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La normalisation comptable en Algrie : Prsentation du nouveau systme comptable et financier.... Mr.

OULD AMER Smail

LA NORMALISATION COMPTABLE EN ALGERIE : PRESENTATION DU NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE ET FINANCIER


Mr. OULD AMER Smail Facult des sciences conomiques et de gestion Universit Ferhat ABBES SETIF.
RESUME : LAlgrie par la loi portant sur le systme comptable et financier va abandonner son systme comptable de 1975(PCN) pour adopter un systme inspir des normes internationales. Lobjectif de cette rforme est dharmoniser les tats financiers des entreprises Algriennes avec les normes et pratiques reconnues sur le plan international. La transition des rgles comptables du PCN vers les normes comptables internationales et la production terme de comptes sociaux selon des conventions et des rgles similaires celles des normes internationales nest pas aise compte tenu : -de la diversit des entreprises et le fait quune petite entreprise nest pas comparable un groupe de socits, -du lien troit et historique entre la comptabilit et la fiscalit notamment dans le cas de lAlgrie, -de limpact gnral que cela provoque du point de vue de la gouvernance des entreprises, des systmes dinformation, de la fiscalit -et plus globalement de la perte de souverainet que cette convergence consacre, convergence vers un modle comptable dominante Anglo-Saxon c'est-dire fortement conomique et non juridique. Ce travail consiste principalement prsenter ce nouveau systme comptable et financier et comment tablir les diffrents tats financiers selon ce systme.

1975 . . :- - - . . .

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I)-Dfinition : la normalisation peut tre dfinie comme ladoption dune terminologie et de rgles communes et la production dtats financiers identiques dune entreprise lautre. La normalisation offre lintrt de permettre les comparaisons dans le temps (normalisation temporelle) et dune entreprise lautre (normalisation spatiale). Chaque pays possde son propre systme de normalisation et de rglementation comptable. II)-Les principaux systmes nationaux de normalisation : Les principaux systmes nationaux de normalisation et de rglementation comptable montrent que le rle jou par ltat est un facteur discriminent entre le model anglo-saxon et le modle europen. -Dans certains pays ltat joue un rle important tant au niveau de llaboration des normes que de leur mise en application (France, Algrie ) -Dans dautres pays ltat nintervient pas dans leur laboration mais participe leur mise en application (Etats-Unis...) -Dans dautre pays encore, ltat nintervient pas dans leur laboration ni dans leur applications (GB) Il est courant dopposer le modle des tats unis celui de la France .Chacun de ses deux pays cherche asseoir son influence dans le choix et la construction de systme comptable dans les pays en voie de dveloppement. a)-Le modle amricain de normalisation : se caractrise par lexistence dun normalisateur national le FASB (le financial accounting standards board), dun ensemble de normes comptables appeles US GAAP (generally accepted accounting principles), et une profession comptable, lAICPA (American Institute of certified public accountants) qui joue un rle important dans la normalisation comptable aux Etat Unis. b)-Le modle franais de normalisation: se dfinit par un plan comptable (PCG), lexistence dun normalisateur national CNC (conseil national de la comptabilit) dun droit comptable (rgles et lois) et ltat joue un rle important malgr linfluence de la profession comptable lOEC (lordre des experts comptables) et la CNCC (la compagnie nationale des commissaires aux comptes).
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La diversit des systmes de normalisation comptable rend ncessaire une harmonisation comptable lchelle internationale. LIASC (linternationale accounting standard comit) et puis LIASB (linternational accounting standard board) sont des organismes dont la mission tait de produire et de publier des normes comptables pour la prsentation des tats financiers et duvrer pour leur diffusion dans le monde. Les normes labores par lIASB sont appeles les IFRS (international financial reporting standards/normes internationales dinformations financires). III)-Le modle Algrien de normalisation : lAlgrie a adopt un nouveau plan comptable dit systme comptable et financier (S.C.F.), cohrent avec les normes comptables internationales (IFRS) qui se substitut au plan comptable national (PCN). Llaboration du nouveau plan comptable sest faite avec lassistance dun groupe dexperts franais. Daprs la loi n07-11 du 25/11/2007 la comptabilit des entreprises doit tre amnage conformment aux dispositions du nouveau plan comptable partir du 1/1/2009. Le systme comptable et financier concerne toutes les entreprises soumises au Code de Commerce, les entreprises publiques ou parapubliques, ou dconomie mixte, les coopratives et plus gnralement les entits produisant des biens ou des services marchands ou non marchands, dans la mesure ou elles exercent des activits conomiques qui se fondent sur des actes rptitifs. Les trs petites entreprises peuvent tre autorises ne tenir quune comptabilit simplifie. Le nouveau systme comptable et financier comprend 2 parties : - La premire partie traite du cadre conceptuel, de lorganisation de la comptabilit, des rgles dvaluation et des tats financiers. - La deuxime partie porte sur la nomenclature et le fonctionnement des comptes. 1)-Le cadre conceptuel et les tats financiers : Le SCF dfinit la comptabilit comme un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer,
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enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine,de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture des comptes . le cadre conceptuel a trois objectifs : introduire les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation des tats financiers : conventions et principes comptables respecter et caractristiques qualitatives de linformation financires. Constitue une rfrence pour ltablissement de nouvelles normes. Facilite linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable. le cadre conceptuel algrien considre que les utilisateurs des tats financiers sont :
Les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes structures internes de lentreprise. Les fournisseurs de capitaux (propritaires, actionnaires, banques et autres bailleurs de fonds.) Ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle (administration fiscale, statistiques nationales) Les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les fournisseurs ou les clients. Les autres groupes dintrts y compris le public de faon gnrale.

Lon remarque que le cadre conceptuel algrien nindique pas clairement quels sont les utilisateurs privilgis de linformation financire comme lindique celui de lIASB qui dsigne les investisseurs et les cranciers comme utilisateurs privilgis. Avant la comptabilit algrienne mettait laccent sur laspect fiscal des tats financiers tablis dans le but de dterminer limpt payer. 2)- Les conventions comptables de base, les principes comptables fondamentaux et les caractristiques qualitatives de linformation financire : ils forment une base pour llaboration des normes
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comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes comptables. Le cadre conceptuel distingue 2 hypothses la prparation des tats financiers qui sont : la comptabilit dengagement (ou comptabilit dexercice) : les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss quand ces transactions ou vnements se produisent (et non pas lorsque interviennent le versement de trsorerie) et ils sont enregistrs dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. la continuit dexploitation: les tats financiers sont normalement prpars selon lhypothse quune entreprise est en situation de continuit dexploitation et poursuivra ses activits dans un avenir prvisible sur la base de valeurs de march. Il est suppos que lentreprise na ni lintention ni la ncessit de mettre fin ses activits. Il distingue aussi 3 conventions qui sont celles :
De lentit (lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires). De lunit montaire (unit de mesure unique le DA). Et celle du cot historique (certains actifs sont valus leur juste valeur : actifs biologiques, instruments financiers.)

Les principes fondamentaux retenus dans le cadre conceptuel sont :


Le principe de la priodicit (un exercice comptable a une dure de douze mois). Le principe de lindpendance des exercices (le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit). Le principe de limportance relative (les tats financiers doivent mettre en vidence toute information significative). Le principe de la prudence (actifs et produits ne doivent pas tre survalus et les passifs et les charges ne doivent pas tre sous valus. Eviter de transfrer sur lavenir les incertitudes daujourdhui). Le principe de la permanence des mthodes (permanence dans lapplication des rgles et procdures relatives lvaluation des lments et la prsentation des informations). Le principe de lintangibilit du bilan douverture (bilan du 1/1/n correspond au bilan du 31/12/n-1).

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Le principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique (les oprations sont enregistres conformment leur ralit conomique et financire). Le principe de la compensation (la compensation est interdite entre lments dactifs et lments de passifs ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat). Le principe de limage fidle (les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire de lentit).

A partir de ces principes on distingue que le S.C.F a introduit un nouveau principe cest celui de la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique, on peut conclure que le nouveau plan comptable privilgie en quelque sorte les propritaires et investisseurs concernant linformation financire. 3)- Les caractristiques qualitatives dfinies dans le cadre conceptuel : Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la transparence sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile. Cette information doit rpondre aux caractristiques suivantes :
La pertinence : une information est pertinente lorsquelle influence les dcisions conomiques des utilisateurs des comptes en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. La pertinence dune information est influence par sa nature et son importance relative. La fiabilit : une information est fiable si elle nest pas entache derreur ni de biais importants. La comparabilit : les tats financiers doivent tre comparables dans lespace et dans le temps. La comparabilit dans lespace signifie que les utilisateurs doivent tre en mesure de confronter les tats financiers de lentreprise ceux dentreprises semblables. La comparabilit dans le temps signifie la possibilit de comparer les tats financiers successifs dune mme entreprise. Lintelligibilit : linformation doit tre immdiatement comprhensible par les utilisateurs. Les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance raisonnable des activits conomiques et de la comptabilit.

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4-)Prsentation des tats financiers : Les tats financiers des entits sont :
Un bilan. Un compte de rsultat par nature (par fonction en annexe.) Un tableau de variation des capitaux propres. Un tableau des flux de trsorerie. Une annexe (prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformation sur le bilan et le compte de rsultat.)

Le S.C.F introduit deux tats financiers qui ne figuraient pas dans le P.C.N: le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie, pour cela il sest inspir du rfrentiel de lIASB. a-) LE BILAN : En principe, le bilan doit prsenter les quatre catgories suivantes dactifs et de dettes :
Les actifs courants Les actifs non courants Les dettes courantes Les dettes non courantes.

Les actifs courants (actifs circulants):


ce sont les actifs destins tre vendus ou consomms durant le cycle dexploitation de lentreprise. ceux dtenus des fins de transaction, ceux destins tre raliss dans les douze mois suivant la clture de lexercice, et ceux qui font partie de la trsorerie ou des quivalents de trsorerie.

Les actifs non courants (actifs immobiliss): tous les autres actifs sont considrs comme actifs non courants. Les dettes courantes :
ce sont les dettes dont le rglement est prvu durant le cycle dexploitation de lentreprise, ce sont celles dtenues principalement des fins de transaction, ce sont celles pour lesquelles lentreprise ne dispose pas du droit den diffrer le rglement au-del des douze mois suivant la clture.

Les dettes non courantes : toutes les autres dettes sont des dettes non courantes.
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MODELE DE BILAN :(source SCF 2006) Exercice clos le ../../


N ACTIF N Brut 20 21 22 23 26 27 ACTIFS NON COURANTS Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations en concession Immobilisations en cours Immobilisations financires Autres immobilisations financires TOTAL ACTIFS NON COURANTS ACTIF COURANT Stocks et encours Crances et emplois assimils Disponibilits et assimils TOTAL ACTIFS COURANTS TOTAL GENERAL ACTIF N PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital, rserves et assimils Report nouveau Rsultat de lexercice TOTAL CAPITAUX PROPRES PASSIFS NON COURANTS Produits et charges diffrs Provisions pour charges Emprunts et dettes assimils Dettes rattaches des participations TOTAL PASSIF NON COURANTS PASSIF COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif TOTAL PASSIFS COURANTS TOTAL PASSIF GENERAL N NET N-1 NET AmortProv. N Net N-1 Net

3037 4048 5058

10 11 12

13 15 16 17

40 44 4144 51et52

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b-) LE COMPTE DE RESULTAT: Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentreprise au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte. Il existe deux faons de prsenter le compte de rsultat : -soit en ventilant les charges par nature (consommations de matires, charges de personnel, amortissements, etc) -soit en les regroupant par fonction (charges de distribution, charges administratives, etc.) .Le compte de rsultat par fonction sil est tabli doit tre prsent dans lannexe. Les lments du compte de rsultat par nature sont prsents en lments ordinaires et lments extraordinaires.

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MODELE DE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE (source SCF 2006):

Priode du ../../. au ../../.


LIBELLE

N
70 71 72 74 60 61&62

Ventes et produits annexes Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation I Production de lexercice Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II Consommation de lexercice III VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils IV EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Reprise sur pertes de valeur et provisions V RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI RESULTAT FINANCIER

63 64 75 65 68 78 76 66

VII RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI) 695& 698 Impts exigibles sur rsultats ordinaires 692&693 Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires

TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES 77 67 Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE X RESULTAT NET DE LEXERCICE

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c-) LETAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES : Ltat des variations des capitaux propres est un tat de synthse qui prsente le rsultat de la priode ainsi que les charges et les produits qui sont directement imputs en capitaux propres. Cet tat prsente les effets des changements de mthode effectus sur lexercice. Il prsente aussi le solde des rserves (rsultat non distribu), les distributions des dividendes et les variations du capital .Il permet un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et fin dexercice de chaque catgorie de capital apport et de chaque rserve en indiquant les diffrents lments de variation.
MODELE DE LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES (source SCF 2006) :
Note Capital Prime Ecart Ecart de social dmission dvaluation rvaluation Rserves et Rsultat

Solde au 31 dcembre N-2


Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N-1 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profit ou pertes non comptabiliss dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N

d-) LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE : Lexpression flux de trsorerie dsigne lensemble des entres et sorties de liquidits ou dquivalents de liquidits. Les liquidits recouvrent les fonds disponibles et les dpts vue.
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Les quivalents de liquidits sont les placements court terme, facilement convertibles en un montant connu de liquidits et dont la valeur ne risque pas de changer de faon significative. Ils sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme. Leur chance est normalement infrieure trois mois. Le S.C.F.exige que les entreprises (autres que les trs petites entreprises) tablissent un tableau des flux de trsorerie. Ce tableau est cens permettre aux utilisateurs des tats financiers : -dvaluer la capacit de lentreprise dgager des liquidits et des quivalents de liquidits, -de dterminer ses besoins en liquidits, -et de prvoir les chances et le risque des encaissements futurs. Ce tableau classe les flux en trois grandes catgories distinctes : -les activits dexploitation ou oprationnelles: ce sont les activits gnratrices de revenus tel que : *les encaissements dcoulant de la vente de biens et services, *ceux provenant de redevances, dhonoraires, de commissions *les paiements aux fournisseurs et aux salaris, *les paiements ou remboursements dimpts. -les activits dinvestissement : ce sont les activits qui concernent : *lacquisition et la cession dimmobilisations et dautres actifs long terme y compris les frais de dveloppement, *lacquisition et la cession de participation dans dautres entreprises, *les avances de trsorerie et prts, *les remboursements de ces avances ou de ces prts. -les activits de financement : ce sont celles qui entrainent des changements des capitaux propres et des capitaux emprunts de lentreprise, elles comprennent : *lmission dactions, *le rachat dactions de lentreprise, *lmission dobligations, demprunts, de billets de trsorerie, *le remboursement des montants emprunts.

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Les rgles de prsentation du tableau des flux de trsorerie diffrent selon la nature des flux. Les flux oprationnels (dexploitation) peuvent tre prsents de deux faons : -Soit par la mthode directe : qui rsonne en flux montaires, quelle regroupe en diffrentes catgories dencaissements et de dcaissements, -Soit par la mthode indirecte : qui part du rsultat net pour arriver la variation de la trsorerie provenant des activits dexploitation. La mthode directe est recommande, elle consiste: - prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (encaissement reus des clients, versements aux fournisseurs et au personnel, impts pays, intrts et dividendes pays.), - rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode considre. La mthode indirecte consiste ajuster (corriger) le rsultat net de lexercice en tenant compte : -Des oprations nayant pas un caractre montaire (amortissements, provisions.), -des reports ou rgularisation dencaissements ou de dcaissements passs ou futurs lis lexploitation (variations des comptes clients et fournisseurs, -des charges et des produits relatifs des oprations dinvestissement ou de financement.

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MODELE DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (Mthode directe). (Source SCF 2006) Priode du../../. Au../../.
Note Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles - Encaissement reus des clients - Sommes verses aux fournisseurs et au personnel - Intrts et autres frais financiers pays - Impts sur les rsultats pays Flux de trsorerie avant lments extraordinaires - flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser) Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A) Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement - Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou incorporelles - Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles - Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires - Encaissements sur cessions d'immobilisations financires - Intrts encaisss sur placements financiers - Dividendes et quote-part de rsultats reus Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement (B) Flux de trsorerie provenant des activits de financement - Encaissements suite l'mission d'actions - Dividendes et autres distributions effectus - Encaissements provenant d'emprunts - Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimils Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C) Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi liquidits Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice Variation de trsorerie de la priode Rapprochement avec le rsultat comptable N N-1

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e-) LANNEXE DES ETATS FINANCIERS : Lannexe des tats financiers est un document de synthse qui comporte des informations utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : -les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la
comptabilit et ltablissement des tats financiers -les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, -les informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants, -les informations concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.

Les critres essentiels qui permettent de dterminer quelles sont les informations faire figurer dans lannexe sont le caractre pertinent de linformation et son importance relative. En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise. 5)-Lorganisation de la comptabilit :La comptabilit doit satisfaire, dans le respect du principe de prudence aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrents la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle traite. -La comptabilit est tenue en monnaie nationale. -Les critures comptables sont passes selon le systme de la partie double. -Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie. -Chaque criture comptable sappuie sur une pice justificative. -Chaque entit doit tenir un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire. -Les actifs et les passifs des entits doivent faire lobjet au moins une fois par an dinventaires en nature, en quantit et en valeur, sur la base de contrles physiques et de recensements de pices justificatives.
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IV)-Quest ce qui va changer : Compar lancien systme (PCN) le SCF comporte les diffrences suivantes : -La primaut du bilan sur le compte de rsultat : Jusqualors la primaut revenait au compte de rsultat, aujourdhui dans loptique investisseur le bilan devient un lment essentiel, il reprsente le potentiel de lentreprise. -Lintroduction de la juste valeur (full fair value) : Le nouveau systme comptable et financier permet lvaluation de certains actifs financiers la valeur du march. Cette notion de juste valeur sopposait jusqu' prsent aux principes fondamentaux de cot historique et de prudence . *les cots historiques correspondent aux prix rels dachat. *la juste valeur se rfre une valuation de la valeur actuelle sur le march daujourdhui. Les entreprises seront dsormais obliges de se pencher sur la valeur de leurs biens immobiliers (surtout les entreprises publiques soumises la privatisation). -la mesure de la perte de valeur et la dprciation des actifs : Le SCF prvoit la prise en compte de la dprciation ou de la r estimation de la valeur dun bien qui modifie sa base imposable. Ces provisions devront tre utilises avec prudence afin de ne pas fausser le rsultat. -Lintroduction de deux comptes de rsultats : lun par nature et lautre par fonction. Le compte de rsultat par fonction est prsent dans lannexe. Le compte de rsultat par nature distingue les lments suivants : Rsultat oprationnel, rsultat financier, rsultat extraordinaire et rsultat net de lexercice. Conclusion : Le nouveau systme comptable et financier Algrien sinspire largement du rfrentiel de lIASB tout en laissant la possibilit de produire des informations conformes aux normes nationales. Cest un model intermdiaire entre le modle anglo-saxon et le modle europen (continental). Il comprend un cadre conceptuel qui caractrise le modle Anglosaxon, et un plan comptable qui existe dans le model europen. Ce systme constitue une ouverture vers lextrieur (organismes internationaux) et favorise linvestissement direct tranger.
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Bibliographie : 1) -Projet de systme comptable et financier : Conseil national de la comptabilit. 2) -Rglement de la commission europenne portant adoption de certaines normes comptables internationales. 3) P. BARNETO, Normes IAS/IFRS application aux tats financiers, Dunod , Paris, 2004. 4) B. COLASSE, Comptabilit gnrale ,8eme dition, Economica, 2006. 5) COLLETTE, J.RICHARD, Les systmes comptables Franais et Anglo-Saxons, normes IAS, DUNOD 2002. 6) L.ESCAFFRE et E TORT, les normes comptables internationales IAS/IFRS, 7) Gualino diteur 2006. 8) R.OBERT, Pratique des normes IAS/IFRS- comparaison avec les rgles franaises et les US GAAP, Dunod, Paris2003. 9) B.RAFFOURNIER, les normes comptables internationales IFRS/IAS, 2eme dition ECONOMICA 2005.

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