saldo e na Guia de Recebimento da multa e correo do saldo?

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Informaes para o clculo: Data do pagamento: 30.09.95 Data limite para a entrega da Prestao de Contas SECGE: 29.11.95 (60 dia); Data a partir da qual a multa dever ser corrigida: 30.11.95 (61 dia aps a data do pagamento); Valor da UFEPE em 30.11.95: 0,7315; Valor da UFIR em 03.01.96: 0,8287; No caso, sero penalizados com multa de 10% sobre o valor do Suprimento: o suprido, por inobservncia do prazo de entrega da Prestao de Contas; e o Ordenador de Despesa, por no ter comunicado o atraso SECGE Clculo das multas: Valor no corrigido das multas do Responsvel e do Ordenador: 2 x 0,10 x R$ 1.000,00 = R$ 200,00. Correo do valor das multas: Converso de Reais em UFEPEs: R$ 200,00/0,7315 = R$ 273,4107 UFEPEs. Converso de UFEPEs em UFIRs: 273,4107 x 0,9199 =251,5105 UFIRs O valor corrigido das multas ser: 251,5105 x 0,8287 = R$ 208,42. Clculo da correo do saldo: Converso de Reais em UFEPEs (em 30.11.95): R$ 100,00/0,7315 = 136,70 UFEPEs Converso de UFEPEs em UFIRs (em 03.01.96): 136,70 x 0,9199 = 125,75 UFIRs O valor do saldo corrigido em 03.01.96: 125,75 x 0,8287 = R$ 104,20 Valor da correo do saldo: 104,20 - 100,00 = R$ 4,20 Resposta: o recolhimento dever ser efetuado por intermdio de duas Guias de Recebimento, uma correspondendo ao valor do saldo ( R$ 100,00) e a outra, ao valor da multa e da correo do saldo ( R$ 208,42 + R$ 4,20 = R$ 212,62 ). A correo de valores com base na variao da Unidade Fiscal do Estado de Pernambuco (UFEPE) foi utilizada no mbito da administrao pblica estadual at o final do exerccio de 1995. A partir de 1 de janeiro de 1996, em decorrncia da Lei n 11.320/95, a UFEPE foi substituda pela Unidade Fiscal de Referncia (UFIR), criada pela Lei Federal n 8.383/91. A Portaria SF n 008/96 estabeleceu: Os valores relativos a tributos, multas, juros e demais acrscimos legais expressos em UFEPEs sero convertidos em UFIRs multiplicando-se o quantitativo de UFEPEs pelo fator 0,9199, conforme abaixo: quantidade de UFEPEs x 0,9199 = quantidade de UFIRs 13. ERROS MAIS COMUNS RELACIONADOS A PRESTAO DE CONTAS 13.1. Em Qualquer Regime de Despesa 13.1.1. No Empenho se a data de emisso do Empenho anterior ou igual data de emisso dos comprovantes de despesa, salvo nos Empenhos de despesas de exerccios anteriores; se, quando o Empenho do tipo 9 - Despesa Normal, os dados do credor (nome, CGC, endereo) conferem com os que constam dos comprovantes de despesa; se a especificao da despesa compatvel com o programa de trabalho e se a despesa faz parte das atribuies da Secretaria; se especificao da despesa compatvel com a sua natureza; Exemplo: A natureza da despesa 349030 (Material de Consumo) e na especificao temos Servios de Terceiros - Pessoa Fsica, quando deveria ter sido especificado o material de consumo que ser adquirido; se a especificao da despesa compatvel com o tipo de Empenho;

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Exemplo: A especificao de uma despesa de Suprimento Individual, Proviso de Crdito Oramentrio ou Subveno Social no poder constar de um Empenho do tipo 9 - Despesa Normal se a modalidade do Empenho adequada ao tipo de despesa, ou seja: Ordinrio, para despesa cujo valor exato conhecido; Exemplo: aquisio de um veculo Estimativo, para despesa que no se pode determinar previamente o seu valor. Exemplo: contas de luz, gua ou telefone Global, para despesa cujo valor exato previamente conhecido, mas, por razes contratuais ou por outros motivos, deve ser executada parceladamente. Exemplo: Aluguel de imveis ou de mquinas. se a despesa encontra-se legalmente fundamentada no que se refere a dispensa, inexigibilidade ou modalidade de licitao, e se os campos Licitao, Referncia Legal, Nmero do Processo e Especificao esto devidamente preenchidos na NE; se a despesa est bem especificada e corresponde aos comprovantes anexados. 13.1.2. Na Liquidao se a NL obtida por meio da transao IMPLIQNL est assinada pelo Ordenador de Despesa; se o nmero do Empenho que consta da NL como inscrio do evento corresponde ao nmero da NE do processo; se os eventos utilizados esto corretos; se a classificao do item de gasto est compatvel com o comprovante de despesa, quanto natureza da despesa e ao valor. Quando a Liquidao tiver sido feita nos itens de gastos genricos (97 Repasse Financeiro, 96 - Suprimento Individual ou 94 - Suprimento de Fundo Institucional), verificar se foram reclassificados corretamente na NL de reclassificao; se as retenes (ISS, IR, INSS), quando devidas, esto corretas quanto ao valor e devidamente comprovadas; se, em relao aos pagamentos de Restos a Pagar no processados, o evento de reteno do IRRF 520412 (Retenes do IRRF de terceiros descontado nos pagamentos de Restos a Pagar no processados). Na inscrio do evento devero ser informados o nmero da NE original e a classificao da despesa constante da NE, considerando o subelemento 99. Com relao reteno do ISS, utiliza-se o evento 520419, adotando-se na sua inscrio o mesmo procedimento se a reteno de cauo, quando devida, foi realizada no evento prprio. 13.1.3. No Pagamento se a Nota de Pagamento, documento obtido por meio da transao IMPLIQOB, est assinada pelo Ordenador de Despesa; se o nmero do Empenho que consta da Nota de Pagamento como inscrio do evento corresponde ao nmero da NE do processo; se, nos pagamentos por meio de OBC ou de OBB, o nmero da OB na Nota de Pagamento o mesmo que consta da RE. Esta RE deve apresentar a assinatura do Ordenador e do tesoureiro, bem como a data e o visto no carimbo de recepo do banco autorizado; se o recibo do credor est corretamente preenchido (nmero e tipo de documento de identificao, data em que se entregou a OBP ao credor e assinatura do credor), quando o pagamento for efetuado por meio de OBP. 13.1.4. Nos Comprovantes de Despesas

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se os comprovantes so originais e em primeira via; Quando houver extravio do documento original, a cpia de outra via ser anexada ao processo, juntamente com o ofcio do Ordenador, justificando o extravio e responsabilizando-se pelo no pagamento em duplicidade; se as despesas esto claramente especificadas e compatveis com a NE e a NL, quanto natureza, ao objeto, ao perodo de realizao e ao valor; se os documentos no apresentam rasuras ou entrelinhas; se os comprovantes tm a indicao do nmero da NL; se os comprovantes tm o "atesto" de recebimento do material ou de prestao de servio, datado e assinado por responsvel pelo recebimento do material ou pelo controle da execuo do servio; se os comprovantes esto visados e datados pelo Ordenador de Despesas; se os comprovantes apresentam a anotao de pagamento efetuado (Pago), datada e assinada pelo responsvel; se os comprovantes apresentam autenticao bancria, nos casos de contas de gua, luz, DAM, GR, etc; se o valor total dos comprovantes confere com o valor liquidado e pago. Caso a comprovao esteja a menor, dever ser anexada Guia de Recebimento no valor da diferena; se a nota fiscal de valor superior a 1.297 UFIRs foi emitida no Modelo 1 ou 1 A, no sendo admitida nesses casos nota fiscal de venda a consumidor Modelo 2 (srie D) ou cupom fiscal; Os casos de erro na emisso de nota fiscal devero ser corrigidos por meio da emisso de outra nota fiscal, dita de correo. se a despesa requer Contrato, devendo-se nesses casos verificar se o mesmo: tem o visto da PGE; refere-se ao credor indicado na NE; tem como contratante a Unidade Oramentria indicada na NE; tem vigncia que abrange o perodo de realizao das despesas; tem objeto que corresponde despesa especificada na NE. 13.1.5. Na Despesa Normal se a data da emisso da NL igual ou posterior s datas de emisso dos comprovantes de despesa; se a data de emisso da NL igual ou posterior data indicada no campo material recebido/servio executado da NE; se os comprovantes de despesa foram emitidos em nome da Unidade Oramentria da NE; se os dados do credor conferem com os dados especificados na NE; se o hard copy da consulta ao sistema de dbitos fiscais (transao CONREGSIST) foi feito antes do pagamento e o credor est regular, ou existe autorizao especfica de pagamento emitida pelo DRT, no caso de contribuintes do Estado; havendo encargos decorrentes do pagamento em atraso de contas de luz, gua ou telefone, verificar se h hard copy da consulta do respectivo saldo financeiro que possa justificar a no existncia de disponibilidade de recursos na data de vencimento das faturas. No havendo justificativa, a responsabilidade pelo pagamento desses encargos caber ao Ordenador de Despesa, devendo as GRs de restituio serem anexadas Prestao de Contas; se h GR de restituio correspondente aos valores porventura existentes nas contas telefnicas, relativos a ligaes alheias ao interesse do servio pblico; se, nos pagamentos de multas por infrao de trnsito, h GR de restituio do respectivo valor, efetuada pelo condutor do veculo; se, nas despesas com Auxlio Funeral, h comprovao do valor e a Certido de bito consta do processo; se as despesas referentes restituio de tributos esto de acordo com o Processo de Restituio; quando se tratar de Empenho de tipo Subveno Social, verificar: se h ofcio da Entidade solicitando a Subveno; se h plano de aplicao dos recursos e autorizao do Secretrio;

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se h Convnio (verificar o visto da PGE no Contrato e se este estava em vigor na poca da realizao da despesa); se o objeto do Convnio compatvel com o plano de aplicao dos recursos;
13.1.6. Na Proviso de Crdito Oramentrio se as Notas de Empenho-Modelo Especial esto corretamente preenchidas e se so compatveis com a NE do Repasse; se a data da emisso da primeira Nota de Empenho-Modelo Especial igual ou posterior data do crdito da OB na conta da Unidade Administrativa; se a atividade/projeto a mesma da NE; se a classificao econmica da despesa (elemento/subelemento) a mesma da NE e corresponde aos comprovantes de despesa; se a identificao do credor compatvel com os comprovantes de despesa; se o controle do saldo anterior, do valor empenhado e do saldo atual est correto; se no campo Proviso Concedida consta o nmero da NE de repasse e a data do crdito da OB na conta da Unidade Administrativa; se o processo de Licitao est legalmente fundamentado; se a despesa est claramente especificada e corresponde aos comprovantes apresentados; se, no rodap do Empenho Especial, os campos Autorizado; Deduzido da Dotao Prpria; Material Recebido/Servio Prestado; Liquidado em; Pague-se em e Pago esto corretamente datados e assinados; se a data da emisso dos comprovantes de despesa anterior ou igual data que consta do campo Material Recebido/Servio Prestado; se as dedues, quando devidas, esto especificadas no verso da NE e devidamente comprovadas; se os recibos esto corretamente preenchidos, com a identificao do credor ou de seu representante legal (nmero do documento de identificao e rgo emissor), data e assinatura. Quando o pagamento for feito por crdito em conta bancria, verificar se a guia de depsito est correta; se as cpias dos cheques correspondem aos Empenhos quanto ao credor, valor, nmero do cheque e data de pagamento; se a Demonstrao da Aplicao dos recursos est correta. 13.1.7. No Suprimento Individual se a data de emisso dos comprovantes de despesa igual ou posterior data de pagamento indicada na NE; se as notas fiscais esto em nome da Unidade Gestora e os recibos em nome do responsvel pelo Suprimento e credor da Nota de Empenho; se, no caso de cupons fiscais sem discriminao das mercadorias adquiridas, foram as mesmas relacionadas no respectivo recibo; se a data de recebimento da Prestao de Contas na SECGE ocorreu no prazo de 60 (sessenta) dias da data do pagamento. Na inobservncia desse prazo, verificar se foi anexada a GR correspondente multa do credor, feita na conta C da DAFE-DCTE; Se o recebimento da Prestao de Contas ocorreu aps 90 (noventa) dias da data do pagamento e no existe ofcio do Ordenador comunicando o atraso, verificar se, alm da GR da multa do credor, foi anexada tambm a GR da multa do Ordenador, feitas na conta acima referida. Em todos os casos, verificar se os valores esto corretos e se h necessidade de sua atualizao; no caso de entrega da Prestao de Contas fora de prazo, com saldo no aplicado, se a GR de recolhimento desse saldo foi feita no prazo de 60 (sessenta) dias. Se efetuada fora desse prazo, ser exigida uma outra GR de atualizao do saldo, em favor da Conta C da DAFE-DCTE; quando o valor do Suprimento for superior ao limite previsto para gastos na Sede, verificar se os comprovantes das despesas que ultrapassaram esse valor so realmente de locais fora da Sede; se foi anexado o original do ofcio de Autorizao do Governador, no caso de despesas realizadas na Sede com recursos de Suprimento cujo valor seja prprio para despesas fora da Sede (Deciso TCE n 431/93);

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verificar se a Demonstrao da Aplicao do recurso est correta. 14. RESTOS A PAGAR Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. 1 Entende-se por despesas processadas as que tenham sido liquidadas at 31 de dezembro. 2 As despesas processadas geram aos credores o direito lquido e certo ao recebimento; as despesas no processadas no geram tal direito enquanto no liquidadas. 3 As despesas empenhadas que corram a conta de crditos adicionais, com vigncia plurianual e que no tenham sido liquidadas, s sero computadas como Restos a Pagar no ltimo ano da vigncia do crdito. ................................. (Lei n 7.741/78, art. 41). 15. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES Podero ser pagas por dotao para Despesas de Exerccios Anteriores, constantes dos Quadros discriminativos de despesas das unidades oramentrias, as dvidas de exerccios encerrados, devidamente reconhecidas pela autoridade competente. 1 As dvidas de que trata este artigo compreendem as seguintes categorias: I - despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-los, que no se tenham processado na poca prpria; II - despesas de Restos a Pagar com prescrio interrompida, desde que o crdito tenha se convertido em renda; e III - compromissos reconhecidos pela autoridade competente, ainda que no tenha sido prevista a dotao oramentria prpria, ou no tenha esta deixado saldo no exerccio respectivo, mas que pudessem ser atendidos em face da legislao vigente. 2 So competentes para reconhecer as dvidas de Exerccios Anteriores os titulares das Unidades Oramentrias, exceto as compreendidas no inciso III do 1 deste artigo, que devero ser reconhecidas pelo Secretrio de Estado a que estiver vinculada a Unidade Oramentria. (Lei n 7.741/78, art. 42)

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BIBLIOGRAFIA SUGERIDA: -ABREU, Osmar Teixeira de. Auditoria Pblica. Belo Horizonte: Universidade Federal de Minas Gerais, 2000. Apostila distribuda para o Curso de Especializao em Auditoria Externa; -FIGUEIRDO, C. M. C., NBREGA, M. A R. Gesto Fiscal Responsvel. Os municpios e a Lei de Responsabilidade Fiscal. Perguntas e respostas. Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul. Porto Alegre, Rs: 2001; -GIAVANNINI, D. A. O profissional Jornal do da contabilidade Regional de e a Lei de de

Responsabilidade

Fiscal.

Conselho

Contabilidade

Minas Gerais. Belo Horizonte, MG, p.18, out/nov.2001; -JOO EUDES, Bezerra Filho. Contabilidade Pblica. Teoria, Tcnica de

Elaborao de Balanos e 300 questes. Srie Provas e Concursos. Impetus. Rio de Janeiro, 2004; -KHAIR, A. A. Gesto Fiscal responsvel. Guia de Orientao para as Prefeituras. Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul. Porto Alegre, Rs: 2001; -LEI n 8.666 Licitaes e Contratos; -LEI n 7.741 Cdigo de Administrao Financeira do Estado de Pernambuco; -LEI n 4.320 - Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal; -MPOG MINISTRIO DO PLANEJAMENTO ORAMENTO E GESTO. Lei de responsabilidade Fiscal. Disponvel em: http://www.planejamento.gov.br/ Acesso em: 28 out.2004; -Manual da Despesa Editado pela Secretaria da Fazenda-PE; -RIBEIRO FILHO, J. F. Uma anlise contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal sob a tica da Teoria de gesto Econmica. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, DF: ano 30, n. 132, p.57-71, nov/dez.2001; -VASCONCELOS Apostila Financeira; FILHO, Bartolomeu para o Moraes. Curso de Recife: Extenso Escola em Fazendria, 2002. -

distribuda

Gesto

Econmico

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-SILVA, D. S. da., PIRES, J. B. F. LRF fcil. Guia contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal. Conselho Federal de Contabilidade. Braslia, DF: set/2001; -TAVARES, M. Comear bem. Texto baseado na palestra proferida pelo ministro do Planejamento, no seminrio Gesto Municipal Como comear bem, realizado pela Trevisan. Revista Trevisan. So Paulo, SP: ano XIV, n.156, p.40-42.2001. - Manual de contabilidade aplicada ao setor pblico: aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: procedimentos contbeis oramentrios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. 2. ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2009. 279 p. : il. ; 25 cm. (Manual de contabilidade aplicada ao setor pblico; v.1)

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