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Prlogo
Los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos representados por su asociacin gremial, AFIICH, ponemos a disposicin de la ciudadana, de las organizaciones sociales y sindicales, del Ejecutivo y del Congreso la presente propuesta para la reforma tributaria que est siendo debatida en el pas.
Conocedores y ejecutores de los procesos de fiscalizacin tributaria que constituyen nuestro quehacer profesional y tcnico, de las leyes y procedimientos que los rigen, de las falencias del actual sistema tributario y de las inequidades que profundiza, consideramos que aportar con propuestas al debate ciudadano y de los decisores pblicos, es un compromiso tcnico y tico ineludible.
Nuestra propuesta, en primer lugar est orientada a reducir la enorme desigualdad en la distribucin de los ingresos que caracteriza a nuestro pas y, en segundo lugar a generar mayores niveles de recaudacin para el Estado. En este sentido, una reforma tributaria sustantiva tiene que dar cuenta de estos desafos para lograr financiar las dems reformas estructurales que la ciudadana reclama con insistencia en reas como la educacin y la salud.
En medio del debate de esta necesaria reforma, diversos sectores de la sociedad no han querido permanecer al margen y han expuesto sus propuestas y posiciones. En este contexto, hacemos un llamado a los decisores pblicos a considerar los impactos que una reforma tributaria tiene sobre los organismos de control. Por cierto, cualquiera sea la propuesta del Ejecutivo y cualquiera sea el resultado de esta iniciativa, es necesario que cuente con los recursos apropiados para una implementacin eficaz, eficiente y de calidad, dotando a los servicios del Estado de las herramientas y del personal necesario para ello.
La propuesta que ponemos a disposicin, no habra sido posible sin el aporte y apoyo de los fiscalizadores/as que laboran de Arica a Punta Arenas. A todos/as los/as que entregaron su visin tcnica a partir de la praxis cotidiana, vayan nuestros agradecimientos.
Rentas del capital tributen sobre base devengada El Impuesto de Primera Categora realmente sea un impuesto a la empresa y no ms un crdito contra los impuestos finales Rebaja Impuesto de Primera Categora a las MIPYME Rebaja del IVA Eliminar diversas Exenciones Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII
Rentas del capital tributen sobre base devengada asegurando que el Impuesto de Primera Categora sea realmente un impuesto a la empresa y no un crdito contra los impuestos finales.
Hoy en Chile el impuesto a las utilidades que deben pagar los socios de las Empresas, que efectan retiros, se ve disminuido en la cantidad de impuesto que pag dicha Empresa. Lo que significa que el Impuesto de Primera Categora o Impuesto a las empresas se otorga como crdito contra los impuestos finales Global Complementario y/o Adicional. De hecho, segn la
informacin del SII1 desde el ao 2006 al ao 2010 no hay ingresos en arcas fiscales por concepto de Impuesto Global Complementario, incluso las cifras aparecen entre parntesis es decir, que para este caso, el Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa, fue mayor al impuesto final del socio o accionista, generando en consecuencia una devolucin para stos. En el ao 1984, cuando Chile atravesaba por uno de los momentos econmicos ms crticos de la historia, la banca destrozada, altos niveles de cesanta y una elevada tasa de evasin tributaria, se cre el Registro FUT. El objetivo de este sistema, era incentivar la inversin para el crecimiento econmico del pas; sin embargo, al cabo de prcticamente tres dcadas nos encontramos con un FUT de ms de US$ 200.000 millones, que se supone seran reinvertidos productivamente, sin embargo se mantienen all, a lo menos contablemente, sin otra explicacin que evitar el pago de los impuestos finales correspondientes. Superada la crisis econmica de los 80, con un crecimiento econmico sostenido ya no se justifica mantener este mecanismo tributario ni como herramienta pro inversin, ni por razones macroeconmicas. Es un hecho que en la prctica se usa este mecanismo tributario para diferir permanentemente el pago de impuestos personales. Para corregir esta situacin proponemos que las Rentas del capital tributen sobre base devengada, esto es, el Impuesto Global Complementario y/o Adicional ya no en base al retiro de las utilidades de parte de los socios y accionistas, sino en el momento en que se devenga la utilidad en la sociedad. De esta forma se cumple efectivamente el principio de equidad ya que se equipara el tratamiento de las rentas del capital con las rentas del trabajo. Lo anterior sobre la base que en los ltimos 10 aos el ingreso por este concepto ha sido escaso, y la causa es la tributacin en base a los retiros, ya que en la prctica las utilidades slo se acumulan en el FUT2. (Ver Anexo N 1)
Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm
A objeto de precisar el segmento de empresas beneficiadas con esta medida se utiliza la clasificacin definida por el propio SII, de acuerdo al nivel de ventas anuales: Clasificacin Microempresa Pequea Empresa Mediana Empresa Gran Empresa Ventas anuales (UF) 0,01 a 2.400 2.400,1 a 25.000 25.000 a 100.000 Ms de 100.000 Tasa Actual 20% 20% 20% 20% Tasa Propuesta 0% 5% 10% 20%
Segn estadsticas del SII el ao 2009 aproximadamente el 84% de la recaudacin total del Impuesto a la Renta de Primera Categora que ascendi a US$ 5.034.036.680 fueron pagados por 30.000 grandes y medianos contribuyentes, que representaban el 3,5% del universo afecto a dicho impuesto. En contraposicin ese mismo ao el 83% de los contribuyentes que representan a los segmentos Micro y Pequea Empresa enteraban en arcas fiscales por concepto de Impuesto de Primera Categora US$ 940.861.763 correspondiente al 15,8% del total recaudado. La medida antes sealada supone una menor recaudacin de aprox. US$ 150 millones, las que sin dificultad se compensara con los recursos generados por gravar las utilidades devengadas.
y un 18%, lo cual demuestra que an hay mucho trabajo por realizar para reducir la tasa de evasin a cifras razonables de un dgito. Un dato no menor es que cada punto de reduccin en la tasa de evasin del IVA en Chile representa aproximadamente US$ 300 millones extras de recaudacin.
Exenciones Tributarias
Uso de Prdidas Tributarias
Para la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora es posible que los contribuyentes (personas naturales y jurdicas) puedan ocupar las prdidas ocurridas desde el ao comercial 1979 en adelante. Las recomendaciones de la OCDE van direccionadas a restringir el uso de las prdidas auto construidas, prdidas en ciertas fusiones o cualquier mecanismo que evite secuencialmente el pago de impuestos por ms de un perodo considerado como razonable. Este rgimen de prdidas de arrastre del artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta permite imputar las mismas hacia atrs y hacia delante sin limitaciones de fuente, tiempo ni naturaleza. Podemos observar que por ejemplo en el ao 2009 el fisco devolvi por concepto de PPM por Utilidades Absorbidas cerca de 1.000 millones de dlares y el ao 2010 3 se devolvieron por este concepto 742 millones de dlares, si a esto le sumamos el nulo aporte por impuestos finales, llegamos a la conclusin que este mecanismo es inviable para el fisco, quien termina siendo el financista de las grandes empresas del pas. La realidad de otros pases de Sudamrica en esta materia se mueve en plazos desde 3 a 5 aos, con topes de imputabilidad sobre las utilidades obtenidas en varios de stos.
Prdidas de Arrastre en la Regin
Pas
Argentina Bolivia Brasil Colombia Ecuador Mxico Paraguay Per Uruguay Venezuela
Plazo en Aos
5 Sin lmites Sin lmites 5 5 10 0 4 5 3
Observacin
Si las prdidas de impuestos compensados no exceden el 30% del impuesto a la renta de cualquier perodo establecido. Con tope del 25% en cada perodo de las utilidades obtenidas. Las prdidas no son traspasadas a perodos siguientes. Puede optar a no tener plazo lmite si las imputa hasta un tope de 50% de la renta neta del periodo.
Impuesto Adicional: Limitar el uso de las prdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera
El Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual. La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para algunos tipos de rentas, que cumplan adems, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la normativa vigente. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades annimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con la tasa general del Impuesto Adicional del 35% Al igual que en el Impuesto Global Complementario, se hace necesario aminorar los efectos de la evasin y la elusin con lineamientos que dicen relacin con la responsabilidad social empresarial y el uso de la planificacin tributaria agresiva.
Es importante destacar que el documento de la OCDE titulado Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning, 2011, seala como las materias ms preocupantes: productos financieros complejos, cambio forzado de la naturaleza de la renta, abuso de convenios, uso ofensivo de exenciones y crditos, uso de parasos tributarios o regmenes fiscales preferenciales, precios de transferencia, quiebras planificadas, etc. Como conclusin relevante dicho documento seala que los pases con nulos o dbiles controles en torno a la planificacin tributaria agresiva tienden a aumentar sus prdidas y, en consecuencia, sus niveles de
recaudacin disminuyen.
En el caso de Inversiones en Chile, extender la norma de control del artculo 21 de la Ley de la Renta, relativo a prstamos que hacen sociedades de personas a sus socios afectos al Impuesto Adicional, al caso de las sociedades annimas cerradas que no realizan distribuciones de utilidades equivalentes y que una reorganizacin extranjera permite castigar el prstamo anulando el efecto de devolucin, claramente estamos frente a la figura de remesas encubiertas.
Declarar improcedente el Pago Provisional por Utilidad Absorbida que invoca una empresa chilena, con motivo de imputar prdidas a utilidades que han pagado el Impuesto de Primera Categora, cuando dicho impuesto de categora ha sido cumplido con crditos por impuestos soportados en el exterior.
Elevar a 35% la retencin del Impuesto Adicional del artculo 60, inciso primero de la Ley de la Renta, cuando el beneficiario de la renta carece de RUT en Chile y, por ello, razonablemente se espera que no har una declaracin anual de impuesto a la renta para cubrir la diferencia que actualmente se produce entre la retencin (20%) y el impuesto (35%).
Es importante revisar las exenciones para el Impuesto Adicional, ya que suelen ser objeto de plataforma para evadir y eludir impuestos, como por ejemplo el pago por servicios prestados desde el extranjero.
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Oficio N 3.927 de fecha 19 de Agosto de 2004 se hace presente que la existencia de una legtima razn de negocio no
compete calificarla al interesado sino a este Servicio, y sobre la cual, en el caso de la especie, no se puede pronunciar por carecer la consulta de antecedentes suficientes.
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Debe tenerse presente, en todo caso, que se entender que existe reorganizacin para los efectos anteriores, cuando sea
evidente una legtima razn de negocios que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida.
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Incorporar una definicin asociada a la legtima razn de negocio que permita establecerla como herramienta de fiscalizacin, dirigida a evaluar la intencin econmica de las partes o intentio facti (que no se encuentre ausente el nimo de la contribucin impositiva), a diferencia de lo que predomina hoy que es la validacin de la intencin jurdica de las partes o intentio juri; permitiendo la creacin de empresas de papel donde se encuentra carente el nimo de contribuir, cuyo objetivo es impedir el nacimiento del hecho gravado. A continuacin se propone una definicin del concepto Legtima Razn de Negocios, tomada de la Tesis para la obtencin del grado acadmico de Magster en Gestin y Planificacin Tributaria de la Universidad de Santiago de Chile, realizada por el Seor Richard Altamirano Vliz6:
La bsqueda de una utilidad o inters, mediante la realizacin de ciertos actos jurdicos (negocios), que tengan una causa ajustada en forma y fondo (razn) a la ley (legtima), cuya finalidad sea distinta al mero ahorro fiscal.
No basta la sola calificacin a travs de la va administrativa de parte del Director, sino que debe estar establecida por va legislativa, por este motivo se hace necesario incorporar esta definicin, agregndola a las sealadas en el artculo N 8 del Cdigo Tributario. La implicancia tributaria de definir y aplicar la legtima razn de negocio se ilustra en el Anexo N 2.
Fiscalizador Tributario del Servicio de Impuestos Internos y miembro de la Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos de
Chile (AFIICH).
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Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas; Valor de tasacin de los vehculos; y Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Situacin Actual Agrcola (Art. 20 N 1 letras a y b LIR): Las personas naturales y personas jurdicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten predios agrcolas y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 8.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Agrcola Propietario o Usufructuario de Bienes Races Agrcolas: 10% del avalo fiscal de los predios. Arrendatario: 4% del avalo fiscal de los predios.
Transporte de Pasajeros. (Art. 34 bis N 2 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones y que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros pueden acogerse a un rgimen de Renta presunta. Base Imponible Transporte de Pasajeros
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Transporte de Carga. (Art. 34 bis N 3 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Transporte de Carga Transporte de Carga: 10% del valor de tasacin fiscal de cada vehculo.
Minera. (Art. 34 N 1 LIR): Sin considerar a los pequeos mineros artesanales, las personas naturales y personas jurdicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones que desarrollen la actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provengan en ms de un 50% de minas explotadas por el mismo minero, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 2.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) o ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso. Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 500 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Minera Sobre las ventas netas anuales de cobre, oro o plata, se aplica el porcentaje segn la siguiente escala:
% 4 6 10 15 20
Precio promedio (centavos) de la libra de cobre en el ao De Hasta 0 268,14 268,15 284,42 284,43 325,03 325,04 365,72 Mayor a 365,72
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho que la Renta Lquida Imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.
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Bienes Races No Agrcolas. (Art. 20 N 1 letra d LIR): Se presume para el propietario o usufructuario (no S.A.) que obtenga renta de bienes races no agrcolas (No DFL 2, destinados a su actividad econmica o uso de vivienda) una Renta Presunta, cuando la renta (arrendamiento) no supera el 11% del avalo fiscal del bien raz. Base Imponible Bienes Races No Agrcolas Bienes Races No Agrcolas: 7% del valor de avalo fiscal.
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ii. Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas (inciso final de la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta);
iii. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no
agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (inmobiliarias que no sean S.A. y SpA) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del total del avalo fiscal vigente al 01.01.2012 del conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del ao respectivo (letra d) del N 1 del artculo 20 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la misma ley);
iv. Las sociedades annimas o sociedades por acciones que posean o exploten a cualquier
ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta); y
v. Las empresas constructoras y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan
o manden a construir para su venta posterior (inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.)
AFIICH propone en materia de Crdito por Impuesto Territorial pagado por contribuyentes Agrcolas e Inmobiliarias
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Que, las contribuciones sean un impuesto final y no se impute su pago al Impuesto de Primera Categora. (Equidad Horizontal). Aceptndose su uso como gasto imputable a la Renta Lquida Imponible. La implementacin de esta medida tendra una recaudacin anual cercana a 253 Millones de US$. (Fuente: Subdireccin de Estudios, Servicio de Impuestos Internos 09/2011)
ii. Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54. En el Anexo N 3 se presenta un ejemplo que grafica lo expuesto en la Ley a partir del cual puede deducir que la existencia de una tasa promedio aminora sustancialmente el impuesto que debera pagarse por los empresarios, socios o accionistas respecto de las utilidades no retiradas del FUT al momento de la presentacin del trmino de giro. Para que este clculo arroje un pago efectivo y no genere una devolucin, el contribuyente persona natural debi haber soportado en
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promedio durante los ltimos 3 aos tasas marginales en su Impuesto Global Complementario superiores al 35%, de lo contrario siempre podr hacer uso de este mecanismo para pedir devolucin de una parte o de la totalidad de su Crdito originado de la Reliquidacin del Impuesto Global Complementario por Trmino de Giro.
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3.473
Disminucion de la tasa de evasin en un 3% producto del aumento de la dotacin fiscalizadora propuesta en pgina 22 de este
documento.
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El universo de la poblacin a fiscalizar lleg el ao 2011 a 4 millones de contribuyentes (Personas Naturales y Jurdicas), con 378 mil nuevos contribuyentes y 55 mil Trminos de Giro en el ao. Los Contribuyentes que declararon impuestos fueron 2,6 millones anuales por renta y 729 mil declaraciones mensuales por IVA. Los impuestos declarados en la Operacin Renta 2011 ascendieron a US$ 12.869 millones, 25% de crecimiento real respecto del ao anterior. Los datos anteriores ilustran la magnitud de la tarea fiscalizadora, labor que se realiza con un ndice de Satisfaccin Neta (ISN) del usuario de un 71,3%, superando con creces la meta de
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Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf
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55,5% solicitada por el Servicio. Satisfaccin medida a travs de la encuesta anual aplicada a los contribuyentes, acerca de su nivel de satisfaccin global con el servicio y la atencin recibida.
A la luz de estos antecedentes y en el marco de la Reforma Tributaria, resulta ineludible fortalecer la capacidad fiscalizadora del Servicio, ampliando el nmero de fiscalizadores contratados bajo el rgimen de planta, junto con reconocer e incentivar el esfuerzo del conjunto de trabajadoras y trabajadores del Servicio, ello a travs del incremento de la Asignacin Variable del Incentivo por reduccin de la evasin tributaria establecido en la ley 19.646.
Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf
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2001
MMUS$
2002
MMUS$
2003
MMUS$
2004
MMUS$
Total
MMUS$
Nota: Las cifras se expresan en pesos de marzo de 2005 usando variacin de IPC (cifras originales se expresaron en pesos del ao 2000). Las cifras en dlares consideran tipo de cambio promedio observado de marzo 2005, equivalente a 586,48 ($/US$).
De lo expuesto, cabe concluir que a mayor nmero de fiscalizadores de planta, mayor es la recaudacin tributaria.
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Total
Total
A continuacin se presenta la estimacin de costos que implica materializar este aumento de planta. Cuadro N 1 Costo Agregado Aumento de Plantas Anual11
Estamento Directivo grado 9 Fiscalizador de planta
10 11
DFL N1, ao 2004 Plantas del SII Valores de remuneracin ms incentivos http://www.sii.gob.cl/transparencia/2011/plantilla_escala_dic.html
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10.354.690.860 56.801.998.104
9.072.463.680 63.981.905.640
Fiscalizadores
A Continuacin se presenta la estimacin de costos que implica incrementar la Asignacin Variable en los porcentajes propuestos por AFIICH (8 puntos porcentuales). Cuadro N 2 Cuadro Comparativo Asignacin Variable
Dotacin Actual (Asignacin Variable Vigente) Dotacin Actual (Asignacin Variable Propuesta) Dotacin Propuesta (Asignacin Variable Propuesta)
10.871.790.916
14.754.023.361
15.716.300.614
12
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3.882.232.446
4.844.509.698 9.964.231
ANEXOS
Anexo N 1 Comparacin de Impuesto de Primera Categora utilizado y no utilizado como crdito
En relacin a lo anterior los siguientes cuadros reflejan la tributacin de las empresas y socios, antes y despus del ao 1984, fecha en la que se comienza a aplicar el Impuesto de Primera Categora como crdito:
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El primer cuadro muestra la tributacin, antes del ao 1984, cuyo Impuesto de Primera Categora NO era utilizado como crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional, que se produce cuando el socio retira la utilidad de la empresa. Tomando los mismos datos del primer cuadro, el segundo muestra la tributacin, despus del ao 1984, cuyo Impuesto de Primera Categora es utilizado, hasta hoy, como crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional. Se observa la diferencia de impuesto que deja de percibir el fisco por efecto del crdito ($ 21.581.042 v/s $ 11.381.042). El tercer cuadro toma los mismos datos que el segundo y prueba que al aumentar la tasa del Impuesto de Primera Categora desde el 17% al 20%, la cantidad de impuesto total recaudado es exactamente el mismo. Por lo que un aumento en la tasa actual no ayuda a aumentar la recaudacin final, pero si ayuda a incrementar la deuda del fisco (recauda $ 12.000.000 pero debe devolver $ 618.959, recaudacin final $ 11.381.042).
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100.000.000 / 0,65
Determinacin Tasa Promedio: La tasa promedio de las tasas marginales ms altas de la escala del Impuesto Global Complementario que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los aos tributarios anteriores en que la empresa pone trmino de giro a sus actividades con un mximo de 3 perodos, es decir, para efectos del ejemplo A.T. 2011, 2010 y 2009. Supongamos lo siguiente:
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Perodos Tributarios en que la Empresa que pone Trmino de Giro tuvo existencia 2011 2010 2009 Tasa Promedio Marginal
Tasas Marginales ms altas del IGC que afectaron al empresario, socio o accionista 5% 15% 10% 30% / 3
10%
$ 153.846.154
10%
( $ 38.461.539)
Nota: Como se aprecia en este ejercicio, el efecto que produce hacer uso de este mecanismo clculo de la tasa promedio, significa al Fisco un menor ingreso de $ 38.461.539, que condiciones de equidad, es decir, aplicando la tasa del 35% como impuesto nico final, no producira. Adems, bajo este esquema de promedio no se cumple con el objetivo de reinversin de las utilidades, razn por la cual se implement este sistema el ao 1984.
de en se la
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